Расчеты по выданным авансам в бюджетных учреждениях

Как в 1С «Бухгалтерия для Казахстана» 8 работает принцип «закрытие подотчетных сумм» в закрытии месяца? (Б. Жуманова, 15 сентября 2015 г.)

• Корреспонденты на фрагмент
• Поставить закладку
• Посмотреть закладки
• Судебные решения

Б. Жуманова, 1С-программист,

сертификат «1С: Профессионал»

КАК В 1С «БУХГАЛТЕРИЯ ДЛЯ КАЗАХСТАНА» 8 РАБОТАЕТ ПРИНЦИП «ЗАКРЫТИЕ ПОДОТЧЕТНЫХ СУММ» В ЗАКРЫТИИ МЕСЯЦА?

На конец 2014 года у подотчетного лица был перерасход средств, т. е. компания была должна ему 100 000 тенге. Постепенно эта задолженность закрылась, на конец августа 2015 г. компания рассчиталась с подотчетным лицом. Но вчера открыв оборотку по счету 1251 увидели, что у подотчетного лица долг перед компанией в 100 000 тенге, хотя он уже закрыт. Открыв операцию Закрытие месяца за декабрь 2014 г. убрали галочку на закрытии подотчетных сумм. После этого сумма 100 000 появилась в оборотке 1251 с минусом в декабре (как и должно быть) и исчезла со счета 1251 в августе месяце 2015 г. (так как задолженность закрыта). Вопрос состоит в том, почему когда раньше эта галочка стояла, все цифры стояли правильно и не выходили из этих 100 000 в 2015 году, но со вчерашнего дня эти 100 000 вышли каким то образом, и пришлось убрать эту галочку с закрытия подотчетных сумм в декабре, хотя когда она стояла, до вчерашнего дня все было правильно.

Комментарии. Так как в вопросе не оглашен тип конфигурации, будем считать, что это автор вопроса использует конфигурацию Бухгалтерия для Казахстана, редакция 2.0, разработка для Казахстана: «1С-Рейтинг» (2.0.18.11).

При установке галочки «Закрытие подотчетных сумм» в документе «Закрытие месяца» отрицательные остатки на счетах 1251 и 2151 переносятся на счета 3396 и 4176.

На конец 2014 года был долг перед сотрудником в размере 100000 тенге на счету 1210, закрытием месяца перенесли эту сумму на счет 3396, соответственно на счете 1210 сальдо по работнику нулевое. А на 3396 висит сумма.

Когда в августе 2015 года выплатили эту сумму, она опять появилась на счете 1251 по данному работнику, соответственно, он должен. Вам здесь можно было в документе расчета с работником указать счет 3396, и тогда все суммы и счета перекрылись. Воспользуйтесь отчетом «Анализ по субконто», с выбором субконто «Работники организации». Здесь увидите полную картину задолженности по сотрудникам:

Убрав галочку в декабре 2014 года, 100000 тенге как висели на счету 1251 на конец 2014 года, так и висит до августа 2015 года, пока не рассчитались полностью с сотрудником.

Счет 61: расчеты по авансам выданным. Пример, проводки

Для учета и анализа сумм авансов и предоплат, выданных покупателями и заказчиками в счет получения товаров и услуг, организации используют счет 61. Наша статья поможет Вам разобраться во всех тонкостях учета выданных авансов , а также на примерах покажет, каким образом отразить основные операции по счету 61.

Понятие выданных авансов

Под авансами выданными понимают суммы предварительных оплат, которые организация перечисляет согласно договорам, заключенным с поставщиками, заказчиками, подрядчиками. Предоплата, перечисленная организацией, учитывается в счет:

• товаров, которые подлежат получению в будущем;
• услуг и работ, которые будут оказаны.

Бухгалтерский счет 61: его использование

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Счет 61 “Авансы выданные” используется для учета и анализа операций по авансам, перечисленным подрядчикам и поставщикам. Анализ проводится на основании оборотов и сальдо по счету 61.

Суммы перечисленных авансов учитываются по Дт 61. При зачете аванса, который осуществляется по факту получения товара (оказанию работ, услуг), а также при возврате суммы ранее перечисленной предоплаты в случае расторжения договора, проводится запись по Кт 61.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

В зависимости от условий соглашения, сумма предоплаты перечисляется частично или в полном объеме. Если аванс выдан не в полной сумме, то окончательный расчет производится, как правило, при полном выполнении обязательств исполнителя (отгрузке товара, оказанию услуг, выполнении работ). После получения товара организация отражает в учете зачет ранее выданного аванса.

