Услуги производственного характера

РАБОТЫ И УСЛУГИ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ХАРАКТЕРА

Смотреть что такое «РАБОТЫ И УСЛУГИ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ХАРАКТЕРА» в других словарях:

• Работы (услуги) производственного характера — выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

• Работы производственного характера — К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных… … Официальная терминология

• Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях — Терминология Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях: 50. Бюджетирование технология финансового планирования, учета и… … Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

• Материальные затраты — 20. Материальные затраты представляют собой стоимости потребленных материальных ресурсов в процессе производства продукции (работ, услуг). По своему назначению и использованию в процессе производства материальные ресурсы группируются по видам… … Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

• Издержки — (Costs) Понятие расходов и издержек, нормы и учет расходов Информация о понятии расходов и издержек, нормы и учет расходов Содержание Содержание Формирования местных бюджетов Бюджетная поддержка субъектов Налоговые поступления Расходы местных… … Энциклопедия инвестора

• ЭЛЕМЕНТ ЗАТРАТ «МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ» В СОСТАВЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) — затраты на предметы труда (используемые в производстве), на оплату работ и услуг производственного характера для сельскохозяйственных организаций; запасные части и материалы для ремонта основных средств, износ инвентаря, инструментов, приборов и… … Большой бухгалтерский словарь

• элемент затрат «материальные затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) — Затраты на предметы труда (используемые в производстве), на оплату работ и услуг производственного характера для сельскохозяйственных организаций; запасные части и материалы для ремонта основных средств, износ инвентаря, инструментов, приборов и… … Справочник технического переводчика

• Добавленная стоимость — Добавленная стоимость это та часть стоимости продукта, которая создается в данной организации. Рассчитывается как разность между стоимостью товаров и услуг, произведенных компанией (т.е. выручка от продаж), и стоимостью товаров и услуг,… … Википедия

• Продукция — термин, характеризующий результат производственной, хозяйственной деятельности. Представляет собой совокупность продуктов, явившихся результатом производства отдельного предприятия, отрасли промышленности, сельского хозяйства или всего народного… … Википедия

• Экономический элемент — первичный, однородный вид затрат по основной деятельности хозяйствующего субъекта, который определяется участием в производственном процессе одного определенного фактора (основного, оборотного капитала или труда). По экономическим элементам… … Краткий словарь основных лесоводственно-экономических терминов

Данные табл. 13.8 показывают, что у предприятия возникла значительная экономия по материальным затратам на 4060 тыс. руб., в том числе за счет уменьшения расходов сырья и материалов, энергии, а также расходов по работам и услугам производственного характера, выполненным сторонними организациями. Кроме того, выявлено снижение расходов, связанных с амортизацией основных фондов, на 108 тыс. руб. и прочих за-  

Наиболее общим для многих отраслей промышленности элементами затрат являются материальные (сырье и основные материалы покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера вспомогательные материалы топливо со стороны энергия со стороны) трудовые расходы на оплату труда, включая премии работникам, занятым в основной деятельности отчисления на социальные нужды амортизация прочие расходы, в состав которых включаются все остальные затраты, не отраженные в предыдущих элементах.  
Чтобы упростить модель, затраты на производство и реализацию продукции сводят к затратам на оплату труда, затратам на материалы и к амортизации основных средств. Для практического применения модели к затратам на материалы следует добавить стоимость комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера (выполняемых сторонними организациями или неосновными подразделениями предприятия), топлива, покупной энергии и т.п. Затраты на оплату труда следует дополнить отчислениями на социальные нужды. Кроме того, отдельным элементом следует учесть прочие затраты или распределить их пропорционально между основными видами затрат.  
Отрасли Всего Сырье и материалы Покупные, комплектующие изделия и полуфабрикаты Работы и услуги производственного характера Топливо Энергия  
Покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера (код 2) включают стоимость покупных изделий, полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке на данном предприятии (организации).  
Основные фонды делятся на производственные, обеспечивающие выпуск товаров (а также работ и услуг производственного характера), и фонды, предназначенные для оказания услуг населению (непроизводственные фонды). Первые включают основные фонды промышленности, сельского хозяйства, транспорта и связи, строительства и других отраслей материального производства. Вторые — представляют собой основные фонды жилищного хозяйства, здравоохранения, народного образования, культуры, науки.  
Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями, %  
Материальные затраты включают затраты на сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, энергию, тару и упаковку, приобретаемые предприятием работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному производству (выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, определение качества сырья и материалов, ремонт основных производственных фондов, транспортные услуги сторонних организаций внутри предприятия и по доставке продукции на склад).  
В состав первой группы Материальные затраты включаются покупные сырье и материалы, входящие в состав производимой продукции. Конкретно — это основные и вспомогательные материалы комплектующие изделия и полуфабрикаты топливо всех видов тара запасные части для ремонта малоценные и быстроизнашивающиеся предметы покупная энергия всех видов затраты, связанные с использованием природного сырья (включая плату за природные ресурсы) затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями.  
В этом элементе отражаются также затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями. Это могут быть затраты на транспортные услуги, выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, ремонт основных фондов и т.д.  
Стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями, производствами или хозяйствами, а также гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, включается в издержки производства и обращения в том периоде, в котором они выполнены. Для этих целей в актах о выполнении работ (оказании услуг) в обязательном порядке необходимо отражать календарный период, в котором работы выполнены (услуги оказаны).  
К материальным затратам относятся сырье и материалы, топливо и энергия всех видов, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера (например, ремонт основных производственных фондов), затраты, связанные с использованием природного сырья потери от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Из расходов на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции и соответственно вычитаемых из выручки от реализации при определении Д. с., исключается стоимость возвратных отходов. Если выручка от реализации продукции в оптовых ценах предприятия составила, например, за квартал 6,4 млн руб., материальные затраты, вошедшие в себестоимость, — 3,6 млн руб., то Д. с. будет равна 2,8 млн руб. Если иметь в виду, что основными структурными элементами цены товара являются материальные затраты, амортизация основных фондов, заработная плата (с отчислениями на социальное страхование) и прибыль (без учета прочих расходов), то Д. с. включает последние три  
В элементе Материальные затраты отражаются ф- стоимость приобретаемых со стороны материалов, строительных конструкций и деталей, топлива, энергии, пара, воды, запасных частей для ремонта строительных машин и механизмов, а также работ и услуг производственного характера, производимых сторонними предприятиями непосредственно при проведении строительных работ, при эксплуатации, обслуживании и ремонте строительных машин и механизмов, на административно-хозяйственные и прочие производственные нужды Ф- износ временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и  

