По результатам ревизии оформляется

Поговорим о мероприятиях, проводимых по результатам проверки

Гусев А. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Контроль за осуществлением учреждениями силовых ведомств финансово-хозяйственной деятельности могут осуществлять:

– орган внешнего государственного финансового контроля (Счетная палата РФ);

– орган внутреннего государственного финансового контроля (Федеральное казначейство);

– структурные подразделения главных распорядителей (распорядителей) бюджетных средств, главных администраторов (администраторов) доходов бюджета, главных администраторов (администраторов) источников финансирования дефицита бюджета, которые осуществляют внутренний финансовый контроль и внутренний финансовый аудит в соответствии с требованиями ст. 160.2-1 БК РФ.

По результатам проведения такого контроля указанные органы направляют в проверенные учреждения приказы, представления или предписания, содержащие требования об устранении выявленных нарушений. В консультации поговорим о реализации в учреждении комплекса мер, направленных на устранение выявленных нарушений и недопущение их в дальнейшем.

Какими документами оформляются результаты проверки?

Результаты любой проверки или ревизии финансово-хозяйственной деятельности должны быть оформлены актом, содержащим сведения о выявленных нарушениях и недостатках, а также о нормативных актах, положения которых были нарушены.

На основании акта ревизии или проверки контрольным органом (в зависимости от его вида) будет составлен и направлен итоговый документ (приказ, представление или предписание), содержащий в том числе требования, которые должны быть выполнены учреждением.

Результаты контрольных мероприятий, осуществляемых органами внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита, будут оформлены приказом. Так, в силу п. 100 Порядка организации и осуществления внутреннего финансового аудита в ФСИН, утвержденного Приказом ФСИН РФ от 29.09.2015 № 864, итоговым документом по результатам рассмотрения акта является подписанный руководителем, назначившим контрольное мероприятие, приказ (заключение) о результатах ревизии (проверки), который должен содержать:

• информацию об объекте контроля, проверяемом периоде, сроках проведения контрольного мероприятия;

• сведения о выявленных недостатках и нарушениях законодательства РФ и иных нормативных правовых актов РФ;

• требования к объекту контроля по проведению мероприятий для устранения выявленных недостатков, нарушений требований законодательства РФ и иных нормативных правовых актов РФ, обеспечению их недопущения в дальнейшем, возмещению причиненного ущерба.

Что же касается органов внешнего или внутреннего государственного финансового контроля, следует учитывать, что положения БК РФ предусматривают право таких органов направлять в адрес проверяемых организаций и учреждений свои представления и предписания. Чаще всего указанные документы направляются в случае выявления нарушений в финансово-хозяйственной деятельности проверяемых учреждений.

В силу ст. 270.2 БК РФ под представлением понимается документ органа внутреннего государственного финансового контроля, который должен содержать информацию о выявленных нарушениях бюджетного законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, нарушениях условий договоров (соглашений) о предоставлении средств из бюджета, государственных контрактов, целей, порядка и условий предоставления кредитов и займов, обеспеченных государственными и муниципальными гарантиями, целей, порядка и условий размещения средств бюджета в ценные бумаги объектов контроля, а также требования о принятии мер по устранению причин и условий данных нарушений или требования о возврате предоставленных средств бюджета, обязательные для рассмотрения в установленные в названном документе сроки или в течение 30 календарных дней со дня его получения, если срок не указан.

Таким образом, представление органа государственного финансового контроля предусматривает обязанность рассмотреть и уведомить в письменной форме орган государственного финансового контроля о принятых по результатам рассмотрения представления решениях и мерах.

В свою очередь, предписанием является документ органа внутреннего государственного финансового контроля, содержащий обязательные для исполнения в поименованный в предписании срок требования об устранении нарушений бюджетного законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, нарушений условий договоров (соглашений) о предоставлении средств из бюджета, государственных контрактов, целей, порядка и условий предоставления кредитов и займов, обеспеченных государственными и муниципальными гарантиями, целей, порядка и условий размещения средств бюджета в ценные бумаги объектов контроля и (или) требования о возмещении причиненного РФ, субъекту РФ, муниципальному образованию ущерба.

Направляемые в учреждение представления и предписания органов внутреннего государственного финансового контроля должны содержать:
Представления	Требования о принятии мер по устранению причин и условий выявленных нарушений или требования о возврате предоставленных средств бюджета. Указанные требования обязательны для рассмотрения в установленные в названном документе сроки (или в течение 30 календарных дней со дня его получения, если срок не обозначен)
Предписания	Требования: – в определенный срок устранить выявленные нарушения или возместить причиненный нарушениями ущерб; – проинформировать контрольный орган в установленный срок о результатах исполнения предписания

Представления и предписания органов внешнего государственного финансового контроля составляются и направляются в соответствии с Федеральным законом от 05.04.2013 № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации».

Так, согласно ст. 26 названного закона представление Счетной палаты РФ направляется при выявлении в ходе контрольных мероприятий нарушений в хозяйственной, финансовой, коммерческой и иной деятельности проверяемого учреждения, наносящих ущерб государству и требующих в связи с этим безотлагательного пресечения, при создании препятствий для проведения контрольных и экспертно-аналитических мероприятий, а также по результатам проведенных контрольных мероприятий.

В свою очередь, предписание направляется в случае невыполнения представлений Счетной палаты РФ либо несоблюдения установленных в них сроков. В предписании Счетной палаты РФ должны быть указаны:

• основания для его вынесения;

• информация о выявленных недостатках и нарушениях законодательства РФ и иных нормативных правовых актов;

• требования о принятии мер по их устранению, а также по устранению причин и условий данных недостатков и нарушений;

• сроки выполнения предписания и ответственность за его невыполнение.

Что необходимо предпринять учреждению?

После получения от контрольного органа приказа или представления (предписания) руководителю учреждения целесообразно провести совещание с привлечением всех заинтересованных лиц с целью выработки мероприятий по выполнению требований, обозначенных в названном документе. Проведение совещания, оформленного протоколом, будет являться выполнением требования вышеуказанных документов об их рассмотрении.

Обратите внимание: копию протокола нужно приложить к ответу, направляемому в проверяющую организацию.

В ходе совещания следует разработать и утвердить план мероприятий по устранению выявленных недостатков и нарушений с отражением сроков и ответственных лиц, который утверждается руководителем учреждения. Заметим, что форма такого плана ничем не утверждена, следовательно, он может быть составлен в произвольном виде. При этом в плане нужно привести подробный перечень запланированных мероприятий по каждому выявленному нарушению, назначить ответственных лиц и установить предельные сроки выполнения каждого мероприятия. Также не надо забывать о сроках, установленных в представлении, предписании или приказе.

Выполнение мероприятий по устранению выявленных нарушений, скорее всего, потребует от учреждения следующих действий.

Устранение выявленных нарушений.

Любое деяние, нарушающее какие-либо нормы или не отвечающее им, рассматривается контрольными органами как нарушение. Традиционно все выявленные нарушения бывают:

1) финансовыми. К ним, в частности, можно отнести:

• нецелевое расходование средств государственных внебюджетных фондов;

• неэффективное использование бюджетных средств и средств государственных внебюджетных фондов;

• переплату и перерасход денежных средств и материальных ценностей, а также иные финансовые нарушения, наносящие материальный ущерб;

• невыполнение законодательства в части обеспечения поступления доходов в бюджетную систему РФ;

• недостачи имущества, в том числе денежных средств;

• излишки имущества, в том числе денежных средств;

2) нефинансовыми (нарушения при размещении закупок, нарушение требований бухгалтерского учета, отсутствие государственной регистрации и т. д.).

Зачастую все мелкие ошибки, выявляемые ревизорами, проверяемые учреждения стараются устранить еще в ходе проверки, однако бывает, что часть нарушений устранить уже невозможно либо на их исправление должно быть затрачено значительное время.

Определение виновных лиц.

С целью выявления виновных лиц, установления для них наказания и возмещения возможного ущерба учреждению необходимо назначить и провести служебную проверку. Для проведения такой проверки работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов (ст. 247 ТК РФ). Работники учреждения, допустившие искажения и нарушения, в письменной форме представляют руководителю объяснения по вопросам, относящимся к результатам проведения контроля. Дача работником письменного объяснения для установления причины возникновения ущерба является обязательной.

Обратите внимание: в случае отказа или уклонения работника от предоставления указанного объяснения составляется соответствующий акт.

В силу ст. 248 ТК РФ сумма причиненного ущерба, не превышающая средний месячный заработок, взыскивается с виновного работника по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

К сведению: если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба превышает средний месячный заработок работника, взыскание может осуществляться только судом.

Согласно ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% зарплаты, причитающейся работнику. Однако эти ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Работник, виновный в причинении работодателю ущерба, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В подобной ситуации работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался его выполнить, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

Также следует отметить, что возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.

Возмещение ущерба.

Направляемые в учреждение предписания нередко содержат требования о возмещении учреждением причиненного ущерба. Необходимо отметить: Минфин в Письме от 14.07.2014 № 02-10-09/34216 указал, что согласно ст. 70 и 221 БК РФ в бюджетных сметах казенных учреждений соответствующее направление расходования средств федерального бюджета не может быть предусмотрено, возмещение средств, использованных казенными учреждениями с нарушением бюджетного законодательства РФ, должно осуществляться или обеспечиваться лицом, допустившим указанное нарушение. То есть направляемые в казенные учреждения предписания не должны содержать требования о возмещении ущерба за счет средств учреждений.

