Методические указания 135н

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 2002 года № 135н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 24.12.2010 г.)

Документ показан в сокращенном демонстрационном режиме!

Получить полный доступ к документу

	Вход для пользователей			Стань пользователем Доступ к документу можно получить: Для зарегистрированных пользователей:
			Тел.: +7 (727) 222-21-01, e-mail: info@prg.kz, Региональные представительства

Для покупки документа sms доступом необходимо ознакомиться с условиями обслуживания
Я принимаю Условия обслуживания
Продолжить

• Корреспонденты на фрагмент
• Поставить закладку
• Посмотреть закладки
• Судебные решения

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 2002 года № 135н
Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды»

(с изменениями и дополнениями по состоянию на 24.12.2010 г.)

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 11, ст.1290), приказываю:

1. Утвердить прилагаемые Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

2. Ввести в действие настоящий приказ начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.

Министр

А.Л. Кудрин

• Корреспонденты на фрагмент
• Поставить закладку
• Посмотреть закладки
• Показать изменения
• Судебные решения

Утверждены

приказом Минфина РФ

от 26 декабря 2002 г. № 135н

Методические указания

по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального

оборудования и специальной одежды

I. Общие положения

1. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее — Методические указания) определяют порядок ведения бухгалтерского учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды и распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

• Корреспонденты на фрагмент
• Поставить закладку
• Посмотреть закладки
• Показать изменения
• Судебные решения

2. Настоящие Методические указания определяют особенности бухгалтерского учета активов, которые включены для целей бухгалтерского учета в состав оборотных активов и имеют особый порядок отнесения стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг).

Для целей Методических указаний к бухгалтерскому учету в качестве указанных активов принимаются:

специальный инструмент и специальные приспособления — технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);

специальное оборудование — многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;

специальная одежда — средства индивидуальной защиты работников организации.

Спецоснастка в бухучете — особенности и нюансы

Спецоснастка является оборотным активом и входит в состав материалов. Существует ряд особенностей учета таких спецактивов, о которых пойдет речь в этой статье.

Определение объектов спецоснастки

Бухгалтерский учет поступления и списания объектов специальной оснастки

Итоги

Определение объектов спецоснастки

Спецоснастка в бухучете — это термин, объединяющий такие понятия, как имеющее специальное назначение оборудование, приспособления, инструменты. Бухучет спецоснастки определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее — Методические указания № 135н), которые утверждены отдельным приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н.

В пп. 1–9 этого документа подробно расписано, что подразумевается под понятиями спецоборудования, спецприспособления и специнструмента, и приведены примеры. Главные черты спецоснастки таковы: во-первых, она является средством труда, во-вторых, она служит для выполнения отдельных операций, выходящих за рамки стандартного или типового производства. Иначе говоря, спецактивы противопоставляются основным средствам, применяемым постоянно для изготовления продукции типовой номенклатуры.

В зависимости от особенностей производства компания должна прописать в учетной политике, какие именно объекты целесообразно отнести к спецоснастке.

Бухгалтерский учет поступления и списания объектов специальной оснастки

Спецоснастка приходуется организацией по фактической стоимости при передаче имущественных прав на нее и при самостоятельном производстве. Компания имеет право выбирать способ учета и списания стоимости объекта спецоснастки на затраты. Один из главных критериев выбора — срок службы конкретного оборудования.

Вариант 1. Срок эксплуатации спецоснастки более 12 месяцев

Методические указания № 135н предоставляют выбор из 2 способов учета, указанных ниже:

1. Учет ведется, как того требует ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н.

Если стоимость спецоснастки менее 40 000 руб., то бухгалтерия предприятия вправе учесть ее в качестве материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01), а на затраты ее можно списать единовременно при оформлении в производство.

Если стоимость превысит сумму в 40 000 руб., то спецоснастка признается основным средством.

Основные средства списываются на затраты с помощью института амортизации в течение срока полезного использования.

О способах амортизации основных средств подробно читайте в статье «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

2. Объекты спецактивов бухгалтерия должна отражать по дебету 10-го счета «Материалы», субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При самостоятельном производстве затраты, накопленные на счетах 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», надо будет перевести на 10-й счет, используя субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе». Причем делается это даже тогда, когда объект оснастки минует склад и отправляется сразу в производство (п. 17 Методических указаний № 135н).

Методическими указаниями установлена необходимость аналитического учета. В обстоятельствах, когда спецактив передается в производство сразу со склада, необходимо отразить данную операцию на следующих субсчетах:

• Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе».

Компаниям разрешено также вести такой учет за балансом. Делается это для удобства контроля сохранности в обстоятельствах, когда спецактив в полной мере списывается на производство.

Существуют 3 способа такого списания:

• в прямой пропорции к объему произведенной продукции (выполненных работ или оказанных услуг);
• линейным путем (исходя из положений п. 24 Методических указаний № 135н);
• погашения в полной мере в момент перевода в производство (исходя из положений п. 25 Методических указаний № 135н).

Списание стоимости спецактива осуществляется по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации».

Пример:

Предприятие закупило сварочное оборудование для специального лимитированного выпуска садовых ограждений. Стоимость сварочного аппарата 78 000 руб.; в сумму входят 18% НДС. Планируется использовать этот аппарат 15 месяцев. В учетной политике прописано, что подобное оборудование учитывается в составе МПЗ, а для списания используется линейный способ.

Несмотря на то что время использования специального оборудования превысит годичный срок, а стоимость больше 40 000 руб., его можно учесть в оборотных активах. Операция по покупке отражается следующим путем:

Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» Кт 60 — 66 102 руб.

Отражен входящий НДС:

Дт 19 Кт 60 — 11 898 руб.

Спецоснастка передана в производство:

Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» — 66 102 руб.

Ежемесячная сумма списания в течение 15 месяцев составит 66 102 / 15 = 4 407 руб.

Спецоснастка списана на затраты в 1-м месяце эксплуатации:

Дт 20 Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» — 4 407 руб.

Вариант 2. Срок эксплуатации спецоснастки менее 12 месяцев

Учет ведется только при помощи Методических указаний № 135н, как рассмотрено в п. 1 данной статьи.

Пример:

Завод по изготовлению керамических изделий приобрел формы для отливки, которые будут использоваться для производства праздничной партии цветочных горшков. Стоимость покупки 280 000 руб. без НДС. Планируется произвести 7 000 шт. горшков за 5 месяцев. В учетной политике прописано, что подобные приспособления учитываются в составе МПЗ, а на затраты относятся пропорционально объему производства.

Несмотря на то что срок эксплуатации данного спецактива меньше чем 12 месяцев, его следует все-таки списывать не единовременно, как обычные МПЗ, а пропорционально. Это помогает равномерно отразить себестоимость продукции в разрезе месяцев, без резких скачков из-за единовременных списаний.

В 1-м месяце было произведено 1 500 шт., во 2-м — 1 000 шт., в 3-м — 1 700 шт., в 4-м — 1 800 шт., в 5-м — 1 000 шт.

Покупка отражается следующей проводкой:

Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» Кт 60 — 280 000 руб.

Спецоснастка передается в производство:

Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» — 280 000 руб.

Сумма списания в 1-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 500 = 60 000 руб.

Сумма списания в 2-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 000 = 40 000 руб.

Сумма списания в 3-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 700 = 68 000 руб.

Сумма списания в 4-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 800 = 72 000 руб.

Сумма списания в 5-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 000 = 40 000 руб.

Спецоснастка списана на затраты каждый месяц эксплуатации проводкой:

Дт 20 Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации».

Подведем итог. В таблице ниже перечислены все возможные способы учета спецоснастки и случаи, когда они применимы.

Способ учета	Условия применения
Приходуется как МПЗ на 10-м счете, используя субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе». Списывается на затраты единовременно, как того требуют Методические указания № 135н.	Способ доступен для любой оснастки и для всех случаев.
Учитывается как МПЗ на 10-м счете, используя субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе». Списывается на затраты не единовременно (в пропорции к объему или линейно), как того требуют Методические указания №135н.	Способ доступен для любой оснастки и для всех случаев.
Учитывается как ОС на 01-м счете. Списывается на затраты, амортизируясь, как того требуют ПБУ 6/01.	Способ доступен при сроке полезного использования спецоснастки, превышающем 12 месяцев.
Учитывается как МПЗ на счете 10. Списывается на затраты единовременно в соответствии с ПБУ 6/01.	Способ доступен при сроке полезного использования спецоснастки, превышающем 12 месяцев и если ее стоимость не превысит 40 000 руб. Допускается установление в учетной политике иного порога стоимости, однако он в любом случае не должен превысить 40 000 руб.

Итоги

Таким образом, в зависимости от выбора организации, от ее особенностей и специфики спецоснастка может учитываться как обычные материалы и списываться единовременно при отпуске в производство, а может списываться равномерно в качестве основных средств или материалов.

В учетной политике необходимо подробно расписать, как организация отражает специальную оснастку, в соответствии с какими нормативно-правовыми актами. Стоит отметить, что для разных видов спецактивов возможны разные способы неединовременного списания.

О методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды

В ходе осуществляемой в Российской Федерации реформы бухгалтерского учета были уточнены правила отнесения имущества организаций к оборотным и внеоборотным активам. В результате указанных изменений в состав основных средств стали включаться все средства труда, срок полезного использования или обычный операционный цикл которых свыше 12 месяцев. Стоимостный же критерий их классификации был упразднен, что в принципиальном плане соответствует требованиям международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). К сожалению, подобный порядок не учитывает специфики содержания некоторых категорий имущества, в том числе специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Дело в том, что эти виды имущества обладают одновременно качествами как оборотных, так и внеоборотных активов. Действительно, по потенциальным срокам эксплуатации объекты специального имущества, как правило, должны были бы относиться к внеоборотным активам, а с точки зрения их реального использования указанное имущество может служить только в течение периода выполнения специальных (нестандартных) операций. Тем самым срок жизни этих объектов жестко привязан к периоду выпуска конкретного изделия. В отличие от стандартного оборудования и инструментов предметы спецоснастки не предназначены для выполнения типовых операций. В этом смысле они имеют признаки оборотных активов.

С целью установления особого порядка учета объектов специального имущества Минфином России были разработаны и утверждены Приказом от 26.12.2002 N 135н Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее — Методические указания). Документ определяет особенности бухгалтерского учета активов, которые включены для целей бухгалтерского учета в состав оборотных средств и одновременно имеют особый порядок отнесения стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг).

Методические указания состоят из семи разделов и Приложения.

В первом разделе «Общие положения» даются определения каждой группы специального имущества, т.е. специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, а также приводится примерный перечень их наиболее распространенных видов. Естественно, данный перечень не может быть исчерпывающим, так как количество объектов специального имущества, например на крупных машиностроительных предприятиях, достигает несколько сот тысяч наименований. Поэтому право определения конкретных видов имущества, включаемых в состав специальной оснастки и специальной одежды, отнесено к компетенции самих предприятий (п.8 Методических указаний).

По-видимому, следует сделать небольшой комментарий к п.9 Методических указаний, в котором допускается возможность для организации учитывать специальное имущество в порядке, предусмотренном для учета основных средств. Данная норма, по нашему мнению, может быть востребована организациями с незначительной номенклатурой объектов специального имущества, которые без существенного увеличения трудоемкости учетных работ смогут вести подобный учет аналогично правилам, предусмотренным для учета основных средств. Вместе с тем на практике воспользоваться указанной возможностью для подавляющего числа организаций, имеющих значительную номенклатуру объектов специального имущества, не представляется возможным. Связано это с тем, что помимо резкого повышения трудоемкости возникают проблемы и с использованием данных первичных учетных документов по учету основных средств для оформления операций по движению объектов специального имущества (формы N N ОС-1, ОС-3, ОС-4, ОС-6 и т.д.), которые не предназначены для этих целей. Помимо этого возникают трудности и при начислении амортизации, так как в типовой Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»), отсутствует большинство видов специального имущества.

Второй раздел «Учет операций по поступлению специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды». Порядок принятия к бухгалтерскому учету специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования (специальной оснастки) и специальной одежды, установленный в настоящих Методических указаниях, аналогичен правилам, действующим и для всех других видов запасов, т.е. действует режим принятия к учету указанных ценностей в момент перехода права собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, применяется оценка по фактической себестоимости. Если данное имущество находится под контролем организации, но ей не принадлежит, то оно должно учитываться за балансом в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником (п.п.10 — 12 Методических указаний).

В системном бухгалтерском учете указанная операция отражается по дебету счета «Материалы» по дополнительно вводимому субсчету «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» в корреспонденции со счетами расчетов (при покупке ценностей у сторонних организаций) или счетов затрат (при изготовлении собственными силами). Следует отметить, что в случае изготовления специальной оснастки и специальной одежды собственными силами операции выпуска (изготовления) данного имущества по счетам продаж не отражаются, так как не происходит смены собственника имущества (ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Третий раздел «Учет отпуска специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) и порядок включения их стоимости в затраты производства». Отпуск специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) производится на основании первичных учетных документов, в качестве которых Методическими указаниями для применения рекомендованы: «Требование — накладная» форма N М-11, «Накладная» форма N М-15, «Лимитно — заборные карты» форма N М-8 и др. Кроме того, организация вправе разрабатывать самостоятельно формы первичных учетных документов при соблюдении требований Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст.9) по включению в состав этих форм обязательных реквизитов.

В бухгалтерском учете операции отпуска специального имущества отражаются по дебету счета «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», и кредиту счета «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», в сумме фактических затрат по их приобретению или изготовлению.

Предметом аналитического учета движения специальной оснастки и специальной одежды являются отдельные объекты указанного специального имущества или их укрупненные комплекты, которым в организации присваиваются номенклатурные номера. Аналитический учет данных объектов ведется в разрезе наименований, количества и стоимости (фактической себестоимости) с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию), мест эксплуатации и материально — ответственных лиц (п.22 Методических указаний).

Как правило, объекты специальной оснастки и специальной одежды эксплуатируются в организации в течение длительного времени. При этом исходя из концепции признания в бухгалтерском учете доходов должна быть обеспечена сопоставимость полученных доходов величине произведенных для их получения расходов. Учитывая данное требование, настоящими Методическими указаниями установлен порядок постепенного переноса стоимости специальной оснастки и специальной одежды на себестоимость выпущенной при их участии продукции (работ, услуг). Для этой цели организациям предлагается применять один из двух способов списания стоимости специальной оснастки, а именно способ списания пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) или линейный способ (п.24 Методических указаний). Выбор конкретного способа списания может устанавливаться для каждого вида специальной оснастки в учетной политике организации.

При применении способа списания стоимости специальной оснастки пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) расчет погашаемой части стоимости специальной оснастки или ее комплекта производится по формуле:

Сп = Ст х В,

где Сп — погашаемая часть стоимости специальной оснастки;

Ст — размер (ставка) погашения на единицу выпущенной продукции (работ, услуг);

В — объем выпущенной в отчетном периоде продукции (работ, услуг).

Ставка погашения определяется как отношение стоимости оснастки или ее комплекта к ожидаемому (прогнозируемому) количеству изготавливаемой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Пример 1. Предмет штамповой оснастки стоимостью 15 тыс. руб. рассчитан на изготовление 5 тыс. заготовок. В течение месяца организацией произведено 200 заготовок. В этом случае ставка погашения (Ст) равна 3 руб. (15 тыс. руб. / на 5 тыс. ед.). Сумма погашения (Сп) стоимости штампа за месяц составит 600 руб. (200 ед. х 3 руб.).

При применении линейного способа расчет погашаемой части стоимости специальной оснастки или ее комплекта вычисляется по формуле:

Сп = Пс х К,

где Пс — первоначальная стоимость специальной оснастки;

К — коэффициент погашения.

Коэффициент погашения определяется как отношение единицы к сумме месяцев ожидаемой эксплуатации специальной оснастки. Если в отчетном периоде (месяце) выпуск продукции (работ, услуг) не осуществлялся, то перенос стоимости специальной оснастки при использовании в организации линейного способа не производится.

Согласно Методическим указаниям (п.25) стоимость объектов специальной оснастки, используемых в единичном производстве (индивидуальных заказах) и в массовых производствах, разрешается погашать единовременно в момент их передачи в производство (эксплуатацию). Связано это с тем, что в единичном производстве (например, судостроение) предметы спецоснастки, как правило, предназначены для изготовления одного изделия и после окончания производства демонтируются. В массовом же производстве осуществить организацию учета списания стоимости спецоснастки на каждый объект выпуска продукции достаточно трудоемко, а сама сумма списания, приходящаяся на одно изделие, не существенна.

В отличие от специальной оснастки стоимость специальной одежды разрешено погашать только линейным способом. Срок полезного использования спецодежды следует исчислять исходя из типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также из Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 18.12.1998 N 51 (п.26 Методических указаний).

Если срок полезного использования специальной одежды не превышает одного года, то допускается списание ее стоимости одновременно с передачей специальной одежды в производство (эксплуатацию). В бухгалтерском учете указанная операция отражается по дебету счетов учета затрат («Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредиту счета «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Отличительной особенностью использования специальной оснастки является несовпадение в ряде случаев сроков ее эксплуатации в процессе изготовления продукции (работ, услуг) и фактического (физического) срока нахождения в производственных подразделениях организации. Связано это с тем, что после окончания выпуска готовой продукции и снятия изделия с производства у организации сохраняются обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию выпущенной продукции. Поэтому для обеспечения контроля за наличием предметов специальной оснастки организациям рекомендуется параллельно с принятием ее на баланс зачислять предметы специальной оснастки и на забалансовый учет по дополнительно вводимому субсчету «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

Четвертый раздел «Бухгалтерский учет выбытия специальной оснастки и специальной одежды». Списание с бухгалтерского учета специальной оснастки и специальной одежды осуществляется по правилам, аналогичным действующим при осуществлении операции выбытия товарно — материальных ценностей. При этом необходимо иметь в виду следующее.

