Когда у юрлиц возникают налоговые обязательства

Согласно общему порядку, Ваша организация имеет обязательства по уплате земельного налога, если:

  • юрлицо владеет землей на правах собственности;
  • компания имеет право на бессрочное пользование участком;
  • фирма получила землю в качестве пожизненного наследуемого имущества.

Если Ваша компания заключила договор аренды земли, то оплачивать налог Вы не должны. Такое же правило действует для земельных наделов, полученных в порядке безвозмездного срочного пользования.

Основанием для возникновения налоговых обязательств для компании является наличие документов, подтверждающих права на землю (свидетельство из Росреестра).

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Юрлица – неплательщики земельного налога

Если фирма владеет землей на правах собственности, это не всегда значит, что она является плательщиком налога. Законом предусмотрен порядок, согласно которому некоторые собственники-юрлица могут быть освобождены от налоговых обязательств. Главный критерий в данном случае – категория, к которой отнесен земельный участок. Ваша компания может не оплачивать земельный налог, если, в частности, она владеет землей, находящейся в имуществе многоквартирных домов.

Также от оплаты налога освобождены земли, отнесенные к категории ограниченных в обороте или полностью изъятых из такового. Это земли лесного и водного фондов, а также занятые культурными объектами государственного значения. В общей массе данные земли являются федеральной и муниципальной собственности, коммерческая компания может владеть таким участком лишь в некоторых случаях, предусмотренных ст. 27 ЗК.

Кто имеет право на льготы

Как видим, законом не предоставляет для юрлиц широкого право на освобождение от обязательств по земельному налогу. Но с другой стороны существуют утвержденные нормативные акты, согласно которым юрлицо может оформить льготы и существенно уменьшить сумму налога к оплате.

Ниже в таблице представлена информация об организациях, за которыми на общегосударственном уровне закреплена 100% льгота по уплате налога.

Категория организаций Описание
Общественные организации инвалидов Вы можете не платить налог, если в состав Вашей организации входят 80% инвалидов (и более). От уплаты налога освобождаются только те участки, которые используются для деятельности организации согласно уставу.
Организации народных промыслов Если организация использует землю для производства и реализации товаров народных промыслов (что подтверждено документально), то налог на землю она может не платить.
Учреждения уголовно-исправительной системы Земля, находящаяся в собственности Минюста РФ и использующаяся в пределах полномочий Пенитенциарной системы. К данной категории относятся земли под СИЗО, колонии и прочие учреждения, исполняющие наказания.
Организации с 100% уставным капиталом инвалидов Организация инвалидов, которая ведет производственную деятельность, освобождается от налоговых обязательств в случае, когда сотрудники-инвалиды составляют не половины общего количества работников (доля в фонде оплаты труда – не менее ¼). Налог Вы можете не платить только за ту землю, которая используется для производственной деятельности организации.

С полным перечнем категорий организаций, имеющий право не платить налог, Вы можете ознакомиться в НК (ст. 395).

Отметим, что льготы по земельному налогу предоставляются не только федеральным, но и местным законодательством. В зависимости от того, в каком регионе ведет деятельность Ваша организация, Вы можете получить льготу в виде пониженной налоговой ставки или вычета из общей налогооблагаемой суммы. Для того, чтобы выяснить, может ли Ваша компания рассчитывать на налоговую скидку, обратитесь в районную администрацию по месту регистрации Вашей компании.

Важно знать, что региональные власти могут только дополнить список организаций-льготников или увеличить размер налоговых скидок. Те компании, право которых на льготу утверждено на федеральном уровне, местная власть отменить не может.

Формула для расчета

Для того, чтобы вычислить сумму налога, которую подлежит уплатить Вашей организации, Вам потребуется два показателя – кадастровая стоимость земли и ставка налога, утвержденная для категории, к которой относится участок:

ЗН = КадастрСт * Ст,

где КадастрСт – стоимость имущества по кадастру,

Ст – налоговая ставка, применяемая к данной категории земли.

Ставки: федеральные и региональные

Ставки налога зафиксированы для юрлиц, физлиц и предпринимателей зафиксированы на одном уровне – 1,5% или 0,3% в зависимости от категории земельного надела. Если Ваша организация использует землю для сельхоз нужд (ведение садово-огороднической деятельности, фермерство, разведение животных и т.п.), то Вы имеете право оплачивать налог по ставке 0,3%. Это же правило действует для застройщиков, использующих участки под жилищное строительство. Во всех случаях Вам придется оплачивать налог по полной ставке – 1,5%.

Как и в ситуации с налоговыми льготами, ставки бюджетных платежей также могут регулироваться местным законодательством. Региональные власти имеют право лишь понизать ставку для расчета налоговых платежей в случаях, ними же предусмотренными. Справедливости ради отметим, что на данный момент пониженные региональные ставки являются достаточно ограниченным явлением. Связано это с тем, что разница между федеральной (базовой) и региональной (пониженной) ставками компенсируется за счет местных бюджетов.