РАБОТЫ И УСЛУГИ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ХАРАКТЕРА, выполняемые сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности 6 16  
Список работ и услуг производственного характера, приведенный в Положении, не может быть закрытым по очевидным причинам. Кроме работ и услуг, перечисленных в Положении, возможно бесконечное количество иных работ и услуг.  
Поскольку филиал является самостоятельным налогоплательщиком, то при надлежащем оформлении отношений филиала и головной организации, уплате всех возникающих налогов затраты по исполнению работ и услуг производственного характера могут быть отнесены на себестоимость продукции (письмо Минфина России от 27.06.97 № 04-03-11).  
Работы и услуги производственного характера 2а  
ЗАТРАТЫ МАТЕРИАЛЬНЫЕ (material osts) — вид затрат, образующих себестоимость продукции. В З.м. отражается стоимость сырья и материалов, приобретаемых со стороны и входящих в состав вырабатываемой продукции материалов, используемых в процессе производства продукции (материалы для ремонта оборудования и др.) приобретаемых комплектующих изделий и полуфабрикатов работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями природного сырья потребляемого топлива и энергии и др.  

Максакова Е. Н.,
практикующий бухгалтер

Работы, услуги производственного характера

Работы отличаются от услуг тем, что имеют материальную форму, а услуги нематериальны и подтверждаются только документально, например актом оказанных услуг. Однако следует разделять работы и услуги производственного и непроизводственного характера. Такое разделение прямо предусмотрено в Налоговом кодексе.

Чтобы понять, что же такое работы и услуги производственного характера, необходимо заглянуть в п. 6 ст. 254 НК РФ.

К работам (услугам) производственного характера относятся:

• выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции;
• выполнение работ, оказание услуг по обработке сырья (материалов);
• контроль над соблюдением установленных технологических процессов;
• техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся:

• транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и(или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации,
  в частности, перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения);
• доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Таким образом, видно, что виды производственных работ и услуг:

• четко ограничены в Налоговом кодексе;
• связаны непосредственно с производством.

Как нужно учитывать данные расходы?

Расходы, связанные с производством готовой продукции, учитываются в порядке, установленном ст. 318 НК РФ. Прямые расходы (перечень которых определяется учетной политикой для целей налогообложения) относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, в которой они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и(или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности, перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Как учитываются расходы на оплату производственных работ и услуг при УСН?

С одной стороны, понятно, что производственные затраты возможно признать в учете для целей налогообложения.

С другой стороны, ст. 346.16 НК РФ устанавливает закрытый перечень расходов, от которых фактически нельзя никуда уйти, и данный перечень не имеет расширительного толкования.

Поэтому важно посмотреть на разъяснения Минфина.

В соответствии с пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, уменьшают полученные доходы на материальные расходы, которые принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Исходя из этого расходы на оплату работ, выполняемых субподрядными организациями, учитываются в составе расходов у налогоплательщиков-подрядчиков при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (письмо Минфина России от 26.04.2016 № 03-11-06/2/24019).

Пример 1.

Общество с ограниченной ответственностью «Производство окон» привлекло субподрядную организацию для транспортировки окон. Сумма услуг по договору составляет 800 000 руб. Соответственно, данные услуги в полном объеме возможно признать для целей налогообложения.

Однако и перечень производственных работ и услуг сам по себе является открытым. Например, неясно, можно ли учесть расходы на вентиляцию.

Позиция Минфина: в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК Рф в перечне расходов, учитываемых организацией, применяющей УСН, предусмотрены материальные расходы, определяемые в соответствии с порядком, установленным для исчисления налога на прибыль организаций.

На основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Таким образом, организация вправе учитывать в составе материальных расходов затраты на произведенный ремонт вентиляции и кондиционирования в арендуемых офисных помещениях (письмо Минфина России от 15.02.2016 № 03-11-06/2/8092).

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль над соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. Исходя из этого налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при определении объекта налогообложения учитывать расходы, связанные с оплатой услуг транспортной организации по доставке и экспедированию готовой печатной продукции заказчикам, а также расходы на приобретение и заправку картриджей для оргтехники (письмо Минфина России от 25.12.2015 № 03-11-06/2/76408).

Следовательно, налогоплательщику рекомендуется:

1. Посмотреть позицию Минфина и судов в отношении тех или иных расходов.

2. Установить в учетной политике порядок признания расходов.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Работы (услуги) производственного характера можно выполнять самостоятельно или с привлечением сторонних подрядчиков. Именно последний вариант чаще практикуют организации, применяющие специальный налоговый режим и вынужденные соблюдать ограничения для применения налоговых преференций.

Как организовать бухучет производственных работ и услуг при УСН?

