206 34 счет

>АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА В БЮДЖЕТНОМ УЧЕТЕ

ОБСУЖДЕНИЕ НОВОЙ ИНСТРУКЦИИ

АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА В БЮДЖЕТНОМ УЧЕТЕ

Л.В. Долгова
И.о. гл. бухгалтера филиала ВВАГС в г. Кирове

Выносится на обсуждение применение счетов в целях единообразия отражения одинаковых экономических операций в разных разделах Инструкции. НА ПРАКТИКЕ НЕ ПРИМЕНЯТЬ!
Бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию на 2005 год одним из значимых направлений реформы бюджетного процесса было названо реформирование бюджетной классификации РФ и бюджетного учета. И реализация этого требования нашла свое отражение в структуре номера счета Единого плана счетов бюджетного учета, которая включает в себя 26 разрядов. Почти все разряды находятся в соответствии с бюджетной классификацией.
На государственном уровне необходимо провести курсы переподготовки бухгалтеров бюджетных учреждений, разработать методические указания по внедрению Единого плана счетов и инструкции по его применению, сформировать требования к информационным системам бухгалтерского учета.
А главная задача на уровне бюджетного учреждения сейчас состоит в том, чтобы каждый специалист, занимающийся бюджетным учетом, понимал, какое огромное значение имеет работа по внедрению и реализации положений Инструкции по бюджетному учету. Необходимо приложить все силы для ее изучения и правильного использования. С 1 января 2005 года бухгалтерия бюджетного учреждения в своей деятельности использует 9 последних разрядов: 18-й разряд – код вида деятельности; 19–21-й разряды – код синтетического счета; 22–23-й разряды – код аналитического счета; 24–26-й разряды – код классификации операций сектора государственного управления. Некоторые из часто используемых в работе бухгалтерии бюджетных счетов представлены в таблице № 1.
Получается, что бухгалтеру придется не только освоить новые принципы учета, но и запомнить большое количество комбинаций цифр, а любая ошибка приведет к искажению информации о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств. Кроме того, для получения оперативных данных необходимо наличие определенной системы в синтетических счетах (что в Инструкции № 70н и сделано) и по возможности в аналитических счетах.
Исходя из этого предлагаем привести наиболее сложные для запоминания разряды аналитического учета в соответствие, используя коды экономической классификации расходов (далее – ЭКР).

Бюджетный учет авансовых платежей

Пункт 9 Постановления Правительства РФ от 02.03.2005 N 107 «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2005 год» определяет размер оплаты авансовых платежей при расчетах по договорам с поставщиками: «…по договорам о предоставлении услуг связи, о подписке на печатные издания и об их приобретении, об обучении на курсах повышения квалификации, о приобретении авиа- и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом, а также путевок на санаторно-курортное лечение перечисляется аванс в размере 100%, по остальным договорам в размере 30%, если иное не предусмотрено законодательством РФ».

Согласно новой Инструкции по бюджетному учету от 26.08.2004 N 70н учет расчетов по выданным авансам ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах:

020601000 «Расчеты по выданным авансам за услуги связи»;

020602000 «Расчеты по выданным авансам за транспортные услуги»;

020603000 «Расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги»;

020604000 «Расчеты по выданным авансам за арендную плату за пользование имуществом»;

020605000 «Расчеты по выданным авансам за услуги по содержанию имущества»;

020606000 «Расчеты по выданным авансам за прочие услуги»;

020607000 «Расчеты по выданным авансам по прочим расходам»;

020608000 «Расчеты по выданным авансам за приобретение основных средств»;

020609000 «Расчеты по выданным авансам за приобретение нематериальных активов»;

020610000 «Расчеты по выданным авансам за приобретение непроизведенных активов»;

020611000 «Расчеты по выданным авансам за приобретение материальных запасов»;

020612000 «Расчеты по выданным авансам за приобретение ценных бумаг, кроме акций»;

020613000 «Расчеты по выданным авансам за приобретение акций и иных форм участия в капитале»;

020614000 «Расчеты с дебиторами по пособиям по социальному страхованию населения»;

020615000 «Расчеты с дебиторами по пособиям по социальной помощи населению».

Рассмотрим, какие записи следует производить при оплате авансовых платежей в размере 100%, на примере услуг связи.

Для того чтобы произвести оплату, требуется предъявить в казначейство договор с фирмой, оказывающей услуги связи. Одним из пунктов договора следует прописать пункт об оплате авансовых платежей. Варианты могут быть разными, например, «…в январе производится аванс в размере 40 000 руб., далее ежемесячно предоплата (аванс) производится в сумме фактических расходов за предыдущий месяц… Срок оплаты до 6-го числа».

Рассматривать пример будем в сравнении с Инструкцией от 30.12.1999 N 107н по ведению бухгалтерского учета, в скобках приводим старый субсчет для наилучшего понимания новой методики отражения бюджетного учета.

Схема отражения в учете авансовых платежей

1) За счет бюджетных средств организациями, обслуживающимися в ОФК:

• Перечисление аванса на оказание услуг связи в январе в сумме 40 000 руб. по договору от 20.12.2004 N 1:

Дебет 1 20601 560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги связи» (157)

Кредит 1 30405 221 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате услуг связи» (091 или 140);

• Представлен счет-фактура на сумму 55 000 руб. от 31.01.2005 (признание обязательства):

Дебет 1 40101 221 «Расходы учреждения» (200)

Кредит 1 30202 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи» (178);

• Зачет аванса в сумме 40 000 руб.:

Дебет 1 30202 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи» (178)

Кредит 1 20601 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги связи» (157);

• Расчеты за оказанные услуги за предыдущий месяц (по обязательству) в сумме 15 000 руб.:

Дебет 1 30202 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи» (178)

Кредит 1 30405 221 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате услуг связи» (091 или 140);

• Перечислен аванс в феврале (на новый месяц) в сумме 55 000 руб.:

Дебет 1 20601 560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги связи» (157)

Кредит 1 30405 221 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате услуг связи» (091 или 140);

2) За счет бюджетных средств организациями, не переведенными на обслуживание в ОФК:

• Перечисление аванса на оказание услуг связи в январе на сумму 40 000 руб. по договору от 20.12.2004 N 1:

Дебет 1 20601 560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги связи» (157)

Кредит 1 20101 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» (091, 101);

• Представлен счет-фактура на сумму 55 000 руб. от 31.01.2005 (признание обязательства):

Дебет 1 40101 221 «Расходы учреждения» (200)

Кредит 1 30202 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи» (178);

• Зачет аванса в сумме 40 000 руб.:

Дебет 1 30202 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи» (178)

Кредит 1 20601 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги связи» (157);

• Расчеты за оказанные услуги за предыдущий месяц (по обязательству) в сумме 15 000 руб.:

Дебет 1 30202 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи» (178)

Кредит 1 20101 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» (091, 101);

• Перечислен аванс в феврале (на новый месяц) в сумме 55 000 руб.:

Дебет 1 20601 560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги связи» (157)

Кредит 1 20101 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» (091, 101);

3) За счет внебюджетных средств (целевых и предпринимательской деятельности):

• Перечисление аванса на оказание услуг связи в январе на сумму 40 000 руб. по договору от 20.12.2004 N 1:

Дебет 2 (3) 20601 560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги связи» (157)

Кредит 2 (3) 20101 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» (110, 111);

• Представлен счет-фактура на сумму 55 000 руб. от 31.01.2005 (признание обязательства):

Дебет 2 (3) 40101 221 «Расходы учреждения» (223, 225)

Кредит 2 (3) 30202 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи» (178);

• Зачет аванса в сумме 40 000 руб.:

Дебет 2 (3) 30202 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи» (178)

Кредит 2 (3) 20601 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги связи» (157);

• Расчеты за оказанные услуги за предыдущий месяц (по обязательству) в сумме 15 000 руб.:

Дебет 2 (3) 30202 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи» (178)

Кредит 2 (3) 20101 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» (110, 111);

• Перечислен аванс в феврале (на новый месяц) в сумме 55 000 руб.:

Дебет 2 (3) 20601 560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги связи» (157)

Кредит 2 (3) 20101 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» (110, 111).

В каких случаях можно не применять счет авансовых платежей 020600000?

Счет 020600000 не используется, если имеются накладная, счет-фактура, то есть если товар, имущественные ценности получены, допустим, 25.01.2005 и оприходованы на склад материально ответственному лицу, то в журнале операций N 4 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (ф. N 0504802) возникнут обязательства по уплате кредиторской задолженности, а оплата будет произведена после его получения.

Дата

Наименование документа

Наименование показателя

Формирование задолженности по выданным авансам в учете бюджетного (автономного) учреждения

Издательство «Гарант-Пресс»

Порядок формирования дебиторской задолженности сторонних организаций по авансам, перечисленным учреждением, зависит от того, в счет оплаты каких расходов уплачен аванс (предстоящей поставки материальных ценностей, оплаты работ или услуг и т. д.). В перечисленных случаях сумму задолженности формируют с учетом определенных особенностей. Остановимся на этом подробнее.

Авансы выданные в счет оплаты нефинансовых активов

Авансы могут быть перечислены учреждением в счет оплаты основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов или материальных запасов. Подобные авансы отражают по дебету аналитического счета 0 206 30 000 «Расчеты по авансам по поступлению нефинансовых активов». В аналитическом учете их дополнительно детализируют в зависимости от вида приобретаемого имущества. При этом авансы, уплаченные в счет приобретения нефинансовых активов, могут быть перечислены как в рублях, так и в иностранной валюте.

Сумму перечисленного аванса отражают по дебету счета 0 206 30 000 (по соответствующим аналитическим счетам) в корреспонденции со счетами учета денежных средств учреждения. Если приобретаемые ценности будут исполь зоваться в деятельности, облагаемой НДС, то сумму «входного» налога, пе ре численную в составе аванса, учреждение вправе принять к вычету на осно ва нии счета-фактуры поставщика . После оприходования полученных ценностей данная сумма подлежит восстановлению. Причем вычет «входного» налога, перечисленного в составе аванса, — это право, а не обязанность учреждения.

Мнение специалиста

НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на вычет налога на добавленную стоимость по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты), а не обязанность по принятию налога к вычету. Следовательно, если покупатель не примет к вычету НДС с предоплаты, то это не приведет к занижению налоговой базы по НДС, подлежащему уплате в бюджет (письма Минфина России от 01.09.2009 № 03-07-14/92, от 09.04.2009 № 03-07-11/103, от 06.03.2009 № 03-07-15/39, УФНС по г. Москве от 26.05.2009 № 16-15/052780). Таким образом, налогоплательщик-покупатель при получении авансового счета-фактуры от продавца может воспользоваться своим правом на вычет по НДС. При этом данный счет-фактура регистрируется в книге покупок, а сумма «входного» НДС отражается в налоговой декларации за соответствующий налоговый период. Если налогоплательщик-покупатель принял решение не принимать к вычету НДС с перечисленного аванса, то полученный счет-фактура не должен регистрироваться в книге покупок и учитываться при составлении налоговой декларации по НДС.

О. Гадалина, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Е. Мельникова, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Обратите внимание: на уровне многих публично-правовых образований установлены ограничения в возможности перечисления учреждением авансовых платежей контрагентам.

Пример

Учреждение приобрело особо ценное производственное оборудование. За него поставщику причитается 708 000 руб. (в том числе НДС — 108 000 руб.). Кроме того, учреждение приобрело партию прочих материалов, которые относятся к особо ценному имуществу. Стоимость всей партии материалов составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС — 360 000 руб.). Расходы на доставку материалов до склада учреждения равны 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). В соответствии с учетной политикой учреждения затраты на заготовку и доставку материалов включаются в их фактическую стоимость.

Как основные средства, так и материалы (включая расходы на их доставку) были оплачены авансом. Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится

Ситуация 1

Оборудование приобретено за счет субсидии на иные цели, материалы — за счет субсидии на выполнение госзадания. Приобретенные ценности будут использоваться в уставной деятельности учреждения, не облагаемой НДС.

Операции по оплате и приобретению ценностей будут отражены в учете учреждения записями:

Дебет 5 206 31 560 Кредит 5 201 11 610

– 708 000 руб. — перечислен аванс в счет предстоящей поставки оборудования с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 4 206 34 560 Кредит 4 201 11 610

– 2 360 000 руб. — перечислен аванс в счет предстоящей поставки материалов с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 4 206 22 560 Кредит 5 201 11 610

– 59 000 руб. — перечислен аванс в счет предстоящего оказания услуг по доставке материалов с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 302 31 730

– 708 000 руб. — учтены затраты на приобретение оборудования и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);

Дебет 5 302 31 830 Кредит 5 206 31 660

– 708 000 руб. — зачтен аванс, перечисленный в счет оплаты оборудования;

Дебет 4 106 24 340 Кредит 4 302 34 730

– 2 360 000 руб. — учтены затраты на приобретение партии материалов и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);

Дебет 4 302 34 830 Кредит 4 206 34 660

– 2 360 000 руб. — зачтен аванс, перечисленный в счет оплаты материалов;

Дебет 4 106 24 340 Кредит 4 302 22 730

– 59 000 руб. — затраты на доставку материалов до склада учреждения списаны на увеличение их стоимости (с учетом «входного» НДС);

Дебет 4 302 22 830 Кредит 4 206 22 660

– 59 000 руб. — зачтен аванс, перечисленный в счет оплаты транспортных услуг по доставке материалов до склада учреждения.

Ситуация 2

Имущество приобретено в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС. При этом организация принимает сумму «входного» НДС, перечисленного в составе аванса, к вычету.

Операции по оплате и приобретению ценностей будут отражены в учете учреждения записями:

Дебет 2 206 31 560 Кредит 2 201 11 610

– 708 000 руб. — перечислен аванс в счет предстоящей поставки оборудования с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660 (или 2 304 06 730)

– 108 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по авансу, перечисленному в счет приобретения оборудования;

Дебет 2 206 34 560 Кредит 2 201 11 610

– 2 360 000 руб. — перечислен аванс в счет предстоящей поставки материалов с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660 (или 2 304 06 730)

– 360 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по авансу, перечисленному в счет приобретения партии материалов;

Дебет 2 206 22 560 Кредит 2 201 11 610

– 59 000 руб. — перечислен аванс в счет предстоящего оказания услуг по доставке материалов с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660 (или 2 304 06 730)

– 9000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по авансу, перечисленному в счет оплаты транспортных услуг по доставке материалов до склада учреждения;

Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 31 730

– 108 000 руб. — учтены сумма «входного» НДС по оборудованию и кредиторская задолженность перед поставщиком;

Дебет 2 106 21 310 Кредит 2 302 31 730

– 600 000 руб. (708 000 – 108 000) — учтены затраты на приобретение оборудования и кредиторская задолженность перед поставщиком (без «входно го» НДС);

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660

– 108 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по оборудованию;

Дебет 2 210 01 560 (или 2 304 06 830) Кредит 2 303 04 730

– 108 000 руб. — восстановлена сумма «входного» НДС, ранее принятая к вычету при перечислении аванса в счет предстоящей поставки оборудования;

Дебет 2 302 31 830 Кредит 2 206 31 660

– 708 000 руб. — зачтена сумма аванса, перечисленная в счет предстоящей поставки оборудования;

Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 34 730

– 360 000 руб. — учтены сумма «входного» НДС по материалам и кредиторская задолженность перед поставщиком;

Дебет 2 106 24 340 Кредит 2 302 34 730

– 2 000 000 руб. (2 360 000 – 360 000) — учтены затраты на приобретение партии материалов и кредиторская задолженность перед поставщиком (без «входного» НДС);

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660

– 360 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по партии материалов;

Дебет 2 210 01 560 (или 2 304 06 830) Кредит 2 303 04 730

– 360 000 руб. — восстановлена сумма «входного» НДС, ранее принятая к вычету при перечислении аванса в счет предстоящей поставки материалов;

Дебет 2 302 34 830 Кредит 2 206 31 660

– 2 360 000 руб. — зачтена сумма аванса, перечисленная в счет предстоящей поставки материалов;

Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 22 730

– 9000 руб. — учтена сумма «входного» НДС по транспортным услугам;

Дебет 2 106 24 340 Кредит 2 302 22 730

– 50 000 руб. (59 000 – 9000) — затраты на доставку материалов до склада учреждения списаны на увеличение их стоимости (без «входного» НДС);

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660

– 9000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по транспортным услугам;

Дебет 2 210 01 560 (или 2 304 06 830) Кредит 2 303 04 730

– 9000 руб. — восстановлена сумма «входного» НДС, ранее принятая к вычету при перечислении аванса в счет предстоящего оказания транспортных услуг;

Дебет 2 302 22 830 Кредит 2 206 22 660

– 59 000 руб. — зачтена сумма аванса, перечисленная в счет предстоящего оказания транспортных услуг.

Авансы выданные в счет оплаты работ или услуг

Учреждение может перечислить аванс в счет предстоящего выполнения работ или оказания услуг. Такие авансы отражают по дебету аналитического счета 0 206 20 000 «Расчеты по авансам по работам, услугам». В аналитическом учете их дополнительно детализируют в зависимости от вида оплачиваемых работ (услуг).

Сумму перечисленного аванса отражают по дебету счета 0 206 30 000 (по соответствующим аналитическим счетам) в корреспонденции со счетами учета денежных средств учреждения. Как и в случае с нефинансовыми активами, если те или иные работы (услуги) необходимы в деятельности, облагаемой НДС, то сумму «входного» налога, перечисленную в составе аванса, учрежден ие вправе принять к вычету на основании счета-фактуры контрагента . После выполнения работ (оказания услуг) данная сумма подлежит восстановлению.

Пример

Учреждение перечислило авансы в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг) связанным:

— с предоставлением услуг связи в сумме 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.);

— с предоставлением транспортных услуг, не связанным с приобретением нефинансовых активов в сумме 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.);

— с оказанием коммунальных услуг в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.);

— с арендой помещения в сумме 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.).

Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств не приводится.

Ситуация 1

Услуги оплачиваются за счет субсидии на выполнение госзадания для осуществления уставной деятельности учреждения, не облагаемой НДС.

Операции по перечислению авансов и отражению стоимости услуг будут отражены в учете учреждения записями:

Дебет 4 206 21 560 Кредит 4 201 11 610

– 17 700 руб. — перечислен аванс в счет предстоящего оказания услуг связи с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 4 206 22 560 Кредит 4 201 11 610

– 59 000 руб. — перечислен аванс в счет предстоящего оказания транспортных услуг с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 4 206 23 560 Кредит 4 201 11 610

– 118 000 руб. — перечислен аванс в счет предстоящего оказания коммунальных услуг с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 4 206 24 560 Кредит 4 201 11 610

– 354 000 руб. — перечислен аванс в счет предстоящего оказания услуг по сдаче в аренду помещения с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 4 109 60 221 (4 109 70 221 …) Кредит 4 302 21 730

– 17 700 руб. — отражены стоимость услуг связи в текущих затратах учреждения и кредиторская задолженность перед исполнителем (с учетом «входного» НДС);

Дебет 4 302 21 830 Кредит 4 206 21 660

– 17 700 руб. — зачтена сумма ранее перечисленного аванса;

Дебет 4 109 60 222 (4 109 70 222 …) Кредит 4 302 22 730

– 59 000 руб. — отражены стоимость транспортных услуг в текущих затратах учреждения и кредиторская задолженность перед исполнителем (с учетом «входного» НДС);

Дебет 4 302 22 830 Кредит 4 206 22 660

– 59 000 руб. — зачтена сумма ранее перечисленного аванса;

Дебет 4 109 60 223 (4 109 70 223 …) Кредит 4 302 23 730

– 118 000 руб. — отражены стоимость коммунальных услуг в текущих затратах учреждения и кредиторская задолженность перед исполнителем (с учетом «входного» НДС);

Дебет 4 302 23 830 Кредит 4 206 23 660

– 118 000 руб. — зачтена сумма ранее перечисленного аванса;

Дебет 4 109 60 224 (4 109 70 224 …) Кредит 4 302 24 730

– 354 000 руб. — отражены стоимость услуг по сдаче имущества в аренду в текущих затратах учреждения и кредиторская задолженность перед исполнителем (с учетом «входного» НДС);

Дебет 4 302 24 830 Кредит 4 206 24 660

– 354 000 руб. — зачтена сумма ранее перечисленного аванса.

Ситуация 2

Услуги оплачиваются за счет приносящей доход деятельности, облагаемой НДС. Операции по перечислению авансов и отражению стоимости услуг будут отражены в учете учреждения записями:

Дебет 2 206 21 560 Кредит 2 201 11 610

– 17 700 руб. — перечислен аванс в счет предстоящего оказания услуг связи с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660 (или 2 304 06 730)

– 2700 руб. — принят к вычету «входной» НДС по авансу, перечисленному в счет оплаты услуг связи;

Дебет 2 206 22 560 Кредит 2 201 11 610

– 59 000 руб. — перечислен аванс в счет предстоящего оказания транспортных услуг с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660 (или 2 304 06 730)

– 9000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по авансу, перечисленному в счет оплаты транспортных услуг;

Дебет 2 206 23 560 Кредит 2 201 11 610

– 118 000 руб. — перечислен аванс в счет предстоящего оказания коммунальных услуг с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660 (или 2 304 06 730)

– 18 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по авансу, перечисленному в счет оплаты коммунальных услуг;

Дебет 2 206 24 560 Кредит 2 201 11 610

– 354 000 руб. — перечислен аванс в счет предстоящего оказания услуг по сдаче в аренду помещения с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660 (или 2 304 06 730)

– 54 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по авансу, перечисленному в счет оплаты услуг по предоставлению имущества в аренду;

Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 21 730

– 2700 руб. — учтены сумма «входного» НДС по услугам связи и кредиторская задолженность перед исполнителем;

Дебет 2 109 60 221 (4 109 70 221 …) Кредит 2 302 21 730

– 15 000 руб. (17 700 – 2700) — отражены стоимость услуг связи в текущих затратах учреждения и кредиторская задолженность перед исполнителем (без «входного» НДС);

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660

– 2700 руб. — принят к вычету «входной» НДС по услугам связи;

Дебет 2 210 01 560 (или 2 304 06 830) Кредит 2 303 04 730

– 2700 руб. — восстановлена сумма «входного» НДС, ранее принятая к вычету при перечислении аванса в счет предстоящего оказания услуг связи;

Дебет 2 302 21 830 Кредит 2 206 21 660

– 17 700 руб. — зачтена сумма ранее перечисленного аванса;

Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 22 730

– 9000 руб. — учтены сумма «входного» НДС по транспортным услугам и кредиторская задолженность перед исполнителем;

Дебет 2 109 60 222 (4 109 70 222 …) Кредит 2 302 22 730

– 50 000 руб. (59 000 – 9000) — отражены стоимость транспортных услуг в текущих затратах учреждения и кредиторская задолженность перед исполнителем (без «входного» НДС);

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660

– 9000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по транспортным услугам;

Дебет 2 210 01 560 (или 2 304 06 830) Кредит 2 303 04 730

– 9000 руб. — восстановлена сумма «входного» НДС, ранее принятая к вычету при перечислении аванса в счет предстоящего оказания транспортных услуг;

Дебет 2 302 22 830 Кредит 2 206 22 660

– 59 000 руб. — зачтена сумма ранее перечисленного аванса;

Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 23 730

– 18 000 руб. — учтены сумма «входного» НДС по коммунальным услугам и кредиторская задолженность перед исполнителем;

Дебет 2 109 60 223 (4 109 70 223 …) Кредит 2 302 23 730

– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) — отражены стоимость коммунальных услуг в текущих затратах учреждения и кредиторская задолженность перед исполнителем (без «входного» НДС);

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660

– 18 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по коммунальным услугам;

Дебет 2 210 01 560 (или 2 304 06 830) Кредит 2 303 04 730

– 18 000 руб. — восстановлена сумма «входного» НДС, ранее принятая к вы чету при перечислении аванса в счет предстоящего оказания коммунальных услуг;

Дебет 2 302 23 830 Кредит 2 206 23 660

– 118 000 руб. — зачтена сумма ранее перечисленного аванса;

Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 24 730

– 54 000 руб. — учтены сумма «входного» НДС по услугам, связанным с предоставлением имущества в аренду, и кредиторская задолженность перед исполнителем;

Дебет 2 109 60 224 (4 109 70 224 …) Кредит 2 302 24 730

– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) — отражены стоимость услуг по аренде в текущих затратах учреждения и кредиторская задолженность перед арендодателем (без «входного» НДС);

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660

– 54 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по арендным услугам;

Дебет 2 210 01 560 (или 2 304 06 830) Кредит 2 303 04 730

– 54 000 руб. — восстановлена сумма «входного» НДС, ранее принятая к вычету при перечислении аванса в счет предстоящего оказания услуг по аренде;

Дебет 2 302 24 830 Кредит 2 206 24 660

– 354 000 руб. — зачтена сумма ранее перечисленного аванса.

Авансы выданные в счет расчетов с подотчетными лицами

Аванс в счет предстоящей поставки ценностей (выполнения работ или оказания услуг) может быть внесен в кассу сторонней организации подотчетным лицом. В этом случае сумму аванса отражают по дебету счета 0 206 00 000 (по соответствующим аналитическим счетам) и кредиту счета 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» (по соответствующим аналитическим счетам). Эти операции отражают на основании Авансового отчета подотчетного лица (форма 0504049).

Пример

За счет субсидии на иные цели учреждение выдало из кассы наличные денежные средства подотчетному лицу в сумме 67 000 руб. Деньги были внесены в кассу сторонней организации в счет предварительной поставки материалов. Данные ценности будут использованы в деятельности учреждения, не облагаемой налогом на добавленную стоимость.

Указанные операции отражают в учете записями:

Дебет 5 208 34 560 Кредит 5 201 34 610

– 67 000 руб. — выданы наличные денежные средства под отчет;

>Исправление ошибки в бюджетном учете на счете 206.34

Вопрос

Как убрать в казенном учреждении дебиторку 2012 года в сумме 3 рубля не подтвержденную поставщиком (т.е произошла в результате арифметической ошибки) числится на счете 206.34. Какие проводки нужно сделать чтобы убрать дебиторку 3 рубля в бухгалтерском учете?

Ответ

Инструкции № 162н не содержат положений о порядке отражения в учете операций, связанных с исправлением ошибок за прошлые отчетные периоды. В случае выявления ошибки в бюджетном учете исправление ошибки учреждением следует осуществлять согласно п. 18 Инструкции № 157н.

Из приведенной информации можно предположить, что дебиторская задолженность казенного учреждения сложилась в результате ошибки при зачете обязательств перед поставщиками в счет перечисленного аванса на сумму 3 рубля:

Дебет 1.302.34.830 Кредит 1.206.34.660 – зачет обязательств перед поставщиками в счет перечисленного аванса. Поскольку сумма перечисленного аванса по счету 206.34 была на 3 рубля больше, то сложилась дебиторская задолженность, которую можно исправить дополнительной проводкой:

— Дебет 1.302.34.830 Кредит 1.206.34.660 – зачет обязательств перед поставщиками в счет перечисленного аванса на сумму 3 рубля.

Оформляйте исправления первичным учетным документом – справкой (ф. 0504833).

Обоснование
Как исправить ошибку прошлого года

В прошлом году казенное учреждение учло светильники на счете 1 101 34 000. В этом году можно исправить эту ошибку?

Ответ. Да, следует внести корректировочные записи. Ошибки, которые выявили после представления отчетности, нужно исправить в день их обнаружения.

На заметку

Об изменениях в первичке и регистрах бухучета читайте в статье «Первичка и учетные регистры: что нового в 2017 году» журнала «Учет в учреждении» № 1. Получите демодоступ, оцените преимущества нового формата

Светильники, которые необоснованно учли в составе основных средств на счете 1 101 34 000, необходимо перевести на счет 1 101 36 000 корректировочными записями на основании справки (ф. 0504833). В ней укажите обоснование внесения исправлений, наименование исправленного регистра бухгалтерского учета (журнала операций), его номер, а также период, за который он составлен, корреспонденцию счетов, сумму исправительных записей.

Дополнительно по теме

Порядок действий для корректировки ошибок выбирайте в зависимости от:

 периода, когда произошла ошибка, – в текущем или прошлых годах;

 даты, когда ее нашли, – до или после сдачи бухгалтерской отчетности;

 того, надо ли править регистры бухучета.

Ошибку нашли после сдачи отчетности? Исправьте ее в день, когда обнаружили.

В учете отразите так:

 если доначислили или сняли доходы и расходы, исправьте ошибку за счет расходов и доходов текущего периода. Сделайте это методом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью;

 если вы восстанавливаете в учете остаток, то расходы не корректируйте. Для восстановления остатка используйте счет 0 401 10 180 «Прочие доходы». Например, сделайте это по результатам инвентаризации, по указаниям проверяющих.

Правила корректировки ошибок прошлых лет закрепите в учетной политике учреждения.

Исправления в бухучете оформите первичным документом – бухгалтерской справкой (ф. 0504833) на основании документов по инвентаризации: например, ведомости расхождений (ф. 0504092), акта по результатам инвентаризации (ф. 0504835) и т. д.

В бухгалтерской справке (ф. 0504833) отразите:

 причину корректировки;

 наименование регистра бухучета или журнала операций, который исправляете, его номер (при наличии), период, за который он составлен.

Аванс — предварительная выплата заказчиком определенной денежной суммы в счет предстоящих платежей за поставленные ему товары, выполняемые для него работы, оказываемые ему услуги.

Суммы денежных средств, перечисленные бюджетным учреждением в виде авансов в счет оплаты материальных ценностей, работ, услуг и прочих расходов, учитываются на счете 0 206 00 ООО «Расчеты по выданным авансам». Счет предназначен для формирования в денежном выражении информации о состоянии расчетов по произведенным предварительным оплатам в рамках государственных (муниципальных) договоров на нужды бюджетного учреждения, иным соглашениям и операций, изменяющих указанные расчеты (п. 95 Инструкции № 174н).

Расчеты с подотчетными лицами на данном счете не отражаются, для учета бюджетными учреждениями таких расчетов предназначен счет 0208 00 ООО «Расчеты с подотчетными лицами» (п. 103 Инструкции № 174н).

Размер авансовых платежей и сроки их перечисления с лицевых счетов учреждений должны быть прописаны в договорах учреждений.

Учет задолженности дебиторов по выданным авансам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату авансовых выплат.

Переоценка расчетов по выданным авансам в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций по возврату ранее произведенных выплат в соответствующей иностранной валюте.

При этом положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) расчетов в иностранной валюте с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов (п. 203 Инструкции № 157н)

Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам ведется в разрезе дебиторов по соответствующим им суммам выданных авансов в карточке учета средств и расчетов (форма 0504051) либо в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (форма 0504071).

Отражение операций по счету осуществляется в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (п. 205, 206 Инструкции № 157н).

Группировка расчетов по выданным авансам осуществляется на синтетическом счете 206 00 «Расчеты по выданным авансам» (п. 202 Инструкции № 157н).

Перечисление (оплата) сумм авансов поставщикам материальных ценностей осуществляется в соответствии с условиями договора на нужды бюджетного учреждения.

Порядок отражения операций по перечислению (оплате) аванса бюджетным учреждением установлен п. 97 Инструкции № 174н (табл. 6.3).

Таблица 6.3

Отражение в бухгалтерском учете бюджетного учреждения перечисления авансов поставщикам материальных ценностей

(работ, услуг)

№ п.п.	Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
	Перечисление аванса: с лицевого счета учреждения, открытого в органе Казначейства	0 206 XX 560	0201 11 610
	со счета учреждения в банке в иностранной валюте	0 206 XX 560	0 201 27 610
	с аккредитивного счета	0 206 XX 560	0 201 26 610
	Оплата аванса из кассы учреждения	0 206 XX 560	0 201 34 610
	Оплата аванса подотчетным лицом	0 206 XX 560	0 208 XX 660
	Принятие к учету кредиторской задолженности в сумме средств, полученных бюджетным учреждением по соответствующему виду деятельности, направленных в пределах остатка средств на лицевом счете учреждения на исполнение обязательства, принятого учреждением в рамках иного вида деятельности	0 206 XX 560	0 304 06 730

При получении от поставщиков оплаченных авансом материальных ценностей (выполненных ими работ, оказанных услуг) в учете бюджетного учреждения погашается дебиторская задолженность в сумме выданного аванса. Исходя из нормы п. 203 Инструкции № 157н, сумма аванса, выданного в валюте, не подлежит пересчету при получении исполнения от контрагента. То есть зачет производится на сумму, отраженную в учете на дату перечисления аванса.

Операция по зачету обязательств по полученным материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам в счет перечисленной ранее предварительной оплаты отражается в учете бюджетного учреждения в порядке, установленном абзацем 2 п. 98 Инструкции № 174н:

Д 0 302 XX 830 — К 0 206 XX 660 — списание аванса на расчеты с поставщиками, подрядчиками, исполнителями при принятии к учету материальных ценностей, выполненных работ, потребленных услуг.

Если договор поставщиком не исполнен и сумма перечисленного ему аванса возвращается учреждению, то учреждение может использовать возвращенные денежные средства по тем же видам расходов, утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

В случае возврата в текущем финансовом году аванса, перечисленного бюджетным учреждением в прошлом финансовом году за счет средств предоставленных субсидий на цели, не связанные с оказанием государственных (муниципальных) услуг, указанные средства должны быть перечислены в соответствующий бюджет. Перечисленные средства могут быть возвращены бюджетному учреждению в очередном финансовом году при наличии потребности в направлении их на те же цели в соответствии с решением соответствующего главного распорядителя бюджетных средств (ч. 18 ст. 30 Закона № 83-ФЗ).

Таблица 6.4

Отражение в бухгалтерском учете бюджетного учреждения возврата поставщиками сумм авансов по неисполненным (расторгнутым) договорам

№ п.п.	Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
	Поступление денежных средств в погашение дебиторской задолженности поставщика на лицевой счет учреждения в органах казначейства	0201 11 510	0 206 XX 660
	Поступление денежных средств в погашение дебиторской задолженности поставщика на счет учреждения в банке в иностранной валюте	0 201 27 510	0 206 XX 660
	Поступление денежных средств в кассу учреждения в погашение дебиторской задолженности поставщика	0 201 34 510	0 206 XX 660
	отражение положительных курсовых разниц	0 206 XX 560	0 401 10 171
	отражение отрицательных курсовых разниц	0401 10 171	0 206 XX 660
	Поступление денежных средств в погашение дебиторской задолженности поставщика на аккредитивный счет учреждения	0 201 26 510	0 206 XX 660

Сумма перечисленного в иностранной валюте аванса подлежит переоценке в рубли по курсу на дату его возврата. Возникшие при таком пересчете положительные (отрицательные) курсовые разницы относятся на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов (абзацы 2, 3 п. 203 Инструкции № 157н).

Операция по возврату ранее произведенных авансовых платежей отражается в учете бюджетного учреждения в порядке, установленном абзацами 3, 4 п. 98 Инструкции № 174н (табл. 6.4).