Стоимость земли по кадастру

Показатель кадастровой стоимость земельного надела, находящегося в собственности Вашей организации, Вы можете узнать любым удобным для Вас способом:

Электронное обращение Официальный сайт Росреестра На данный момент наиболее удобный способ получения информации, так как для его использования Вам потребуется только компьютер с доступом в интернет. Зная кадастровый номер участка либо его адрес, Вы можете получить актуальную информацию о его стоимости. Также на сайте Россреестра Вы можете информацию о стоимости участка, воспользовавшись ресурсом «Интерактивная карта». Для того, чтобы получить данные, Вам не нужно оформлять запрос, информация о стоимости будет предоставлена в электронном виде в форме выписки.
Личное обращение Территориальное отделение Росреестра Для того, чтобы получить данные на бумажном носителе, Вам необходимо обратиться в орган Росреестра по месту регистрации Вашей организации. Путем личного обращения и оформления заявления Вы получите выписку о стоимости участка в установленном порядке.

Важно понимать, что для расчета налога Вам потребуется показатель на 1 число года, за который Вы производите расчет (на 01.01.17 – за 2017 год). Если на 1 января участок не был сформирован или зарегистрирован, то для расчета применяйте показатель на дату формирования (регистрацию) земли.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Рассчитываем налог к уплате

Если Ваша организация – единственный собственник земли, а участком Вы пользовались полный календарный год, то Вы можете произвести упрощенный расчет суммы налогового платежа. Умножив кадастровую стоимость на ставку, Вы получите показатель суммы налога к уплате по итогам года. Но на практике такие случае встречаются довольно редко, поэтому ниже мы рассмотрим порядок расчета налога в частных случаях.

Если земля находится в общем пользовании

Достаточно часто компании владеют землей в порядке общего пользования, то есть один участок разделен между несколькими собственниками. Если Ваша компания владеет землей на таких условиях, налог Вам следует рассчитать пропорционально доле надела в общей собственности.

Пример №1.

Согласно правоустанавливающим документам, АО «Фараон» владеет землей площадью 314 кв. м. Данный надел является собственностью «Фараона» на 1/3, остальной частью владеет ООО «Нефертити». Кадастровая стоимость всей земли составляет 904.720 руб. Для «Фараона» утверждена общая ставка налога 1,5%.

При расчете бухгалтер «Фараона» осуществил следующие действия:

  • бухгалтер определил кадастровую стоимость земли в собственности «Фараона»

904.720 руб. * 1/3 = 301.573 руб.;

  • бухгалтер произвел вычисление суммы налога к оплате

301.573 руб. * 1,5% = 4.524 руб.

Вычисляем сумму авансовых платежей

В отличие от ИП, осуществляющие оплату налога общей суммой за год, предприятия обязаны перечислять авансовые платежи в бюджет согласно следующих сроков:

  • за 1 квартал – до 30.04;
  • за 2 квартал – до 31.07;
  • за 3 квартал – до 31.10.

Окончательный расчет по налогу по итогам года Вы должны произвести до 1 февраля следующего года (за 2017 год – до 01.02.18).

Авансовые платежи составляют ¼ часть от суммы налога, рассчитанной за год. Окончательный расчет производится исходя из суммы, указанной в декларации, срок подачи которой также отграничен – до 1 февраля следующего года.

Пример №2.

В январе 2016 бухгалтер АО «Олимп» произвел расчет налога исходя из следующих показателе:

  • кадастровая стоимость земли на 01.01.16 – 334.420 руб.;
  • ставка налога с учетом льгот региона – 1,4%.

Итого сумма годового платежа определена бухгалтером «Олимпа» в размере 4.682 руб. (334.420 руб. * 1,4%).

14.04.16, 12.07.16 и 05.10.16 бухгалтер «Олимпа» перечислил в бюджет одинаковые суммы – по 1.170 руб. (4.682 руб. / 4).

При составлении налоговой декларации бухгалтер «Олимпа» обнаружил ошибку в указании кадастровой стоимости участка при первоначальном расчете налога. В декларации была указана правильная стоимость земли – 348.470 руб. Таким образом, налог за год составил 4.879 руб. (348.470 руб. * 1,4%).

После подачи декларации 14.01.17 бухгалтер «Олимпа» произвел окончательный расчет по налогу в сумме 1.369 руб. (4.879 руб. – 1.170 руб. * 3).

Вопрос – ответ

Вопрос: 18.10.16 АО «Гефест» приобрело подвальное помещение в жилом доме, которое планируется использовать под склад. По какой ставке «Гефестом» должен быть рассчитан и уплачен налог?

Ответ: Так как подвал является частью жилого помещения (находится в жилом фонде), «Гефест» вправе рассчитать налог по пониженной ставке 0,3%.