В том случае, когда ущерб причинен в результате переплаты, осуществленной учреждением подрядчикам или поставщикам товаров или услуг, учреждению следует принять меры по взысканию с них обозначенных сумм.

Обратите внимание: взыскание может быть осуществлено как в досудебном, так и в судебном порядке.

Однако нужно помнить, что бывают случаи, когда взыскать денежные средства с контрагента довольно проблематично. К подобным ситуациям можно отнести завышение стоимости выполненных ремонтных или строительных работ. Учреждение обязано осуществлять технический надзор и контроль за ходом и качеством выполняемых работ, а при обнаружении в ходе контроля и надзора отступлений от проектно-сметной документации и условий контракта, которые могут ухудшить качество работ, или иных недостатков немедленно заявить об этом подрядчику. Получается, что при наличии подписанных актов выполненных работ взыскать денежные средства за невыполненные работы сложно.

Принятие мер по недопущению выявленных нарушений в дальнейшем.

Напомним, что учреждения силовых ведомств, как и другие организации, обязаны самостоятельно организовывать и вести внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни (ст. 19 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 6 Инструкции № 157н). Осуществление мероприятий по недопущению выявленных нарушений впредь целесообразно возложить на подразделение учреждения, ответственное за осуществление внутреннего контроля, а также на руководителя финансовой службы. Кроме того, на тех же лиц следует возложить контроль за исполнением плана мероприятий по устранению выявленных нарушений.

Также в подразделениях учреждения, допустивших нарушения, целесообразно провести совещания или учебные мероприятия, на которых нужно подробно разобрать выявленные нарушения и обстоятельства, способствующие их совершению.

Результаты проведения мероприятий, указанных в плане мероприятий по устранению нарушений, выявленных по результатам проверки, также можно оформить в виде отчета. Названный отчет с сопроводительной служебной запиской лица, ответственного за выполнение данного плана, нужно направить руководителю учреждения.

Как учреждению отчитаться в контрольный орган?

Как мы отметили ранее, в направляемых в учреждение представлениях и предписаниях содержится срок, не позднее которого учреждению следует проинформировать контрольный орган о выполнении требований данных документов.

Обратите внимание: такие же требования могут содержаться в приказах органов внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита.

Отметим, что форма документа, по которой необходимо отчитаться проверяющим, не утверждена, поэтому отчет можно направить в произвольной форме, лишь бы в нем были перечислены все проведенные мероприятия. К отчету необходимо приложить копии документов, подтверждающих устранение выявленных нарушений (платежных поручений, бухгалтерских справок, свидетельств о государственной регистрации и т. д.). При этом, если устранение отдельных нарушений затрагивает длительный период времени, отчитываться в первый раз необходимо до предельного срока, установленного в предписании или представлении, а затем – по мере выполнения требований данных документов.

Что делать, если учреждение не согласно с требованиями проверяющих лиц?

В случае если учреждение не согласно с выводами, указанными в акте контрольного мероприятия, при его подписании в день окончания проверки руководитель проверяемой организации (или, если он находится в отпуске, командировке и т. д., лицо, им уполномоченное) должен сделать об этом отметку «С возражениями» или «С замечаниями» (либо иную отметку) перед своей подписью.

Если же указанные возражения и замечания не были приняты и в учреждение поступили представление, предписание или приказ по результатам проверки, такие документы можно попробовать оспорить во внесудебном или судебном порядке. Внесудебный порядок обжалования устанавливается нормативными актами, регламентирующими порядок осуществления контрольными органами своей деятельности.

Обратите внимание: вместе с подписанным актом контрольного мероприятия необходимо представить письменные аргументированные (со ссылками на нормативно-правовые акты) возражения.

Что же касается судебного порядка, напомним, что в силу ч. 1 ст. 198 АПК РФ учреждение вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решений или действий (бездействия) государственных органов, если оно полагает, что решения или действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской и другой экономической деятельности, создают дополнительные препятствия для осуществления им такой деятельности.

На практике встречаются случаи, когда проверяемое учреждение пытается обжаловать в судебном порядке акт ревизии (проверки). Нужно помнить, что данный документ – это информация о результатах проверки, он не содержит указаний об осуществлении каких-либо обязывающих действий и, соответственно, не является ненормативным актом. Следовательно, он не подлежит оспариванию в суде, что подтверждается судебной практикой (постановления ФАС ВВО от 23.07.2010 № А43-1003/2010, ФАС СКО от 05.05.2008 № Ф08-1955/2008).

Обратите внимание: в судебном порядке следует обжаловать представления и предписания контрольных органов.

Заявления о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными рассматриваются в арбитражном суде, если их рассмотрение согласно федеральному закону не отнесено к компетенции других судов. Указанное заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда учреждению стало известно о нарушении его прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Напомним, что арбитражные суды разрешают экономические споры и рассматривают иные дела с участием организаций, являющихся юридическими лицами, граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и имеющих статус индивидуального предпринимателя, приобретенный в установленном законом порядке, а в случаях, предусмотренных АПК РФ и другими федеральными законами, – с участием РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, образований, не имеющих статуса юридического лица, и граждан, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя.

Ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления (а в случаях, предусмотренных законом, – также нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы государственных (муниципальных) учреждений) может быть признан судом недействительным (ст. 13 ГК РФ).

Для справки: под нормативным актом понимается официальный документ, выпущенный уполномоченными органами власти в виде закона, положения, правил, постановления.

И предписания, и представления органов государственного финансового контроля по своему содержанию отвечают признакам ненормативного правового акта, порождают для проверяемых учреждений правовые последствия, обязывают их к действенным и ощутимым мерам, направленным на восстановление правопорядка в бюджетной сфере, создают очевидные препятствия для осуществления экономической деятельности, затрагивают сферу их имущественных прав и законных интересов, в связи с чем могут быть оспорены в арбитражном суде.

Основаниями для принятия судом решения о признании ненормативного акта (а в случаях, предусмотренных законом, – также нормативного акта) государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно его несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием (п. 6 Постановления Пленумов ВС РФ № 6, ВАС РФ № 8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса РФ»).

* * *

Кратко сформулируем основные выводы.

Неисполнение предписаний и представлений органа государственного (муниципального) финансового контроля о возмещении причиненного нарушением бюджетного законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, РФ, субъекту РФ, муниципальному образованию ущерба является основанием для обращения уполномоченного нормативным правовым актом Правительства РФ, нормативным правовым актом высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ, муниципальным правовым актом местной администрации государственного (муниципального) органа в суд с исковыми заявлениями о возмещении ущерба, причиненного РФ, субъекту РФ, муниципальному образованию нарушением бюджетного законодательства РФ и других нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения.

Согласно ч. 20 ст. 19.5 ­КоАП РФ невыполнение в установленный срок законного предписания или представления органа государственного (муниципального) финансового контроля влечет наложение на должностных лиц административного штрафа в размере от 20 000 до 50 000 руб. или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет. Кроме того, контрольный орган может обратиться в органы прокуратуры с просьбой о принятии мер прокурорского реагирования в части обеспечения выполнения учреждением представления (предписания) либо к учредителю учреждения.

В свою очередь, невыполнение требований вышестоящего органа может повлечь дисциплинарную ответственность руководителя учреждения.

Порядок проведения и документального оформления результатов ревизии

Документальные ревизии осуществляются высококвалифицированными специалистами, имеющими, как правило, высшее образование и практический стаж учетной работы.

Они должны знать и уметь применять нормативные акты бухгалтерского, гражданского, предпринимательского, трудового, бюджетного, налогового и других видов законодательства в зависимости от того, каким видом деятельности занимается ревизуемый экономический субъект; владеть методами бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности; знать порядок организации документооборота, документального оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, организацию производства, труда и управления; умело применять в ходе ревизионной работы методики, методы, приемы и способы проведения документальных ревизий; в совершенстве уметь пользоваться техническими средствами, компьютерными программами по ведению бухгалтерского и других видов учета.

При осуществлении своей деятельности ревизор обязан:

• — разработать программу (план) по каждой ревизии с указанием основных вопросов или направлений ревизии и сроков их выполнения;
• — по прибытии на ревизуемый экономический объект предъявить полномочия (приказ руководителя) на проведение ревизии;
• — проводить ревизию в строгом соответствии с действующим законодательством, стандартами, рекомендациями в области бухгалтерского и бюджетного учета и финансовой деятельности;
• — добиваться, чтобы все нарушения по мере их обнаружения были устранены;
• — после окончания выполнения программы ревизии составить акт ревизии, соблюдая все требования, предъявляемые к его составлению;
• — соблюдать срок, установленный для проведения ревизии;
• — соблюдать права ревизуемых лиц.

