Журнал операций 6

Рекомендации по оформлению операций расчетов по оплате труда

Рекомендации по оформлению операций расчетов по оплате труда.
Статьей 129 Трудового Кодекса Российской Федерации определено, что заработная плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
В соответствии с п. 3 приложения № 5 к приказу Минфина РФ от 15.12.2010 года № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и методических указаний по их применению» учет операций по начислению и выплате заработной платы сотрудникам должен вестись в журнале операций № 6 «Расчеты по оплате труда» (форма по ОКУД 0504071).
Журнал операций расчетов по оплате труда (ф. 0504071) составляется учреждением на основании свода расчетно-платежных ведомостей (расчетных ведомостей) с приложением первичных документов: табелей учета использования рабочего времени, приказов (выписок) о зачислении, увольнении, перемещении, отпусках (для штатных сотрудников); документов, подтверждающих право на получение государственных пособий, пенсий, выплат, компенсаций. Свод ведомостей составляется раздельно по операциям за счет различных источников финансового обеспечения.
В соответствии с п. 2 приложения № 5 к приказу Минфина РФ от 15.12.2010 года № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и методических указаний по их применению» для отражения начислений по оплате труда работникам учреждения, выплат, произведенных работникам учреждения в течение месяца, и суммы, причитающейся к выплате в окончательный расчет, а также отражения налогов, удержанных из сумм начислений по оплате труда и иных сумм удержаний применяется расчетно-платежная ведомость (форма по ОКУД 0504401).
Основанием для начисления заработной платы служат:
— приказ руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденным штатным расписанием (утвержденными штатами) и ставками (тарифами) заработной платы;
— табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма по ОКУД 0504421) (табель учета рабочего времени (форма по ОКУД 0301008));
— записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (форма по ОКУД 0504425);
— другие учетные документы по учету труда и его оплаты.
Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401) составляется по учреждению (структурным (обособленным) подразделениям, филиалам учреждения), подписывается исполнителем, ответственным за формирование (расчет) ведомости, и лицом, проверившим ее.
Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером.
К журналам операций № 6 расчетов по оплате труда должны прилагаться расчетно-платежные ведомости (ф. 0504401) по начислению заработной платы сотрудникам, подписанные главным бухгалтером и утвержденные руководителем учреждения.
Статьей 9 Федерального закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. определено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 г. № 157н «Об утверждении единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкции по его применению» определено:
«Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам документов, утвержденным, согласно законодательству Российской Федерации, правовыми актами уполномоченных органов исполнительной власти ….
Первичный учетный документ принимается к бухгалтерскому учету при условии отражения в нем всех реквизитов, предусмотренных унифицированной формой документа ….
В целях обеспечения своевременного и достоверного отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни (результатов операций) субъект учета формирует первичный учетный документ в момент совершения факта хозяйственной жизни ….
Данные проверенных и принятых к учету первичных (сводных) учетных документов систематизируются в хронологическом порядке (по датам совершения операций) и (или) группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета накопительным способом с отражением в следующих регистрах бухгалтерского учета: …Журнал операций расчетов по оплате труда ….
По истечении каждого отчетного периода (месяца, квартала, года) первичные (сводные) учетные документы, сформированные на бумажном носителе, относящиеся к соответствующим Журналам операций, хронологически подбираются и сброшюровываются. На обложке указывается: наименование субъекта учета; название и порядковый номер папки (дела); период (дата), за который сформирован регистр бухгалтерского учета (Журнал операций), с указанием года и месяца (числа); наименование регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), с указанием при наличии его номера; количества листов в папке (деле)».
Первичные бухгалтерские документы по начислению и выплате заработной платы за соответствующий календарный месяц должны прилагаться к соответствующим журналам операций. Журналы операций № 6 «Расчеты по оплате труда» должны распечатываться ежемесячно, формироваться вместе с первичными бухгалтерскими документами по начислению заработной платы в тома и подшиваться помесячно. В соответствии с п. 3 приложения 5 к приказу Минфина РФ от 15.12.2010 года № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и методических указаний по их применению» журналы операций должны быть подписаны главным бухгалтером учреждения или его заместителем и исполнителем, составившим журнал операций.
Начисление заработной платы сотрудникам должно осуществляться в соответствии с утвержденным штатным расписанием, трудовыми договорами и дополнительными соглашениями к трудовым договорам, заключенными с сотрудниками, и применяться оклады, соответствующие занимаемой должности.
Статьей 91 Трудового Кодекса Российской Федерации определено, что рабочее время – время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности…. Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником.
Для учета использования рабочего времени и начисления заработной платы сотрудникам должен применяться табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 0504421).
Табель (ф. 0504421) ведется лицами, назначенными приказом по учреждению, ежемесячно в целом по учреждению или в разрезе структурных подразделений (отделов, отделений, факультетов, лабораторий и др.) обособленных подразделений (филиалов).
Табель (ф. 0504421) открывается ежемесячно за 2 – 3 дня до начала расчетного периода на основании табеля (ф. 0504421) за прошлый месяц.
Записи в табель (ф. 0504421) работников учреждения, их исключение из табеля (ф. 0504421) производятся на основании документов по учету труда и его оплаты (учету кадров, использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда).
Заполненный табель (ф. 0504421) подписывается лицом, на которого возложено ведение табеля (ф. 0504421).
К журналам операций расчетов по оплате труда № 6 при начислении заработной платы в обязательном порядке для обоснованности расчетов должны прилагаться табеля учета использования рабочего времени, утвержденные руководителем учреждения (главным распорядителем бюджетных средств).
В соответствии со ст. 9 Федерального закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г., ст. 91 Трудового Кодекса Российской Федерации, ст. 129 Трудового Кодекса Российской Федерации начисление и выплата заработной платы должна производиться с учетом фактически отработанного времени.