Вопрос: В собственности ООО «Фермер» находится земля сельхоз назначения общей площадью 1.501 кв. м. Часть земли (1.203 кв. м) «Фермер» сдает в аренду, остаток имущества (298 кв. м) не используется ни «Фермером», ни арендатором. Каким образом «Фермер» должен рассчитать налог на землю к уплате?

Ответ: Земли сельхоз назначения облагаются налогом по пониженной ставке 0,3%. Но данный показатель может использоваться только к тем участкам, которые используются в с/х производстве. В то же время законом не предусмотрено применения разных налоговых ставок при расчете налога на один с/х участок. Поэтому «Фермер» вправе применять 0,3% ко всему участку.

Вопрос: 18.12.16 к ООО «Афина» перешло право собственности на землю. Должна ли «Афина» оплачивать налог за 2016 год?

Ответ: Нет, «Афина» не имеет обязательств по уплате земельного налога за 2016 год. Объясняется это следующим образом: организация признается плательщиком налога в месяце приобретения земли в случае, если это произошло в период с 1 по 15 число включительно. Так как «Афина» получила землю после 15.12.16, то организация не обязана перечислять налог в бюджет.

Плата за землю: що потрібно знати бухгалтеру

ПЛАТНИКИ ПЛАТИ ЗА ЗЕМЛЮ

Плата за землю — загальнодержавний податок, що справляється у двох формах (п.п. 14.1.147 ПК):

— або у вигляді земельного податку;

— або у вигляді орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності. Зверніть увагу: платою за землю може вважатися виключно орендна плата за землі, що перебувають у державній або комунальній власності. Орендна плата за землі приватної власності регулюється виключно договором. Сплачувати податок і подавати звітність за нею не потрібно.

Таблиця 1

ПРАВОВІ ОСНОВИ ПЛАТИ ЗА ЗЕМЛЮ

ПЛАТА ЗА ЗЕМЛЮ

ЗЕМЕЛЬНИЙ ПОДАТОК

ОРЕНДНА ПЛАТА ЗА ЗЕМЛІ ДЕРЖАВНОЇ та КОМУНАЛЬНОЇ ВЛАСНОСТІ

Платники (юридичні та фізичні особи)

— власники земельних ділянок, земельних часток (паїв);

— постійні землекористувачі.

Крім того, виходячи з норм п. 287.8 ПК обов’язок сплати земельного податку виникає у власників нежитлових приміщень (їх частини) в багатоквартирних житлових будинках.

— орендарі земельних ділянок державної та комунальної власності (тимчасові землекористувачі) (п. 288.2 ПК)

Хто звільнений від сплати плати за землю

1) платники єдиного податку (як фізичні, так і юридичні особи) — за земельні ділянки, що використовуються ними для здійснення підприємницької діяльності (п.п. 4 п. 297.1 ПК)*;

2) платники фіксованого сільськогосподарського податку — за земельні ділянки, що використовуються ними для ведення сільськогосподарського товаровиробництва (п.п. «б» п. 307.1 ПК)

Х

Підстави для сплати

дані земельного кадастру (п. 286.1 ПК)

договір оренди земельної ділянки державної або комунальної власності (п. 288.1 ПК)

З якого моменту починає сплачуватися

З дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою (п. 287.1 ПК). Право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування виникають з моменту державної реєстрації цих прав (ст. 125 ЗК)

З дати реєстрації договору оренди земельної ділянки

* В УПК № 1051 податківці погодилися з тим, що фізособи-єдиноподатники, які надають в оренду будівлі та споруди разом із земельною ділянкою, звільняються від сплати земельного податку та подання звітності. Аналогічні правила, на нашу думку, повинні діяти і щодо юридичних осіб.

ЗЕМЕЛЬНИЙ ПОДАТОК

Юридичні особи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня поточного року і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію (п. 286.2 ПК).

Фізичним особам суму земельного податку розраховують податківці. Вони зазначають цю суму у спеціальному податковому повідомленні-рішенні, яке надсилають платнику до 1 липня поточного року (п. 286.5 ПК). Власне податок фізичні особи сплачують протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення — рішення (п. 287.5 ПК).

Водночас із цього правила існує виняток, на який звертають увагу податкові органи. Це коли фізособа-підприємець використовує в підприємницькій діяльності земельну ділянку. Контролери вважають, що такий підприємець (загальносистемник) так само, як і платники плати за землю — юрособи, має подавати податкову декларацію та сплачувати земельний податок самостійно. Водночас підприємці-єдиноподатники від такого обов’язку звільнені (роз’яснення в розділах 112.01; 112.05 ЗІР).

Механізм розрахунку земельного податку залежить від того, чи проведено нормативну грошову оцінку землі.