Ревизор обладает следующими правами:

• — обследовать все помещения склады, хранилища, в которых находятся денежные, имущественные, товарно- материальные и другие ценности ревизуемого субъекта;
• — проводить инвентаризацию денежных средств и материальных ценностей;
• — проверять бухгалтерские и другие документы, учетные регистры, бухгалтерскую отчетность, относящиеся к ревизии;
• — требовать обязательного проведения инвентаризации имущества и денежных средств, при выявлении фактов хищений и злоупотреблений, порчи имущества, в случае обнаружения подлогов, подделок ставить вопрос перед правоохранительными органами об изъятии документов, подтверждающих эти факты;
• — запрашивать у органов исполнительной власти данные, необходимые для выполнения программы проверки;
• — получать от должностных лиц и работников организации объяснения (в том числе письменные), справки по вопросам, возникшим в ходе проведения ревизии;
• — запрашивать из смежных организаций заверенные копии необходимых документов;
• — совместно с руководителем принимать в процессе ревизии меры по устранению выявленных нарушений финансовой деятельности;
• — в случаях выявления нарушений законодательства, фактов хищений, присвоения или растраты денежных средств и материальных ценностей и других злоупотреблений ставить вопрос об отстранении от работы должностных лиц, виновных в этих нарушениях, передавать материалы ревизии в правоохранительные и другие органы для привлечения к ответственности.

Ревизор несет уголовную ответственность по ст. 292 УК РФ «Служебный подлог» за сокрытие в процессе ревизии фактов искажения учетных записей и отчетности, хищения, присвоения или растраты имущества и денежных средств путем внесения в акт ревизии ложных сведений, искажающих содержание документов, учетных регистров и показателей отчетности.

Эффективность и качество ревизии в значительной мере зависят от подготовки к ревизии, организации проверочных действий, рационального сочетания приемов, методов и техники контрольно-ревизионных мероприятий, оформления результатов, реализации материалов ревизии и контроля выполнения решений. Однако нередко бывает, что деятельность ревизора, составившего акт ревизии, привлекает внимание следователя. Обычно это происходит, когда в материалах дела появляются прямые сообщения о недобросовестности ревизора и его личном участии в сокрытии преступления либо когда следователю удается установить, что на проверенном ревизором экономическом субъекте фактически совершались противоправные уголовно-наказуемые деяния, но ревизором никаких нарушений замечено не было.

Весь процесс проведения документальной ревизии состоит из четырех этапов.

Первый этап — подготовительный. На этом этапе руководителем органа, который будет проводить ревизию, издается приказ о назначении ревизии. Срок проведения ревизии, например, по линии Росфиннадзора не может превышать 45 рабочих дней. Если в ходе проверки появится необходимость продления срока ревизии, она может быть продлена не более чем на 30 рабочих дней на основании мотивированного представления руководителя ревизионной группы. Если ее надо будет приостановить, то решение о приостановлении принимается назначившим ее лицом, которое в течение пяти рабочих дней письменно извещает об этом руководителя проверяемого экономического субъекта.

До начала ревизии ревизоры знакомятся с предыдущими актами ревизий, бухгалтерской (финансовой) отчетностью, учредительными документами, приказом об учетной политике и другими документами в зависимости от вида и задач ревизии и на их основе составляют программу (план) предстоящей ревизии, которую утверждает лицо, назначившее се. Программа содержит перечень вопросов, способы, методы и приемы проверки. Перечень вопросов чаще всего затрагивает следующие направления ревизионной работы экономических субъектов:

• — соответствие деятельности проверяемого субъекта учредительным документам;
• — обоснованность расчетов сметных назначений и исполнение смет доходов и расходов;
• — использование бюджетных средств по целевому назначению;
• — использование средств субвенций и субсидий, выделенных из федерального бюджета организациям любых форм собственности, бюджетных кредитов и инвестиций;
• — обоснованность образования и использования средств государственных внебюджетных фондов;
• — полнота поступления и целесообразность расходования средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
• — обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;
• — обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;
• — обоснованность расчетов по оплате труда и прочим расчетам с физическими лицами;
• — обоснованность операций с основными средствами, нематериальными активами и операций, связанных с инвестициями;
• — обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;
• — полнота и своевременность расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными средствами;
• — соблюдение финансовой дисциплины и нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского (бюджетного) учета и составление достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование финансового результата деятельности экономического субъекта.

Иногда ревизоры снимают копии отчетных документов, которые берут с собой на проверяемый объект, чтобы исключить их подмену, так как бывали случаи, когда в вышестоящую инстанцию дают один вариант отчетности, а ревизору во время ревизии представляют другой.

Второй этап — неотложные контрольные действия ревизора. Содержание этого этапа деятельности ревизора определяется внезапностью его появления на ревизуемом объекте и заключается в следующих действиях ревизора:

• — по прибытии на место проведения ревизии ревизор одновременно предъявляет документы о назначении ревизии руководителю ревизуемой организации, знакомит его с составом ревизионной группы и обязательно опечатывает кассу для снятия остатка денежных средств с последующим оформлением промежуточного акта или акта проверки денежной наличности. Кассир при этом составляет отчет за учетный период. Если ревизия проводится по инициативе правоохранительных органов, то одновременно опечатываются места хранения денежных средств, материальных ценностей, складские помещения;
• — организуется рабочее место — отдельное помещение с телефоном и компьютером;
• — руководителем ревизуемого субъекта издается приказ или распоряжение, в котором он оповещает работников о начале ревизии и о необходимости предъявления необходимых документов по требованию ревизоров.

Третий этап работы ревизора состоит из двух стадий.

Первая стадия — общее исследование финансово-хозяйственной деятельности. Целью работы на этой стадии является определение участников финансово-хозяйственной деятельности ревизуемого объекта и конкретных фактов хозяйственной жизни (сделок, событий, операций), которые требуют углубленной, всесторонней проверки. Ревизоры оценивают фактическое состояние учета и внутреннего контроля, конкретизируют программу ревизии. Они знакомятся с бухгалтерской (финансовой) отчетностью, записями в учетных регистрах, отчетностью структурных подразделений, филиалов, производственными отчетами с целью выявления сомнительных операций, которые требуют детального, более тщательного исследования; определяют, какие учетные документы следует подвергнуть более детальному анализу; уточняют методы документальной и фактической проверок, определяют границы сплошной и выборочной проверки документов и факты хозяйственной жизни, которые требуют более тщательного, углубленного исследования, что достигается с помощью методов экономического анализа, который проводится на основе внутренней бухгалтерской (финансовой) отчетности с использованием данных бухгалтерского учета.

Именно на этой стадии ревизоры могут выдвинуть предположения о конкретном содержании (способе) правонарушения и возможных участниках предполагаемых правонарушений, выявить условия, которые могут способствовать возникновению правонарушений. К этим условиям относятся:

• — работа в должности, связанной с материальной ответственностью, бухгалтерским учетом, выполнением контрольных функций;
• — отсутствие в должностных инструкциях четко обозначенных прав и обязанностей персонала экономического субъекта. Если нет четкого распределения прав и обязанностей между, например, работниками бухгалтерии или материально ответственными лицами, это весьма затрудняет определение виновности или невиновности конкретного лица;
• — отсутствие системы внутрихозяйственного контроля за сохранностью денежных средств и материальных ценностей, законностью и целесообразностью финансовых и хозяйственных операций, которая включает осуществление предварительного, текущего и последующего контроля специалистами самого экономического субъекта. Например, предварительный контроль должны осуществлять должностные лица, которым предоставлено право давать распоряжение на совершение тех или иных фактов хозяйственной жизни, при этом они не должны забывать о целесообразности и законности осуществляемой сделки, хозяйственной операции.

Текущий контроль должен проводиться должностными лицами и самими работниками (бухгалтерами) в процессе ежедневной работы. Знание нормативных актов и умение применять их в своей профессиональной практике позволяет, например, бухгалтерам быстро реагировать на изменения в отражении фактов хозяйственной жизни в учетных регистрах и составлении отчетности. Принимая к учету первичные документы, учетному работнику необходимо проверить законность и целесообразность отраженной в нем операции.

Последующий внутрихозяйственный контроль осуществляется на многих экономических субъектах подразделениями внутреннего аудита, контрольно-ревизионными службами, службой экономической безопасности или должностными лицами, в первую очередь главными бухгалтерами. Почти все экономические субъекты проводят обязательные инвентаризации, которые закреплены приказом об учетной политике. Но практика ревизионной работы свидетельствует, что проверка сохранности имущества и денежных средств зачастую осуществляется формально, без соблюдения порядка проведения инвентаризаций и ревизий, установленных Минфином России и ЦБ РФ, а внутренние аудиторские проверки проводятся зачастую перед проведением выездной налоговой проверки, проверки вышестоящей организацией или контролирующего органа соответствующего направления деятельности;

• — низкий уровень организации бухгалтерского учета, который не только приводит к отсутствию контроля за работой материально ответственных и должностных лиц, запущенности отдельных участков бухгалтерской деятельности, но и сказывается на финансовом положении экономического субъекта, недостоверности показателей его отчетности;
• — отсутствие или формальное проведение внешнего аудита или ревизионного контроля со стороны вышестоящей организации или контролирующего органа соответствующего направления деятельности. Отсутствие должного внешнего контроля также создает возможности для финансово-экономических правонарушений и преступлений.

Анализ условий, способствующих возможному совершению правонарушений, позволяет ревизору установить способ совершения правонарушения, круг причастных к этому правонарушению лиц и сумму ущерба, причиненного экономическому субъекту.

Вторая стадия работы ревизора на этом этапе — детальное исследование, которое предусматривает проверку фактов хозяйственной жизни на основе первичных учетных документов. На этой стадии ревизор с помощью методов документальной (формальная, нормативная, арифметическая, встречная проверка, метод взаимного контроля и др.) и фактической (получение письменных объяснений от участников конкретной операции, проведение контрольных операций, лабораторный анализ качества сырья, готовой продукции) проверки первичных документов, учетных записей устанавливает фактические данные по выявленным правонарушениям.

Четвертый этап — составление акта документальной ревизии. В нем должны быть отражены все выявленные ревизором недостатки в работе ревизуемого экономического субъекта, а также указаны должностные лица, ответственные за установленные нарушения и выявленные недостачи.

Все факты в акте ревизии должны быть изложены таким образом, чтобы по каждому факту можно было определить:

• — объект нарушения (инструкция, постановление, приказ и т.д. с обязательным указанием пункта, параграфа и содержания нарушения);
• — субъект нарушения (должностное или материально ответственное лицо);
• — время совершения нарушения (дата или период совершения нарушения, злоупотреблений или превышения должностных полномочий);
• — способ совершения нарушения;
• — чем вызвано нарушение (причины, условия, способствующие нарушениям);
• — размер причиненного ущерба.

Акт должен быть написан грамотно, четко, полно, без формальных констатаций нарушений, в нем должны быть полно и объективно отражены результаты ревизии. При написании акта ревизор обязан избегать юридической квалификации фактов. Не допускается применение юридических терминов — «злоупотребление служебным положением», «хищение», «вина», «умысел», «мошенничество», «недостача с хищением» и др. Ревизор должен ограничиться такими оценками, как «нарушение закона, приказа, постановления, инструкции», «недостача», «перерасход», «излишки», «материальный ущерб» (с указанием его размера). В акте не должно быть личных мнений, выводов, умозаключений ревизора и информации, основанной на устных заявлениях, объяснениях должностных или материально ответственных лиц.

Акт ревизии состоит из трех частей: вводной, описательной (основной) и результативной.

В вводной части указываются наименование ревизуемого экономического субъекта, лицо, проводившее ревизию, основания ее проведения, место, содержание задания ревизора, документы, которые были подвергнуты проверке, лица, присутствующие при проведении ревизии, время начала и окончания ревизии.

Описательная (основная) часть содержит описание имеющихся данных по установленному вопросу или заданию, методы, с помощью которых осуществлялась ревизия, установленные факты выявленных нарушений с указанием состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля и их соответствие требованиям нормативных и локальных актов.

В результативной части отражаются выводы ревизора, дающие ответы на поставленные задачи (вопросы). К акту прилагаются таблицы, схемы и расчеты, объяснительные материально ответственных и должностных лиц, которые оформляются в виде приложения к акту.

В процессе проведения ревизии могут составляться промежуточные акты, отображающие выявленные серьезные нарушения. По таким актам берутся подробные объяснения от виновных лиц, в случае необходимости может проводиться служебное расследование.

Промежуточными актами оформляются результаты инвентаризации денежных средств, бланков строгой отчетности и денежных документов, материальных ценностей, взаимной сверки расчетов дебиторов и кредиторов и т.д. Эти акты являются частью общего акта ревизии.

Акт составляется в двух экземплярах. Если ревизия проводилась по требованию правоохранительных или контрольно-надзорных органов, то делается третий экземпляр, который передастся органу, по обращению которого она проводилась. Акт ведомственной и внутрихозяйственной ревизии подписывается ревизором, руководителем и главным бухгалтером ревизуемого экономического субъекта (или структурного подразделения). Если ревизия проводилась вневедомственными органами, то акт ревизии подписывает только ревизор, а руководитель и главный бухгалтер знакомятся с актом и подтверждают своими подписями факт ознакомления с содержанием акта.

Если руководитель отказывается подписать или получить акт ревизии, ревизор (руководитель ревизионной группы) в конце акта делает запись об отказе. Независимо от вида ревизии руководитель и главный бухгалтер вправе представить свои объяснения и возражения по фактам, приведенным в акте ревизии, которые приобщаются к акту.

На основании акта ревизии руководитель органа, назначившего ревизию, выносит предписание об устранении выявленных нарушений, которое в течение 10 рабочих дней направляется руководителю ревизуемого экономического субъекта.

По итогам проведенной ревизии руководителем экономического субъекта принимаются управленческие решения.

Если в ходе ревизии были выявлены правонарушения, наказуемые в уголовном порядке, материалы ревизии направляются руководителем органа, назначившего ревизию, в правоохранительные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Следователь, получив акт ревизии, обязан оценить его с позиций правильности оформления, полноты исследования и убедительности выводов. Основное внимание он должен уделить следующим обстоятельствам:

• — все ли бухгалтерские документы и иные материалы были исследованы ревизором;
• — привлекались ли к ревизии заинтересованные должностные лица;
• — имеются ли подписи этих лиц в акте и приложены ли их письменные объяснения по существу выявленных ревизором нарушений;
• — подписан ли акт ревизии другими должностными лицами экономического субъекта;
• — имеется ли заключение ревизора но прилагаемым объяснениям (возражениям);
• — утвержден ли акт документальной ревизии руководителем ревизуемого экономического субъекта.

Если в ходе изучения материалов ревизии будет установлено, что фактический размер причиненного ущерба не соответствует размеру ущерба, предусмотренному в УК РФ, материалы ревизии передаются для рассмотрения в административном порядке по соответствующей статье КоАП.

По результатам проверки или ревизии экономического субъекта в случае выявления нарушений законодательства РФ при осуществлении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского, налогового и других видов учета к лицам, допустившим эти нарушения, применяется юридическая ответственность.

• См.: Шадрин В. В. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. М., 2000. С. 362.
• Баширов Р. Л., Баширова Н. В. Судебная бухгалтерия. Ростов н/Д,2004. С. 187.

4.5. Оформление результатов ревизии

Результаты ревизии оформляют актом. Для его составления ревизор в процессе проверки финансово-хозяйственной деятельности должен записывать в особую тетрадь, называемую рабочим дневни­ком ревизора, все выявленные им факты нарушений законодатель­ства, нормативных актов и устава предприятия.

Рабочий дневник можно вести, записывая все нарушения подряд по мере их выявле­ния или группируя материалы по разделам будущего акта (по видам операций – кассовые, расчётные и т.д.). В первом случае ревизор по окончании проверки помечает в дневнике, в какой раздел акта вклю­чить тот или иной материал. Во втором – для каждого раздела акта и группы нарушений отводит в дневнике отдельные листы. Второй спо­соб облегчает составление акта, но требует от ревизора большего вни­мания. Делая записи в дневнике, надлежит избегать сокращений, ука­зывать необходимые данные: номера и даты документов и записей; суммы операций; законы и инструкции, пункты устава, которые были нарушены; сущность нарушений; должности, фамилии, имена и отчества виновных, размер ущерба.

В проверяемых документах и книгах учёта, формах отчётности не следует делать никаких отметок, исправлений, полностью сохра­няя их первоначальный вид. По окончании документальной ревизии перед составлением акта необходимо пересмотреть черновые записи. Определить необходимое, исключить лишнее, проверить согласован­ность материалов.

Акт ревизии подписывается руководителем ревизионной группы и руководителем ревизуемой организации. Акт ревизии составляется в двух экземплярах: один для проверенной организации, второй – для организации, проводившей ревизию. В трёх экземплярах : для тех же и один – для органа по требованию которого проведена ревизия.

По просьбе руководителя ревизуемой организации может быть установлен срок для ознакомления с актом ревизии и его подписания до 5 рабочих дней.

При наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица делают об этом отметку перед своей подписью и вместе с подписанным актом представляет руководителю ревизионной группы письменные возражения, которые приобщаются к материалам ревизии.

Руководитель ревизионной группы в срок до 30 рабочих дней обязан проверить обоснованность изложенных возражений или замечаний и дать по ним письменные заключения, которые после рассмотрения и утверждения руководителем контрольно-ревизионного органа, направляются в ревизуемую организацию и приобщаются к материалам ревизии.

В случае отказа руководителя ревизуемой организации подписать или получить акт ревизии руководитель ревизионной группы в конце акта производит запись об отказе от подписи или получения акта. В этом случае акт ревизии направлен ревизуемой организации заказным письмом по почте.

Акт ревизии состоит из трёх частей.

В вводной части акта ревизии рекомендуется отражать следующую информацию:

— наименование темы ревизии;

— дату и место составления акта ревизии;

— номер и дата удостоверения на проведение ревизии;

— основание назначения ревизии (в т.ч. указание на плановый характер ревизии или ссылку на задание);

— ФИО и должности руководителя и всех участников ревизионной группы;

— проверяемый период и сроки проведения ревизии;

— Сведения о проверяемой организации:

— полное и краткое наименование, ИНН, ОГРН, код по Сводному реестру главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджета;

— ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации с указанием адреса и телефона;

— сведения об учредителях;

— основные цели и виды деятельности организации;

— имеющиеся лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;

— перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая депозитные, и лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства;

— ФИО и должности лиц, имевших право подписи денежных и расчётных документов в проверяемый период;

— кем и когда проводилась предыдущая ревизия, и сведения об устранении нарушений выявленных в ходе её.

— и иная необходимая информация, относящуюся к предмету ревизии.

Описательная часть акта ревизии должна содержать описание проведённой работы и выявленных нарушений по каждому вопросу программы ревизии.

АКТ

комплексной ревизии производственной и

финансово-хозяйственной деятельности

( наименование предприятия, организации)

«___»_____________20__г. гор._______________________

На основании _____________________ от «__» ______________20__г.

( приказа, распоряжения организации)

№ ______ ревизионной группе

в составе_____________________________________________________________

(указываются должности, фамилии и инициалы, а также руководитель ревизионной группы)

проведена комплексная ревизия производственной и финансово-хозяйственной деятельности _________________________________________________________

(указывается полное наименование ревизуемой организации)

за период с «___»___________20__г. по «___»_____________20__г.

с ведома руководителя _____________________________________

(фамилия, инициалы)

в присутствии бухгалтера ___________________________________

(фамилия, инициалы)

Ревизия проведена с «___»_______________20__г. по «___»_____________20__г.

(должность, инициалы ревизора)

Ответственными за производственную и финансово-хозяйственную деятельность за ревизуемый период являлись ______________________________

(фамилия, инициалы)

за период ________________________________________________

Сплошным способом проверены:______________________________________

Выборочным способом проверены: ____________________________________

(указать период времени, за который были подвергнуты проверке документы)

При проведении проверки установлено:

(Результаты ревизии излагаются в отдельных разделах. Количество и наименование разделов соответствует содержанию программы ревизии)

1. Производство и реализация продукции.

2. Использование и сохранность основных фондов.

3. Использование трудовых ресурсов и фондов заработной платы.

4. Использование и сохранность материальных ценностей.

5. Кассовые, расчётные и кредитные операции.

6. Затраты на производство и себестоимость продукции.

7. Прибыль, резервы и финансовое состояние.

8. Капитальные вложения.

9. Состояние бухгалтерского учёта, отчётности и внутрихозяйственного контроля.

Руководитель ревизионной группы ___________ ________________

Подпись Ф.И.О.

С содержанием акта ознакомлены:

Руководитель ___________ ________________

Подпись Ф.И.О.

Один экземпляр получил:

Руководитель ___________ ________________

Подпись Ф.И.О.

Заключительная часть акта ревизии должна содержать обобщённую информацию о результатах ревизии, в том числе выявленных нарушениях, сгруппированных по видам, с указанием по каждому виду финансовых нарушений общей суммы, на которую они выявлены

Результаты ревизии излагаются в акте на основе проверенных данных и фактов, подтверждённых документами, результатами произведённых встречных проверок и процедур фактического контроля, объяснениями должностных и материальноответственных лиц, других ревизионных действий.

Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, должно содержать следующую обязательную информацию: какие положения законодательных, другие нормативных правовых актов нарушены, к какому периоду относится выявленное нарушение, документально подтверждённая сумма нарушения, должностное и материально ответственное лицо, допустившее нарушение.

В акте ревизии не допускаются различные выводы, предположения и факты, не подтверждённые документами или результатами проверок, указания на материалы правоохранительных органов и показания, данные следственным органам, должностными, материально ответственными лицами проверенной организации, морально-этическая оценка действий должностных и материально ответственных лиц ревизуемой организации.

В акте ревизии также не допускаются помарки, подчистки и иные неоговорённые исправления. В акте ревизии ревизующие должны соблюдать объективность и обоснованность, чёткость, лаконичность, доступность и системность изложения.

Объём акта ревизии не ограничивается, но ревизующие должны стремиться к разумной краткости изложения.

Результаты встречной проверки оформляются актом встречной проверки.

Акт встречной проверки прилагается к акту ревизии (проверки), в рамках которой была проведена встречная проверка.

Акт встречной проверки состоит из вводной и описательной частей.

Вводная часть акта встречной проверки должна содержать следующие сведения:

– тема проверки, в ходе которой проводится встречная проверка;

– вопрос (вопросы), по которому проводилась встречная проверка;

– дата и место составления акта встречной проверки;

– номер и дата удостоверения на проведение встречной проверки;

– фамилии, инициалы и должности работников, проводивших встречную проверку;

– проверяемый период;

– срок проведения встречной проверки;

– сведения о проверенной организации:

– полное и краткое наименование, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

– имеющиеся лицензии на осуществление соответствующих видов деятельности;

– фамилии, инициалы и должности лиц, имевших право подписи денежных и расчётных документов в проверяемый период;

– иные данные, необходимые, по мнению работников, проводивших встречную проверку, для полной характеристики проверенной организации.

Описательная часть акта встречной проверки должна содержать описание проведённой работы и выявленных нарушений по вопросам, по которым проводилась встречная проверка.

Акт встречной проверки составляется в двух экземплярах: один экземпляр для проверяющего органа; один экземпляр для проверенной организации. В случае, если встречная проверка проводилась в организациях, расположенных на территории других субъектов Российской Федерации, акт встречной проверки составляется в трёх экземплярах: Каждый экземпляр акта встречной проверки подписывается работником, проводившим встречную проверку, и руководителем организации.

В случаях, когда выявленные нарушения могут быть скрыты или по ним необходимо принять срочные меры к их устранению или привлечению должностных или материально ответственных лиц к ответственности, в ходе ревизии составляется отдельный (промежуточный) акт, и от этих лиц запрашиваются необходимые письменные объяснения.

Истребование объяснений от должностных или материально ответственных лиц ревизуемой организации производится по определённым формам.

Промежуточные акты прилагаются к основному акту ревизии и подписываются ревизором, проводившим контрольные действия, руководителем ревизионной группы и руководителем организации. Факты, изложенные в промежуточных актах, включаются в основной акт ревизии.

Материалы ревизии состоят из акта ревизии и приложении к нему. К ним относятся: документы, копии документов, сводные справки, объяснения должностных и материально ответственных лиц и т.п. Копии документов заверяются печатью и подписью руководителя проверенной организации.

Копии документов, подтверждающие выявленные в ходе ревизии (проверки), встречной проверки финансовые нарушения, заверяются подписью руководителя проверенной организации или должностного лица, уполномоченного руководителем проверенной организации, и печатью проверенной организации.

В ходе ревизии (проверки) по решению руководителя ревизионной группы могут составляться справки по результатам проведения контрольных действий по отдельным вопросам программы ревизии (проверки).

Указанная справка составляется участником ревизионной группы, проводившим контрольное действие, подписывается им, согласовывается с руководителем ревизионной группы, подписывается должностным лицом проверяемой организации, ответственным за соответствующий участок работы проверяемой организации.

В случае отказа указанного должностного лица подписать справку, в конце справки делается запись об отказе указанного лица от подписания справки. В этом случае к справке прилагаются возражения указанного должностного лица.

Справки прилагаются к акту ревизии (проверки), акту встречной проверки, а информация, изложенная в них, учитывается при составлении акта ревизии (проверки), акта встречной проверки.

Кому ___________________________________________________________________________________

(фамилия, имя, отчество должностного лица, должность)

В соответствии с приказом ________________________________________________________________

(указывается организация, назначившая ревизию)

от «___» _________ 20__г. № _____, мною, старшим ревизором _________________________________

производится документальная ревизия финансово-хозяйственной деятельности ___________________

(указывается организация, в которой производится ревизия)

В связи с встретившимися в процессе ревизии неясностями прошу дать подробные объяснения по следующим вопросам:

Первый_________________________________________________________________________________

Второй _________________________________________________________________________________

Третий _________________________________________________________________________________

И т.д.

«___» __________ 20__ г. Подпись

Объяснение

должностного лица ревизуемой организации

По первому вопросу ______________________________________________________________________

По второму вопросу ______________________________________________________________________

И т.д.

«___» __________ 20__ г. Должность и подпись

Оформление результата документальных ревизий

Оформление результатов ревизии. В соответствии с установленным порядком каждая документальная проверка должна заканчиваться составлением акта ревизии. Этот акт должны подписать все проверяющие, а также руководитель проверяемого предприятия и главный бухгалтер. В случае, если руководитель проверяемого предприятия и главный бухгалтер не согласны с выводом, то они перед своей подписью должны сделать приписку: “С выводами комиссии в целом (по каким—то пунктам) не согласен. Письменное объяснение прилагаю.” При этом бухгалтер должен в письменном виде изложить суть своего несогласия с выводами, и аргументы подтверждающие его позицию.

Акт составляется по достаточно стандартной форме. В нем выделяется 4 части:

· вводная часть;

· основная часть;

· степень устранения недостатков, выявленных прошлой ревизией;

· рекомендации.

Текст акта должен быть записан грамотно, мысли — выражены четко; при этом не рекомендуется использовать термины, содержащие юридическую квалификацию каких—либо событий (злоупотребление служебным положением, хищение и т.п.).

Во вводной части акта указывается:

— название документа;

— место и дата его составления.

Далее используется информация из приказа о проведении ревизии, в частности, указывается:

— документ и его номер, на основании которого проводилась проверка, объект ревизии, ревизуемый период, дата начала и окончания ревизии, состав ревизорской бригады, ее руководитель, руководитель и главный бухгалтер проверяемого предприятия, лица, имеющие право подписи банковских документов, краткая характеристика проверяемого объекта (в том числе когда и кем создано предприятие), какова его структура (имеются ли у предприятия филиалы, цеха, базы, и подвергались ли они проверке), основные методы, используемые в процессе ревизии (в т.ч. — что проверялось сплошным, а что — выборочным методом).

В основной части в соответствии с программой проверки приводятся результаты по каждому участку, причем эти результаты и выявленные нарушения должны быть обязательно аргументированы с указанием, какой пункт соответствующей инструкции был нарушен, должны быть приведены бухгалтерские документы, из которых были бы видны эти нарушения. Не допускается включение в акт различных версий, догадок, ссылок на объяснение должностных лиц.

В третьей части акта — степень устранения недостатков, выявленных прошлой ревизией — указывается полностью ли, либо частично были устранены или совсем не устранены недостатки, выявленные прошлой ревизией.

Акт ревизии, как правило, доводится до членов коллектива проверяемого предприятия, а затем докладывается руководству органа, назначившего ревизию. По этому документу (акту) принимаются меры и разрабатываются соответствующие планы мероприятий, направленные на устранение недостатков.

К основному акту ревизии могут прилагаться промежуточные акты. Промежуточные акты составляют после проверок наиболее сложных или объемных участков, либо когда имеется необходимость принять безотлагательные меры. Содержание промежуточных актов не воспроизводится в тексте основного акта (дается ссылка, что была проведена проверка такого—то участка и приводятся основные результаты).

При выполнении проверки ревизоры имеют право знакомиться со всей документацией, относящейся к проверяемому участку (кроме сведений, составляющих коммерческую тайну предприятия), осматривать любые помещения, проводить инвентаризации ценностей, запрашивать информацию о проверяемом предприятии у третьих организаций (устраивать встречные проверки), получать письменные и устные объяснения от работников предприятия по интересующим вопросам. При это ревизор обязан строго руководствоваться действующим законодательством и нормативными документами по проведению ревизий, давать рекомендации по устранению недостатков. В случае обнаружения серьезных нарушений ревизор обязан поставить в известность об этом вышестоящее руководство, и принять меры по обеспечению сохранности имущества и документов. В случае выявленного нанесенного ущерба ревизор обязан количественно оценить его и принять меры к взысканию его с виновных лиц. Ревизор не должен вступать в неделовые (личные) отношения с работниками проверяемого предприятия. Ревизор несет ответственность за качество проведенной проверки, за обоснованность выводов и предложений, сделанных в акте. В случае умышленного сокрытия фактов (либо если будет установлено злоупотребление служебным положением) ревизор несет административную и уголовную ответственность. Имущественной же ответственности ревизор не несет.

Тема:

“История развития и становления аудита”

Тема:

“Правовые основы регулирования и осуществления

аудиторской деятельности в РФ”

Документальное оформление проведения проверки

По результатам проверки (ревизии), в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства в сфере экономики, составляется акт. Результаты проверки (ревизии), в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой.

В случае, если выявленное нарушение или злоупотребление может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности виновных лиц, проверяющим до окончания ревизии составляется отдельный промежуточный акт.

Промежуточный акт подписывается проверяющим (руководителем ревизионной группы), соответствующими должностными лицами проверяемого субъекта, а также лицами, причастными к выявленным нарушениям, от которых в обязательном порядке требуются письменные объяснения.

Один экземпляр акта передается руководителю проверяемого субъекта. Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в общий акт ревизии. Акт составляется руководителем ревизионной группы. В нем излагаются результаты изучения всех вопросов, которые были поставлены в программе ревизии.

Акт состоит из вступительной (общей) и результативной (исследовательской) частей. Во вступительной части указываются: полное наименование документа (акта), дата и место его составления; основание для проведения ревизии (дата и № приказа о назначении ревизии, название организации, издавшей приказ), ее начало и окончание; состав ревизионной группы (должность, фамилия, имя, отчество каждого лица, осуществлявшего ревизию); наименование ревизуемого предприятия (объединения) и период производственной и хозяйственно-финансовой деятельности, за который проводилась ревизия; фамилии и инициалы должностных лиц ревизуемого предприятия, ответственных за его производственную и финансово-хозяйственную деятельность. Если в ревизуемом периоде произошла смена руководящих работников, в акте указываются фамилия лица, занимавшего ранее должность, и время его работы, а также фамилия лица, назначенного на должность, и дата назначения. Это необходимо для объективного установления меры ответственности за нарушения и недостатки, вскрытые ревизией. Далее приводятся сведения о предыдущей ревизии (кем проведена и за какой период деятельности предприятия). Это позволяет установить преемственность ревизии, т. е. не был ли пропущен без контроля какой-либо период в деятельности ревизуемого предприятия. Здесь же указывается также, что ревизия проведена с ведома руководителя предприятия и в присутствии главного бухгалтера.

Во вступительной части приводятся краткие данные о ревизуемом предприятии, его организационной структуре и виде деятельности, указывают способы документальной проверки, какие операции проверены сплошным способом, а какие — выборочным. В последнем случае отмечают периоды, выбранные для проверки. Это необходимо для установления меры ответственности ревизора, если впоследствии окажется, что он не отразил в акте выявленные нарушения. Здесь также приводятся способы проведения инвентаризаций материальных ценностей т.д. Заканчивается вступительная часть акта стереотипной фразой: «Настоящей ревизией установлено следующее…», после чего следует изложение результативной части.

Назначение вступительной части акта ревизии состоит в том, чтобы показать, как была организована документальная ревизия и что собой представляет объект ревизии. Это имеет важное юридическое значение при использовании такого документа в качестве источника доказательства. В связи с этим содержание вступительной части акта должно быть более или менее однообразно для всех ревизий, независимо от их характера, задач и целей.

Вступительная часть основного акта ревизии представлена в приложении Б.

Результативная (исследовательская) часть акта ревизии представляет собой систематизированный перечень выявленных нарушений, недостатков и злоупотреблений в процессе производственной и хозяйственно-финансовой деятельности предприятия (объединения) или организации. Эта часть акта состоит из отдельных разделов, соответствующих числу тем программы ревизии. Перед каждым разделом ставятся соответствующая римская цифра и его название.

Построение результативной части акта ревизии строго не регламентируется.

Каждая ревизия — это отдельное самостоятельное исследование ревизора (или группы ревизоров). В акте ревизии излагаются результаты этого исследования. Следовательно, построение и содержание акта зависят от результатов ревизии, поэтому дать какие-то конкретные рекомендации о его содержании для всех случаев и всех предприятий (организаций) невозможно.

В акт ревизии должны включаться всесторонне проверенные и документально обоснованные факты нарушений, злоупотреблений, бесхозяйственности, порчи и недостач, излишнего списания материальных ценностей и т.д. Все записи в акте должны быть бесспорными, точными и неопровержимыми.

Акт ревизии оформляется таким образом, чтобы по каждому отраженному в нем факту можно было четко ответить на следующие вопросы: содержание нарушения со ссылкой на соответствующие законы, постановления правительства, приказы, ведомственные инструкции и другие нормативно-правовые документы; кто допустил нарушение (должность, фамилия, имя и отчество); по чьему указанию или разрешению совершено правонарушение (должность, имя и отчество) и каким образом было отдано это распоряжение; когда и где допущено нарушение (дата или период времени, в котором было совершено нарушение, наименование службы или структурного подразделения — цех, склад и т.д.); каким способом совершено нарушение и чем оно вызвано, цель, причины, условия (в большинстве случаев ответ на этот вопрос может дать только расследование материалов ревизии следственными органами); последствия нарушения (размер причиненного материального ущерба и другое).

В акт ревизии не должны включаться факты, основанные на заявлениях отдельных лиц и не подтвержденные документальными данными. Если в акт внесены не достаточно проверенные и необоснованные факты, то это лишает его доказательной силы и свидетельствует о слабой подготовке ревизора, о недобросовестном отношении к служебным обязанностям. Нецелесообразно отражать в акте ревизии факты, не содержащие элементов нарушений и не свидетельствующие о наличии недостатков в работе ревизуемого предприятия (объединения). Не допускается в акте ревизии излагать личные выводы и замечания ревизора в адрес руководителей ревизуемого предприятия, давать оценку работы предприятия (организации) в целом, его отдельных служб, подразделений и должностных лиц. Оценку деятельности предприятия (организации) может дать только руководитель организации, назначившей ревизию, в приказе по результатам ревизии. Не рекомендуется применять в акте ревизии такие термины, как «злоупотребление служебным положением», «преступная деятельность», «безответственное отношение», «превышение власти», «хищение», «разбазаривание», «бесхозяйственность» и т.п. Следует указывать в акте характер установленных недостатков: нарушение конкретных законов, постановлений правительства, инструкций, положений, непроизводительные расходы и потери, недостачи и излишки товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Акт ревизии должен быть составлен грамотно, написан просто, ясно, деловым языком. Его не следует загромождать описанием структуры ревизуемого предприятия, изложением отчетных показателей из периодической и годовой отчетности (за исключением случаев, когда установлены факты завуалирования отчетности, приписок и необходимо сопоставить данные в представленной отчетности с фактическими), а также мелкими, незначительными нарушениями, которые по указанию ревизирующих были исправлены в период проведения ревизии. Внутри каждого раздела акта комплексной ревизии следует излагать факты по признаку их значимости, без соблюдения их хронологии во времени, т.е. в первую очередь освещать самые существенные факты, характеризующие недостатки, нарушения и злоупотребления.

Таким образом, чтобы составить качественный акт комплексной ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия (объединения) или организации, необходимо внимательно систематизировать собранные при ревизии факты, группируя их по следующим признакам: а) связанные с привлечением к уголовной ответственности (растраты, хищения, порчи и т.п.); б) со взысканием с виновных лиц материального ущерба без привлечения их к уголовной ответственности; в) прочие; включать в акт ревизии существенные факты, характеризующие недостатки в работе предприятия. Мелкие однородные нарушения и недостатки группировать по видам нарушений в специальных ведомостях, прилагаемых к акту. В основном акте излагать итоговые данные и содержание этих нарушений и делать ссылки на соответствующее приложение; включать в акт ревизии только проверенные и документально обоснованные факты; внимательно отредактировать акт, не допуская в нем неточных, неясных и небрежных формулировок.

Вскрытые ревизией факты злоупотреблений, незаконного расходования средств и другие нарушения, включенные в акт ревизии, должны подтверждаться подлинными документами, копиями документов и бухгалтерских записей, промежуточными актами, справками, расчетами, ведомостями, аналитическими таблицами, объяснениями й т.д.

Подлинные документы прилагаются к акту ревизии в тех случаях, когда они являются и средством преступления, и доказательством совершенного злоупотребления. Прежде всего, к таким документам будут относиться подложные документы, содержащие материальный и интеллектуальный подлог, сохранность которых на ревизуемом предприятии вызывает опасения. На место изъятого документа помещают копию с указанием на обороте основания и даты изъятия подлинника. В отдельных случаях разрешается не снимать копий с документов денежно-материальной отчетности (счета, наряды и т.п.), а передачу изъятых подлинных документов оформлять описью, подписанной ревизором и главным бухгалтером ревизуемого предприятия (организации). В акте указываются наименование изъятых подлинных документов, номер и дата их составления, а также наименование, номер и дата (месяц) составления учетных регистров, в которых они получили отражение на счетах бухгалтерского учета. На изъятых документах ревизор не имеет права делать каких-либо пометок, подчеркиваний, исправлений. Это необходимо для того, чтобы сохранить первоначальный вид документа для графической экспертизы. В акте должно быть указано, какие пометки обнаружены на самих изъятых документах. Копии документов и учетных регистров, прилагаемых к акту ревизии, заверяют руководитель и главный бухгалтер ревизуемого предприятия.

Промежуточные акты необходимы в тех случаях, когда факты, установленные в момент проверки, не могут быть подтверждены документами. Их составляют по результатам инвентаризации кассы, материальных ценностей, готовой продукции и основных средств, наличия денег у подотчетных лиц, состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами, при контрольных обмерах и проверках качества выполненных строительно-монтажных работ, при контрольных запусках сырья и материалов в производство и по другим операциям. Промежуточные акты подписываются членами ревизионной группы и должностными лицами. В основном акте кратко излагается сущность нарушений, отмеченных в промежуточных актах, и делается ссылка на них.

В справках, прилагаемых к акту ревизии, указываются: содержание нарушения или злоупотребления; наименование вышестоящей организации и должностного лица, разрешившего незаконную операцию, или должностного лица ревизуемого предприятия, выдавшего такое указание; должность и фамилия лиц, совершивших противозаконные действия; наименование, номер и дата документа, подтверждающего факты нарушений или злоупотреблений; наименование учетного регистра и формы отчетности, в которых отражены данные о произведенных незаконных операциях; размер причиненного материального ущерба.

Многочисленные однородные факты группируются по видам нарушений в отдельных ведомостях, которые прилагаются к основному акту ревизии. В акте отражаются не каждый в отдельности факт нарушения, а итоговые данные ведомостей, что значительно сокращает объем основного акта ревизии, улучшает процесс его чтения и анализа установленных фактов нарушений, злоупотреблений и других недостатков. Ведомости, например, применяются: для оформления результатов проверки целевого использования денежных средств, полученных в кассу предприятия со счетов в банке; регистрации нарушений, выявленных при ревизии расчетов с подотчетными лицами; для контроля за полнотой оприходования продукции; для проверки правильности начисления заработной платы и премий; правильности применения норм и расценок и др. Накопительные ведомости подписывают ревизор и главный бухгалтер ревизуемого предприятия.

Результаты экономического анализа производственной и финансово-хозяйственной деятельности ревизуемого предприятия оформляются в виде аналитических таблиц и расчетов, которые прилагаются к основному акту ревизии.

В случае обнаружения недостач, растрат, злоупотреблений и других недостатков материально ответственные и должностные лица — представляют ревизору письменные объяснения по существу вскрытых фактов недостач и излишков денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений и злоупотреблений (приложение В). Такие объяснения позволяют тщательно изучить тот или иной факт, предотвратить включение в акт ревизии не полностью проверенные нарушения и являются подтверждением установленных фактов нарушений. Письменные объяснения прилагаются к основному акту ревизии. Если виновное лицо отказывается дать письменное объяснение по тому или иному факту, истребование объяснения производится служебной запиской, составляемой в двух экземплярах. Один ее экземпляр прилагается к акту ревизии.

Получив письменное объяснение, ревизор должен проверить на месте изложенные в нем факты и дать свое заключение.

Все приложения к основному акту ревизии обязательно нумеруются; в конце акта ревизии необходимо перечислить все приложения к нему. Обычно все приложения остаются при первом экземпляре акта, который направляется в организацию, осуществляющую ревизию. К экземпляру акта, передаваемому ревизуемому предприятию, прилагаются копии лишь тех документов, на которых имеются подписи должностных лиц предприятия.

В отдельном разделе акта излагается выполнение решений по результатам предыдущей ревизии. В случае невыполнения отдельных пунктов в акте делается соответствующая запись. В этом случае может быть составлена опись невыполненных указаний и предложений по материалам предыдущей ревизии.

Руководитель ревизионной группы, составив акт ревизии, до его перепечатки обязан ознакомить с ним руководителя предприятия и главного бухгалтера. Все замечания или возражения должны быть тщательно проверены ревизором, в случае необходимости вносятся изменения, дополнения или уточнения в черновой вариант акта.

Составив акт ревизии, руководитель ревизионной группы передает его на подпись руководителю и главному бухгалтеру ревизуемого предприятия.

Акты и справки подписываются проводившим ревизию должностным лицом (руководителем ревизионной группы), руководителем юридического лица и лицом, выполняющим функции главного бухгалтера проверяемого субъекта, а при необходимости — другими участниками ревизии.

В случае отказа уполномоченного представителя субъекта хозяйствования от подписания акта в нем делается соответствующая запись. Представитель субъекта хозяйствования вправе письменно изложить мотивы отказа от подписания акта.

При наличии возражений по акту проверки (ревизии) подписывающие его должностные лица субъекта хозяйствования делают об этом оговорку перед своей подписью и не позднее 5 рабочих дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения по его содержанию в контролирующий орган, назначивший ревизию. Проверяющий вправе потребовать представить также письменные объяснения должностных лиц, юридического лица и лиц, непосредственно виновных в установленных ревизией нарушениях. Данные объяснения и замечания прилагаются к акту ревизии и являются неотъемлемой его частью.

Обоснованность доводов, изложенных в возражениях, проверяется работником, проводившим ревизию, и по ним составляется письменное заключение, с которым должны быть ознакомлены соответствующие должностные лица проверяемого юридического лица.

Акт ревизии, как правило, составляется в трех экземплярах, а при необходимости передачи материалов ревизии соответствующим органам (следственным и др.) — плюс по одному экземпляру в каждый адрес. При вручении руководителю ревизуемого предприятия акта ревизии берется расписка, данная им на первом экземпляре: «Один экземпляр акта комплексной ревизии со всеми перечисленными в нем приложениями получил» (подпись, дата). Первый экземпляр акта направляется руководителю организации, назначившей ревизию, а второй — остается в делах контрольно-ревизионного отдела.

Результаты комплексной ревизии обсуждаются на производственном совещании или собрании рабочих и служащих. Протокол обсуждения результатов проведенной ревизии прилагается к основному акту.

При выявлении фактов причинения ущерба, недостач и хищений денежных средств (материальных ценностей), должностного подлога и других нарушений законодательства, влекущих уголовную ответственность, об этом немедленно ставится в известность лицо, назначившее ревизию. Материалы таких ревизий передаются в 10-дневный срок правоохранительным органам в оригиналах.

Материалы ревизий направляются в правоохранительные органы с сопроводительным письмом, в котором указываются наименование проверяемого субъекта, его юридический адрес, характер выявленных нарушений, какие требования нормативных правовых актов не соблюдены, фамилии и должности лиц, виновных в нарушениях, с приложением документов, регламентирующих их должностные обязанности. В случае привлечения контролирующими органами субъекта хозяйствования и его руководителя, виновных в нарушениях законодательства, к экономической и иной ответственности к акту прилагаются соответствующие документы.

Персональную ответственность за своевременность, полноту и надлежащее качество направляемых в правоохранительные органы материалов ревизий несет руководитель органа, назначивший ревизию.

Оформленный в соответствии с требованиями акт ревизии направляется должностному лицу контролирующего органа, уполномоченному рассматривать материалы о совершенном правонарушении./4, с.42/

Оформление результатов ревизии

12

МИНИСТЕРСТВО АГРАРНОЙ ПОЛИТИКИ И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ УКРАИНЫ

КЕРЧЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙМОРСКОЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА УЧЕТА И АУДИТА

МОДУЛЬНАЯ КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине государственный финансовый контроль

на тему: «Порядок обобщения результатов проверок органами контрольно-ревизионной службы»

Выполнила:

ст. гр. БУ-3

Подварко А.В.