Расходы по обычным видам деятельности (в составе которых была учтена стоимость выполненных работ по текущему ремонту помещения) в месяце обнаружения брака уменьшаются на расходы в сумме стоимости ранее принятых работ, что отражается в бухгалтерском учете сторнировочной записью по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Приведем пример.

Пример 2.

Организация приняла к учету работы по монтажу системы кондиционирования производственного помещения. Однако через 5 дней обнаружился брак, и система была демонтирована.

Дебет	Кредит	Сумма	Описание
20	60	320 000	Отражены расходы по принятым работам
Сторно 20	Сторно 60	320 000	Отражена стоимость ранее принятых работ, которые подлежат демонтажу

Если вы привлекаете подрядчика или исполнителя, то важно иметь первичный документ, который закрывает данные работы и услуги. Указанные расходы признаются (принимаются к учету) на дату выполнения условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, в данном случае на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, в сумме кредиторской задолженности, определяемой исходя из договорной стоимости работ.

Пример 3.

Общество с ограниченной ответственностью «Демонтажник» привлекло подрядную организацию. Договорная стоимость работ составляет 295 000 руб. Выполненные работы приняты заказчиком по акту приемки-сдачи. Организация реализовала готовую продукцию (произведенную с участием подрядчика) в месяце приемки результата выполненных работ.

Дебет	Кредит	Сумма	Описание
20	60	295 000	Отражены расходы по принятым работам
43	20	295 000	Отражен выпуск готовой продукции, которая была произведена с учетом привлечения подрядчика

Также особенности признания данных работ или услуг возникают в том случае, если стоимость сформирована в валюте.

Страховые взносы, начисленные на сумму вознаграждения иностранного подрядчика (о чем сказано в разделе «Страховые взносы»), также включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п.п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99).

Расходы по оплате стоимости работ подрядчика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу евро, установленному Банком России на дату признания расхода (дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ) (п.п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006).

Кредиторская задолженность перед подрядчиком, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по установленному Банком России курсу, действующему в данном случае на дату ее возникновения, а также на дату ее погашения, поскольку оплата произведена в месяце принятия результатов выполненных работ (п.п. 5, 6, 7 ПБУ 3/2006), то есть придется делать пересчет в рубли.

Пример 4.

Иностранный подрядчик оказывает услуги производственного характера. Подрядчик является физическим лицом. Сумма вознаграждения 118 500 евро.

Дебет	Кредит	Сумма	Описание
20	60	118 500 (1500 евро)	Отражены расходы по принятым работам
20	69	26 070	Начислены страховые взносы (22%)
69	51	26 070	Уплачены страховые взносы
60	68	34 200	Удержан НДФЛ (30%)
68	51	34 200	Уплачен НДФЛ

В качестве рекомендаций также для целей бухгалтерского учета целесообразно в учетной политике определить, какие работы и услуги носят производственный характер.

В заключение необходимо отметить, что работы и услуги производственного характера, безусловно, входят в себестоимость. Однако для исключения рисков целесообразно закрепить данные виды работ и услуг в учетной политике.

Производственные расходы: прямые и косвенные

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 15 апреля 2016 г.

Содержание журнала № 9 за 2016 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Особенности разделения «прибыльных» расходов на прямые и косвенные

Производственные расходы делятся на прямые и косвенные. Все они, если обоснованны и подтверждены, в конце концов уменьшают налоговую базу по прибыли, но в разное время.

Посмотрим, как правильно классифицировать свои производственные расходы и чем нужно руководствоваться. Ведь правильное деление таких расходов поможет сделать учет максимально безопасным в случае налоговой проверки.

Зачем нужно деление расходов на прямые и косвенные

Деление расходов текущего периода на прямые и косвенные требуется для правильного установления момента признания затрат в составе расходов, которые уменьшают доходы текущего периода:

• прямые расходы списываются на уменьшение налоговой базы только после реализации продукции, в расходах на производство которой они учтены. Сформированная сумма прямых расходов текущего месяца подлежит ежемесячному распределению между НЗП (незавершенным производством) и изготовленной в течение месяца продукцией (выполненными работами, оказанными услугами). Затем рассчитывается сумма прямых расходов, приходящаяся на готовую, отгруженную и реализованную в текущем месяце продукциюстатьи 318, 319 НК РФ.

Четкой методики распределения прямых расходов на остатки НЗП и произведенной продукции в Налоговом кодексе нет. Конкретные правила такого распределения разрабатываются организацией с учетом специфики производства;

• косвенные расходы списываются на уменьшение налоговой базы сразу — в том месяце, в котором возникли (без привязки к реализации продукции).

Учтите, что если определенные затраты связаны с получением доходов в течение нескольких отчетных периодов, то необходимо распределить такие расходы между разными периодами исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов, а уже потом учитывать их при формировании «прибыльной» базы, ориентируясь на то, являются они прямыми или косвеннымип. 1 ст. 272 НК РФ. Минфин рекомендует равномерно признавать, к примеру, арендные платежи (если они относятся к нескольким периодам)Письмо Минфина от 09.02.2016 № 03-03-06/1/6519, расходы на сертификацию продукцииПисьмо Минфина от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8186, затраты на приобретение прав на программные продукты, когда в договоре указан период предоставления неисключительных правПисьмо Минфина от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95. Также надо постепенно признавать в качестве затрат текущего периода единовременный платеж по договору страхованияп. 6 ст. 272 НК РФ.

Таким образом, чем меньше перечень прямых расходов, тем больше перечень косвенных, а значит, ваши затраты будут быстрее учтены при расчете налогооблагаемой прибыли.

Перечень прямых расходов должен быть обоснованным

В гл. 25 НК РФ перечни и прямых, и косвенных расходов открытые. Организация сама выбирает, к какой группе расходов относить те или иные затраты, и закрепляет это в учетной политике для целей налогообложенияПисьма Минфина от 10.02.2016 № 03-03-06/3/6878, от 25.05.2010 № 03-03-06/2/101 (п. 3). Утвержденные перечни можно менять, но не чаще одного раза в 2 годастатьи 318, 319 НК РФ.

Однако есть прямые расходы, которые прямо упомянуты в п. 1 ст. 318 Налогового кодекса. Это:

• затраты на сырье или материалы, используемые в производстве товаров, комплектующие изделия, полуфабрикаты — те затраты, которые поименованы в подп. 1, 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в производственном процессе, а также соответствующие взносы на обязательное социальное страхование;
• суммы амортизации основных средств, используемых при производстве.

Обычно организации расширяют этот перечень прямых расходов за счет затрат:

• на услуги сторонних организаций, непосредственно связанные с производством продукции (расходы на переработку сырья на давальческой основе, на субподрядные работы и т. д.);
• на аренду и коммунальные платежи по производственным помещениям;
• на страхование производственного оборудования и помещений.

Встречаются расходы, которые исходя из своей сущности могут показаться прямыми, однако в налоговом учете их без проблем можно отнести к косвенным. Яркий пример тому — амортизационная премия. Ее (в отличие от обычной амортизации) можно учитывать как косвенный расход, вне зависимости от того, как и где используется оборудование, в том числе и когда амортизационная премия начисляется при реконструкции, достройке или модернизациип. 3 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 20.08.2014 № 03-03-06/1/41628, от 28.05.2013 № 03-03-06/1/19228, от 14.12.2011 № 03-03-06/2/198.

В большинстве случаев для того, чтобы убрать какой-то расход из списка прямых (которые упомянуты в гл. 318 НК РФ в качестве ориентировочных), нужны веские основания. Иначе претензии налоговиков гарантированы. Проверяющие считают, что механизм распределения затрат на производство должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессомПисьма Минфина от 30.08.2013 № 03-03-06/1/35755; ФНС от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@.

Если утвердить в учетной политике необоснованно узкий перечень прямых расходов, проверяющим это не понравится. Так, одна организация, занимающаяся производством автомобилей, учитывала в качестве прямых расходов только материалы (основные, возвратные отходы, покупные комплектующие и полуфабрикаты собственного производства) и транспортно-заготовительные расходы. Все остальное учитывалось как косвенные расходы. Инспекторы посчитали, что без оборудования и работников невозможно производство автомобилей. А значит, в перечень прямых расходов надо включить амортизацию основных средств, используемых в производстве, затраты на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, а также страховые взносы. И суд поддержал инспекциюПостановление ФАС СЗО от 15.10.2013 № А56-63786/2012.

Кроме того, налоговики считают, что, если какой-либо расход нельзя отнести к конкретному производственному процессу по изготовлению какого-либо вида продукции (выполнению работ, оказанию услуг), это не означает, что такой расход надо учитывать как косвенный. Организация должна в своей учетной политике определить обоснованный механизм распределения таких расходовПисьмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/636. В остальных случаях действует общее правило: только когда нет реальной возможности включить отдельные затраты в прямые расходы, применив при этом экономически обоснованные показатели, организация может отнести такие затраты к косвенным расходамПисьмо ФНС от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@.

Разрабатывать методику распределения, по мнению налоговых органов, надо и в случае, если у вас несколько видов деятельности. Списать все расходы в косвенные без споров вам не дадут. Но иногда суды принимают сторону налогоплательщиков. Однажды рассматривался такой случай: рыбодобывающее предприятие учло расходы на приобретение топлива и наживы как косвенные. Инспекция настаивала, что они должны учитываться как прямые, поскольку без них невозможен вылов рыбы, ее переработка и доставка. Однако предприятие занималось еще и производством рыбопродукции из покупного сырья, а также сдачей судов в аренду с экипажем. Суд согласился с тем, что организация не имела возможности отнести спорные затраты к прямым расходамПостановление ФАС ДВО от 09.12.2013 № Ф03-5521/2013.

Споры возникают и тогда, когда в ходе основного вида деятельности сама собой появляется попутная продукция. Так, одна организация производила основную продукцию (полезное ископаемое медно-колчеданную руду) и попутную продукцию (бедную серно-колчеданную руду). При этом добыча последней была вынужденной. В бухгалтерском и налоговом учете себестоимость попутной продукции определялась только в сумме расходов на ее дробление и транспортировку. Инспекция сочла, что все прямые расходы на извлечение руды надо распределять на добычу как основной, так и попутной продукции. Отметим, что при таком подходе стоимость бедной руды была бы сопоставима (или даже превышала бы) стоимость ценной руды, что экономически неверно. Суд инспекторов не поддержал. Он указал, что в НК нет правила об определении различных составов прямых расходов при производстве основной и попутной продукции. Поэтому все прямые расходы на извлечение руды связаны с добычей основной продукцииПостановление АС УО от 01.12.2014 № Ф09-7773/14.

Иногда для того, чтобы определить важность и степень участия того или иного вида затрат в производстве продукции, нужен эксперт. Так, однажды налоговики, изучив технологический регламент, выявили, что в процессе производства в качестве теплоносителя используется природный газ. Из этого они сделали вывод: затраты на приобретение газа надо учитывать как прямые. Но организация, занимающаяся производством цемента, включала их в состав косвенных расходов. Суд поддержал организацию, указав, что налоговый орган сделал свой вывод, не обладая специальными познаниями в области химической технологии и не привлекая эксперта. Природный газ не является основой и необходимым компонентом цемента, поэтому его можно учитывать в качестве косвенного расходаПостановление АС ЗСО от 18.12.2014 № Ф04-13294/2014.

Сравнение с бухучетом

За основу налогового перечня прямых расходов можно взять бухгалтерский перечень затрат, включаемых в себестоимость. Ведь именно из бухучета видно, насколько тот или иной расход связан с производством продукции. К примеру, страховые взносы с зарплаты производственных работников учитываются в прямых расходах в налоговом учете, если они включаются в себестоимость продукции в бухгалтерском учетеПисьма Минфина от 30.05.2012 № 03-03-06/1/283, от 14.05.2012 № 03-03-06/1/247.

В бухучете цель — посчитать реальные затраты на производство одного изделия. Список затрат, включаемых в себестоимость продукции, может включать в себя только прямые затраты (в бухучете это расходы, которые непосредственно нужны для производства продукции: сырье, материалы, зарплата производственных рабочих, амортизация производственного оборудования и т. д.). Либо в себестоимость продукции могут включаться и другие виды расходов — общепроизводственных и общехозяйственных — в определенной доле.

В бухучете есть несколько способов расчета себестоимости (к примеру, она может быть полной или усеченной). Выбранный организацией способ должен быть указан в бухгалтерской учетной политике.

Если в бухучете перечень затрат, включаемых в себестоимость, слишком короткий, то при его переносе в налоговую учетную политику тоже могут быть проблемы. Так, в одном судебном споре предприятие, производящее макароны, определяло в бухучете усеченную себестоимость, в основе формирования которой было распределение затрат на переменные (прямые) и постоянные (косвенные). К косвенным затратам были отнесены те, которые связаны с производством нескольких видов продукции, в том числе и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Инспекция сочла это ошибкой. Однако суд согласился с доводами предприятияПостановление ФАС ЦО от 04.08.2014 № А36-4628/2013, ведь учет амортизации как косвенного расхода соответствует отраслевым бухучетным Методическим рекомендациямМетодические рекомендации, утв. Минсельхозпродом 12.01.2000.

Но, как правило, перечень бухгалтерских прямых расходов шире, чем список налоговых прямых расходов в п. 1 ст. 318 НК РФ. Поэтому если в налоговом учете вы воспользуетесь бухгалтерским перечнем, претензий к вам со стороны проверяющих быть не должноПисьмо Минфина от 02.03.2006 № 03-03-04/1/176.

К примеру, если в организации выпускается всего один вид продукции, то все производственные расходы лучше учитывать как прямые налоговые расходы. Лишь общехозяйственные расходы (к примеру, зарплату дирекции, бухгалтерии и плату за аренду офиса) можно считать косвенными налоговыми расходами.

Однако с налоговой классификацией общехозяйственных расходов в качестве прямых или косвенных возникают сложности у строительных организаций:

• одна строительная компания отнесла к прямым все виды затрат, возникающих на начальной стадии строительства объекта недвижимости, в том числе суммы земельного налога и арендной платы за офисные помещения. Все эти расходы были учтены после сдачи построенного жилого дома. Налоговикам это не понравилось, но доказать, что спорные расходы должны были быть списаны как косвенные в периоде их возникновения, они не смоглиПостановление ФАС ПО от 26.06.2014 № А72-5730/2013;
• в другом деле налоговикам, наоборот, не понравилось то, что общехозяйственные расходы (включая зарплату управленческого персонала) строительная организация учла как косвенные. Они требовали распределения этих расходов между строящимися объектами. Спорные общехозяйственные расходы были связаны с проведением выставочных и презентационных мероприятий, направленных на привлечение внимания к проекту инвесторов, то есть были связаны не только со строительной деятельностью. Поэтому суд налоговиков не поддержалПостановление ФАС СКО от 05.08.2013 № А32-39866/2011.

***

Если вы с очередного года меняете учетную политику и какие-то прямые расходы становятся косвенными, вы не сможете по состоянию на 1 января года (в котором изменение учетной политики вступает в силу) единовременно списать все накопленные прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, в уменьшение налоговой базыПисьма Минфина от 15.09.2010 № 03-03-06/1/588, от 20.05.2010 № 03-03-06/1/336. Такие накопленные затраты по-прежнему надо списывать по мере реализации продукциист. 313, п. 2 ст. 318 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

>Услуги сторонних организаций производственного характера

Что это сторонние организации и чем они могут помочь субъектам бизнеса

Для сегодняшних компаний сторонние организации – это возможность оптимизировать производственные процессы и снизить расходы, возникающие при ведении бизнеса. Услуги внешних партнеров позволяют переориентироваться на выполнении базовыми службами/отделами центральных функций, что повышает потенциал предприятия в борьбе с конкурентами.

Что такое сторонние организации

В условиях, когда рынок охвачен жесткой конкуренцией, каждая коммерческая структура вынуждена подстраиваться под запросы потребителя, желая при этом не увеличивать затраты. Многие компании для решения указанной задачи исключили определенный набор функций из категории основных, переадресовав их внешним партнерам (сторонним организациям). В традиционном понимании аутсорсинг в России возник в начале 90-х, когда была разрешена предпринимательская деятельность.

Указанные структуры предназначены для исполнения отдельных поручений для компании, выступающей в качестве заказчика. Услуги сторонних фирм носят платный характер. Объем полномочий, которым наделяется посредник для исполнения своих обязательств, в каждом конкретном случае различен. Представители подрядчиков должны быть опытными экспертами и профессионалами в той области, которую им доверяют.

Частичная или полная переадресация служебных обязанностей от штатных структур к внешним партнерам позволяет экономить предприятию денежные средства. Именно по этой причине популярность аутсорсинга в предпринимательской среде России постоянно растет.

Когда пользоваться их услугами

Помощь сторонних компаний необходима, когда на предприятии отсутствуют подразделения или специалисты, курирующие конкретное направление работы. В некоторых случаях содержание штата программистов или юристов для молодого предприятия – нецелесообразная и затратная статья расходов. Разовые поручения посредническим структурам позволят грамотно инвестировать оборотные средства и минимизировать финансовые потери.

Классификация фирм

Каждая сторонняя компания специализируется на работе в конкретной сфере деятельности. Спектр услуг компаний-посредников достаточно широк. Он включает такие направления как:

• юриспруденция
• бухучет, аудит, налогообложение
• промышленность
• логистика
• охрана труда
• внешнеэкономическая деятельность
• управление кадрами
• программирование
• реклама
• полиграфия
• работа с потенциальными клиентами по телефону

В рейтинге самых востребованных первые позиции занимают компании, профессионально занимающиеся установкой компьютерных программ и обеспечения, учетом финансов организации и взаимодействием с фискальными органами, а также фирмы, которые могут представлять интересы заказчика в суде.

Производственные

На предприятии, изготавливающем продукцию, сторонние фирмы могут взять на себя разнообразный перечень обязанностей, начиная техобслуживанием оборудования и заканчивая транспортировкой товаров на склады. Услуги посредников, специализирующихся на производственной части, особенно популярны в среде компаний-изготовителей, работающих со срочными заказами.

Бухучет и оплата налогов

Каждое предприятие обязано вести учет материальных ценностей и своевременно производить отчисления в бюджет государства. Чтобы справиться с указанными задачами, предприятие нанимает целый штат бухгалтеров. Но предпринимателю и некоторым компаниям, работающим в формате упрощенного налогообложения, нет необходимости содержать 5-6 финансистов, которые вынуждены ежедневно много работать на предприятиях топового уровня. ИП уместно обратиться к сторонним организациям, чтобы заполнить налоговую декларацию и предоставить один раз в несколько месяцев отчет о доходах.

Преимущества и недостатки сторонних организаций на видео:

Услуги юридического характера

Коммерсанты, занятые в сфере малого бизнеса, не могут платить высокие зарплаты юристам, поэтому при возникновении конфликтных ситуаций они поручают написание искового заявления и представительство своих интересов в суде посредническим структурам. Корпорации также заинтересованы в сотрудничестве с юридическими агентствами, позволяя им участвовать в арбитражных процессах с тем, чтобы штатные сотрудники сосредоточились на текущей работе.

Услуги IT

Для автоматизации работы по ведению предпринимательской деятельности необходимо программное обеспечение. Специалист, который будет обслуживать ПК, заниматься обновлением данных и следить за техническим состоянием компьютеров, нужен на любом современном предприятии. Поскольку область IT-технологий постоянно развивается, субъектам бизнеса трудно найти команду программистов, которые обладают высоким уровнем квалификации, могут обслуживать современное оборудование и устанавливать специальные программы для базовых подразделений предприятия. Указанное обстоятельство вынуждает руководство коммерческих структур прибегать к услугам подрядчиков, профилирующих в области программирования.

Управление персоналом

Грамотно организованная работа с кадрами – один из ключевых звеньев успешного распределения и повышения производительности труда на предприятии. Но далеко не в каждой компании предусмотрена должность специалиста по управлению персоналом, в обязанности которого входит не только подбор и оценка деловых качеств сотрудников, но и решение задачи по повышению их уровня квалификации. Руководители компаний зачастую адресуют эту работу сотрудникам отдела кадров, которые выполняют ее достаточно поверхностно. Именно поэтому услуги посредников в сфере грамотного управления кадрами чрезвычайно востребованы в современных условиях.

Охрана труда

Аттестация рабочих мест, проведение инструктажа с работниками, выявление причин несчастных случаев на производстве, подготовка коллективного договора – это только малая часть обязанностей специалиста по ОТ. Ввиду большого объема работы руководители предприятий вынуждены делегировать часть функций отдела, курирующего охрану труда, сторонним компаниям.

Логистика

При выборе компании, профессионально занимающейся доставкой товаров, следует останавливать выбор на тех посредниках, которые располагают широким ассортиментом транспортных средств. Зачастую приходится отправлять как крупногабаритные грузы, так и различные комплектующие, которые помещаются в небольшие фургоны. Содержание собственного автопарка может обойтись в круглую сумму, поэтому в целях оптимизации расходов целесообразнее воспользоваться услугами логистических компаний.

ВЭД

На отечественном рынке существует определенный процент предприятий, которые изредка отправляют продукцию в зарубежные страны. В указанном случае нет необходимости содержать в штате сотрудника, отвечающего за документальное оформление груза на таможне. Важно обратиться к подрядчику, который сможет подготовить необходимые бумаги для беспрепятственного пересечения товаров через границу РФ.

Услуги печати

Любая коммерческая структура вынуждена рекламировать выпускаемый товар. Буклеты, брошюры, листовки, плакаты, каталоги — это базовые виды полиграфической продукции, которыми пользуются бизнес-структуры, чтобы занять собственную нишу на рынке. Но чтобы успешно продвигать товар, необязательно владеть типографией – достаточно заказать буклеты и проспекты у посредника, профессионально занимающегося печатью.

Рекламные компании

Для увеличения объема продаж и повышения конкурентоспособности на рынке каждая компания заинтересована в создании грамотной маркетинговой стратегии. На придумывание идеи успешного продвижения бренда порой уходят долгие месяцы. Чтобы результат был положительным, предприятию рекомендуется обращаться к сторонним фирмам, которые являются экспертами в рекламной деятельности.

Call – центры

Указанные структуры также занимаются продвижением товаров и услуг заказчика. Но работают они по телефону, обзванивая потенциальных клиентов и предлагая им продукцию компаний-производителей. Услуги колл центров актуальны для тех, кто занимается изготовлением косметики, парфюма, бытовой химии, предлагает оздоровление и массажные процедуры.

Сотрудничество со сторонними организациями

Существует несколько схем партнерства с посредническими структурами (см. таблицу 1).

Наименование	Описание
Полное	Заказчик платит за участие во всех звеньях рабочего процесса, поскольку его интересует конечный результат
Частичное	Партнер принимает участие в одном или нескольких звеньях рабочего процесса
Улучшенное	Сторонняя фирма наделяется определенным набором функций, которые распределяются по инициативе заказчика
Трансформационное	К работе привлекаются сторонние профессионалы в конкретных областях деятельности в тот период, когда в штатном подразделении осуществляется апробация новых технологий или оно реорганизуется
Промежуточное	В цепочке «заказчик – исполнитель» возникает третье лицо (специалист узкого профиля), которое задействуется в конкретном звене рабочего процесса
Совмещенное	Заказчик привлекает к работе сразу несколько полрядчиков

Выбор того или иного варианта сотрудничества носит индивидуальный характер и зависит от специфики поставленных перед предприятием задач.

Преимущества и недостатки

Предприниматели, создавая современные производства, уже успели оценить степень востребованности и качество аутсорсинга в России. Он позволяет:

• минимизировать затраты
• оптимизировать рабочий процесс
• повысить уровень техобслуживания
• апробировать новые технологии
• уменьшить масштабы производства
• повысить квалификационные требования к штатным сотрудникам
• анализировать показатели производительности труда

Но, сотрудничая с посредническими организациями, компания рискует:

• утратить конфиденциальность информации, предназначенной для внутреннего пользования
• получить неудовлетворительную по качеству услугу
• снизить скорость получения информации, необходимой для ведения управленческих процессов

Отечественное законодательство не лишено пробелов, связанных с предоставлением аутсорсинговых услуг. Многие заказчики опасаются того, смогут ли они компенсировать финансовые потери, если посредники нарушат взятые на себя обязательства. Определенный процент производственных предприятий не торопится оформлять партнерские соглашения со сторонними фирмами, поскольку не уверены, что такое сотрудничество обернется прибылью.

Бухучет по сторонним организациям на видео:

Стоимость услуг

Зависит от объема и уровня сложности выполняемой работы. Цена и порядок расчетов должны обязательно фиксироваться в договоре об оказании услуг. Посредник может получить деньги по факту исполнения взятых на себя обязательств или по истечении определенного периода времени.

Отражение в бухгалтерии

В перечень первичных учетных документов, необходимых для составления финансовой отчетности, входят:

• договор между заказчиком и исполнителем
• счет-фактура
• акт, подтверждающий оказание услуг и отсутствие претензий со стороны заказчика

Бухгалтерскому учету в обязательном порядке подлежат затраты на те виды деятельности посреднических компаний, которые напрямую связаны с изготовлением и продажей товаров, а также управленческими запросами заказчика.

Как выбрать

Ежегодно аналитики занимаются мониторингом сторонних фирм, которые оказывают услуги субъектам бизнеса. Но масштабы деятельности – не единственный критерий оценки посредника, также учитываются: деловая репутация, опыт работы на рынке, отсутствие отрицательных отзывов.

В каждом сегменте услуг существуют признанные лидеры, подробную информацию о которых можно узнать на интернет-портале IAOP.

Сведения о самых надежных организациях, оказывающих посреднические услуги, содержатся и на отечественных профильных сайтах. Количество постоянных клиентов – базовый показатель работы сторонней организации. Также следует детально проанализировать, как долго компания занимается аутсорсингом.

Неверный выбор подрядчиков

Не все заказчики придерживаются рекомендаций, изложенных в предыдущем пункте. В результате сотрудничества с непроверенной компанией, производственная компания рискует получить услугу плохого качества. В другом случае заказчик не может рассчитывать на экономию затрат, которые по непонятным причинам увеличиваются.

Особенности оформления документов

Объемы, качество, период выполнения, стоимость работ/услуг – основной перечень условий, которые должны быть отражены в договоре. Также необходимо предусмотреть размер штрафных санкций за неисполнение обязательств. Неточные формулировки в соглашении об оказании услуг и отсутствие в нем вышеуказанных условий могут снизить размер материального ущерба, если дело будет передано в суд.

Услуги сторонних организаций становятся все более востребованными в сфере бизнеса. Но рассматривая перспективу привлечения к работе посредника, необходимо детально проанализировать все преимущества и недостатки такого сотрудничества. Неправильный выбор сторонней организации может привести к негативным результатам.

1.2. Сервис как услуга, классификация видов услуг

Сервис – это оказание услуг. В современной экономике услуга обычно противопоставляется товару.
Товар – некая вещь, предмет, произведенный для продажи.
Услуга – это любое мероприятие или выгода, которые одна сторона может предложить другой и которые в основном неосязаемы и не приводят к завладению чем-либо.
Услугу можно определить как продукт труда, полезный эффект которого выступает не в форме вещи, а в форме деятельности, направленной на вещь или на человека.
Услуга обладает полезностью для того, кто ее не производит. Услуга – это продукт труда, обладающий специфическими свойствами: неосязаемостью, неотделимостью от своего источника (невозможно отделить процесс обучения от преподавателя и ученика, процесс предоставления информации – от того, кто ее предоставляет).
Услуга не сохраняется отдельно от процесса ее предоставления, не может быть законсервирована как товар, хранящийся на складе.
Услуга направлена на вещь или на человека. Она существует только в процессе ее производства. Производство и потребление услуг позволяет изменить полезность вещи или характер человеческой жизнедеятельности.
Существуют различные классификации типов и видов услуг, и каждая из этих классификаций отражает специфический подход к анализу сервисной деятельности.
Можно выделить пять общих типов услуг:
1) производственные – инжиниринг, лизинг, обслуживание и ремонт оборудования;
2) распределительные – торговля, транспорт, связь;
3) профессиональные – банковские, страховые, финансовые, консультационные, рекламные;
4) потребительские – так называемые массовые услуги, связанные с домашним хозяйством и времяпрепровождением;
5) общественные – телевидение, радио, образование, культура.
Более систематичная классификация услуг делит их по принципу вещественности или невещественности на четыре класса.
Осязаемые действия, направленные на тело человека. Такие услуги оказывают здравоохранение, пассажирский транспорт, салоны красоты и парикмахерские, спортивные заведения, рестораны и кафе.
Осязаемые действия, направленные на товары и другие физические объекты. Это работа грузового транспорта, ремонт и содержание оборудования, охрана, поддержание чистоты и порядка, ветеринарные услуги.
Неосязаемые действия, направленные на сознание человека. Сюда относятся образование, радио- и телевизионное вещание, информационные услуги, театры, музеи.
Неосязаемые действия с неосязаемыми активами. Это могут быть банковские, юридические и консультационные услуги, страхование.
Кроме того, услуги различаются по множеству других классификационных признаков. Все они позволяют оттенить и проанализировать разнообразные функции сервисной деятельности в современном обществе.
Услуги можно разделить на материальные и нематериальные.
Первые направлены на удовлетворение материальных потребностей, например бытовое обслуживание населения и транспортные услуги, здравоохранение, общественное питание.
Нематериальные услуги удовлетворяют духовные потребности, например, образование, консультирование, предоставление информации.
Стандартизированные и творческие услуги различаются по степени их алгоритмизации. Стандартные виды услуг оказываются по строго установленным правилам. Творческие услуги могут формироваться и изменяться по индивидуальным требованиям потребителя. Так, в туристическом бизнесе могут возникать экзотические виды обслуживания, например турист заказывает экскурсовода, одетого и загримированного под какой-либо исторический персонаж. Личные и интеллектуальные услуги часто подвергаются изменениям и корректировке в процессе их реализации.
Услуги личные и коллективные направлены на разных потребителей. Часть услуг, например репетиторство и врачебная деятельность, имеют полезность только для отдельных индивидов (хирург не может оперировать некий коллектив). Другие услуги, наоборот, всегда оказываются целым коллективам людей: услуги лектора в студенческой аудитории, обеспечение государством общественного порядка, перевозка общественным транспортом, работа средств массовой коммуникации.
Производственные и непроизводственные услуги осуществляются в разных сферах деятельности общества. К производственной сфере можно отнести, например, транспортировку грузов и техническое обслуживание оборудования, к непроизводственной — услуги здравоохранения, культуры, туризма, отдыха и т. п.
Коммерческие и некоммерческие услуги различаются конечной целью. Первые производятся с целью получения прибыли и другой коммерческой выгоды.
Вторые не нацелены на прибыльность. К ним относятся услуги благотворительных фондов и организаций, ряд государственных услуг (оборона страны, поддержание общественного порядка, забота об образовании и здоровье своих граждан). По мере повышения уровня жизни населения возрастает доля услуг коммерческого характера. Это приводит к дифференциации уровня сервиса в зависимости от платежеспособного спроса людей.
По форме организации услуг их можно разделить на государственные и негосударственные. Главное различие этих видов услуг состоит в том, что государственные услуги в принципе не могут быть оказаны никем, кроме государства. Это услуги по обороне страны, поддержанию общественной безопасности, ведению учета граждан, регистрации средств транспорта, государственной регистрации коммерческих операций (например, сделок с недвижимостью). В обществе существует потребность именно государственного учета рождений, смертей, вступления в брак, отношений собственности и т. п.
Услуги делят на чистые и смешанные. Чистая услуга является единственным видом деятельности производителя (специализированное производство услуг). Смешанная услуга сопровождает товарно-материальные ценности, облегчая их обращение и делая их более привлекательными для потребителя. Это, например, предпродажный и послепродажный сервис, сопровождающий акт купли-продажи товара.
В сервисологии существуют понятия идеальной и реальной услуги.
Идеальная услуга – это абстрактная теоретическая модель того или иного вида сервисной деятельности. Она включает правила обслуживания населения, стандарты качества, технологию оказания услуги.
Реальная услуга – это конкретные материальные действия, направленные на удовлетворение потребностей клиента. Услуги в их реальном исполнении всегда отличаются от идеальных. Реальные услуги индивидуализированы по исполнителям, потребителям, конкретным условиям их оказания.
Легитимные и нелегитимные услуги различаются по отношению к ним государства и общества. Легитимные услуги одобряются государством и обществом, нелегитимные – осуждаются и обычно преследуются по закону. Признаются легитимными услуги, удовлетворяющие потребности, которые в данном обществе считаются разумными, полезными, одобряемыми. Услуги, удовлетворяющие осуждаемые обществом потребности (наркотические, преступные, аморальные), относятся к разряду нелегитимных.
Услуги могут быть разделены на личностные и безличные. Личностные услуги ценятся, прежде всего, за связь с отличительными особенностями какого-то лица, обладающего исключительными профессиональными качествами. Таковы услуги врачей, адвокатов, психоаналитиков, выдающихся артистов и музыкантов, ученых, менеджеров.
К безличным обычно относят более простые услуги, на выполнение которых мало влияет личность того, кто их оказывает (торговля, транспорт, ремонт и техническое обслуживание). Один специалист в области сервиса может быть довольно легко заменен другим специалистом примерно такой же квалификации.
Услуги можно делить также на простые и сложные (комплексное обслуживание), добровольные и навязанные и т. п.