Якщо нормативну грошову оцінку землі проведено

У цьому випадку базою обкладення земельним податком є нормативна грошова оцінка землі, уточнена станом на 1 січня поточного року на коефіцієнт індексації (ст. 271 ПК).

Важливо! Для того, щоб дізнатися, чи проведено нормативну оцінку земель, платнику необхідно звернутися з письмовою заявою до Державного агентства земельних ресурсів з проханням надати витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земель щодо конкретної ділянки.

Розмір коефіцієнта індексації, на який індексується нормативна грошова оцінка землі станом на 1 січня поточного року, визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин. Не пізніше 15 січня поточного року інформація про коефіцієнт щорічної індексації нормативної грошової оцінки земель має бути доведена до землевласників і землекористувачів. У 2014 році такий коефіцієнт дорівнює 1 (лист Державного агентства земельних ресурсів від 10.01.2014 р. № 12-28-0.22-95/2-14).

У загальному виді формулу розрахунку земельного податку за земельними ділянками, нормативну грошову оцінку яких проведено, можна представити таким чином:

ЗП = Площа зем.діл. х НГО 1 га (1 кв.м) х Кінд х х Ставку податку (%) х Ккор;

де ЗП — сума земельного податку (з розрахунку на рік);

Площа зем.діл. — площа земельної ділянки в га (для земель сільськогосподарського призначення) або кв.м (для земель населених пунктів);

Кінд — коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки землі;

Ставка податку (%) — ставка податку у % від нормативної грошової оцінки землі (див. табл.2);

Ккор — коригуючі коефіцієнти для окремих видів земель, розташованих у межах населених пунктів (наведені в пп. 276.1 —276.6 ПК).

Пільговикам додатково необхідно зменшити отриману суму земельного податку на величину такої пільги, тобто:

Загальна сума податку до сплати = Сума нарахованого податку (ЗП) — Сума пільги.

Таблиця 2

Ставки податку для земельних ділянок, грошову оцінку яких проведено

КАТЕГОРІЯ ЗЕМЕЛЬ

СТАВКА ПОДАТКУ

Земельні ділянки сільськогосподарських угідь (п. 272.1 ПК):

— рілля, сінокоси, пасовища

0,1 % нормативної грошової оцінки землі

— багаторічні насадження

0,03 % нормативної грошової оцінки землі

Інші земельні ділянки

1 % нормативної грошової оцінки землі

Приклад 1. Підприємство має у власності земельну ділянку площею 500 кв.м у населеному пункті (чисельність населення — 13 тис. осіб), що використовується під офіс (категорія земель — землі громадської забудови). Нормативна грошова оцінка 1 кв.м. (уточнена станом на 01.01.2013 р.) —98,19 грн.

Річна сума земельного податку у 2014 році становитиме: 490,95 грн. (500 кв.м х 98,19 грн. х 1,00 х 1 %).

Сума податку, яку потрібно сплачувати щомісячно, становитиме: 40,91 грн. (490,95 грн. : 12 міс.) (сума податку в останньому місяці року округляється до потрібного значення).

Приклад 2. 20 вересня поточного року підприємство отримало у власність земельну ділянку площею 2000 кв. у межах населеного пункту (чисельність населення — 70 тис. осіб). Категорія земель — землі промислового призначення. Нормативна грошова оцінка 1 кв.м — 100 грн.

Власники землі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності на землю (п. 287.1 ПК). Ділянку отримано у власність 22 вересня. Тому земельний податок за нововідведеною ділянкою розраховується починаючи з 22 вересня (9 днів у вересні) до кінця року (вересень — грудень):

Сума податку за вересень становитиме 50 грн.: ((2000 кв.м х 100 грн. х 1 %) : 12 : 30 х 9).

Сума податку за кожен місяць у період з жовтня по грудень: 166,67 грн. ((2000 кв.м х 100 грн. х 1 %) : 12).

Увага! Розмір нормативної грошової оцінки може переглядатися.

Як передбачено п. 271.2 ПК, рішення місцевих рад про нормативну грошову оцінку земельних ділянок офіційно оприлюднюються відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін до неї (плановий період).

А отже, при розрахунку податкових зобов’язань з плати за землю на 2014 рік власники/землекористувачі враховують рішення місцевих рад про нову величину нормативної грошової оцінки, оприлюднені в період з 1 по 14 липня 2013 року. А от рішення за нормативною грошовою оцінкою земель, оприлюднені пізніше — у період з 15.07.2013 р. до 15.07.2014 р., враховуватимуться власниками/землевласниками відповідно при розрахунку податкових зобов’язань з плати за землю тільки на 2015 рік.

Якщо нормативну грошову оцінку не проведено

У цьому випадку земельний податок розраховується виходячи з площі земельної ділянки та середніх ставок земельного податку, установлених ПК, з урахуванням різних коефіцієнтів, установлених ст. 276 і 275 ПК.

Так, наприклад, для земель населених пунктів можуть застосовуватися такі додаткові коефіцієнти:

— коефіцієнти, що застосовуються в містах Києві, Сімферополі, Севастополі та містах обласного значення. Ці коефіцієнти наведено в таблиці безпосередньо в тексті п. 275.1 ПК (див. табл. 3);

— коефіцієнти, установлені п. 275.2 ПК. Вони поширюються на населені пункти, що віднесені до курортних («курортні» коефіцієнти);

— коефіцієнти, установлені місцевими органами самоврядування згідно з п. 275.3 ПК («локальні» коефіцієнти). Тому перш ніж розрахувати земельний податок, платники повинні з’ясувати, чи не встановлені в конкретному населеному пункті зазначені «локальні» коефіцієнти;

— коригуючі коефіцієнти для окремих видів земель, розташованих у межах населених пунктів (наведено в пп. 276.1 —276.6 ПК).

Таблиця 3

Ставки земельного податку в населених пунктах, де не проведено нормативну грошову оцінку землі

ГРУПИ НАСЕЛЕНИХ ПУНКТІВ З ЧИСЕЛЬНІСТЮ НАСЕЛЕННЯ

Тис. ОСіб

СЕРЕДНЯ СТАВКА ПОДАТКУ

ГРИВЕНЬ ЗА 1 Кв. МЕТР

КОЕФІЦІЄНТ, ЩО ЗАСТОСОВУЄТЬСЯ В МІСТАХ КИЄВІ, СІМФЕРОПОЛІ, СЕВАСТОПОЛІ І МІСТАХ ОБЛАСНОГО ЗНАЧЕННЯ

до 3

0,3

від 3 до 10

0,61

від 10 до 20

0,97

від 20 до 50

1,52

1,2

від 50 до 100

1,83

1,4

від 100 до 250

2,13

1,6

від 250 до 500

2,45

від 500 до 1000

3,05

2,5

від 1000 і більше

4,28

 

Середні ставки податку вже включають коефіцієнт індексації. При цьому п. 4 розд. XIX ПК уряду доручено щороку до 1 червня вносити до парламенту проект закону про внесення змін до ПК щодо таких ставок з урахуванням відповідного індексу споживчих цін.

Приклад 3. Підприємство має у власності земельну ділянку площею 300 кв.м у місті обласного значення з чисельністю населення від 100 до 250 тис. осіб, за якою не проведено грошову оцінку земель. Категорія земель — землі громадської забудови.

Річна сума земельного податку становитиме: 1022,40 грн. (300 кв.м х 2,13 грн. х 1,6).

Щомісячна сума податку становитиме: 85,20 грн. (1022,40 грн. : 12 міс.).

ОРЕНДНА ПЛАТА

Розмір орендної плати встановлюється в договорі оренди між орендодавцем (власником) та орендарем (п. 288.4 ПК). При цьому річна сума платежу:

1) не може бути менше 3 % нормативної грошової оцінки (п.п. 288.5.1 ПК).

2) не може перевищувати (п.п. 288.5.2 ПК):

а) для земельних ділянок, наданих для розміщення, будівництва, обслуговування та експлуатації об’єктів енергетики, — 3 % нормативної грошової оцінки;

б) для земельних ділянок, що перебувають у державній або комунальній власності та наданих для будівництва і експлуатації аеродромів, — чотирикратний розмір земельного податку;

в) для інших земельних ділянок, наданих в оренду, — 12 % нормативної грошової оцінки.

Якщо договір оренди підлягає поновленню і орендар продовжує користуватися земельною ділянкою після закінчення строку дії договору оренди, то до поновлення в установленому порядку договору оренди платник податків сплачує орендну плату на умовах попереднього договору (УПК № 25).

Приклад 4. Підприємство орендує в міської ради земельну ділянку площею 500 кв.м. Категорія земель — землі промисловості. Нормативна грошова оцінка землі проведена і становить 250 грн. за 1 кв.м. За умовами договору орендна плата нараховується в розмірі 3 % нормативної грошової оцінки землі.

Річний розмір орендної плати становитиме: 3750 грн. (500 кв.м х 250 грн. х 3 %).

Щомісячна сума орендної плати становитиме: 312,50 грн. (3750 грн. : 12 міс.).

ДЕКЛАРАЦІЯ З ПЛАТИ ЗА ЗЕМЛЮ

ЗАПИТАННЯ

ВІДПОВІДЬ

Хто зобов’язаний подавати декларацію з плати за землю?

Усі платники земельного податку та орендної плати за землі державної та комунальної власності, крім фізичних осіб (п. 286.2 ПК). Фізособи декларацію з плати за землю не подають

Чи зобов’язані подавати декларацію фізособи-підприємці?

На думку податківців, якщо земельна ділянка використовується підприємцем для здійснення господарської діяльності, то він зобов’язаний подавати декларацію з плати за землю (роз’яснення в розділі 112.05 ЗІР).

Чи зобов’язані подавати декларацію філії?

За земельні ділянки, якими користуються у своїй діяльності філії, податок у вигляді плати за землю нараховує головне підприємство. У зв’язку з цим саме головному підприємству (а не філіям) слід подавати декларацію до контролюючих органів за місцезнаходженням земельних ділянок (роз’яснення в розділі 112.05 ЗІР)

За якою формою подається декларація?

Форма декларації є єдиною як для земельного податку, так і для орендної плати за землі державної та комунальної власності.

У 2014 році декларація подається за старою формою, затвердженою наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1015.

Для складання звітності починаючи з 01.01.2015 р. використовується нова форма, затверджена наказом Міндоходів від 30.12.2013 р. № 865 (роз’яснення в розділі 112.05 ЗІР).

Суб’єкт господарювання, який одночасно є платником земельного податку та орендної плати, повинен подавати окремо декларацію із земельного податку та окремо з орендної плати (роз’яснення в розділі 112.05 ЗІР).

У яких випадках подаються додатки до декларації?

Декларація має 2 додатки:

— додаток 1 «Відомості про наявні земельні ділянки» — подається всіма платниками плати за землю та в усіх випадках подання декларації;

– додаток 2 «Відомості про пільги на земельний податок з наявних площ земельних ділянок» — подається в тому випадку, якщо платник має право на пільгу

Що додається до декларації?

При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з декларацією подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки. Надалі така довідка подається тільки в разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі (п. 286.2 ПК).

Подати довідку про нормативну грошову оцінку землі потрібно й за нововідведеними земельними ділянками.

В усіх інших випадках довідка до декларації не додається

Куди подавати?

Контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки (п. 286.2 ПК).

Якщо платник має декілька земельних ділянок на території однієї сільської, селищної або міської ради (код КОАТУУ один і той самий), то платником подається одна узагальнена декларація.

Якщо ж землі знаходяться на території різних адміністративно-територіальних одиниць (коди органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням земельної ділянки за КОАТУУ різні), то платник податків зобов’язаний подати до кожного податкового органу за місцезнаходженням земельної ділянки окрему земельну декларацію

У які строки подається декларація?

Базовим звітним (податковим) періодом є календарний рік (п. 285.1 ПК). При цьому платник має право обрати періодичність подання декларації:

— раз на рік — декларація подається не пізніше 20 лютого поточного року. Подання такої декларації звільняє від подання щомісячних декларацій (п. 286.2 ПК). Річна сума земельного податку (орендної плати) розподіляється рівними частинами за місяцями;

— щомісячно — декларація подається протягом 20 календарних днів місяця, наступних за звітним. Подання щомісячних декларацій звільняє платника від обов’язку подавати річну декларацію не пізніше 20 лютого поточного року (п. 286.3 ПК).

Якщо протягом року суб’єкт господарювання уклав нові договори оренди або отримав право власності на нові земельні ділянки, то за нововідведеними земельними ділянками або за новоукладеними договорами оренди землі платник має подати нову податкову декларацію протягом 20 календарних днів місяця, наступного за звітним (п. 286.4 ПК).

У разі зміни протягом року об’єкта і бази оподаткування платник плати за землю подає податкову декларацію протягом 20 календарних днів місяця, наступного за місяцем, в якому відбулися такі зміни (абз. 2 п. 286.4 ПК)

СТРОКИ СПЛАТИ ПЛАТИ ЗА ЗЕМЛЮ

Якщо платник звітував за річною декларацією, плату за землю він сплачує щомісячно рівними частинами. Строк — 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця (п. 287.3 ПК).

Якщо платник звітував за місячною декларацією, плата за землю також сплачується щомісячно протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця (п. 287.4 ПК).

Таким чином, строк сплати не залежить від того, як звітує платник (щомісячно чи щороку), і дорівнює 30 календарним дням, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ТА ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК ПЛАТИ ЗА ЗЕМЛЮ

У бухгалтерському обліку нарахування податку на землю та орендної плати за землі державної та комунальної власності відображається проводкою (лист Мінфіну від 23.08.2012 р. № 31-08410-07-/23-8152/5195):

Дт 92 — Кт 641

У податковому обліку витрати, нараховані платником у вигляді сум плати за землю, вважаються іншими витратами та визнаються в тому звітному періоді, в якому вони здійснені згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку (п. 138.5 ПК). При цьому датою здійснення таких витрат вважається останній день звітного податкового періоду, за який проводиться нарахування зобов’язання з податку (п.п. 138.5.1 ПК). У декларації з податку на прибуток ці суми відображають за рядком 06.4.15.

Важливо! Незалежно від того, подається декларація щомісячно або раз на рік, податок на землю та орендну плату за землі державної та комунальної власності, як у бухгалтерському, так і в податковому обліку, слід відносити на витрати щомісячно (див. «Вісник податкової служби України», 2012, № 19, с. 4).

ВИКОРИСТАНІ ДОКУМЕНТИ ТА СКОРОЧЕННЯ

ПК — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

ЗК — Земельний кодекс України від 25.10.2001 р. № 2768-III.

УПК № 1051 — Узагальнююча податкова консультація щодо плати земельного податку власниками нежитлових приміщень, платниками єдиного податку — фізичними особами — підприємцями, затверджена наказом ДПАУ від 23.11.2012 р. № 1051.

УПК № 25 — Узагальнююча податкова консультація щодо орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, затверджена наказом Міністерства доходів і зборів від 16.01.2014 р. № 25.

ЗІР — загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс, розміщений на офіційному сайті Державної фіскальної служби України (http://zir.minrd.gov.ua).

Расчет земельного налога для физического лица

Любой гражданин может проверить, правильно ли начислен налог на землю, так как все показатели, необходимые для исчисления, общедоступны и регламентируются НК РФ. Исключением являются землевладельцы, попадающие под категорию льгот, и регионы, где применяется пониженная ставка налога.

Многие задаются вопросом о том, кто должен вести расчет: сам землевладелец или налоговая по месту нахождения земельного участка. Если считать необходимо самостоятельно, то как это делать? Есть ли определенная форма расчета или какие-либо неизменные коэффициенты? Как считался налог раньше и как это нужно делать сейчас?

Как рассчитать налог на землю физическому лицу? Расчет ведет налоговый орган на основании данных, предоставленных Росреестром. Росреестр передает в налоговую данные о категории участка и о кадастровой стоимости. Она, в свою очередь, зависит от многих факторов: от удаленности от крупных городов, от наличия и качества дорог, от того, насколько развита инфраструктура.

Кадастровая стоимость земельных угодий пересчитывается каждые 5 лет. За это время могут произойти изменения, которые могут повлиять на стоимость земли.

Например, земля в деревне в 200 километрах от крупного города была оценена в определенном размере. Спустя 3 года недалеко от деревни построили базу отдыха, а деревня теперь входит в санаторно-курортную зону. Прошло 5 лет — снова производится оценка. Из-за того что деревня теперь является частью санаторно-курортной зоны, ее стоимость будет намного выше. Кадастровая стоимость может увеличиться и из-за асфальтирования дорожного покрытия.

Как рассчитать налог на земли общего пользования? Налог собирается в равных частях с каждого участка.

Кадастровую стоимость любого зарегистрированного участка земли можно без труда узнать онлайн посредством интернета в информационной базе ЕГРН. Если стоимость участка по кадастру изменяется, то обновленная информация сразу меняется на официальном сайте.

Земельный налог для юридических лиц

Как рассчитать налог на землю юридическому лицу? Юридические лица так же, как и физические, обязаны уплачивать деньги за землю в бюджет, если она имеется в их собственности, или они имеют право бессрочно пользоваться участком.

Кроме тех участков земли, которые:

  • юридическое лицо или ИП арендовали;
  • находятся во владении организации и заняты МКД;
  • являются культурными наследиями государства, но по каким-либо причинам часть их находится во владении организации.

Итак, как рассчитать налог на землю? Необходимо воспользоваться формулой: земельный налог = кадастровая стоимость х ставка налога.

Ставка налога не должна превышать 0,3% для земель сельскохозяйственного назначения, объектов жилого фонда, земель обороны и 1,5% для остальных категорий земель.

Местные власти хоть и имеют право снизить налоговую ставку для отдельных категорий юридических лиц, но стараются это делать в крайних случаях. Дело в том, что разницу между федеральной налоговой ставкой и региональной сниженной ставкой компенсирует местный бюджет.

Расчет налога на землю рассмотрим на примерах.

Стоимость земли по кадастру у юридического лица — 1 024 000 рублей. Налог, который необходимо уплатить за владение землей, считается следующим образом:

Земельный налог = кадастровая стоимость х ставка налога.

Земельный налог = 1 024 000 х 1,5 / 100 = 15 360 рублей.

Организация владеет частью земельного участка на правах долевой собственности (кадастровая стоимость участка составляет 130 000 рублей). Площадь всего участка составляет 3059 кв. метров. Во владении организации — 1027 кв. метров. Доля владения участком организацией составляет 33,57%.

Расчет налога на землю производится следующим образом:

Земельный налог = 130 000 х 1,5 / 100 х 33,57% = 654,62 рубля.

Налог на землю индивидуальными предпринимателями оплачивается один раз в год.

Юридические лица должны оплачивать земельный налог авансовыми платежами.

Кадастровая стоимость земельного участка юридического лица составляет 200 000 рублей. Налог, который необходимо перечислить в бюджет, рассчитывается следующим образом.

Аванс за 1 квартал: налог на землю = 200000 х 1,5 / 100 / 4 = 750 рублей необходимо оплатить до 30 апреля.

Аванс за 2 квартал: налог на землю = 200000 х 1,5 / 100 / 4 = 750 рублей необходимо оплатить до 31 июля.

Аванс за 3 квартал: налог на землю = 200000 х 1,5 / 100 / 4 = 750 рублей необходимо оплатить до 30 ноября.

Оплата оставшейся части налога: налог на землю = 200 000 х 1,5 / 100 / 4 = 750 рублей необходимо оплатить.

Если вдруг при расчете налога в первом квартале были проведены ошибочные расчеты, которые повлекли за собой снижение или увеличение налога, перечисляемого в бюджет, организация может скорректировать авансовые платежи последним платежом.

Налоговая льгота по налогу на землю

Юридические лица также могут получить льготу при уплате земельного налога.

Льготные условия предоставляются тем, кто осуществляет народные промыслы.

Юридические лица, большая часть работников которых являются инвалидами (от 80%), тоже имеют право на 100% льготу.

Могут не платить земельный налог учреждения уголовной и исправительной системы (следственный изолятор, исправительные колонии).

Льготы юридических лиц по уплате налоговых платежей регламентируются Налоговым кодексом.

Как самому рассчитать налог на землю? Любому владельцу земельных участков периодически необходимо уточнять кадастровую стоимость владения, чтобы избежать спорных вопросов с налоговым органом. Если стоимость по кадастру земли будет пересчитана и увеличена, а организация будет продолжать оплачивать налог из расчета прежней стоимости, может возникнуть недоимка в бюджет. Налоговый орган уведомит организацию-плательщика о недоимке и попросит уплатить не только недостающую часть налога, но и пени за несвоевременную оплату.

Как рассчитать налог на землю по кадастровой стоимости? Кадастровая стоимость земельного участка – та переменная часть при расчете налога, которая сегодня вызывает немало споров. Общеустановленного принципа, по которому специалисты оценивали бы землю, нет. Некоторые собственники считают кадастровую стоимость своей земли необоснованно завышенной, что, в свою очередь, влечет увеличение налога. Поэтому с применением кадастровой стоимости в качестве основы для определения стоимости земли в суд было отправлено большое количество заявлений с просьбой считать кадастровую стоимость завышенной и просьбой о ее пересчете.

Большая часть заявлений в суд помогла собственникам уменьшить стоимость и, соответственно, налогооблагаемую базу.

Порядок расчета налога и авансовых платежей

Земельный налог рассчитывается по формуле (п. 1 ст. 396, ст. 390 НК РФ):

Налог = Кадастровая стоимость земельного участка на 1 января года х Ставка налога.

Ставки устанавливаются также на местном уровне. Их максимальные пределы ограничены НК РФ с учетом категории земель. Так, к примеру, в отношении земель сельскохозяйственного назначения ставка должна быть в пределах 0,3% (пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Авансовый платеж по налогу считается как его «квартальная величина». То есть:

Авансовый платеж = Сумма налога х ¼

Если организация уплачивает в течение года авансовые платежи, то она должна уменьшить на них сумму налога за год (п. 5 ст. 396 НК РФ).

Если же земельным участком компания владеет не весь год, то сумму налога она считает пропорционально периоду владения. Для этого нужно определить, сколько полных месяцев участок был в собственности организации в течение календарного года.

Как полный месяц учитывается (п. 7 ст. 396 НК РФ):

  • месяц покупки земли, если право собственности на нее оформлено до 15 числа месяца;
  • месяц продажи земли, если право собственности на покупателя оформлено позднее 15 числа месяца.

Освобождаются от уплаты земельного налога коммерческие организации:

в части земельных участков под государственными автомобильными дорогами общего пользования;

  • в части земельных участков на территориях особых экономических зон, принадлежащих резидентам особых экономических зон, на период пять лет с месяца появления права собственности на каждый участок;
  • в части земельных участков на территориях особых экономических зон, принадлежащих участникам свободных экономических зон, на три года с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок. Указанные участки должны использоваться для выполнения договора об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне;
  • в части земельных участков, входящих в состав инновационного центра «Сколково» и принадлежащих управляющим компаниям (в трактовке Федерального закона N 244-ФЗ от 28.09.2010 «Об инновационном центре «Сколково»), непосредственно использующим эти земельные участки для осуществления функций, перечисленных в указанном ФЗ;
  • в части земельных участков, используемых для ремонта и строительства судов. Данные земельные участки должны быть в собственности судостроительных компаний, являющихся резидентами промышленно-производственной особой экономической зоны. Освобождаются от уплаты налога на десять лет с момента регистрации организации — резиденты особой зоны.


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *