Проводки у комиссионера

Учет расчетов по договору комиссии у комитента

Передачу продукции по договору комиссии комитент отражает по дебету счета 45 «То­вары отгруженные» и кредиту счета 43 «Готовая продукция».

Отгруженная продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке (реализации) продукции.

При передаче продукции по договору комиссии комитент счет-фактуру не выписывает до момента получения извещения от комиссионера о продаже продукции покупателю.

Для целей налогообложения прибыли при реализации продукции (товаров) по договору комиссии для комитента датой получения дохода от реализации признается дата реализа­ции принадлежащего ему имущества, указанная в извещении комиссионера о реализации и/или в отчете комиссионера. При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитен­та о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

Одновременно с извещением комиссионер обязан предоставить комитенту все первич­ные учетные и расчетные документы по совершенным операциям. По этим же данным устанавливается сумма выручки, полученная от покупателя продукции.

После получения извещения комиссионера о продаже переданной ему продукции поку­пателю комитент списывает стоимость продукции, принятой на учет по счету 45 «Товары отгруженные», в дебет счета 90 «Продажи».

Комитенты, реализующие продукцию (товары) по договору комиссии, предусматриваю­щему продажу продукции (товаров) от имени комиссионера, регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю.

На основании всех этих документов комитент отражает в учете выручку от продажи продукции по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90–1 «Выручка»).

При этом показывается вся сумма выручки, полученной от покупателя продукции, т. е. с учетом комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру.

Комиссионное вознаграждение, полагающееся комиссионеру, комитент отражает по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Оплата комиссионного вознаграждения отражается по дебету счета 76 в корреспон­денции со счетами учета денежных средств.

Сумма уплаченного комиссионного вознаграждения учитывается комитентом как про­чие расходы, связанные с реализацией продукции, и списывается с кредита счета 44 «Рас­ходы на продажу» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

Уплаченную в составе комиссионного вознаграждения сумму НДС комитент может предъявить к вычету при расчетах с бюджетом.

Основанием для вычета этой суммы НДС являются счет-фактура, выписанный комис­сионером на сумму своего вознаграждения, и акт приемки-сдачи услуг, оказанных им коми­тенту по договору комиссии.

Счета-фактуры, выставленные комитенту комиссионерами на сумму своего вознаграж­дения, должны регистрироваться в книге покупок комитента.

Операции по продаже продукции по договору комиссии можно отразить в учете органи­зации-комитента следующими проводками:

№ п/п	хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1	Отгружена продукция комиссионеру для реализации по договору комиссии (без передачи права собственности)	45	43
2	Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру (без учета НДС)	44	76
3	Отражена сумма НДС от комиссионного вознаграждения	19	76.
4	Списаны расходы на продажу, в том числе комиссионное вознаграждение без НДС	45	44
5	Отражена выручка от продажи продукции после получе­нии извещения от комиссионера	62	90–1,
6	Списана фактическая производственная себестоимость продукции, отгруженной по договору комиссии	90-2	45
7	Отражена сумма НДС с выручки от продажи готовой продукции	90-3	68-1
8	Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции (в составеконечного финансового результата)	90-9	99
9	Получена от комиссионера оплата за отгруженную про­дукцию (включая НДС)	51	62
10	Произведена оплата услуг комиссионера (включая НДС)	76	51
11	Предъявлена к вычету уплаченная сумма НДС от комис­сионного вознаграждения	68-1	19

При расчетах с комиссионером возмещение причитающегося ему вознаграждения мо­жет осуществляться путем удержания этой суммы из денежных средств, перечисляемых комитенту.

В соответствии с ГК РФ комиссионер вправе удержать причитающееся ему по договору комиссии вознаграждение из суммы денежных средств, поступившей от покупателя.

В этом случае при взаиморасчетах с комиссионером производится зачет комиссионного вознаграждения, который отражается в учете комитента по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Договор комиссии в 1С 8.2 – учет комитента и комиссионера – Бухгалтер.ИНФО

Выполнение договора комиссии состоит из следующих этапов: передача товаров от комитента комиссионеру или приобретение товаров комиссионером за денежные средства комитента, продажа товаров комиссионером, расчеты за товар межу комиссионером и комитентом. Поэтому в договорах комиссии обязательно должны быть указаны наименования товаров, цена, территория продаж, сроки выполнения и предоставления отчета комиссионером.

В доходы комиссионера будет включаться только сумма комиссионного вознаграждения на дату начисления. В доходы комитента включается стоимость проданых товаров на дату, которая указана в отчете комиссионера (п. 137.

5 НКУ) и расходы, которые составляют себестоимость реализованых товаров (п. 138.4 НКУ). Доходы и расходы найдут отражение в Декларации по налогу на прибыль в строках 02 и 05.1 соответственно.

Кроме того, комитент к составу расходов относит причитающееся комиссионеру вознаграждение на дату подписания соответствующего акта и отражает в строке 06.2, как расходы на сбыт, Декларации по налогу на прибыль. Что касается НДС, согласно пп. «е» пп. 14.1.

191 НКУ к поставке товаров приравнивается и их передача в рамках договора, по которому выплачивается комиссионное вознаграждение за продажу или приобретение. А операции по поставке товаров облагаются НДС.

Налоговые обязательства и налоговый кредит должны формироваться по правилу «первого» события.

Исходя из этого, в случае заключения договора комиссии на продажу товаров налоговые обязательства у комитента и налоговый кредит у комиссионера формируются на дату отгрузки товаров.

Если согласно договора комиссии, комиссионер приобретает товары за счет комитента, то датой возникновения налоговых обязательств у комиссионера и права на налоговый кредит у комитента будет дата, на которую приходится первое из событий: перечисление комитентом денежных средств комиссионеру или передача комиссионером товаров комитенту. При определении базы налогообложения НДС, договорная (контрактная) стоимость поставки должна быть не ниже уровня обычных цен.
В конфигурации «Бухгалтерия для Украины» необходимо обратить внимание на правильное оформление договоров с контрагентами: комиссионерами и комитентами. В форме договора необходимо выбрать соответствующий вид договора: «С комиссионером» или «С комитентом». При этом по закладке «Основные» автоматически будет включена опция «Сложный учет НДС», по закладке «Налоговый учет» в строке «Схема налогового учета» осуществлен выбор «С комиссионером (с 2011 г.)» или «С комитентом (с 2011 г.)» и «Вид договора по ГК (для налоговой накладной)» – Договір комісії». Рассмотрим примеры.

Учет у комитента Комитент приобрел товары по цене 120 грн с НДС и передал комиссионеру 40 единиц товара по цене 240 грн с НДС. Сумма комиссионого вознаграждения 1500 грн с НДС.

Комиссионером товар был продан.

Наименование хозяйственных операций, документы, проводки в конфигурации «Бухгалтерия для Украины», а также строки Декларации по налогу на прибыль представлены в Таб.1.

Передачу товаров комиссионеру оформляем документом «Реализация товаров и услуг», который открываем на основании документа «Поступление товаров и услуг», с помощью которого оприходованы товары.

Наименование комиссионера вводим в справочник «Контрагенты» и внимательно заполняем форму договора так, как сказано выше.
Таблица 1

операцийДокументыПроводкиДекларация по прибыли

Передан товар комиссионеру	Реализация товаров и услуг	Дт 283, Кт 281 4000Дт 6431, Кт 64321600
Представлен отчет комиссионера: отражена реализация товара и начислено комиссионное вознаграждение	Отчет комиссионера о продажах
Оформлены налоговые обязательства НДС	Налоговая накладная
Зарегистрирована поступившая Налоговая накладная от комиссионера	Регистрация входящего налогового документа
Перечислено комиссионное вознаграждение	Платежное поручение исходящее

В табличной части документа, по закладке «Товары» указываем количество товаров 40 и цену 240 грн с НДС.

Документ сформирует проводку по передаче товаров со счета 281 на счет 283 «Товары на комиссии» по стоимости поступления товаров и отразит налоговые обязательства НДС, исходя из цены передачи.

Проводки представлены на Рис.1.
Рисунок 1. Проводки, сформированные документом «Реализация товаров и услуг»

По дате представления отчета комиссионером оформляем документ «Отчет комиссионера о продажах». Форму документа открываем на основании документа «Реализация товаров и услуг». Включаем опцию «Удерживать комиссионное вознаграждение».

В строке «Способ расчета» выбираем для данного примера «Не рассчитывается». Табличная часть документа будет заполнена данными документа-основания. В графе «Цена» указывается цена, по которой был продан товар комиссионером.

Она не обязательно должна совпадать с той ценой, по которой отдан товар. В нашей задаче эти две цены совпадают. Указываем сумму вознаграждения 1250, НДС вознаграждения программа рассчитает, «Схема реализации» – «Товары». Форма документа представлена на Рис.2.

Рисунок 2. Фрагмент документа «Отчет комиссионера о продажах»

По закладке «Учет затрат» указываем счет затрат 93, статью затрат «Затраты на комиссионное вознаграждение продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обесп», которая соответствует строке 06.

2 Декларации по налогу на прибыль, по закладке «Счет учета расчетов» указываем счет 361. Итак, документ заполнен. Проводки, сформированные доокументом, представлены на Рис.3.

Как видим, программа сформировала проводки по реализации товара, но кроме этого начислила комиссионное вознаграждение. Автоматически сумма дохода будет включена в строку 02, себестоимость товаров в строку 05.1, а сумма комиссионного вознаграждения в строку 06.

2 Декларации по налогу на прибыль.

На основании документа «Отчет комиссионера о продажах» вводим документ «Налоговая накладная», который сформирует налоговые обязательства НДС, исходя из стоимости реализованного товара, на сумму 1600 грн, а также документ «Регистрация входящего налогового документа», который сформирует налоговый кредит на сумму 250 грн, база налогобложения – сумма комиссионного вознаграждения. На основании «Отчет комиссионера о продажах» оформляем перечисление комиссионного вознаграждения документом «Платежное поручение исходящее» с выбором формы «Оплата поставщику».
Рисунок 3. Проводки, сформированные документом «Отчет комиссионера о продажах»

Наименование хозяйственных операций, документы, проводки в конфигурации «Бухгалтерия для Украины», а также строки Декларации по налогу на прибыль представлены в Таб.2.
Таблица 2

операцийДокументыПроводкиДекларация по прибыли

Товар принят на комиссию	Поступление товаров и услуг
Отражение налогового кредита по полученому товару от комитента	Регистрация входящего налогового документа
Реализован и отгружен товар	Реализация товаров и услуг
Отражение налоговых обязательств НДС	Налоговая накладная
Получена оплата за товар	Платежное поручение входящее
Отчисление из дохода суммы, причитающейся комитенту и начисление комиссионного вознаграждения	Отчет комитенту о продажах товаров		02
Отражение налоговых обязательств НДС комиссионного вознаграждения	Налоговая накладная
Перечислены денежные средства комитенту	Платежное поручение исходящее
Получение комиссионного вознаграждения от комитента	Платежное поручение входящее

Принятие товара на комиссию оформляем документом «Поступление товаров и услуг». Для отражения товара по счету 0241 необходимо указать этот счет в табличной части документа. Можно поступить по другому. В справочнике «Номенклатура» создать папку «Товары на комиссию» и с помощью кнопки «Перейти» открыть окно «Счета учета номенклатуры», в котором указать счет учета 0241, заполнить строки «Схема реализации» – «Товары», «Налоговое назначение» – «Обл. НДС», «Налоговое назначение доходов и затрат» – «Хоз. д-сть». Наименование товаров вводим в папку «Товары на комиссию». Документ «Поступление товаров и услуг» выполнит проводку не только со счетом 0241, но и по начислению налогового кредита НДС (см. Рис.4).
Рисунок 4. Проводки, сформированные документом «Поступление товаров и услуг»

На основании этого документа вводим «Регистрация входящего налогового документа», который отражает налоговый кредит НДС.

На основании документа «Поступление товаров и услуг» оформляем реализацию товара документом «Реализация товаров и услуг».

На основании документа «Реализация товаров и услуг» для отражения налоговых обязательств НДС, оформляем документ «Налоговая накладная».

На основании документа «Поступление товаров и услуг» оформляем документ «Отчет комитенту о продажах товаров». Он представлен на Рис. 5.
Рисунок 5. Фрагменты документа «Отчет комитенту о продажах товаров»

В табличной части этого документа есть озможность ввести цену товара, по которой он поступает от комитента, а также цену товара, по которой комиссионер может продать этот товар. В нашей задаче эта цена совпадает.

Здесь есть возможность указать сумму вознаграждения. По комиссионному вознаграждению, в строке «Способ расчета» можем выбрать «Не рассчитывается», так как в нашей задаче эта сумма зафиксирована.

По закладке «Счета учета расчетов» опция «Удержать комисионное вознаграждение» включена. В строках «Счет учета расчетов (вознагр.)» 361, «Счет учета расчетов с контрагентом» и «Счет учета расчетов по авансам» 631.

По закладке «Счета учета доходов» в строке «Услуга по вознаграждению» в справочник «Номенклатура» в папку «Услуги» вводим наименование «Комиссионное вознаграждение» и выбираем, а в строке «Схема реализации» выбираем «Услуги». Итак, документ заполнен.

Проводки, сформированные документом, представлены на Рис.6. На основании документа «Отчет комитенту о продажах» отражаем налоговые обязательства НДС по комиссионному вознаграждению документом «Налоговая накладная».

Таким образом, у комиссионера налоговые обязательства НДС на сумму 1600 грн будут погашены налоговым кредитом НДС на эту же сумму. А налоговые обязательства НДС на сумму 250 грн необходимо будет уплатить по данным этого примера.

Что касается налога на прибыль, то у комиссионера, сумма комиссионного вознаграждения без НДС будет отнесена на доходы.
Рисунок 6. Проводки, сформированные документом «Отчет комитенту о продажах товаров»

Журнал «Компьютерная Бухгалтерия» Подписной индекс 96260

Е-mail: Этот адрес электронной почты защищен от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра.

Тел.: (044) 599-67-71

Валентина Семенова Главный редактор

журнала «Компьютерная Бухгалтерия» (www.combuh.com)

02.12.2013 г Журнал «Компьютерная Бухгалтерия» № 12 (85) 2013 г, стр. 19.

Продажа товаров по договору комиссии и агентскому договору

Отражение в бухгалтерском учете организации-комитента реализации товаров по договору комиссии.

№	Дебет	Кредит	операции
Бухгалтерские проводки при списании товаров комитента, выданных на реализацию
			Списана фактическая (покупная) стоимость отгруженной для реализации партии товара. Отражена задолженность комиссионера по выданным ему товарам на счете 45 «Товары отгруженные» на основании отгрузочного документа
Бухгалтерские проводки при отражении выручки за реализованные товары комитента
	62, 76		Отражена (начислена) выручка от продажи товарной партии, реализованной комиссионером по договору комиссии, с учетом всех налогов
		68 субсчет «Расчеты по НДС»	Начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров
			Списана фактическая себестоимость реализованного (одновременно с признанием выручки от продажи), отгруженного товара на себестоимость продаж
Бухгалтерские проводки при отражении комиссионного вознаграждения
	44 субсчет «Издержки обращения»	76 субсчет «Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения»	Начислено комиссионное вознаграждение без НДС на издержки обращения в организации торговли
	19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций»	76 субсчет «Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения»	Выделен (начислен) НДС с суммы комиссионного вознаграждения
	68 субсчет «Расчеты по НДС»	19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций»	Принят к вычету из бюджета НДС с комиссионного вознаграждения
Бухгалтерские проводки по взаиморасчетам с комиссионером
	76 субсчет «Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного товара»	62, 76	Отражена задолженность комиссионера по оплате проданного товара
	76 субсчет «Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения»	76 субсчет «Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного товара»	Зачтены услуги комиссионера в счет причитающихся платежей за реализованные товары
		76 субсчет «Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного товара»	Получена оплата от комиссионера за реализованные товары за минусом комиссионного вознаграждения
Бухгалтерские проводки при оприходовании товаров комитента, возвращенных с реализации
			Сторнирована фактическая (покупная) стоимость отгруженной для реализации партии товара на сумму возвращенных товаров. Уменьшена сторнированием задолженность комиссионера на счете 45 «Товары отгруженные» на сумму возвращенных им товаров или
		Выполнена обратная запись на сумму фактической (покупной) стоимости ранее отгруженной для реализации и возвращенной комиссионером партии товаров. Уменьшена задолженность комиссионера на счете 45 «Товары отгруженные» на сумму возвращенных им товаров
Бухгалтерские проводки при списании выявленных недостач (хищений) товаров отгруженных
			Стоимость похищенного товара, подлежащая возмещению комиссионером, отражена на счете недостач и потерь от порчи ценностей
			Возмещена (списана) недостача (хищение) ценностей за счет виновных лиц, в случае установки виновных лиц или
		Возмещена (списана) недостача (хищение) ценностей за счет прочих расходов организации, в случае неустановки виновных лиц
Бухгалтерские проводки при списании выявленных недостач (хищений) товаров, отгруженных по чрезвычайным обстоятельствам
			Стоимость недостающего товара, подлежащая возмещению комиссионером, отражена в качестве прочих расходов
			Отражено возмещение недостающих ценностей в качестве прочих доходов

Отражение в бухгалтерском учете комиссионера операций по договору комиссии.

№	Дебет	Кредит	операции
Бухгалтерские проводки при отражении товаров комитента, принятых организацией-комиссионером на комиссию
		Приняты организацией-комиссионером партии(я) товаров комитента на комиссию по договору в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах, включая НДС (то есть по ценам, согласованным с комитентом). Товары комитента оприходованы на склад(ы) организации комиссионной торговли
Бухгалтерские проводки при отражении оплаты стоимости хранения непроданных комиссионных товаров, полученной от комитента в кассу организации
			Отражены платежи комитента, полученные в кассу организации за хранение непроданных по договору комиссии товаров в составе прочих доходов
Бухгалтерские проводки при передаче товаров комитента покупателю с оплатой за наличный расчет (розница)
			Начислена задолженность по товарам комитента, переданным покупателю с учетом всех налогов. Товар передан покупателю по ценам, указанным в договоре комиссии. Покупателем оплачены в кассу организации-комиссионера приобретенные им товары комитента
		Списана с забалансового счета учетная стоимость партии товаров комитента, переданных покупателю
Бухгалтерские проводки при передаче товаров комитента покупателю с оплатой за наличный (безналичный) расчет (опт)
	62 субсчет «Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента»		Начислена задолженность по товарам комитента, переданным покупателю с учетом всех налогов. Товар передан покупателю по ценам, указанным в договоре комиссии
		Списана с забалансового счета учетная стоимость партии товаров комитента, переданных покупателю
Бухгалтерские проводки при внесении выручки от покупателей за товары комитента (опт) в кассу организации
		62 субсчет «Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента»	Внесена в кассу организации-комиссионера выручка от покупателей за реализованные (проданные) товары комитента
Бухгалтерские проводки при перечислении выручки от покупателей за товары комитента (опт) на расчетный счет организации
		62 субсчет «Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента»	Перечислена комиссионеру на расчетный счет выручка от покупателей за реализованные (проданные) товары комитента
Бухгалтерские проводки по взаиморасчетам с комитентом при отражении комиссионного вознаграждения
			Отражена (начислена) сумма комиссионного вознаграждения с учетом всех налогов в составе выручки от продаж (реализации посреднических услуг)
		68 субсчет «Расчеты по НДС»	Начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации посреднических услуг
Бухгалтерские проводки при оплате вознаграждения перечислением на расчетный счет организации
			Перечислено комиссионеру на расчетный счет вознаграждение от комитента
Бухгалтерские проводки при удержании из выручки комиссионного вознаграждения
			Удержано (оплачено) вознаграждение из выручки за товары комитента. Уменьшена задолженность комитенту на сумму комиссионного вознаграждения
Бухгалтерские проводки при удержании из выручки расходов за счет комитента
			Расходы по договору комиссии отнесены на комитента и удержаны (возмещены) из его выручки. Уменьшена задолженность комитенту на сумму произведенных расходов
Бухгалтерские проводки при перечислении выручки за товары комитенту и расходов по договору комиссии за счет комитента с расчетного счета организации
			Перечислена комитенту с расчетного счета выручка за товар или оплачены расходы за счет комитента
Бухгалтерские проводки при списании выявленных недостач (хищений) товара, принятого на комиссию
		Списана с забалансового счета стоимость похищенного товара по ценам, предусмотренным в приемо-сдаточных актах
			Стоимость похищенного товара, подлежащая возмещению комитенту, отражена на счете недостач и потерь от порчи ценностей
	70, 73-2		Возмещена (списана) недостача (хищение) ценностей за счет виновных лиц, в случае установки виновных лиц или
		Возмещена (списана) недостача (хищение) ценностей за счет прочих расходов организации, в случае неустановки виновных лиц
Бухгалтерские проводки при списании недостачи товара, принятого на комиссию по чрезвычайным обстоятельствам
		Списана с забалансового счета стоимость недостающего товара по ценам, предусмотренным в приемо-сдаточных актах
			Стоимость недостающего товара, подлежащая возмещению комитенту, отражена в качестве прочих расходов
	73-2, 76		Отражено возмещение недостающего товара в качестве прочих доходов
Бухгалтерские проводки при перечислении комитенту денежных средств
			Перечислена комитенту стоимость недостающего товара, подлежащая возмещению

Отражение в бухгалтерском учете организации-комитента операций по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах.

№	Дебет	Кредит	операции
Бухгалтерские проводки при передаче товара
			Товар передан комиссионеру для продажи
Бухгалтерские проводки при реализации комиссионного товара
	76 субсчет «Расчеты с комиссионером»		По акту от комиссионера товар реализован
		68 субсчет «Расчеты по НДС»	Начислен НДС с реализации
			Списана покупная стоимость товара
Бухгалтерские проводки при отражении расходов комиссионера, возмещаемых комитентом
		76 субсчет «Расчеты с комиссионером»	Отражены расходы комиссионера, возмещаемые комитентом
		76 субсчет «Расчеты с комиссионером»	Отражен НДС по расходам комиссионера
	68 субсчет «Расчеты по НДС»		НДС по расходам принят к вычету
Бухгалтерские проводки по взаиморасчетам с комиссионером, при отражении комиссионного вознаграждения
		76 субсчет «Расчеты с комиссионером»	Начислено комиссионное вознаграждение
		76 субсчет «Расчеты с комиссионером»	Отражен НДС с суммы комиссионного вознаграждения
	68 субсчет «Расчеты по НДС»		НДС с комиссионного вознаграждения принят к вычету
Бухгалтерские проводки при получении денежных средств от комиссионера
		76 субсчет «Расчеты с комиссионером»	Получена оплата от комиссионера за минусом комиссионного вознаграждения и расходов за счет комитента

Продолжение >>

Систематизация бухгалтерии

20.06.2018 | Комментариев нет

Бухгалтерское отображение сделок по реализации товаров через посредника по условиям договора комиссии осуществляется в следующей последовательности:

• отгрузка товаров или готовой продукции посреднику без перехода права собственности на отгруженные активы;
• признание в бухгалтерском учете выручки на основании предоставленного комиссионером отчета;
• списание себестоимости реализованной продукции;
• получение денежных средств от покупателя продукции через посредника;
• выплата комиссионеру согласованного вознаграждения, покрытие понесенных им затрат.

В соответствии с ГК РФ, условиями комиссионной торговли является обязательство одной стороны (комиссионера) по поручению второй стороны (комитента) совершать деятельность по реализации продукции от своего имени за денежное вознаграждение.

Примечание от автора! Активы, перешедшие к комиссионеру, остаются в собственности комитента, право собственности на них переходит напрямую покупателю в момент реализации товара комиссионером.

Условия проведения сделок, суммы вознаграждения и порядок их исчисления согласовываются в письменной форме в договоре комиссии. Помимо вознаграждения комитент обязуется покрыть комиссионеру все понесенные издержки, связанные с осуществлением посреднической деятельности.

В бухгалтерском учете комитента активы, переданные посреднику для выполнения условий договора комиссии, учитываются на дебете сч.

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым



Сохраните статью в социальные сети:

Бухгалтерское отражение деятельности посредника по реализации товаров по заключенному договору комиссионной торговли проводится в следующей последовательности:

• получение продукции от собственника с целью дальнейшей перепродажи (без перехода права собственности на имущество), оприходование товаров на забалансовых счетах;
• реализация товара и получение денежных средств от покупателя (без признания выручки);
• выставление закрывающих документов комитенту с целью получения комиссионного вознаграждения и передача отчета о результатах сделки;
• передача полученных от покупателя денежных средств;
• признание выручки в виде полученного комиссионного вознаграждения.

Комиссионная торговля регламентирована главой 51 ГК РФ, согласно которой юридическое лицо – комиссионер, обязуется выступить посредником между собственником имущества и покупателями за отдельное денежное вознаграждение. Он принимает на себя обязательства реализовать активы по поручению комитента от своего имени, но за счет собственника.

Все условия соглашения отображаются в письменном виде в заключаемом договоре комиссии. Там же прописывается размер денежного вознаграждения за совершенные сделки, порядок его исчисления, порядок возмещения издержек комиссионера на реализацию продукции собственника (исключением являются издержки на хранение имущества, если договором не прописаны условия их возмещения).

Примечание от автора! В целях предотвращения вопросов налоговой службы договор комиссии должен быть заключен ранее договора купли-продажи с покупателями продукции, в этом случае поступающие денежные средства не будут являться выручкой продавца.

Так как согласно понятию комиссионной торговли право собственности на реализуемые товары переходит напрямую от собственника имущества конечному покупателю, но реализовываются от имени комиссионера, в его бухгалтерском учете активы, принятые по договору, должно учитываться на забалансовом счете 004.

При совершении сделки комиссионер выставляет от своего имени счет-фактуру покупателю и получает денежные средства за товар.

Примечание от автора! При УСН выставляемая счет-фактура не фиксируется в книге продаж.

Не позднее 3 дней после окончания отчетного периода, в котором была совершена сделка, комиссионер представляет отчет о совершенных операциях. На основании полученного отчета собственник продукции выставляет счет-фактуру на имя комиссионера, который впоследствии имеет право принять ее к вычету.

Следует иметь в виду! Дата выставленной счет-фактуры от комитента должна совпадать с датой выставленной комиссионером счет-фактуры покупателю.

Полученные денежные средства от покупателя перечисляются комитенту, и выставляются закрывающие документы на собственные услуги посредничества. Сумма комиссионного вознаграждения признается выручкой комиссионера. Также в соответствии с ГК РФ, комиссионер имеет право удержать из полученных от покупателей денежных средств собственное вознаграждение, размер которого заранее согласован в договоре.

Следует иметь в виду! При удержании комиссии комиссионером из полученных от покупателей средств кредиторы комитента, которые пользуются преимуществом в удовлетворении собственных требований, не теряют права удовлетворения данных требований из удержанных средств.

Особенности закупки товаров комиссионером для комитента

Помимо реализации имущества комитента, посреднические услуги комиссионера могут быть выражены в участии в покупке активов у третьих лиц.

В данном случае приобретенное имущество организация учитывает на забалансовом 002 счете и списывает с него при передаче комитенту.

Налогообложение сделки: денежные средства, перечисляемые комитентом за приобретаемую продукцию, доходом комиссионера не признаются. Налогооблагаемый доход – комиссионное вознаграждение.

Общество с ограниченной ответственностью «Солнце» заключило договор комиссии с ООО «Компас», согласно которому ООО «Солнце» выступает посредником. Условиями договора была предусмотрена передача комитентом продукции для ее дальнейшей реализации. Договором комиссии была согласована стоимость реализации товара – 600 тыс. рублей. Комиссионное вознаграждение ООО «Солнце» согласно договору рассчитывается, исходя из стоимости реализации, и составляет 10%, которые удерживаются сразу от поступающих от покупателя денежных средств. Дополнительных издержек при реализации товара комиссионер не несет.

Бухгалтер ООО «Солнце» составил следующие проводки по основным хозяйственным операциям:

• Дебет 004

  600 тыс. рублей – продукция получена комиссионером для осуществления посреднической деятельности (оприходована по продажной стоимости).

• Дт62 Кт76

  600 тыс. рублей – отображение совершенных операций по продаже продукции.

• Кредит 004

  600 тыс. рублей – списано проданное имущество.

• Дт76 Кт90.01

  60 тыс.

  Бухгалтерский учет у комитента: проводки с примерами

  Комиссионная торговля

  В документе «Отчет комиссионера о продажах» автоматически указывается вариант расчета комиссионного вознаграждения в соответствии с условиями договора, заключенного с комиссионером. Здесь возможны те же варианты расчета комиссионного вознаграждения, что и при расчете комиссионного вознаграждения комитенту: процент от разности сумм продажи и поступления, процент от общего объема продаж комиссионного товара, фиксированная сумма (не рассчитывается).

  В соответствии с установленным вариантом расчета рассчитывается комиссионное вознаграждение, которое указывается в табличной части документа. Сумма комиссионного вознаграждения может быть изменена пользователем.

  При реализации собственных товаров в качестве счета учета в табличной части закладки «Товары» должен быть указан счет 45 «Товары отгруженные», счет расчетов с комитентом не указывается.

  При проведении документа по бухгалтерскому учету формируются проводки:

  • Дебет счета 90.02.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» или 90.02.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД» – Кредит счета 45.01 «Товары отгруженные» – на сумму себестоимости проданных товаров;
  • Дебет «Счета учета расчетов за товары» (например, 62.01) – Кредит счета 90.01.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» или 90.01.2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД» – на сумму реализации;
  • Дебет счета 90.03 «Налог на добавленную стоимость» – кредит счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость» – на сумму НДС с продаж (эта сумма указывается в табличной части закладки «Товары»).

  Сумма вознаграждения указывается в табличной части закладки «Товары» для каждой реализованной позиции. На закладке «Счета учета расчетов» следует указать «Счет учета расчетов за посреднические услуги» и «Счет учета НДС». Сумма вознаграждения по бухгалтерскому учету может быть отнесена на затраты предприятия. Для точного указания, на какой счет будут отнесены суммы вознаграждений, служат реквизиты закладки «Счет затрат».

  Регистрация вознаграждения будет отражена следующими проводками (аналогично регистрации продажи собственных товаров):

  • Дебет «Счета затрат» (например, 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность») – Кредит «Счета учета расчетов за посреднические услуги» (например, 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») – на сумму вознаграждения без НДС;
  • Дебет счета 19.04 «НДС по приобретенным услугам» – Кредит «Счета учета расчетов за посреднические услуги» (например, 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») – на сумму НДС.

  Субкомиссия

  Товары, принятые на комиссию от комитента, могут быть переданы для реализации комиссионеру.

  Передача товара на реализацию оформляется документом «Реализация товаров и услуг» с установленным видом операции «Продажа, комиссия» и договором определенного вида – «с комиссионером».

  Продажа комиссионером товаров фиксируется с помощью документа «Отчет комиссионера о продажах», в котором в реквизите «Счет учета (БУ)» следует указать счет 004.02 «Товары, переданные на комиссию». На закладке «Счета учета расчетов» следует заполнить реквизит «Счет учета расчетов за товары» и «Счет учета расчетов по авансам полученным» для отражения взаиморасчетов с комиссионером, который реализовал товар.

  По бухгалтерскому учету формируются проводки:

  • Кредит счета 004.02 «Товары, переданные на комиссию» – на сумму реализованных товаров.
  • Дебет «Счета учета расчетов за товары» (например, 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками») – Кредит «Счета расчета с комитентом» (например, 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками») – на сумму реализованных товаров.

  Вознаграждение отражается так же, как при реализации собственных товаров.

  На основании информации от комиссионера составляется отчет комитенту так же, как при реализации товаров комитента.

  

  Бухгалтерское отображение сделок по реализации товаров через посредника по условиям договора комиссии осуществляется в следующей последовательности:

  • отгрузка товаров или готовой продукции посреднику без перехода права собственности на отгруженные активы;
  • признание в бухгалтерском учете выручки на основании предоставленного комиссионером отчета;
  • списание себестоимости реализованной продукции;
  • получение денежных средств от покупателя продукции через посредника;
  • выплата комиссионеру согласованного вознаграждения, покрытие понесенных им затрат.

  В соответствии с ГК РФ, условиями комиссионной торговли является обязательство одной стороны (комиссионера) по поручению второй стороны (комитента) совершать деятельность по реализации продукции от своего имени за денежное вознаграждение.

  Примечание от автора! Активы, перешедшие к комиссионеру, остаются в собственности комитента, право собственности на них переходит напрямую покупателю в момент реализации товара комиссионером.

  Условия проведения сделок, суммы вознаграждения и порядок их исчисления согласовываются в письменной форме в договоре комиссии. Помимо вознаграждения комитент обязуется покрыть комиссионеру все понесенные издержки, связанные с осуществлением посреднической деятельности.

  В бухгалтерском учете комитента активы, переданные посреднику для выполнения условий договора комиссии, учитываются на дебете сч. 45 в корреспонденции со счета учета данных активов (41, 43). Сведения об операциях по отгруженным товарам отображается на счете по общей стоимости всех издержек на создание продукции или закупку товаров.

  Примечание от автора! Также на сч. 45 учитываются транспортно-заготовительные расходы по передаваемой продукции.

  После выполнения комиссионером поручения по договору комиссии он представляет отчет комитенту о реализованной продукции и все полученные от покупателей денежные средства. На основании данного отчета при переходе права собственности на товар покупателям в бухгалтерском учете комитент признает выручку от обычных видов деятельности на дату реализации продукции и одновременно с этим списывает себестоимость проданных товаров.

  Примечание от автора! Комиссионер обязуется передавать сведения о дате реализации принадлежащих комитенту активов в течение трех дней после окончания отчетного периода, в котором произошла продажа.