Рассмотрим типовые проводки:

Дебет	Кредит	Описание операции	Документ-основание
61 “Авансы выданные”	50/51	Отражена сумма предоплаты в пользу продавца (исполнителя, подрядчика) наличными через кассу/перечислена на расчетный банковский счет	Расходный кассовый ордер/Платежное поручение, счет-фактура, договор
61 “Авансы выданные”	52	Отражена сумма предоплаты в пользу продавца (исполнителя, подрядчика), перечисленная в иностранной валюте	Платежное поручение, валютный ордер, счет-фактура, договор
61 “Авансы выданные”	55	Отражена сумма предоплаты в пользу продавца (исполнителя, подрядчика), перечисленная со специального банковского счета	Платежное поручение, банковская выписка, счет-фактура, договор
61 “Авансы выданные”	66	Отражена сумма предоплаты в пользу продавца (исполнителя, подрядчика), перечисленная за счет заемных (кредитных) средств	Платежное поручение, счет-фактура, договор
60	61 “Авансы выданные”	Учтен зачет суммы ранее перечисленного аванса в счет стоимости полученных товаров (работ, услуг)	Товарная накладная, акт выполненных работ, договор, банковская выписка

Счет 61. Операции по частичной предоплате

В августе 2016 между АО “Строй Инвест” и ООО “Лес Пром” заключен договор на поставку стройматериалов (древесина):

• стоимость партии стройматериалов – 131.840 руб., НДС 20.111 руб.;
• отгрузка партии древесины осуществляется после перечисления “Строй Инвестом” частичной предоплаты в сумме 104.720 руб., НДС 15.974 руб.;
• окончательный расчет “Строй Инвест” осуществляет по факту получения партии стройматериалов на склад.

“Строй Инвест” перечисли аванс “Лес Прому” 04.08.2016, отгрузка осуществлена 09.08.2016, остаток суммы за отгруженную древесину “Лес Пром” получил 12.08.2016.

Вот как были отражены данные операции в учете “Строй Инвеста”:

Дата операции	Дебет	Кредит	Описание операции	Сумма	Документ-основание
04.08.2016	61 “Авансы выданные”	51	Отражено перечисление суммы частичной предоплаты”Лес Прому”	104.720 руб.	Платежное поручение, счет-фактура, договор поставки стройматериалов
04.08.2016	68 НДС	76 “НДС с авансов выданных”	Учтен НДС от суммы частичного аванса, перечисленного “Лес Прому” за стройматериалы	15.974 руб.	Счет-фактура
09.08.2016	10	60 “Оплата за материалы”	На склад “Строй Инвеста” поступила партия древесины (131.840 руб. – 20.111 руб.)	111.729 руб.	Товарная накладная, договор поставки стройматериалов
09.08.2016	19	60 “Оплата за материалы”	Отражен учтенный НДС от стоимости поступившей партии древесины	20.111 руб.	Счет-фактура
09.08.2016	76 “НДС с авансов выданных”	68 НДС	Восстановлена сумма НДС от перечисленной ранее частичной предоплаты	15.974 руб.	Счет-фактура
09.08.2016	68 НДС	19	Сумма НДС от стоимости поступившей на склад партии древесины принята к вычету	20.111 руб	Счет-фактура
09.08.2016	60 “Оплата за материалы”	61 “Авансы выданные”	Отражен зачет суммы частичной предоплаты, перечисленной ранее за стройматериалы	104.720 руб.	Товарная накладная, платежное поручение, договор поставки стройматериалов
12.08.2016	60 “Оплата за материалы”	51	Отражен окончательный расчет с “Лес Промом” за полученную древесины (131.840 руб. – 104.720 руб.)	27.120 руб.	Платежное поручение, бухгалтерская справка-расчет, договор поставки стройматериалов

Счет 61. Учет полной предоплаты

В сентябре 2016 между АО “Уют Плюс” и ООО “Электрон” заключен договор поставки бытовой техники (электрочайники). Согласно договору, “Электрон” отгружает “Уюту Плюс” партию электрочайников только после получения полной предоплаты. Стоимость партии электрочайников по договору составляет 27.810 руб., НДС 4.242 руб.

12.09.2016 на расчетный счет “Электрона” поступила сумма 27.810 руб. Отгрузка чайников на склад “Уюта Плюс” была осуществлена 13.09.2016.

Данные операции бухгалтер “Уют Плюс” провел таким образом:

Дата операции	Дебет	Кредит	Описание операции	Сумма	Документ-основание
12.09.2016	61 “Авансы выданные”	51	Отражено перечисление суммы полной предоплаты”Электрону”	27.810 руб.	Платежное поручение, счет-фактура, договор поставки товаров
12.09.2016	68 НДС	76 “НДС с авансов выданных”	Учтен НДС от суммы полного аванса, перечисленного “Электрону” за электрочайники	4.242 руб.	Счет-фактура
13.09.2016	41	60 “Оплата за товары”	На склад “Уюта Плюс” поступила партия электрочайников (27.810 руб. – 4.242 руб.)	23.568 руб.	Товарная накладная, договор поставки товаров
13.09.2016	19	60 “Оплата за товары”	Отражен учтенный НДС от стоимости поступившей партии электрочайников	4.242 руб.	Счет-фактура
13.09.2016	68 НДС	19	Сумма НДС от стоимости поступившей на склад партии бытовой техники принята к вычету	4.242 руб.	Счет-фактура
13.09.2016	60 “Оплата за товары”	61 “Авансы выданные”	Отражен зачет суммы полной предоплаты, перечисленной ранее за партию бытовой техники	27.810 руб.	Товарная накладная, платежное поручение, договор поставки товаров
13.09.2016	76 “НДС с авансов выданных”	68 НДС	НДС от суммы полной предоплаты, ранее принятый к вычету, восстановлен	4.242 руб.	Счет-фактура

Счет 61. Перечисление авансов по договорам лизинга

В январе 2016 АО “Фермер” заключило лизинговый договор с ООО “Техника”, согласно которому “Фермер” получает в пользование сельскохозяйственную технику (трактор). Оплата за пользование трактором по договору лизинга составляет 17.880 руб., НДС 2.727 руб. Перечисления в пользу “Техники” осуществляются ежеквартально. Аванс за 3 квартал 2016 был перечислен “Фермером” 02.06.2016.

Операции по расчетам с “Фермером” отражены 02.06.2016 (в день перечисления аванса), по услугам, полученным от “Техники” в июле 2016 – 31.07.2016.

Дата операции	Дебет	Кредит	Описание операции	Сумма	Документ-основание
02.06.2016	61 “Авансы выданные”	51	В пользу “Техники” перечислен аванс по договору лизинга сельскохозяйственной техники	17.880 руб.	Платежное поручение, счет-фактура, лизинговый договор
02.06.2016	68 НДС	76 “НДС с авансов выданных”	Учтена сумма НДС от ежеквартального лизингового платежа	2.727 руб.	Лизинговый договор, счет-фактура
31.07.2016	20	60 “Расчеты с лизингодателем”	Отражено начисление платежа за лизинг техники в июле 2016 ((17.880 руб. – 2.727 руб.) / 3 мес.)	5.051 руб.	Лизинговый договор, акт оказанных услуг
31.07.2016	19	60 “Расчеты с лизингодателем”	Отражена сумма входного НДС от стоимости лизинговых услуг, оказанных “Техникой” в июле 2016 (2.727 руб. / 3 мес.)	909 руб.	Счет-фактура
31.07.2016	76 “НДС с авансов выданных”	68 НДС	Сумма НДС, принятая к вычету от суммы ранее перечисленного аванса, восстановлена	909 руб.	Счет-фактура
31.07.2016	68 НДС	19	Сумма входного НДС от стоимости услуг “Техники” в июле предъявлена к вычету	909 руб.	Счет-фактура
31.07.2016	60 “Расчеты с лизингодателем”	61 “Авансы выданные”	Отражен частичный зачет суммы ранее перечисленного аванса в счет услуг лизинга, полученных в июле 2016 (5.051 руб. + 909 руб.)	5.960 руб.	Акт оказанных услуг, платежное лизинговый поручение, договор

Счет 61 «Расчеты по авансам выданным»
 

Счет 61 «Расчеты по авансам выданным» предназначен для обобщения информации о расчетах по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности. Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражают по дебету счета 61 «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, отражают по кредиту счета 61 «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет по счету 61 «Расчеты по авансам выданным» ведется по каждому дебитору. Счет 61 «Расчеты по авансам выданным» корреспондирует со счетами: ┌──────────────────────────────────────────────────────┬─────────┐ │ Хозяйственная операция │Коррес- │ │ │пондирую-│ │ │щий счет │ ├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤ │ По дебету счета │ │ │ │ │ │Выдача аванса │ 50, 51, │ │ │ 52, 55 │ │ │ │ │Выдача аванса за счет краткосрочных кредитов │ 90 │ │ │ │ │ По кредиту счета │ │ │ │ │ │Возврат ранее перечисленного аванса │ 50, 51, │ │ │ 52 │ │ │ │ │Оплата работ частичной готовности и зачет сумм │ 60 │ │выданных авансов при оплате законченных работ │ │ │ │ │ │Списание выданных авансов, безнадежных к получению │ 80 │ │из-за пропуска срока исковой давности (если ранее не │ │ │был создан резерв по сомнительным долгам) │ │ │ │ │ │Списание невостребованных долгов, признанных │ 82 │ │предприятием сомнительными к получению │ │ └──────────────────────────────────────────────────────┴─────────┘

Учет расчетов по выданным авансам

Учреждения, организации производят расчеты за приобретенную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги на основании заключенных договоров. При этом в соответствии со ст. ст. 487, 711 ГК РФ допускается полная или частичная предварительная оплата (аванс) товара поставщику до передачи его покупателю.

Общие положения

Для чего производят авансирование? Выплата аванса может служить для продавца средствами, необходимыми для приобретения продукции, работ, услуг. Кроме того, она гарантирует, что покупатель заинтересован в приобретении.

Применительно к бюджетным учреждениям авансовые платежи предусмотрены ст. 250 БК РФ, согласно которой получатели бюджетных средств, в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств, имеют право принимать денежные обязательства, подлежащие исполнению за счет средств федерального бюджета. Принятие денежных обязательств осуществляется путем заключения получателем бюджетных средств и поставщиком продукции (работ, услуг) договоров (контрактов) в соответствии с законодательством РФ.

При определении размеров авансовых платежей для оплаты договоров на приобретение продукции, выполнение работ, оказание услуг за счет средств федерального бюджета, бюджетных средств субъектов РФ и муниципальных образований следует руководствоваться п. 9 Постановления Правительства РФ от 02.03.2005 N 107 «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2005 год» (далее — Постановление Правительства РФ N 107), согласно которому получатель средств федерального бюджета при заключении договоров (контрактов) на приобретение продукции (работ, услуг), подлежащих оплате за счет средств федерального бюджета, вправе предусматривать авансовые платежи:

• в размере 100% суммы договора (контракта) — по договорам (контрактам) о предоставлении услуг связи, о подписке на печатные издания и об их приобретении, об обучении на курсах повышения квалификации, о приобретении авиа- и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом, а также путевок на санаторно-курортное лечение;
• по остальным договорам (контрактам) — в размере 30% суммы договора, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Обратите внимание: федеральный бюджет на 2006 г. утвержден Законом РФ N 189-ФЗ <1>, однако Постановление Правительства РФ о мерах по реализации данного Закона, в котором определяются размеры авансовых платежей на 2006 г., не издано. В связи с этим до выхода соответствующего постановления Правительства РФ рекомендуем при заключении договоров на приобретение продукции (работ, услуг) предусматривать авансовые платежи в размерах, установленных Постановлением Правительства РФ N 107. <1> Федеральный закон от 26.12.2005 N 189-ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год».

В договоре следует указать условия авансирования приобретения товаров, работ, услуг. Например, при приобретении бюджетным учреждением у коммерческой фирмы товарно-материальных ценностей в договоре необходимо отразить, что предварительная оплата в размере 30% от цены договора должна быть перечислена фирме в течение определенного периода времени (10 дней с момента заключения договора).

Отражение выданных авансов в бухгалтерском учете

Для учета расчетов по выданным авансам в бюджетных учреждениях Инструкцией N 70н <2> предусмотрен счет 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам». Отметим, что на этом счете учитывают только авансы, перечисленные учреждениям за приобретенные товары (работы, услуги). Выдача авансов подотчетным лицам учитывается на счете 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами».

<2> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 26.08.2005 N 70н.

Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам ведется в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071) и Карточке учета средств и расчетов, утвержденных Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета».

В соответствии с п. 147 Инструкции N 70н учет расчетов по выданным авансам ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах:

0 206 01 000 «Расчеты по выданным авансам за услуги связи»;

0 206 02 000 «Расчеты по выданным авансам за транспортные услуги»;

0 206 03 000 «Расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги»;

0 206 04 000 «Расчеты по выданным авансам за арендную плату за пользование имуществом»;

0 206 05 000 «Расчеты по выданным авансам за услуги по содержанию имущества»;

0 206 06 000 «Расчеты по выданным авансам за прочие услуги»;

0 206 07 000 «Расчеты по выданным авансам по прочим расходам»;

0 206 08 000 «Расчеты по выданным авансам за приобретение основных средств»;

0 206 09 000 «Расчеты по выданным авансам за приобретение нематериальных активов»;

0 206 10 000 «Расчеты по выданным авансам за приобретение непроизведенных активов»;

0 206 11 000 «Расчеты по выданным авансам за приобретение материальных запасов»;

0 206 12 000 «Расчеты по выданным авансам за приобретение ценных бумаг, кроме акций»;

0 206 13 000 «Расчеты по выданным авансам за приобретение акций и иных форм участия в капитале»;

0 206 14 000 «Расчеты с дебиторами по пособиям по социальному страхованию населения»;

0 206 15 000 «Расчеты с дебиторами по пособиям по социальной помощи населению».

Аванс перечисляется при наличии выделенных бюджетных средств в пределах лимитов бюджетных обязательств по статьям Экономической классификации расходов (ЭКР).

В соответствии с п. 146 Инструкции N 70н операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями.

1. Операции по перечислению авансов поставщику отражаются по дебету соответствующих аналитических счетов 0 206 хх 560 как увеличение дебиторской задолженности поставщика перед бюджетным учреждением и кредиту счетов 0 201 01 610 «Выбытие денежных средств учреждении с банковских счетов», 0 201 06 610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета», соответствующих счетов аналитического учета счета 0 304 05 000 «Расчеты по платежам их бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».

2. Операции по получению продукции (работ, услуг) в счет перечисленных ранее авансов отражаются по кредиту аналитических счетов аналитического учета счета 0 206 хх 660 как уменьшение дебиторской задолженности и дебету соответствующих счетов 0 302 хх 830 как уменьшение кредиторской задолженности по соответствующим расчетам.

Расчеты по выданным авансам, с поставщиками и подрядчиками взаимосвязаны:

• при перечислении аванса и до поставки продукции (работ, услуг) бюджетному учреждению у поставщика будет числиться дебиторская задолженность;
• после получения продукции (работ, услуг) и до окончательного расчета по договору с поставщиком у бюджетного учреждения будет числиться кредиторская задолженность.

При проведении расчетов бюджетному учреждению необходимо представить в органы Федерального казначейства (ОФК) договор и иные платежные документы на приобретение товарно-материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг, по которым предусмотрен авансовый платеж. После проверки данных документов осуществляются платежи с единого счета бюджета по платежным документам получателя средств.

Рассмотрим на примере приобретение продукции с учетом выплаты аванса бюджетным учреждением, которое обслуживается в ОФК.

Пример 1. Бюджетное учреждение заключило договор с ООО «Фортуна» на приобретение компьютеров на общую сумму 230 000 руб. По условиям договора бюджетное учреждение должно перечислить аванс в размере 30%. Оплата по договору производится за счет бюджетных средств. За доставку компьютеров бюджетному учреждению отдельно выплачено 1000 руб.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения операции отразятся следующим образом.

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Учреждением приняты денежные обязательства после заключения договора	1 501 03 310	1 502 01 310	230 000
Перечислен аванс в размере 30% в счет поставок компьютеров	1 206 08 560	1 304 05 310	69 000
Получены от поставщика компьютеры	1 106 01 310	1 302 17 730	230 000
Отражены расходы по доставке компьютеров бюджетному учреждению	1 106 01 310	1 302 03 730	1 000
Произведен зачет аванса	1 302 17 830	1 206 08 660	69 000
Произведена оплата поставщику оставшейся части денежных средств	1 302 17 830	1 304 05 310	161 00
Произведена оплата транспортных расходов по доставке компьютеров	1 302 03 830	1 304 05 222	1 000

Теперь рассмотрим на примере оплату за счет средств, полученных за счет предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Пример 2. Бюджетное учреждение заключило договор с МУП «Стройсервис» на текущий ремонт помещений на общую сумму 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. По условиям договора бюджетное учреждение должно перечислить подрядчику аванс в размере 30%. Оплата по договору производится за счет средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, облагаемой НДС.

В бухгалтерском учете операции отразятся следующим образом.

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислен аванс в размере 30% в счет выполненных работ	2 206 05 560	2 201 01 610	35 400
Подписан акт выполненных работ по текущему ремонту	2 401 01 225	2 302 07 730	118 000
Учтен НДС	2 210 01 560	2 302 07 730	18 000
Произведен зачет аванса	2 302 07 830	2 206 05 660	35 400
Произведена окончательная оплата за выполненные работы	2 302 07 830	2 304 05 225	64 600

Рассмотрим на примере порядок отражения в учете авансов, перечисленных в размере 100%.

Пример 3. Бюджетное учреждение заключило договор с ООО «Связь» на оплату услуг связи на общую сумму 120 000 руб. По условиям договора бюджетное учреждение производит предоплату за услуги связи в размере 100% от ежемесячного платежа. Оплата производится за счет бюджетных средств. Бюджетное учреждение обслуживается в ОФК.

В бухгалтерском учете операции отразятся следующим образом.

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Учреждением приняты денежные обязательства после заключения договора	1 501 03 221	1 502 01 221	120 000
Перечислен аванс в размере 100% в счет оказанных услуг	1 206 01 560	1 304 05 221	10 000
Представлен счет-фактура на оплату услуг связи	1 401 01 221	1 302 02 730	10 000
Произведен зачет аванса	1 302 02 830	1 206 01 660	10 000

Для справки: в примерах использованы следующие счета:

1 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»;

2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»;

1 206 01 560 (660) «Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги связи»;

2 206 05 560 (660) «Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги по содержанию имущества»;

1 206 08 560 (660) «Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств»;

2 210 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»;

1 302 02 730 (830) «Увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»;

1 302 03 730 (830) «Увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»;

2 302 07 730 (830) «Увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»;

1 302 17 730 (830) «Увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности по приобретению основных средств»;

1 304 05 310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств»;

1 304 05 221 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате услуг связи»;

1 304 05 222 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате транспортных услуг»;

2 304 05 225 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате услуг по содержанию имущества»;

1 401 01 221 «Расходы на услуги связи»;

2 401 01 225 «Расходы на услуги по содержанию имущества»;

1 501 03 221 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет услуг связи»;

1 501 03 310 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению основных средств»;

1 502 01 221 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет услуг связи»;

1 502 01 310 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения основных средств».

В заключение укажем на нарушения, которые встречаются при уплате авансовых платежей. Известно, что поставщиками и подрядчиками обычно являются коммерческие фирмы, и некоторые из них предлагают различные схемы уплаты аванса в размере, превышающем установленный законодательством, — 30%. Данные ситуации возникают по причине того, что нередко бюджетные платежи «зависают», то есть при предъявлении бюджетным учреждением платежных документов в ОФК для проверки последнее не пропускает платеж вследствие неправильно оформленных документов. А, как известно, «время — деньги».

Самой распространенной является ситуация, когда бюджетное учреждение получает от поставщика фиктивные документы (счет-фактуру, накладную), по которым товар (работа, услуга) уже получен. После получения данных документов учреждение перечисляет предусмотренные договором остальные 70%.

Выход из данной ситуации — заключение договоров после проведения закупок методом запроса котировок или конкурсов. В связи с тем, что данные договоры заключаются на большие суммы, предусмотренный законом аванс в размере 30% для коммерческой фирмы будет значительной суммой, на которую можно приобрести необходимую продукцию.

А.Беляев

Зам. главного редактора журнала

«Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение»

Учет расчетов по авансам выданным и полученным

В процессе своей хозяйственной деятельности предприятие получает или выдает авансы. С точки зрения экономической целесообразности можно привести доводы в пользу и против данных операций. Так, например, выдавая авансы поставщику, предприятие изымает из оборота денежные средства до момента поступления ТМЦ, выполнения работ, оказания услуг, также возрастает вероятность не поступления данных ценностей на предприятие вопреки договору поставки. С другой стороны, получая аванс, предприятие каким-то образом застраховано от неплатежей, что особенно актуально в настоящей экономической ситуации.

Согласно положениям Плана счетов (Инструкции по применению Плана счетов) бухгалтерский учет сумм полученных и (или) выданных авансов организуется на балансовых счетах, связанных с расчетами за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Для учета сумм авансовых платежей (предварительной оплаты), к балансовым счетам открываются обособленные субсчета учета.

В частности, суммы выданных поставщикам и подрядчикам авансов учитываются обособленно на балансовом счете 60 » Расчеты с поставщиками и подрядчиками», суммы полученных авансов и предварительной оплаты от покупателей и заказчиков — на отдельном субсчете к балансовому счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Если расчеты с контрагентами отражаются в бухгалтерском учете организации с использованием балансового счета 76 » Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к данному счету также могут открываться отдельные субсчета по учету сумм выданных и (или) полученных авансов.

Субсчетам учета могут быть присвоены следующие названия «Расчеты по авансам выданным «, » Расчеты по авансам полученным » и т.п.

Учитывая положения статьи 6 Закона о бухгалтерском учете и нормы ПБУ 1/98, ООО «Аллеко-Кубань» в соответствии с учетной политикой и утвержденным рабочим планом счетов бухгалтерского учета, использует

для учета расчетов по авансам, выданным счет 60 » Расчеты с поставщиками и подрядчиками», где открывается субсчет «Расчеты по авансам выданным», в котором обобщается информация о расчетах по выданным авансам под поставку продукции либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.

Для учета расчетов по авансам, полученным организация использует счет 62 » Расчеты с покупателями и заказчиками», где открывается субсчет «Расчеты по авансам полученным», который предназначен для обобщения информации о расчетах по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.

При отражении хозяйственных операций по получению и (или) перечислению авансовых платежей организация учитывает нормы ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, согласно которым данные суммы не относятся соответственно к суммам доходов от реализации продукции (работ, услуг) и расходам организации, связанными с изготовлением и продажей продукции (товаров), выполнением работ, оказанием услуг. По условиям заключенных договоров (соглашений) бухгалтерия организации перечисляет сумму аванса в счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг), где они отражаются в составе расходов организации только по факту поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг).

При этом в бухгалтерском учете ООО «Аллеко-Кубань» оформляются следующие записи:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным » кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. — перечисление средств в порядке авансовых платежей под предстоящие поставки продукции, выполняемые строительно-монтажные и иные работы, оказываемые услуги;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — стоимость поставленных объектов основных средств, нематериальных активов, принятых работ по строительству объектов и др.;

Дебет счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» кредит счета 60 стоимость приобретенных материально-производственных запасов;

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — стоимость принятых работ (услуг);

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит счета 60 субсчет » Расчеты по авансам выданным » — зачтены суммы выданных под предстоящие поставки продукции, выполняемые работы, оказываемые услуг авансов;

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — окончательная (с зачетом суммы выданных авансов) оплата продукции (работ, услуг);

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет » Расчеты по авансам выданным «— контрагентами возвращены суммы необработанных авансов.

При полученных авансовых платежах, согласно пункту 3 ПБУ 9/99 бухгалтерия организации, только по факту отражения в учете реализации продукции (товаров, работ, услуг), суммы полученных авансов отражает в составе доходов.

При этом бухгалтерия оформляет следующие записи:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет » Расчеты по авансам полученным » — суммы полученных от покупателей и заказчиков авансов под предстоящие поставки продукции (товаров, работ, услуг);

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — доходы в части операционных и внереализационных операций;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет » Расчеты по авансам полученным «; кредит счета 62— зачтены суммы полученных под предстоящие поставки продукции (товаров, работ, услуг) авансов;

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — окончательная оплата покупателями, заказчиками, иными контрагентами продукции (товаров, работ, услуг);

Дебет счета 62″Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет » Расчеты по авансам полученным » кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. — возвращены суммы неосвоенных авансов.