Проверила:

ст. преп. Князева Т.Г.

г. Керчь

2012 г.

1. Введение………………………………………………………………3

2. Оформление результатов ревизии………………………………….5

3. Реализация результатов ревизии…………………………………….8

4. Заключение…………………………………………………………10

5. Список использованной литературы………………………………12

ВВЕДЕНИЕ

Рыночная экономика выдвигает новые задачи в сфере контроля, от правильного решения которых зависят ее последующее развитие и усовершенствование.
Так, с целью адаптации финансового контроля к рыночной экономике в Украине принято два Закона: Закон «О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине» от 26 января 1993 г. и Закон «Об аудиторской деятельности» от 22 апреля 1993 г. со следующими изменениями и дополнениями к ним. В соответствии с требованиями этих Законов предусмотрен особый подход к методологии и организации финансового контроля субъектов предпринимательской деятельности.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники и прежде всего коллективные собственники — акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги — это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Контрольно-ревизионная служба в Украине имеет одну основную функцию — финансовый контроль за сохранностью и использованием государственных денежных ресурсов. Означает это следующее: контрольно-ревизионная служба проводит ревизии и проверки на правильность оприходования, следит за выполнением местных бюджетов, проверяет документацию министерств и служб, которые финансирует государство. Кроме того, работники контрольно-ревизионной службы обязаны проверять организации, которые получают деньги от государства — туда ли потрачены деньги, куда следует, и следить за теми организациями, которые пользуются принадлежащим государству имуществом.

Оформление результатов ревизии

1.Результаты ревизии оформляются актом, который составляется на бумажном носителе на государственном языке и должен иметь сквозную нумерацию страниц. На первом титульном листе акта ревизии, который оформля­ется на бланке органа службы, указывается название доку­мента (акт), дата и номер, место составления (название го­рода, села или поселка) и номер экземпляра.

Акт ревизии содержит:

— вступительную часть, в которой указываются основание для проведения ревизии, тема ревизии, полное название объекта контроля, его местонахождение, сведения об орга­низационно-правовой форме и форме собственности, датах начала и окончания ревизии, период, подлежащий ревизии, перечень должностных лиц службы и привлеченных специа­листов, которые проводили ревизию, перечень должностных лиц, которые отвечали за финансово-хозяйственную дея­тельность объекта контроля в период, подлежащий ревизии;

— констатирующую часть, в которой приведена инфор­мация о результатах ревизии в разрезе каждого вопроса программы с указанием, за какой период, каким способом (выборочным, сплошным) и по каким документам провере­ны эти вопросы, а также заключение о наличии или отсут­ствии нарушений законодательства.

Выявленные допущенные объектом контроля нарушения законодательства, контроль за соблюдением которого от­несен к компетенции службы, фиксируются в констатирую­щей части акта ревизии с обязательной ссылкой на нормы законов или других нормативно-правовых актов, которые нарушены, и указанием виновных в их допущении лиц.

По результатам проведения ревизии по отдельным во­просам программы должностными лицами службы и привле­ченными специалистами, которые проводили ревизию в со­ставе группы, могут по решению руководителя группы состав­ляться справки, которые подписываются соответствующим должностным лицом службы или специалистом и работника­ми объекта контроля, которые являются ответственные по этим вопросам. Справки составляются в одном экземпляре, выда­ются руководителю группы для принятия решения относитель­но включения в акт ревизии изложенных в них фактов и приоб­щаются к материалам ревизии. По требованию объекта конт­роля ему могут быть выданы копии справок.

2.Акт ревизии подписывается должностным лицом службы и руководителем и главным бухгалтером объекта контроля либо лицом, уполномоченным на ведение бухгал­терского учета (далее — главный бухгалтер), а также при необходимости другими работниками объекта.

В случае проведения должностными лицами службы и привлеченными специалистами ревизии в составе группы акт ревизии подписывается руководителем группы.

Потребность в ознакомлении с актом ревизии и его подпи­сании другими работниками объекта контроля, в частности бывшими руководителем и главным бухгалтером, которые являются ответственными за финансово-хозяйственную дея­тельность объекта контроля в период, подлежащий ревизии, определяется должностным лицом службы самостоятельно.

3. Особенности подписания актов, составленных по результатам отдельных ревизий:

— сводный акт ревизии выполнения местного бюджета подписывается должностным лицом службы и руководите­лем финансового органа и органа Государственного казна­чейства. При этом с актом ревизии ознакомляются под рас­писку глава соответствующей местной госадминистрации (Совета министров Автономной Республики Крым) и глава соответствующего органа местного самоуправления;

— акт ревизии централизованной бухгалтерии, которая обслуживает несколько бюджетных учреждений, подписы­вается должностным лицом службы, руководителем орга­на, при котором создана централизованная бухгалтерия, и главным бухгалтером. С содержанием акта ревизии перед подписанием ознакомляют руководителей указанных уч­реждений, в финансово-хозяйственной деятельности кото­рых выявлены недостатки и нарушение, о чем они должны поставить свои подписи.

4. Акт ревизии составляется в трех экземплярах:пер­вый — для органа службы, второй — для объекта контроля, третий – для передачи правоохранительным органам в слу­чаях, предусмотренных настоящим Порядком и законода­тельством.

Для того чтобы сделать невозможной подделку, экземп­ляры акта визируются должностным лицом службы на каж­дой странице с указанием на последней странице общего количества страниц.

Третий экземпляр акта ревизии до передачи правоохра­нительному органу хранится в материалах ревизии. По об­ращению правоохранительного органа о выдаче акта реви­зии в случае, кода третий экземпляр уже направлен друго­му правоохранительному органу, орган службы уведомляет о его названии, реквизитах сопроводительного письма и выдает заверенную копию акта ревизии.

5.После составления акта ревизии должностное лицо службы подписывает все его экземпляры и обеспечивает регистрацию в журнале регистрации актов ревизий, фор­ма которого определяется ГлавКРУ.

Первый и третий экземпляры акта ревизии предоставля­ются для ознакомления и подписания объекту контроля в срок не позднее чем 5 рабочих дней после окончания реви­зии одним из следующих способов:

а) лично под расписку руководителю или главному бух­галтеру объекта контроля;

б) через канцелярию (делопроизводственную службу) с отметкой на экземпляре акта органа службы о дате регист­рации в журнале входящей корреспонденции объекта кон­троля и подписью работника канцелярии (общего отдела), который осуществил регистрацию;

в) заказным почтовым отправлением с уведомлением. При этом на экземпляре акта, который оставляется в орга­не службы, указываются реквизиты почтового уведомления, которое приобщается к материалам ревизии.

6.Руководитель, главный бухгалтер и другие опреде­ленные работники объекта контроля обязаны ознакомить­ся с актом ревизии и в случае согласования с изложенными в нем фактами подписать полученные экземпляры акта. В случае наличия возражений (замечаний) относительно со­держания акта ревизии руководитель, главный бухгалтер или другие лица подписывают его с оговоркой.

Подписанные экземпляры акта ревизии объект контроля обязан возвратить органу службы в срок не позднее чем 3 рабочих дня после получения. В случае непоступления в орган службы подписанных экземпляров акта ревизии в те­чение указанного срока должностные лица службы удосто­веряют это актом об отказе от подписи, который составля­ется в трех экземплярах, один из которых выдается объек­ту контроля способом, определенным в пункте 5.

После составления акта об отказе от подписания орган службы имеет право осуществить надлежащие меры по реализации результатов ревизии с обязательным инфор­мированием о факте отказа от подписания акта ревизии органа управления объекта контроля и при необходимости соответствующих органов государственной власти и орга­нов местного самоуправления.

В случае невозврата объектом контроля первого и тре­тьего экземпляров акта ревизии орган службы в предусмот­ренных настоящим Порядком и законодательством случа­ях предоставляет правоохранительным органам акт об от­казе от подписания, надлежащим образом заверенную ко­пию второго экземпляра акта ревизии и приобщает ориги­нал этого экземпляра к материалам ревизии.

7.После поступления подписанных руководителем и главным бухгалтером объекта контроля первого и третьего экземпляров акта ревизии орган службы не позднее следу­ющего рабочего дня с момента получения выдает объекту контроля второй экземпляр акта ревизии.

8.В случае подписания акта ревизии с возражениями (замечаниями) руководитель объекта контроля в срок не по­зднее чем 5 рабочих дней после возврата органу службы акта ревизии должен предоставить ему письменные возражения (замечания). Если в течение этого срока возражения (заме­чания) относительно акта не поступят, то орган службы име­ет право принять соответствующие меры для реализации результатов ревизии. Решение о рассмотрении возражений (замечаний), которые поступили с нарушением установлен­ного срока, принимает руководитель органа службы.

9.Орган службы анализирует правильность обоснований, изложенных в возражениях (замечаниях), и в срок не позднее чем 15 рабочих дней после получения возражений (замеча­ний) дает на них письменное заключение, которое утвержда­ется руководителем органа службы или его заместителем.

10.С целью уточнения изложенных в возражениях (за­мечаниях) фактов должностные лица службы имеют право требовать от объекта контроля необходимые для проверки документы и дополнительные пояснения.