При предоставлении сотрудникам отпусков (очередные ежегодные, учебные) и начислении сумм отпускных к журналам операций № 6 расчетов по оплате труда должны подшиваться копии приказов о предоставлении отпусков сотрудникам с приложением к ним записок-расчетов об исчислении среднего заработка при предоставлении отпусков, увольнении и других случаях (ф. 0504425).
Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях (ф. 0504425) применяется для расчета среднего заработка для определения сумм оплаты за отпуск, компенсации при увольнении и других случаях в соответствии с действующим законодательством.
Номер записки-расчета (ф. 0504425) должен соответствовать номеру приказа (распоряжения) учреждения о предоставлении отпуска работнику. На основании приказа заполняются сведения о виде отпуска, дате начала и окончания отпуска, его продолжительности, периоде, за который предоставляется отпуск, а также период времени, в котором работнику предоставляется отпуск.
В таблице «Количество расчетных дней» следует указывать количество дней основного, дополнительного или (в свободной графе) иного вида отпуска.
Таблица «Заработная плата по месяцам» заполняется на основании карточки-справки (форма по ОКУД 0504417).
Статьями 173 Трудового Кодекса РФ и 17 Федерального закона от 22.08.1996 г. № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» определено, что работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения высшего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением средней заработной платы.
При предоставлении сотрудникам учебных отпусков и начислении сумм отпускных к копиям приказов о предоставлении отпусков и запискам-расчетам по исчислению среднего заработка и начислению сумм отпускных должны прилагаться справка-вызов и справка-подтверждение установленного образца, выданные сотруднику образовательным учреждением.
Статьей 17 Федерального закона от 22.08.1996 г. № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» определено, что форма справки-вызова, дающей право на предоставление по месту работы дополнительного отпуска и других гарантий, связанных с обучением в высшем учебном заведении, которые имеют государственную аккредитацию, утверждается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере образования.
При прекращении трудовых отношений (увольнении) работников также прилагаются копии приказов о прекращении действия (расторжения) трудовых договоров с работниками с приложением к ним записок-расчетов при прекращении (расторжении) трудовых договоров с работниками (увольнении).
Записки-расчеты по исчислению среднего заработка при предоставлении отпусков, увольнении и других случаях не должны подшиваться вместе с приказами в отдельные тома.
При начислении и выплате сотрудникам премий и иных стимулирующих выплат в расчетном периоде к журналам операций № 6 расчетов по оплате труда должны быть приложены соответствующие приказы (распоряжения) работодателя о выплате премиального вознаграждения либо иных стимулирующих выплат с приложением расчетов премиального вознаграждения либо стимулирующих выплат сотрудникам, оформленных соответствующим образом.
В случаях оказания и выплаты работнику материальной помощи к журналу операций № 6 расчетов по оплате труда также должны подшиваться приказы (распоряжения) работодателя о принятии решения о соответствующей выплате.
В соответствии со ст. 145 Трудового Кодекса Российской Федерации оплата труда руководителей организаций, их заместителей и главных бухгалтеров в организациях, финансируемых из федерального бюджета, производится в порядке и размерах, которые определяются Правительством Российской Федерации, в организациях, финансируемых из бюджета субъекта Российской федерации, — органами государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации, а в организациях, финансируемых из местного бюджета, — органами местного самоуправления. Размеры оплаты труда руководителей иных организаций, их заместителей и главных бухгалтеров определяются по соглашению сторон трудового договора.
Приказы (распоряжения) о предоставлении отпуска работнику, о временном возложении обязанностей руководителя на период отпуска и приказы (распоряжения) о премировании в отношении руководителя учреждения должны издаваться работодателем, а не самим руководителем.
При установлении сотрудникам различного рода доплат (за замещение, совмещение и т.п.) к журналам операций № 6 расчетов по оплате труда прилагать соответствующие приказы (распоряжения) об установлении данных выплат, в соответствии с действующим законодательством и внутренними нормативно-правовыми актами учреждения.
При произведении расчетов по оплате труда безналичным путем (перечисление заработной платы, отпускных, премий и иных видов выплат в пользу сотрудников учреждения на банковские пластиковые карты) к платежным поручениям должны прилагаться ведомости на зачисление денежных средств на счета работников (списки сотрудников с указанием лицевых счетов и зачисляемых сумм) с подписями главных распорядителей бюджетных средств и отметками банка о принятии данных ведомостей на зачисление денежных средств на счета работников.
В соответствии с п. 2 приложения № 5 к приказу Минфина РФ от 15.12.2010 года № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и методических указаний по их применению» для регистрации справочных сведений о заработной плате работника учреждения применяется карточка-справка (код формы 0504417), в которой, помимо общих сведений о работнике, ежемесячно отражаются по всем источникам финансового обеспечения (деятельности) суммы начисленной заработной платы (оплаты труда) по видам выплат, суммы удержаний (по видам удержаний), сумма к выдаче.
Карточка-справка (ф. 0504417) заполняется на основании расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), расчетной ведомости (ф. 0301010).
Учреждение вправе использовать карточку-справку (ф. 0504417) для обобщения сведений о суммах вознаграждения, начисленного (выплаченного) физическому лицу – исполнителю работ (услуг) по гражданско-правовым договорам, заключенным учреждением.
Лицевые счета и карточки-справки (ф. 0504417) на сотрудников учреждения вместе с расчетными листами сотрудников по окончании каждого календарного года должны распечатываться на бумажном носителе, формироваться и сшиваться в отдельные тома. В лицевых счетах и карточках-справках (ф. 0504417) должны быть указаны все имеющиеся сведения о сотруднике и заполнены соответствующие графы. В карточках-справках (лист 2 и 3) должны быть отражены все начисления по видам выплат, соответствующие расчетным листам сотрудников. Карточки-справки должны быть подписаны ответственным исполнителем. Расчетные листы на сотрудников учреждения должны подклеиваться к лицевым счетам и карточкам-справкам (ф. 0504417), а не прилагаться помесячно к журналам операций № 6 «Расчеты по оплате труда».
При предоставлении сотрудниками учреждений листов временной нетрудоспособности оформляются соответствующие записки-расчеты, которые вместе с листами нетрудоспособности формируются в течение года в хронологической последовательности в отдельную папку и сшиваются по окончании календарного года в отдельный том.

>ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ЖУРНАЛА ОПЕРАЦИЙ № 2

ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ЖУРНАЛА ОПЕРАЦИЙ № 2

Н.В. Фимина,
консультант-эксперт по бухгалтерскому учету и отчетности

Журналы операций (ф. 0504071) формируются по следующим группам объектов учета: касса, безналичные денежные средства, расчеты с подотчетными лицами, с поставщиками и подрядчиками, с дебиторами по доходам; расчеты по оплате труда, денежному довольствию и стипендиям; выбытие и перемещение нефинансовых активов, прочие операции. Вопрос формирования Журнала операций по движению безналичных денежных средств будет рассмотрен в настоящей публикации.

Журнал операций по движению безналичных денежных средств (ф. 0504071)

Журнал операций по движению безналичных денежных средств (ф. 0504071) формируется на основании единой формы документа по каждому счету (лицевому счету), открытому учреждению в органе Федерального казначейства, финансовом органе, учреждении Банка России, кредитной организации.
Журнал операций (ф. 0504071) открывается путем перенесения остатков на начало периода. В нем отражаются обороты за весь период, выводятся остатки на конец периода и формируются обороты для переноса в Главную книгу (ф. 0504072).
Отражение операций по движению денежных средств в иностранных валютах осуществляется в иностранной валюте и в валюте РФ по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операций в иностранной валюте (в рублевом эквиваленте). Записи в Журнал операций с безналичными денежными средствами производятся на основании первичных (сводных) учетных документов, прилагаемых к ежедневным выпискам по счету (лицевому счету).
Правильность формирования бухгалтерских регистров проверяют контролирующие инстанции внутреннего и внешнего контроля. Важно, чтобы при сопоставлении данных первичных документов (выписок) с показателями, отраженными в Журнале операций № 2, и с Главной книгой не было найдено отклонений.
На практике при формировании Журнала операций № 2 иногда совершаются ошибки. Анализ материалов проверок контролирующими органами деятельности учреждений позволяет обобщить типичные ошибки практикующих специалистов при ведении Журнала операций по движению безналичных денежных средств.

Ошибка № 1. Журнал операций № 2 не ведется

В соответствии с ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, предусмотрено наложение на должностных лиц административного штрафа в размере от 5 000 до 10 000 руб.
При этом под грубым нарушением понимается в том числе отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов и (или) регистров бухгалтерского учета.
Журнал операций по движению безналичных денежных средств — это одна из разновидностей бухгалтерских регистров. Таким образом, отсутствие Журнала операций № 2 может привести к наказанию за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету.

Ошибка № 2. Не заполнена заголовочная часть Журнала операций № 2

Унифицированная форма журналов операций состоит из трех частей: заголовочной, содержательной и оформляющей. Заголовочная часть формы документа содержит следующие общие для всех форм журналов операций реквизиты:

	—	наименование формы документа;
	—	код по ОКУД;
	—	дату формирования сведений;
	—	наименование субъекта учета и соответствующий код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО);
	—	наименование учредителя;
	—	наименование структурного подразделения субъекта учета, в котором сформирован документ (обособленного подразделения (филиала) субъекта учета).

Если по факту проверки будет установлено незаполнение заголовочной части, контролеры отразят такое нарушение его в акте (см., например, материалы, размещенные на официальном сайте Управления системой образования Администрации города Краснокамска http://krkam.edusite.ru меню Общая информация — Проверки и контроль — 2017 — ОУ «Детский сад № 49» от 19.05.2017).

Ошибка № 3. В Журнале операций № 2 не отражен полный перечень хозяйственных ситуаций

Нормы инструкции по ведению бухгалтерского учета, а именно Инструкция по применению Единого плана счетов (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н) позволяют обозначить перечень основных операций, подлежащих отражению в Журнале операций по движению безналичных денежных средств.

№ п/п	Операции, подлежащие отражению в Журнале
1	Движение безналичных денежных средств, в том числе на специальных счетах (счет 0 20126 000) и в части средств в пути (счет 0 20103 000)	Пункты 158, 161, 163, 176 Инструкции № 157н
2	Движение денежных средств в иностранной валюте на счете 0 20127 000 (на основании документов, приложенных к выпискам со счетов, и Справки, оформляемой при расчете курсовой разницы)	Пункт 180 Инструкции № 157н
3	Движение денежных средств, поступивших во временное распоряжение учреждения (счет 0 30401 000)	Пункт 269 Инструкции № 157н
4	Расчеты по займам (ссудам) на счете 0 20700 000 (за исключением операций по переоценке сумм заимствований и начислению процентов, пеней (штрафов), которые отражаются в журнале по прочим операциям)	Пункт 211 Инструкции № 157н
5	Расчеты по платежам в бюджеты	Пункт 265 Инструкции № 157н

В приказе Минфина России от 30.03.2015 № 52н, которым утверждены формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета (далее — Приказ № 52н) также сказано, что журнал операций с безналичными денежными средствами применяется для учета движения средств на счетах (лицевых счетах), открытых учреждению для учета операций с безналичными средствами, для учета расчетов с финансовым органом по наличным денежным средствам, для учета движения денежных средств по аккредитивным счетам, депозитным счетам, а также для учета расчетов с финансовыми органами по средствам, поступающим в бюджет, и по платежам из бюджета.
Если какие-либо из указанных хозяйственных ситуаций не найдут отражения в Журнале операций № 2, речь уже идет о нарушении норм действующего законодательства РФ. Например, если в нем не ведется учет средств, поступивших во временное распоряжение (см., например, материалы, размещенные на официальном сайте Администрации Невельского городского округа (Сахалинская область) http://nevelysk.sakhalin.gov.ru меню Экономика — Финансы — Информация о результатах проверок — Информация о результатах проверок, проведенных структурным подразделением администрации -финансовым управлением — Отчет о результатах осуществления финансовым управлением администрации Невельского городского округа полномочий по внутреннему муниципальному финансовому контролю за 2016 год).

Ошибка № 4. При оформлении Журнала не соблюдены общие правила ведения бухгалтерских регистров

Первое, что нужно иметь в виду при оформлении Журнала операций № 2, — это такой же бухгалтерский регистр, как и все остальные. Соответственно, общие правила формирования бухгалтерских регистров нужно применять и в данной ситуации.
Эти правила сводятся к следующему.
При ведении регистров бухгалтерского учета на бумажном носителе листы регистров прошнуровываются и пронумеровываются, количество листов заверяется руководителем и главным бухгалтером субъекта учета и скрепляется печатью субъекта учета.
При условии автоматизированного ведения бухгалтерских регистров нумерация листов регистра осуществляется автоматически в порядке возрастания с момента его открытия. Выведенные на бумажные носители листы книги брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера субъекта учета или лицами, ими уполномоченными, книга скрепляется печатью субъекта учета.
Таким образом, если в Журнале операций № 2, например, не проставлено количество листов, проверяющие зафиксируют такое нарушение (см. материалы проверки, размещенные на официальном портале органов местного самоуправления Ханты-Мансийска admhmansy.ru меню «Город и власть» — «Информация о проверках» — «Информация о результатах проверок, проведенных органом местного самоуправления, подведомственными организациями в пределах полномочий» — «Акт проверки операций с безналичными денежными средствами МБУ «Городская централизованная библиотечная система»).
Достаточно часто встречается и следующее нарушение: операции (или их часть) в Журнале операций по движению безналичных денежных средств систематизируются не в хронологическом порядке (см., например, материалы, размещенные на официальном сайте Администрации Некоузского муниципального района nekouz.ru меню Контрольно-счетная палата — Документы — 2017 — Июнь — Отчет о результатах проверки финансово-хозяйственной деятельности муниципального дошкольного образовательного учреждения «Волжский детский сад общеразвивающего вида с приоритетным осуществлением физического развития воспитанников» за 2016 год).
Вместе с тем необходимо отметить, что понятие «хронологический порядок» в нормативных правовых актах не расшифровано, и у практикующих специалистов может возникать вопрос: следует ли в данной ситуации руководствоваться датами совершения операций или датами первичных документов?
Согласно п. 16 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н, допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета означает, что объекты бухгалтерского учета признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств (или их эквивалентов) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.
Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Одним из обязательных реквизитов первичного документа является дата его составления (ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).
Таким образом, исходя из допущения временной определенности факторов хозяйственной деятельности, хозяйственные операции подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета в хронологической последовательности по датам составления соответствующих первичных учетных документов.

Ошибка № 5. К Журналу операций № 2 не подшиты первичные документы

Журнал операций № 2 отражает движение безналичных денежных средств. Первичные документы по поступлению и выбытию денежных средств в обязательном порядке должны подшиваться к Журналу. Иначе проверяющие зафиксируют нарушение (см., например, материалы проверок, размещенные на официальном сайте Управления системой образования Администрации города Краснокамска http://krkam.edusite.ru меню Общая информация — Проверки и контроль — 2017 — ОУ «Детский сад № 49» от 19.05.2017).
Еще один важный вопрос: как правильно подшивать документы? Можно ли подшивать документы по мере их поступления? В такой ситуации хронологический порядок не нарушается, но самые поздние документы размещаются сверху, а самые ранние — снизу (обратный хронологический порядок). Практика проверок показывает, что не имеет существенного значения выбор одного из вариантов (прямой или обратный хронологический порядок). Хранение можно организовать в любом удобном порядке. Исключение составляют случаи, когда норма о недопустимости обратного хронологического порядка при формировании подшивок документов зафиксирована во внутренних инструкциях субъекта учета.

От редакции
Журнал составляется на базе первичных, сводных учетных документов, на основании которых зачисляются или списываются денежные средства с лицевого счета учреждения. К ним относят выписки с лицевого счета в бумажном или электронном виде и копии платежных документов.

Ошибка № 6. Записи в Журнале операций № 2 не соответствуют реальным проводкам

Записи в журналах операций должны реально отражать картину происходящих событий и хозяйственных операций. Приведем пример из практики.
По материалам проверки государственного казенного учреждения «Центр занятости населения Молчановского района» (г. Томск) специалистами контролирующего ведомства было установлено, что платежное поручение на перечисление предоплаты в сумме 30% за оказание услуг по профессиональной переподготовке было отражено в Журнале операций № 2 через счет 1 30226 830, а не 1 20626 560, подлежащий применению в периоде, охваченном проверкой. Несмотря на то что проводки в учете были верными, проверяющие констатировали нарушение инструкций (см. материалы, размещенные на официальном сайте Департамента труда и занятости населения Томской области https://rabota.tomsk.gov.ru/files/download/id/78514).

Ошибка № 7. Ведение нескольких Журналов операций № 2 по одному счету

Как сказано в Приказе № 52н, Журнал операций с безналичными денежными средствами составляется по каждому счету (лицевому счету), открытому учреждению в органе Федерального казначейства, финансовом органе, учреждении Центрального банка РФ, кредитной организации.
Данное положение некоторые субъекты учета интерпретируют достаточно вольно, не считая нарушением ведение нескольких Журналов операций № 2 к одному счету, если указанный порядок кажется удобным для целей организации ведения учета. Однако следует иметь в виду, что наличие дополнительных журналов операций сотрудники контролирующих ведомств могут расценивать как нарушение.
Так, например, в рамках проверки одного из образовательных учреждений было установлено, что на один лицевой счет субъектом учета были необоснованно сформированы два Журнала операций с безналичными денежными средствами на каждый из источников финансирования. В данной ситуации проверяющие зафиксировали нарушение Инструкции № 157н и Приказа № 52н (см. материалы, размещенные на официальном сайте Администрации Боровичского муниципального района https://boradmin.ru меню Бюджет — Контрольно-ревизионная деятельность — Информация о результатах плановой тематической проверки в МБОУ «Средняя общеобразовательная школа д. Перелучи»).

Ошибка № 8. Нарушение правил заверения регистра подписями

Как следует из норм Приказа № 52н, Журналы операций (ф. 0504071) подписываются главным бухгалтером учреждения или его заместителем и исполнителем, составившим Журнал операций (ф. 0504071).
Если в Журнале операций отсутствует подпись главного бухгалтера, подпись и расшифровка подписи исполнителя, ответственного за ведение журнала операций, можно говорить как о нарушении Приказа № 52н, так и о несоблюдении требований, установленных в ч. 4 ст. 10 Закона № 402-ФЗ. В данной статье сказано, что обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (см., например, материалы, размещенные на официальном сайте Контрольно-счетной палаты города Саратова www.kspsaratov.ru Информация о результатах проверки финансово-хозяйственной деятельности муниципального учреждения здравоохранения «Родильный дом № 2»).

От редакции.
Первичные документы и регистры бухгалтерия может составлять и хранить в электронном виде, но только если они подписаны усиленной квалифицированной электронной подписью.

Порядок формирования Журналов операций и Главной книги

Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бухгалтерского учета.

Журнал операций по счету «Касса» применяется для учета движения денежных средств в кассе учреждения. Записи в указанном регистре производятся ежедневно на основании отчета кассира.

Журнал операций с безналичными денежными средствами является регистром учета движения средств по лицевому счету бюджетного учреждения.

В Журнале операций расчетов с подотчетными лицами учет ведется линейным способом по каждому подотчетному лицу в сумме выданного аванса, произведенного расхода, сданного в кассу остатка неиспользованного аванса. Записи в этом регистре производятся на основании авансовых отчетов.

Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками формируется по каждому договору с поставщиками и подрядчиками и предназначен для аналитического учета производимых с ними расчетов в сочетании с синтетическим учетом. Регистр ведется на основании счетов-фактур, товарно-транспортных накладных на получение материальных ценностей, счетов на оплату выполненных работ, оказанных услуг, актов приемки-сдачи выполненных работ и оказанных услуг по каждому поставщику и подрядчику.

Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам применяется для учета операций по начислению доходов.

Журнал операций расчетов по оплате труда составляется на основании сводных расчетно-платежных ведомостей с приложенными к ним первичными документами (табель учета рабочего времени, приказы руководителя и др.).

Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов используется для списания с учета и внутрихозяйственного перемещения объектов основных средств, нематериальных активов, для учета сумм начисленной за отчетный период амортизации. Бухгалтерские записи в данном регистре составляются на основании соответствующих актов о списании нефинансовых активов и накопленной на дату списания суммы амортизации, отраженной в инвентарных карточках.

В Журнале по санкционированию отражаются не только суммы всех заключенных договоров учреждения, размещенных согласно нормам Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе закупок товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд» (далее – Закон № 44-ФЗ) и заключенных способом публичной закупки, но и данные Плана финансово-хозяйственной деятельности, сметы доходов и расходов от иной приносящей доход деятельности.

В Журнале по прочим операциям учитываются финансово-хозяйственные операции, которые не нашли отражения в других журналах.

Все Журналы операций имеют одинаковую форму. Для того чтобы в Главной книге было видно, из какого Журнала операций занесены показатели, каждому из них присваивается порядковый номер, что должно найти отражение в приказе учреждения «Об учетной политике». Журналы операций должны быть подписаны главным бухгалтером учреждения, а также исполнителем, который составил данный Журнал операций, с указанием должности.

Ежемесячно обороты по счетам из Журналов операций записываются в Главную книгу в следующей последовательности:

• 1) все обороты из Журнала операций с безналичными денежными средствами переносятся в Главную книгу;
• 2) из Журнала операций по счету «Касса» в Главную книгу переносят все обороты. Исключение составляют получение наличных денежных средств с лицевого счета в кассу учреждения и внесение наличных денежных средств из кассы учреждения на лицевой счет;
• 3) из Журнала операций расчетов с подотчетными лицами в Главную книгу не переносятся обороты по выдаче и возврату подотчетных сумм, отраженные в Журнале операций по счету «Касса»;
• 4) из Журнала операций расчетов с поставщиками и подрядчиками переносятся те обороты, которые не включают операции по оплате, отраженные в соответствующих Журналах операций;
• 5) из Журнала операций расчетов с дебиторами по доходам переносятся обороты, включающие операции по начислению доходов администраторами поступлений в бюджет на основании первичных документов по начислению и поступлению доходов, расчетам, предоставляемым органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета;
• 6) из Журнала операций расчетов по оплате труда переносятся все обороты, за исключением операций с безналичными и наличными денежными средствами;
• 7) из Журнала операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов и Журнала по прочим операциям в Главную книгу переносятся обороты, которые не были перенесены в нее из предыдущих Журналов операций.

Правильность отражения в Главной книге оборотов из Журналов операций проверяется следующим образом:

• – сумма остатков на начало соответствующего периода по дебету всех счетов должна быть равна сумме остатков по кредиту всех счетов на начало этого периода;
• – сумма оборотов по дебету всех счетов за соответствующий период должна быть равна сумме оборотов по кредиту всех счетов.

Хранение документов

Общие принципы хранения документов отражены в ст. 29 Закона о бухгалтерском учете. Экономический субъект должен обеспечить безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от изменений в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.

При смене руководителя экономического субъекта должна обеспечиваться передача документов бухгалтерского учета в соответствии с установленным самим учреждением порядком.

При организации хранения документов о деятельности учреждения необходимо руководствоваться также положениями НК РФ и приказом Минкультуры России от 25.08.2010 № 558 «Об утверждении Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения», где указаны сроки их хранения.

Например, согласно вышеназванному документу уставы, положения организации (типовые и индивидуальные) должны храниться:

• а) по месту разработки и (или) утверждения – постоянно;
• б) в других организациях – три года (после замены новыми).

К документам постоянного хранения (до момента ликвидации

организации) относятся: сводная годовая отчетность, аналитические документы к ней; передаточные, разделительные, ликвидационные балансы; сводные годовые отчеты об исполнении бюджетной сметы; отчеты по перечислению денежных сумм в государственные внебюджетные фонды; документы о переоценке основных средств и оценке стоимости имущества; годовые налоговые декларации.

Лицевые счета работников по расчету заработной платы и документы, подтверждающие применение льгот, подлежат хранению в течение 75 лет.

Журнал операций 6 расчетов по оплате труда в бюджете

Учреждение вправе использовать карточку-справку (ф. 0504417) для обобщения сведений о суммах вознаграждения, начисленного (выплаченного) физическому лицу – исполнителю работ (услуг) по гражданско-правовым договорам, заключенным учреждением.

Лицевые счета и карточки-справки (ф. 0504417) на сотрудников учреждения вместе с расчетными листами сотрудников по окончании каждого календарного года должны распечатываться на бумажном носителе, формироваться и сшиваться в отдельные тома. В лицевых счетах и карточках-справках (ф. 0504417) должны быть указаны все имеющиеся сведения о сотруднике и заполнены соответствующие графы. В карточках-справках (лист 2 и 3) должны быть отражены все начисления по видам выплат, соответствующие расчетным листам сотрудников. Карточки-справки должны быть подписаны ответственным исполнителем.