1. Использование в качестве первичных учетных документов, по которым оформляются операции выбытия:

при продаже и безвозмездной передаче — накладных, требований — накладных;

при моральном и физическом износе, авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях — актов на списание (например, типовой межотраслевой формы N МБ-4 «Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов», N МБ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов»).

1. Основанием для списания объектов специальной оснастки может быть только их физическое выбытие независимо от времени переноса стоимости этих объектов на себестоимость продукции (работ, услуг).
2. Доходы и расходы от списания объектов специальной оснастки и специальной одежды с бухгалтерского учета подлежат отнесению на финансовые результаты в качестве операционных доходов и расходов.
3. При выявлении недостачи специальной оснастки и специальной одежды сумма недостачи списывается на основании Акта о выявленной недостаче на счет «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете операций по выбытию специальной оснастки и специальной одежды на условных примерах. Для упрощения налог с продаж по проводимым операциям не начисляется.

Пример 2. Организация продает предмет специальной одежды, находящийся на складе (до момента продажи в организации не эксплуатировался) стоимостью 3700 руб. по цене 6000 руб. (в том числе НДС 1000 руб.).

N п/п	Корреспондирующие счета	Сумма (руб.)
Дебет	Кредит
1	91-2	10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»	3 800	Списание фактической себестоимости специальной одежды на счета продаж
2	91-3	68/НДС	1 000	Начисление НДС на продажную стоимость специальной одежды ((6000 х 16,67%) / 100% = 1000)
3	62	91-1	6 000	Начисление задолженности за покупателем
4	91-1	99	200	Списан финансовый результат от продажи спецодежды

Пример 3. Организация продает объект специальной оснастки, находящийся в эксплуатации. Первоначальная стоимость данного объекта составляет 26 000 руб. За время эксплуатации перенесено на себестоимость выпущенной продукции 12 000 руб. стоимости этого объекта. Продажная цена специальной оснастки составляет 18 000 руб., в том числе НДС 3000 руб.

N п/п	Корреспондирующие счета	Сумма (руб.)
Дебет	Кредит
1	91-2	10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»	14 000	Списание остаточной стоимости специальной оснастки (26 000 — 12 000 = 14 000)
2	91-3	68/НДС	3 000	Начисление НДС на продажную (договорную) стоимость специальной оснастки ((18 000 х 16,67%) / 100% = 3000)
3	62	91-1	18 000	Начисление задолженности за проданную специальную оснастку за покупателем
4	91-9	99	1 000	Сформирован финансовый результат от продажи специальной оснастки
5		Забалансовый счет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»	26 000	Списание с забалансового учета первоначальной стоимости (фактической себестоимости) специальной оснастки — в случае использования в организации забалансового учета спецоснастки

Пример 4. Организация производит списание комплекта специальной оснастки в связи с решением о досрочном прекращении выпуска изделия. Первоначальная стоимость комплекта равнялась 74 000 руб. В течение периода эксплуатации была погашена часть стоимости комплекта в сумме 58 000 руб. Расходы, связанные с демонтажом комплекта специальной оснастки, составили 67 руб. Стоимость сданных на склад материальных ценностей от демонтажа комплекта спецоснастки составила 605 руб.

N п/п	Корреспондирующие счета	Сумма (руб.)
Дебет	Кредит
1	91	10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»	16 000	Списание остаточной стоимости объекта специальной оснастки (74 000 — 58 000 = 16 000)
2	91	23	67	Списание расходов по демонтажу комплекта специальной оснастки
3	10	91	605	Оприходованы на склад материальные ценности по списанию комплекта спецоснастки
4	99	91-9	15 462	Списаны потери (убытки) от досрочного выбытия комплекта специальной оснастки
5		Забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию»	74 000	В связи с фактическим (физическим) выбытием комплекта специальной оснастки (нет обязательств по гарантийному ремонту и обслуживанию) производится списание первоначальной стоимости комплекта специальной оснастки с забалансового учета

Пример 5. При проведении в организации инвентаризации специальной одежды выявлена недостача дежурной спецодежды (полушубка), первоначальная стоимость (фактическая себестоимость) которого равнялась 8000 руб. За время эксплуатации списано на общехозяйственные расходы 3700 руб. его стоимости.

N п/п

Корреспондирующие счета

Сумма (руб.)

Спецодежда: все о выдаче, учете и списании

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 31 июля 2015 г.

Содержание журнала № 16 за 2015 г.Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Как учесть выдачу и возврат спецодежды на общем режиме и при УСНО

У работодателя немало обязанностей перед своими работниками. И одна из них — обеспечить им безопасные условия труда. А для этого в определенных случаях нужно выдавать работникам средства индивидуальной защиты (СИЗ), в том числе специальную одежду и обувь. СИЗ предназначены для предохранения от воздействия вредных факторовст. 212 ТК РФ. Сразу оговоримся, что далее под спецодеждой мы будем понимать все средства индивидуальной защиты.

Прочитав нашу статью, вы узнаете, кому положена спецодежда и как учитывать ее выдачу в бухгалтерском и налоговом учете.

Выдать или не выдать? Вот в чем вопрос

Для начала разберемся, всех ли работников нужно обеспечивать спецодеждой. Работодатель должен за счет собственных средств приобрести сертифицированную или декларированную спецодежду (обязательно возьмите у поставщика сертификат или декларацию соответствия) и бесплатно выдать ее сотрудникам, которые заняты на работахч. 2 ст. 212, ч. 1 ст. 221 ТК РФ; пп. 4, 8 Правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.06.2009 № 290н (далее — Правила № 290н); приложение № 4 к Техническому регламенту 019/2011, утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 № 878 (далее — ТР ТС 019/2011):

• <или>с вредными и (или) опасными условиями труда;
• <или>выполняемых в особых температурных условиях;
• <или>связанных с загрязнением.

А для того чтобы определить, трудятся ли сотрудники на таких рабочих местах, работодателю необходимо провести специальную оценку условий труда, причем в отношении всех сотрудников (кроме надомников и дистанционных работников)ст. 3, п. 3 ст. 7 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ (далее — Закон № 426-ФЗ). Если компания ранее делала аттестацию рабочих мест, то их спецоценку можно не проводить в течение 5 лет со дня окончания аттестациип. 4 ст. 27 Закона № 426-ФЗ. При этом спецодежда также должна выдаваться, если результаты проведенной аттестации подтверждают такую необходимость.

Что будет, если не выдать спецодежду

С 1 января 2015 г. в КоАП введена новая ст. 5.27.1, предусматривающая ответственность за нарушение законодательства об охране труда. Покажем в таблице, что вам может грозить за выявленные нарушения.

Нарушитель	За необеспечение работников СИЗ, которые подлежат декларированию соответствия (первый класс риска)ч. 1 ст. 5.27.1 КоАП РФ; примечание к ст. 5.27.1 КоАП РФ; п. 5.5 ТР ТС 019/2011	За необеспечение работников СИЗ, которые подлежат обязательной сертификации (второй класс риска)ч. 4 ст. 5.27.1 КоАП РФ; примечание к ст. 5.27.1 КоАП РФ; п. 5.5 ТР ТС 019/2011	За повторное аналогичное правонарушениеч. 5 ст. 5.27.1 КоАП РФ
Организация	<или>предупреждение; <или>штраф от 50 000 до 80 000 руб.	Штраф от 130 000 до 150 000 руб.	<или>штраф от 100 000 до 200 000 руб.; <или>приостановление деятельности на срок до 90 суток
ИП	<или>предупреждение; <или>штраф от 2000 до 5000 руб.	Штраф от 20 000 до 30 000 руб.	<или>штраф от 30 000 до 40 000 руб.; <или>приостановление деятельности на срок до 90 суток
Руководитель	<или>предупреждение; <или>штраф от 2000 до 5000 руб.	Штраф от 20 000 до 30 000 руб.	<или>штраф от 30 000 до 40 000 руб.; <или>дисквалификация на срок от 1 года до 3 лет

Порядок выдачи и возврата спецодежды

Выдача

Выдавать спецодежду работодатель должен по типовым нормам, которые предусмотрены для его вида деятельностипп. 5, 14 Правил № 290н. Только если профессий или должностей ваших работников нет в соответствующих типовых нормах, спецодежда выдается по нормам для сквозных профессий (должностей) всех отраслей экономикиутв. Приказом Минтруда от 09.12.2014 № 997н.

А если и в этих нормах работодатель не найдет соответствующих профессий (должностей), тогда нужно руководствоваться типовыми нормами для работников, профессии (должности) которых характерны для выполняемых вашими сотрудниками работ.

Кроме того, работодатель может устанавливать и свои нормы выдачи спецодежды, но при условии, что они улучшают защиту работников по сравнению с типовыми (например, обеспечивают более высокое качество защиты)п. 6 Правил № 290н. Собственные повышенные нормы нужно обязательно утвердить приказом (или иным локальным нормативным актом).

Также работодатель должен организовать учет выдачи спецодежды и контроль за этим процессом. Так, ее выдача фиксируется ответственным лицом в личной карточке учета выдачи СИЗ.

Форма карточки приведена в приложении к правилам обеспечения спецодеждойп. 13 Правил № 290н; п. 61 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н (далее — Методические указания). При этом работники должны расписаться в получении спецодежды. Но на практике могут встречаться и другие способы учета ее выдачи и возврата, главное, чтобы этот процесс контролировался работодателем.

И еще. Работодатель должен не только своевременно выдавать работникам спецодежду, но и обеспечивать ее хранение, химчистку, стирку, сушку, ремонт и заменуч. 3 ст. 221 ТК РФ; п. 30 Правил № 290н.

Возврат СИЗ

Собственником спецодежды является работодатель, а работник только пользуется ею. Поэтому работник должен ее вернутьп. 64 Методических указаний:

• <или>при увольнении;
• <или>при переводе на другую работу, на которой ношение спецодежды не требуется;
• <или>по окончании сроков ее носки взамен получаемой новой.

Если возвращенная спецодежда пригодна для дальнейшего использования (это должна определить комиссия по охране труда или при ее отсутствии — должностное лицо, уполномоченное работодателем) даже после окончания срока носки, она после стирки (или чистки, дезинфекции, ремонта) может быть вновь выдана работнику и использоваться дальше по назначениюп. 22 Правил № 290н.

При этом работодатель должен позаботиться о том, чтобы работники были уведомлены о порядке сдачи (возврата) спецодежды. Для этого можно:

• <или>прописать в положении о СИЗ порядок возврата спецодежды и ознакомить с ним под личную подпись работников;
• <или>прописать в трудовых договорах условие о возврате работодателю спецодежды либо ее стоимости при увольнении.

Возврат спецодежды нужно также отразить в личной карточке учета выдачи СИЗп. 13 Правил № 290н.

Как учесть затраты на спецодежду

Порядок списания стоимости спецодежды на затраты должен быть отражен в учетной политике как для бухгалтерских, так и для налоговых целей.

В бухгалтерском учете

Если стоимость одной единицы спецодежды (без учета НДС) будет более 40 000 руб. (или иного лимита, установленного организацией) и срок ее службы превышает 12 месяцев, то спецодежда соответствует признакам основных средствпп. 4, 5 ПБУ 6/01. Тогда расходы на ее приобретение списываются через амортизациюп. 17 ПБУ 6/01.

Под единицей спецодежды понимается не комплект (скажем, куртка, брюки, нательное белье, ботинки и т. д.), выданный одному работнику, а каждая вещь (или пара — для обуви, перчаток и т. п.).

В случае если стоимость спецодежды ниже установленного лимита (40 000 руб. или иного), она учитывается в составе материально-производственных запасовп. 5 ПБУ 6/01; пп. 11, 13 Методических указаний. А дальше нужно обратить внимание на срок службы спецодежды, установленный типовыми нормами выдачипп. 21, 26 Методических указаний:

• <если>он не превышает 12 месяцев, то вы можете списывать стоимость спецодежды на расходы:

• <или>единовременно в момент ее выдачи сотрудникам;
• <или>равномерно в течение срока ее службы;

• <если>он более 12 месяцев, то расходы на спецодежду признаются только равномерно в течение срока ее использования.

Сроки пользования спецодеждой исчисляются со дня фактической выдачи ее работникамп. 13 Правил № 290н.

При этом движение спецодежды, которая учитывается в составе МПЗ, оформляйте такими проводками:

Дт	Кт
На дату принятия к учету
Приобретенная спецодежда принята к учету	10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком спецодежды	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
НДС принят к вычету (при выполнении определенных условий)	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
ВАРИАНТ 1. При единовременном списании — на дату выдачи работникам
Спецодежда выдана работникам	20 «Основное производство» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу»)	10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
ВАРИАНТ 2. При равномерном списании
На дату выдачи работникам
Спецодежда выдана работникам	10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»	10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
Ежемесячно равными долями в течение срока носки
Отражено погашение части стоимости спецодежды	20 «Основное производство» (08, 23, 25, 44)	10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»
В случае выбытия (например, порчи или утраты) — на дату выбытия
Списана остаточная стоимость спецодежды	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»

В налоговом учете

НДС. Компания может принять к вычету входной НДС, предъявленный поставщиком спецодежды, еслиподп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ:

• поступление спецодежды отражено в учете на основании первички поставщика;
• есть правильно оформленный счет-фактура поставщика;
• работники, которым выдана спецодежда, задействованы в облагаемой НДС деятельности.

Поскольку право собственности на спецодежду остается у компании и работникам она выдается во временное пользование, то на дату выдачи реализации не происходит и НДС начислять не нужноподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Налог на прибыль. Стоимость спецодежды можно учесть в расходах по налогу на прибыль, если одновременно выполняется следующееПисьма Минфина от 25.11.2014 № 03-03-06/1/59763, от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8:

• вредные и (или) опасные условия труда, наличие особых температурных условий или условий, связанных с загрязнением, требующих предоставления спецодежды и спецобуви, подтверждены результатами проведенной специальной оценки условий труда (или аттестацией рабочих мест по условиям труда)ст. 3, п. 3 ст. 7 Закона № 426-ФЗ;
• спецодежда выдается в пределах типовых норм или по повышенным нормам, которые утверждены компанией.

Порядок признания затрат на покупку спецодежды в расходах будет зависеть от ее стоимости и срока полезного использования:

• <если>ее стоимость (без учета НДС) более 40 000 руб. за единицу и срок ее использования более года, тогда спецодежда признается амортизируемым имуществом и ее стоимость погашается путем начисления амортизациип. 1 ст. 256, п. 1 ст. 259 НК РФ; Письмо Минфина от 16.04.2009 № 03-03-06/1/244;
• <если>одно из условий признания имущества амортизируемым не будет выполняться (например, стоимость менее 40 000 руб. или срок использования — 12 месяцев или меньше), тогда затраты на спецодежду признаются материальными расходами и учитываются по мере выдачи ее работникам на усмотрение организацииподп. 3 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ:

• <или>единовременно в полной сумме;
• <или>равномерно в течение всего срока эксплуатации специальной одежды.

С 1 января 2016 г. амортизируемым будет признаваться имущество стоимостью более 100 000 руб.п. 7 ст. 2, п. 4 ст. 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ Вряд ли какая-либо спецодежда будет «дотягивать» до такой стоимости, поэтому порядок списания затрат на спецодежду через амортизацию, скорее всего, станет неактуальным.

УСНО. Если компания применяет «доходно-расходную» УСНО, то она может учесть при расчете «упрощенного» налога стоимость спецодеждыподп. 1, 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ:

• <или>как материальные расходы (когда спецодежда не признается амортизируемым имуществом);
• <или>как расходы на приобретение основных средств (при стоимости более 40 000 руб. и сроке эксплуатации более 12 месяцевп. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Условия признания будут те же, что при учете спецодежды при расчете налога на прибыль (необходимо проведение спецоценки условий труда и соблюдение норм выдачи). К ним добавится еще одно — затраты можно признать только после оплаты спецодежды поставщикуп. 2 ст. 346.17, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

НДФЛ и страховые взносы. Поскольку спецодежда выдается работникам в пользование, а не в собственность, то никаких доходов от ее получения у работников не возникает. К тому же такая выдача не является вознаграждением за труд. А это значит, что стоимость выданной спецодежды (как в пределах типовых норм, так и сверх них) не подлежит обложению:

• НДФЛст. 210, п. 3 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 31.08.2009 № 03-04-06-01/226 (п. 2), от 08.08.2012 № 03-04-06/9-227;
• страховыми взносамич. 1 ст. 7, подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития от 05.08.2010 № 2519-19 (п. 3).

Если работник не вернул спецодежду

Материальная ответственность работника

А вот если работник не вернет (или по своей вине испортит) спецодежду, то это фактически является причинением ущерба работодателю, который придется возместитьст. 238, ч. 1 ст. 243 ТК РФ. Его размер должен определить работодатель исходя из стоимости спецодежды с учетом степени ее износа на день причинения ущерба (к примеру, на дату увольнения работника)статьи 246, 247 ТК РФ. Кроме того, в компании должен обязательно вестись учет выдачи спецодежды. Ведь чтобы доказать размер ущерба, нужны сведения об остаточной стоимости спецодежды на дату увольнения, о сроках носки спецодежды, о степени ее годности на момент выдачи (то есть выдана ли новая спецодежда или бывшая в употреблении)Апелляционное определение Красноярского краевого суда от 09.02.2015 № 33-1150/15, А-12.

Правда, работодателю до принятия решения о возмещении ущерба работниками нужно соблюсти определенную процедуру: провести с помощью специально созданной комиссии проверку, чтобы выяснить причины возникновения ущерба, и получить письменные объяснения от работниковст. 247 ТК РФ. И если сумма ущерба не будет превышать среднемесячный заработок работника, то работодатель по своему распоряжению (обычно выпускается в форме приказа) может удержать ее из зарплаты виновного работника даже без его согласияст. 248 ТК РФ; Определение Санкт-Петербургского горсуда от 30.01.2012 № 33-1070/2012. Только не забудьте, что работника нужно под личную подпись ознакомить с приказом о взыскании ущерба.

Если же работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, сумма которого превышает его среднемесячный заработок, работодатель может требовать возмещения ущерба только через судч. 2 ст. 248 ТК РФ.

Налоговые последствия для работодателя

НДС. Если работник при увольнении договорился с работодателем, что он не будет возвращать спецодежду и при этом работодатель удержит ее стоимость из зарплаты, тогда к работнику переходит право собственности на эту спецодежду. Такая передача права собственности на возмездной основе есть не что иное, как реализация товара, которая облагается НДС в общеустановленном порядкеПисьмо Минфина от 09.07.2013 № 03-07-11/26420. НДС придется начислить и при безвозмездной передаче, когда работодатель не будет требовать от работника компенсации остаточной стоимости спецодеждыабз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

А вот если, несмотря на требования, работник просто не вернул спецодежду и компания хочет взыскать причиненный тем самым ущерб, то должна быть соблюдена процедура взыскания ущерба (то есть документы нужно оформить так, чтобы они подтверждали именно причинение убытков работодателю). В таком случае оснований для начисления НДС не будет, ведь компенсация убытков не связана с реализациейст. 232 ТК РФ; Постановление 7 ААС от 18.06.2010 № 07АП-4338/10.

НДФЛ и страховые взносы. Если работник при увольнении не вернул спецодежду и работодатель не будет взыскивать с него ее стоимость, то компании нужно начислить работнику НДФЛ с дохода, полученного в натуральной формеп. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 НК РФ. Также придется начислить и страховые взносыч. 6 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 3 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Правда, есть решение суда в пользу организации, когда инспекции не удалось доказать, что к бывшим работникам перешло право собственности на спецодежду и у них возник доход, даже при отсутствии документов об изъятии спецодежды при увольненииПостановление ФАС ЗСО от 04.02.2014 № А27-6103/2013.

***

По общему правилу спецодежду работодатель должен приобретать за счет собственных средствст. 212 ТК РФ. А известно ли вам, что такие затраты (или хотя бы их часть) вам может компенсировать ФСС РФподп. «г» п. 3 Правил, утв. Приказом Минтруда от 10.12.2012 № 580н (далее — Правила № 580н)? Правда, живые деньги от Фонда вы не получите, но сможете уменьшить на возмещаемую сумму свои страховые взносы «на травматизм» за текущий год (то есть уплатить взносов меньше, чем начислили)п. 2 Правил № 580н; п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона от 01.12.2014 № 386-ФЗ.

Для получения возмещения нужно до 1 августа текущего года в территориальный орган ФСС по месту своей регистрации представить заявление (в бумажном или электронном виде), а также комплект документов, утвержденный Минтрудомп. 4 Правил № 580н.

Если ФСС примет решение о возмещении ваших расходов на приобретение спецодежды, тогда:

• вы обязаны отчитаться перед территориальным органом Фонда об использовании средств и представить документы, подтверждающие ваши расходып. 12 Правил № 580н;
• начисленные взносы «на травматизм» вы можете учесть в расходах для целей налога на прибыль в полном объеме;
• полученная помощь ФСС не учитывается в прибыльных доходах, а стоимость спецодежды, на которую уменьшаются взносы «на травматизм», — в расходахПисьмо Минфина от 24.09.2010 № 03-03-06/1/615 (п. 2); Постановление ФАС ЗСО от 25.03.2013 № А27-9150/2012.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Охрана труда / компенсации»:

Глава 46. Бухгалтерский учет по специальной одежде

В соответствии с трудовым законодательством, техникой безопасности, санитарными нормами и иными нормативными положениями большинство производственных предприятий должны в своей повседневной работе использовать специальную одежду и обувь (халаты, рукавицы, фартуки, спецовки, сапоги и так далее). Однако их учет (особенно бухгалтерский) несколько отличается от учета прочих видов материальных запасов.

В данном разделе рассмотрим: понятие специальной одежды, порядок отражения операций по поступлению, передача в эксплуатацию, а также выбытию спецодежды в бухгалтерском учете организации.

Под специальной одеждой (далее — спецодежда)понимаются средства индивидуальной защиты работников организации, такие как: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления, в том числе: комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы и другие виды специальной одежды. Данное определение приведено в п. п. 2, 7 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н (далее — Методические указания N 135н).

Обязанность работодателя обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия в установленном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании порядке, в соответствии с утвержденными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, предусмотрена в абз. 7 ст. 212 Трудового кодекса Российской Федерации.

Следует отметить, что вся спецодежда выдается по нормам. Такие нормы организации могут устанавливать как самостоятельно, исходя из разумной потребности в спецодежде, так и на основании отраслевых Норм бесплатной выдачи спецодежды, утвержденных Минтрудом России. Например, подобные нормативы для организаций определены Приложением N 7 Постановления Минтруда России от 29 декабря 1997 г. N 68 «Об утверждении Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты».

Нормы бесплатной выдачи спецодежды, определяемые организациями самостоятельно, не могут быть ниже норм, установленных Минтрудом России.

В бухгалтерском учете организации поступление спецодежды отражается аналогично поступлению иных материально-производственных запасов, следовательно, их учет регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее — ПБУ 5/01).

Согласно п. 5 ПБУ 5/01 приобретение спецодежды отражается по фактической себестоимости. При этом фактическая их себестоимость на основании п. 6 ПБУ 5/01, п. 11 Методических указаний N 135н будет складываться из всех фактических затрат на приобретение спецодежды и доведения ее до состояния, пригодного к использованию.

Порядок оценки спецодежды, а также отражение операций по их оприходованию в бухгалтерском учете аналогичны прочим материально-производственным запасам. При этом организация может открыть специальные субсчета для учета спецодежды:

— 10-10 «Специальная одежда на складе»;

— 10-11 «Специальная одежда в эксплуатации».

В бухгалтерском учете операции по поступлению спецодежды отражаются следующей проводкой:

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная одежда на складе», Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — принята к учету спецодежда от поставщика при приобретении за наличный расчет (на основании авансового отчета).

В случае если спецодежда изготавливается силами организации, то ее фактическая себестоимость принимается равной сумме фактических затрат по ее изготовлению и отражается следующей записью:

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная одежда на складе», Кредит счетов 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства» — принята к учету спецодежда, изготовленная собственными силами организации.

Операции по передаче спецодежды в производство отражаются следующим образом:

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 11 «Специальная одежда в эксплуатации», Кредит счета 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная одежда на складе», — передана спецодежда в эксплуатацию.

Следует отметить, что передача спецодежды в эксплуатацию еще не означает, что все затраты, связанные с их приобретением (поступлением), списываются в бухгалтерском учете на расходы. Возможны различные варианты погашения их стоимости.

Для спецодежды в данной ситуации большую роль играет срок ее службы (эксплуатации).

Так, в соответствии с п. 21 Методических указаний N 135н организации могут списывать стоимость спецодежды со сроком эксплуатации до одного года сразу же на счета учета затрат (издержек обращения):

Дебет счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и другие Кредит счета 10 «Материалы», субсчет 11 «Специальная одежда в эксплуатации», — списана стоимость спецодежды со сроком эксплуатации менее 12 месяцев.

Если подобный вариант не предусмотрен учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета (либо в производство (эксплуатацию) выдана спецодежда со сроком эксплуатации более одного года), то ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

На основании п. 27 Методических указаний N 135н отражение в бухгалтерском учете погашения стоимости специальной одежды отражается следующей проводкой:

Дебет счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и другие Кредит счета 10 «Материалы», субсчет 11 «Специальная одежда в эксплуатации», — списана (погашена) часть стоимости спецодежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев.

Выбытие спецодежды может быть в случаях ее продажи, передачи безвозмездно (за исключением договора безвозмездного пользования), списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Наиболее часто выбытие спецодежды происходит вследствие ее полного износа или реализации.

В первом случае следует иметь в виду, что на основании п. 31 Методических указаний N 135н списание спецодежды с бухгалтерского учета осуществляется только при их фактическом физическом выбытии.

Иными словами, независимо от того, полностью погашена или не погашена стоимость спецодежды, она списывается только в случае невозможности ее дальнейшего использования в связи с физической непригодностью.

Доходы и расходы от списания объектов спецодежды с бухгалтерского учета в соответствии с п. 33 Методических указаний N 135н подлежат отнесению на финансовые результаты в качестве прочих доходов и расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Списание объектов специальной одежды в бухгалтерском учете организации отражается одной из следующих проводок в зависимости от причин выбытия:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит счета 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная одежда на складе», (11 «Специальная одежда в эксплуатации») — списана спецодежда на сумму фактической себестоимости (остаточной стоимости) объекта (в случае если балансовая стоимость одежды не списана полностью);

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», — принята к учету ветошь;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», — списана спецодежда на сумму договорной стоимости.

При этом если причиной выбытия спецодежды является ее продажа, то на основании п. п. 32, 33 Методических указаний N 135н в составе прочих доходов организация должна признать выручку в сумме, указанной сторонами в договоре купли-продажи.

Пример. Организация ООО «Мир» в январе текущего года приобрела спецодежду для своих работников за 23 600 руб. (в том числе НДС 18% — 3600 руб.). Срок полезного использования спецодежды равен 2 годам. Предположим, что спецодежда была выдана работникам вспомогательного производства в феврале текущего года и фактически будет использована до марта текущего года включительно. При ликвидации спецодежды была учтена ветошь на сумму 100 руб.

В бухгалтерском учете организации ООО «Мир» будут сделаны следующие записи:

— в январе текущего года:

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная одежда на складе», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 20 000 руб. — принята к учету спецодежда, поступившая от поставщика;

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 3600 руб. — учтен НДС по поступившей спецодежде;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 3600 руб. — налог предъявлен к вычету;

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 11 «Специальная одежда в эксплуатации», Кредит счета 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная одежда на складе», — 20 000 руб. — выдана спецодежда работникам организации;

— в феврале текущего года:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» Кредит счета 10 «Материалы», субсчет 11 «Специальная одежда в эксплуатации», — 833,33 руб. (20 000 руб. / 24 месяца) — отражено ежемесячное погашение стоимости спецодежды;

— в марте текущего года:

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», — 100 руб. — принята к учету ветошь.

В случае если в организации происходит преждевременное выбытие спецодежды, то остаток несписанной стоимости переносится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а после принятия решения руководителем организации списывается.

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» может быть закрыт (в зависимости от причины):

— счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», — на счет виновного работника;

— счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям», — если утрата или порча произошла по вине сторонней организации;

— счет 44 «Расходы на продажу» — если виновное лицо не найдено или во взыскании отказано судом;

— счет 99 «Прибыли и убытки» — если утрата произошла в результате чрезвычайных обстоятельств.

Для целей налогообложения прибыли организации спецодежда может включаться в состав как амортизируемого, так и неамортизируемого имущества. Если спецодежда соответствует критериям, указанным в п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) (находится в собственности организации, используется для извлечения дохода, срок ее полезного использования превышает 12 месяцев), то она относится к амортизируемому имуществу.

Затраты налогоплательщика на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, не являющихся амортизируемым имуществом, относятся к материальным расходам в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Для признания расходов на выдачу спецодежды необходимо, чтобы ее выдача работникам конкретных профессий была предусмотрена типовыми отраслевыми нормами.