Указанные Примерные положения по своей сути должны быть разработаны как конструкторы, из которых можно легко «собрать» систему оплаты труда конкретного учреждения с учетом его специфики.

Общие принципы бухгалтерского учета оплаты труда в бюджетных учреждениях Текст научной статьи по специальности «Экономика и экономические науки»

Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном ст.

372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов. Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.

Журнал операций №6 расчетов по оплате труда в бюджете

Основными регистрами бюджетного учета в учреждении являются журналы операций (форма 0504071), в которых в хронологическом порядке отражаются все осуществляемые финансово-хозяйственные операции.

Журналы операций ведутся по единой форме по соответствующим направлениям деятельности учреждения отдельно.

Как вести бухучет расчетов с персоналом по зарплате

Аналитический учет ведется по каждому работнику.

По Дт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» указываются перечисленные служащим суммы по оплате трудовой деятельности, премии, пособия, пенсии, начисленные налоги, платежи по исполнительным документам и иные удержания.

Журнал операций 6 расчетов по оплате труда в бюджете образец 2017

ВажноФСС Укрупненный алгоритм действий бухгалтера, отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетов, в.

Оплата труда в 2019 году в примерах В плане на 2019 год учитывают гранты из бюджета и гранты от физлиц.

Вопрос по кассовым операциям на предприятии! Выписка операций по расчету с бюджетом образец. Записи в Журнале операций по счету Касса.

Инструкции N Сверка расчетов по платежам в бюджет.

В третьей главе работы представлены ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В.

В 2019 году совокупный тариф на уплату страховых взносов во внебюджетные фонды в рамках предельной величины базы.

Таким образом, к Журналу операций 6 могут подшиваться как сами. Операции по начислению расходов за.

Журнал операций 6 расчетов по оплате труда в бюджете образец 2018

новых систем оплаты труда работников. Актуальность работы заключается в том, что Постановлением Правительства РФ от 05.08.2008 N 583 утверждены общие для всех учреждений параметры новых систем оплаты труда, даны поручения финансовым органам исполнительной власти (ФОИВ) по подготовке необходимой нормативной правовой базы.
В частности, было учтено, что при значительном расширении самостоятельности учреждений при установлении условий оплаты труда работников многие из них не имеют большого опыта в администрировании заработной платы работников за пределами ЕТС.

В связи с этим ФОИВ было поручено утвердить Примерные положения по оплате труда работников подведомственных учреждений по видам экономической деятельности.

Минфина РФ от 15.12.2010 года № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и методических указаний по их применению» учет операций по начислению и выплате заработной платы сотрудникам должен вестись в журнале операций № 6 «Расчеты по оплате труда» (форма по ОКУД 0504071).

Журнал операций расчетов по оплате труда (ф.

>Журнал операций 6 расчетов по оплате труда в бюджете что подшивать

Для отдельных категорий работников федеральным законом могут быть установлены иные сроки выплаты заработной платы.

Конкретные формы указанных регистров и правила их ведения должны разрабатывать и утверждать органы, организующие исполнение бюджета бюджетной системы Российской Федерации, с учетом специфики исполнения соответствующих бюджетов.

При этом можно руководствоваться положениями Приказом №123н.

К регистрам бюджетного учета относятся: — инвентарные карточки, — описи, — инвентарные списки — оборотные ведомости, — накопительные ведомости, — книги учета, — карточки накопительного и суммового учета, — книги регистрации, — реестры, — книги аналитического учета, — карточки учета средств и расчетов, — ведомости учета, — журналы учета, — инвентаризационные описи, — журналы операций, — .

Журнал операций 6 расчетов по оплате труда в бюджете образец 2019

Табель (ф. 0504421) открывается ежемесячно за 2 – 3 дня до начала расчетного периода на основании табеля (ф. 0504421) за прошлый месяц.

Записи в табель (ф. 0504421) работников учреждения, их исключение из табеля (ф. 0504421) производятся на основании документов по учету труда и его оплаты (учету кадров, использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда).

Заполненный табель (ф. 0504421) подписывается лицом, на которого возложено ведение табеля (ф. 0504421).

К журналам операций расчетов по оплате труда № 6 при начислении заработной платы в обязательном порядке для обоснованности расчетов должны прилагаться табеля учета использования рабочего времени, утвержденные руководителем учреждения (главным распорядителем бюджетных средств).

В соответствии со ст.

Журнал операций 6 расчетов по оплате труда в бюджете образец

Таким образом, повышение оплаты труда вопрос, который полностью находится в зоне свободного решения компании. Естественно, заполнять этот реквизит нужно лишь при его наличии.
Срок сдачи нового расчета по страховым взносам в 2017 году до 30 числа. N 6 Журнал операций расчетов по . 200 Инструкции 157н.
Журнал хозяйственных операций за январь В Главную книгу ф. У меня не формируется отчет журнала операций расчетов по оплате труда! Отчет Журнал операций расчетов по оплате труда не формируется.

ИнфоТак, в 2017 году законодатель не. Ответьте, пожалуйста, нужно ли подшивать приказы, касающиеся заработной платы, к журналу операций 6? Расходы бюджетов бюджетной системы. Должностная инструкция бухгалтера по расчету заработной платы.

Журнал операций расчетов по оплате труда ф. Для заполнения следует нажать на. Учет операций по данному счету ведется в соответствии с содержанием хозяйственной операции п.

Журнал операций 6 расчетов по оплате труда в бюджете в 1с

На обложке указывается: наименование субъекта учета; название и порядковый номер папки (дела); период (дата), за который сформирован регистр бухгалтерского учета (Журнал операций), с указанием года и месяца (числа); наименование регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), с указанием при наличии его номера; количества листов в папке (деле)».

Первичные бухгалтерские документы по начислению и выплате заработной платы за соответствующий календарный месяц должны прилагаться к соответствующим журналам операций. Журналы операций № 6 «Расчеты по оплате труда» должны распечатываться ежемесячно, формироваться вместе с первичными бухгалтерскими документами по начислению заработной платы в тома и подшиваться помесячно.

В соответствии с п.

Журнал операций 6 расчетов по оплате труда в бюджете 2018

Начисление заработной платы сотрудникам должно осуществляться в соответствии с утвержденным штатным расписанием, трудовыми договорами и дополнительными соглашениями к трудовым договорам, заключенными с сотрудниками, и применяться оклады, соответствующие занимаемой должности.

Статьей 91 Трудового Кодекса Российской Федерации определено, что рабочее время – время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности…. Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником.

Для учета использования рабочего времени и начисления заработной платы сотрудникам должен применяться табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 0504421).

Табель (ф.

В какие сроки необходимо распечатывать Журналы операций по окончании месяца? Будет ли нарушением со стороны бюджетного учреждения, если Журнал операций за январь 2019 года распечатать в мае (Бухгалтерская программа не дает возможности исправить дату формирования Журнала операций), при этом Журналы операций подписываются и хранятся на бумажном носителе?

11 июня 2019

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Регистры бухгалтерского учета (Журналы операций) формируются в соответствии с установленным в бюджетном учреждении документооборотом в рамках учетной политики бюджетного учреждения, но не реже периодичности, установленной для составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Формирование регистров бухгалтерского учета за отчетный период датой более поздней, чем дата формирования и представления промежуточной бухгалтерской отчетности, может указывать на несоблюдение порядка формирования бухгалтерской отчетности, в частности, требований п. 9 Инструкции N 33н. Несоблюдение сроков оформления регистров бухгалтерского учета может свидетельствовать о недостатках организации и осуществления работниками бухгалтерской службы внутреннего контроля.

Обоснование вывода:
Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета (ч. 1 ст. 10 Закона N 402-ФЗ, п.п. 28, 29 федерального стандарта «Концептуальные основы…», п. 10 Инструкции N 157н).
Перечень регистров бухгалтерского учета, применяемых организациями госсектора, приведен в Приложении N 3 к Приказу N 52н. Единые правила их формирования перечислены в Методических рекомендациях (Приложение N 5 к Приказу N 52н).
Согласно п. 11 Инструкции N 157н и п. 29 СГС «Концептуальные основы…» записи в регистры бухгалтерского учета (Журналы операций, иные регистры бухгалтерского учета) осуществляются по мере совершения операций и принятия к бухгалтерскому учету первичного учетного документа, но не позднее следующего дня после его получения, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов.
По истечении каждого отчетного периода (месяца, квартала, года) сформированные первичные учетные документы хронологически подбираются и сброшюровываются.
Регистры бухгалтерского учета (Журналы операций) формируются в соответствии с установленной в рамках документооборота периодичности формирования регистров бухгалтерского учета (Журналов операций) по первичным документам, принятым к учету и относящимся к соответствующему регистру бухгалтерского учета (Журналу операций).
При этом следует отметить, что правильность, полноту и своевременность регистрации объектов бухгалтерского учета (отражения фактов хозяйственной жизни) в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их (п. 30 СГС «Концептуальные основы…»).
В рассматриваемой ситуации учетные регистры составляются на бумажном носителе с использованием Бухгалтерской программы, при этом подписываются собственноручно ответственными работниками.
В соответствии с п. 19 Инструкции N 157н периодичность формирования регистров бухгалтерского учета учреждению следует определить в рамках формирования учетной политики. Она не может быть реже периодичности, установленной для составления бухгалтерской отчетности, формируемой на основании данных определенного регистра.
Соответственно, формирование регистров бухгалтерского учета за отчетный период датой более поздней, чем дата формирования и представления промежуточной бухгалтерской отчетности, может указывать на несоблюдение порядка формирования бухгалтерской отчетности, в частности, требований п. 9 Инструкции N 33н.
Кроме того, даже если показатели бухгалтерской отчетности соответствуют данным регистров бухгалтерского учета, сформированных после представления отчетности, несоблюдение сроков их формирования может свидетельствовать о недостатках организации и осуществления работниками бухгалтерской службы внутреннего контроля.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Регистры бухгалтерского учета. Свод учетных данных (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Салтыкова Инга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна