Содержание

Расходы на содержание имущества

Большинство автономных учреждений имеет на балансе имущество. Для поддержания и восстановления функциональных, пользовательских характеристик имущества учреждения несут определенные затраты. Что это за расходы и как их следует отражать в бухгалтерском учете, расскажем в статье.

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее — Указания), к расходам на содержание имущества следует относить затраты:

  • на содержание нефинансовых активов в чистоте (уборку и вывоз снега, мусора, дезинфекцию, дезинсекцию, дератизацию, газацию, санитарно-гигиеническое обслуживание, мойку и чистку (химчистку) имущества (транспорта, помещений, окон и т.д.));
  • на ремонт (текущий и капитальный) и реставрацию нефинансовых активов;
  • на противопожарные мероприятия, связанные с содержанием имущества;
  • на пусконаладочные работы;
  • на оплату работ (услуг), осуществляемых в целях соблюдения нормативных предписаний по эксплуатации имущества, а также определения его технического состояния;
  • на бактериологические исследования воздуха в помещениях, а также бактериологические исследования иных нефинансовых активов (перевязочного материала, инструментов и т.п.);
  • на замазку, оклейку окон;
  • на заправку картриджей;
  • на организацию питания животных, находящихся в оперативном управлении, а также их ветеринарное обслуживание.

К подобным затратам можно отнести и другие аналогичные расходы.

Все вышеперечисленные расходы, согласно Указаниям, следует относить на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.

Учет названных расходов осуществляется на счетах 0 109 xx 225 «Затраты на работы, услуги по содержанию имущества» и 0 401 20 225 «Расходы на работы, услуги по содержанию имущества».

Счет 0 109 xx 225. На этом счете нужно отражать расходы на содержание имущества, формирующие себестоимость готовой продукции, работ, услуг.

По способу отнесения на себестоимость они делятся (п. п. 134, 135, 138 Инструкции N 157н <1>):

  • на прямые, которые непосредственно связаны с производством конкретного вида готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг и полностью относятся на их себестоимость;
  • на накладные, которые невозможно отнести сразу на определенный вид готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Они относятся к различным их видам и распределяются между ними пропорционально прямым затратам на оплату труда, материальным затратам, объему выручки от реализации или иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения. Как видим, перечень способов распределения накладных расходов не является закрытым, поэтому учреждение может производить распределение накладных расходов иным способом, предусмотрев его учетной политикой;
  • на общехозяйственные, которые не связаны непосредственно с производством. Они распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг либо относятся на увеличение расходов текущего финансового года — в нераспределяемой части.

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Прямые расходы на содержание имущества учитываются на счете 0 109 60 225. Накладные расходы изначально учитываются на счете 0 109 70 225, общехозяйственные расходы — на счете 0 109 80 225.

Если учреждение ведет один вид деятельности, все расходы на содержание имущества будут считаться прямыми.

Счет 0 401 20 225. Согласно п. 181 Инструкции N 183н <2> этот счет используется автономными учреждениями при начислении расходов на содержание имущества, произведенных за счет:

  • субсидии на иные цели (пожертвования, гранты);
  • субсидии на выполнение государственного задания, в случае когда учреждением не формируется себестоимость работ, услуг (готовой продукции), с отнесением указанных расходов на финансовый результат текущего финансового года.

<2> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

В таблице приведем основную корреспонденцию счетов по отражению расходов по работам, услугам по содержанию имущества:

Дебет

Кредит

Отражение расходов на работы, услуги по содержанию имущества, произведенные:

а) за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности:

в части расходов, не формирующих себестоимость готовой продукции (работ, услуг)

2 401 20 225

2 208 25 000,

2 302 25 000

в части расходов, формирующих себестоимость готовой продукции (работ, услуг)

2 109 xx 225

2 208 25 000,

2 302 25 000

б) за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания (по содержанию недвижимого и особо ценного движимого имущества, приобретенного за счет средств учредителя):

в части расходов, не формирующих себестоимость готовой продукции (работ, услуг)

4 401 20 225

4 208 25 000,

4 302 25 000

в части расходов, формирующих себестоимость готовой продукции (работ, услуг)

4 109 xx 225

4 208 25 000,

4 302 25 000

в) за счет средств целевых субсидий

5 401 20 225

5 208 25 000,

5 302 25 000

Отнесение на расходы текущего отчетного периода расходов на работы, услуги по содержанию имущества, отнесенных в прошлые отчетные периоды к расходам будущих периодов

0 401 20 225

0 109 xx 225

0 401 50 225

Пример 1. Автономное учреждение за счет средств целевой субсидии осуществило расходы на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества в сумме 32 000 руб.

В бухгалтерском учете эту операцию нужно отразить следующей корреспонденцией счетов:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражено принятие расходов на содержание имущества

5 401 20 225

5 302 25 000

32 000

Пример 2. Автономное учреждение в рамках приносящей доход деятельности осуществляет два вида услуг (услуги N N 1 и 2). За месяц были произведены расходы на оплату услуг по содержанию имущества в сумме 24 000 руб. Эти расходы учтены в составе накладных расходов.

Согласно учетной политике учреждения распределение накладных расходов производится пропорционально выручке от реализации услуг, которая составила:

  • по услуге N 1 — 400 000 руб.;
  • по услуге N 2 — 200 000 руб.

Определим коэффициенты распределения:

  • по услуге N 1 — 0,67 (400 000 руб. / (400 000 + 200 000) руб.);
  • по услуге N 2 — 0,33 (200 000 руб. / (400 000 + 200 000) руб.).

Отнесение расходов на содержание имущества на себестоимость в части, приходящейся на услуги N N 1 и 2, нужно отразить следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отнесены накладные расходы по содержанию имущества на себестоимость услуги:

N 1

(24 000 руб. x 0,67)

2 109 60 225

2 109 70 225

16 080

N 2

(24 000 руб. x 0,33)

2 109 60 225

2 109 70 225

Расходы на ремонт имущества

К расходам на ремонт относятся затраты, направленные:

  • на устранение неисправностей (восстановление работоспособности) отдельных объектов нефинансовых активов, а также объектов и систем (охранной, пожарной сигнализации, системы вентиляции и т.п.), входящих в состав отдельных объектов нефинансовых активов;
  • на поддержание технико-экономических и эксплуатационных показателей объектов нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения, количества и площади объектов, пропускной способности и т.п.) на изначально предусмотренном уровне;
  • на проведение некапитальной перепланировки помещений;
  • на реставрацию музейных предметов и музейных коллекций, включенных в состав музейных фондов;
  • на реставрацию нефинансовых активов, за исключением работ, носящих характер реконструкции, модернизации, дооборудования;
  • на восстановление эффективности функционирования объектов и систем, гидродинамическую, гидрохимическую очистку, осуществляемые помимо технологических нужд (работы, осуществляемые поставщиком коммунальных услуг исходя из условий договора поставки коммунальных услуг, расходы на оплату которых отражаются по подстатье 223 «Коммунальные услуги» КОСГУ).

Затраты на ремонт имущества учитываются в расходах учреждения единовременно в периоде их осуществления. Кроме того, в учреждении могут создаваться резервы предстоящих расходов на ремонт имущества в связи с неравномерным включением указанных расходов на финансовый результат учреждения.

Принимая решение о формировании в бухгалтерском учете резервов под предстоящие расходы на ремонт имущества, учреждения в своей учетной политике должны предусмотреть:

  • методы оценки обязательств. Так, оценка обязательств по ремонту основных средств может осуществляться в соответствии с годовым планом (графиком) ремонта и утвержденными сметами;
  • порядок расчета норматива отчислений в резерв. Например, для расчета норматива для осуществления отчислений в резерв в отношении ремонта имущества можно взять 1/12 величины оценки обязательства;
  • порядок осуществления отчислений в резерв. Здесь следует указать, с какой периодичностью будут производиться отчисления в резерв. Например, ежемесячно последним числом месяца;
  • порядок списания фактических расходов за счет сумм созданного резерва. Например, списание фактических расходов может осуществляться в период их возникновения;
  • порядок корректировки резерва по итогам периода, на который он создан.

Формирование резерва предстоящих расходов на ремонт имущества осуществляется на счете 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов».

Начисление сумм резерва на оплату работ, услуг по содержанию имущества отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счетов 0 109 xx 225 «Затраты на работы, услуги по содержанию имущества», 0 401 20 225 «Расходы на работы, услуги по содержанию имущества»

Кредит счета 0 401 60 225 «Резервы предстоящих расходов по оплате работ, услуг по содержанию имущества».

Расходы на перечисление взносов в фонд капитального ремонта

Такие расходы производятся учреждениями, имеющими на балансе многоквартирные дома. Согласно разъяснениям, изложенным в Письме Минфина России от 10.08.2015 N 02-07-07/46003, начисление расходов на уплату взносов в фонд капитального ремонта, формируемый в соответствии с положениями ст. 170 ЖК РФ, являющихся расходами на неравномерно производимый ремонт основных средств, следует отражать в корреспонденции со счетом 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов».

При этом учреждению в рамках формирования его учетной политики нужно установить порядок признания расходов на осуществление капитального ремонта расходами текущего финансового периода на основании отчетов о выполнении работ по ремонту.

В бухгалтерском учете начисление и уплата взноса в фонд капитального ремонта отражаются следующей корреспонденцией счетов:

Дебет

Кредит

Начислен взнос в фонд капитального ремонта

0 401 50 225

0 302 25 000

Уплачен взнос в фонд капитального ремонта

0 302 25 000

0 201 11 000

2 201 21 000

Расходы на содержание зеленых насаждений

Такие расходы являются затратами на благоустройство территории учреждения.

Согласно п. 8.6.4 Методических рекомендаций <3> учреждениям, в частности, рекомендуется:

  • обеспечить своевременное проведение всех необходимых агротехнических мероприятий (полив, рыхление, обрезку, сушку, борьбу с вредителями и болезнями растений, скашивание травы);
  • осуществлять обрезку и вырубку сухостоя и аварийных деревьев, вырезку сухих и поломанных сучьев и вырезку веток, ограничивающих видимость технических средств регулирования дорожного движения.

<3> Методические рекомендации по разработке норм и правил по благоустройству территорий муниципальных образований, утв. Приказом Минрегиона России от 27.12.2011 N 613.

Затраты, связанные с проведением указанных работ, являются расходами на содержание имущества как расходы на оплату работ (услуг), осуществляемые в целях соблюдения нормативных предписаний по эксплуатации (содержанию) имущества.

Расходы на техническое обслуживание системы видеонаблюдения

Данный вид расходов прямо не выделен в Указаниях. Однако необходимость отнести затраты на техническое обслуживание системы видеонаблюдения к расходам на содержание имущества вытекает из расшифровки расходов на оплату работ (услуг), осуществляемых в целях соблюдения нормативных предписаний по эксплуатации (содержанию) имущества, а также в целях определения его технического состояния.

Согласно этой расшифровке расходы на обследование технического состояния (аттестацию) объектов нефинансовых активов, осуществляемое в целях получения информации о необходимости проведения и объемах ремонта, определения возможности дальнейшей эксплуатации (включая диагностику автотранспортных средств, в том числе при государственном техническом осмотре), ресурса работоспособности, являются затратами на содержание имущества.

Техническое обслуживание и ремонт системы видеонаблюдения, как правило, осуществляются теми же организациями, которые ранее производили ее установку, либо иными организациями, имеющими лицензию на оказание таких услуг.

Расходы на техобслуживание не увеличивают первоначальную стоимость системы видеонаблюдения.

Расходы на содержание арендованного имущества

Автономное учреждение — арендатор должно относить расходы на содержание имущества на подстатью 225 КОСГУ, если возмещение коммунальных и эксплуатационных расходов производится в рамках отдельно заключенного договора или в рамках арендного договора, в котором эти расходы выделены либо определяются расчетным путем.

В подтверждение сказанного можно привести решение, принятое в Постановлении АС ДВО от 02.12.2014 N Ф03-5348/2014. В нем рассматривался иск о признании недействительным решения территориального управления Росфиннадзора о нецелевом использовании учреждением-арендатором средств федерального бюджета, выделенных по подстатье 224 «Арендная плата за пользование имуществом» КОСГУ. На указанную подстатью относилась оплата расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, подлежащих оплате по подстатьям 223 «Коммунальные услуги» и 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.

При разрешении спора судебными инстанциями установлено, что согласно условиям договора арендатор был обязан возмещать арендодателю эксплуатационные расходы, связанные с содержанием недвижимого имущества, указанного в приложении, с учетом НДС и рентабельности, а также оплачивать коммунальные и прочие услуги. Расходы арендатора на оплату коммунальных, эксплуатационных и необходимых административно-хозяйственных услуг включались в переменную часть арендной платы. Арендная плата состояла из постоянной части, установленной в соответствии с соглашением сторон о размере арендной платы за временное пользование недвижимым имуществом, и переменной части, эквивалентной сумме коммунальных и эксплуатационных платежей.

В счетах-фактурах арендодатель указывал отдельной строкой сумму арендной платы за соответствующий период и суммы коммунальных и эксплуатационных расходов по содержанию имущества, подлежащих возмещению арендатором.

В Постановлении судьи указали, что различные расходы следует относить на определенные подстатьи КОСГУ, а именно на подстатью 223 относить расходы на приобретение коммунальных услуг, на подстатью 224 — затраты на уплату арендной платы в соответствии с заключенными договорами аренды объектов нефинансовых активов, на подстатью 225 — расходы на оплату договоров на выполнение работ, оказание услуг, связанных с содержанием, обслуживанием, ремонтом нефинансовых активов, полученных в аренду.

Судьями сделан вывод о том, что договор аренды, предусматривающий осуществление нескольких различных по экономическому содержанию расходов, не может служить основанием для отражения всех расходов по какому-либо одному коду бюджетной классификации, притом что условия договора и установленный порядок документального оформления расходов дают возможность отнести их на определенные статьи (подстатьи) КОСГУ.

Расходы на услуги по содержанию имущества, производимые аутсорсерами

Под аутсорсингом понимается деятельность внешних исполнителей (подрядчиков, поставщиков), осуществляющих на основании гражданско-правовых договоров функции обеспечения и управления ресурсами учреждений.

Например, Методическими рекомендациями для органов государственной власти субъектов РФ по применению механизмов государственно-частного взаимодействия в сфере здравоохранения (одобрены на заседании Координационного совета Минздрава России по государственно-частному партнерству (Протокол от 10.03.2015 N 73/23/9)) и Письмом Минобрнауки России от 04.02.2011 N 03-66 «О применении механизмов частно-государственного партнерства в сфере образования» предусмотрено, что учреждения вправе, в частности, передавать аутсорсерам исполнение таких хозяйственных функций, как обслуживание, содержание и ремонт зданий, сооружений, обслуживание систем охранной и пожарной сигнализации, кондиционирования, вентиляции, организацию работы по уборке помещений, зданий и территорий.

Затраты на оплату оказанных аутсорсерами услуг следует относить на статьи (подстатьи) КОСГУ исходя из предмета контракта (договора). Например, если предметом контракта (договора) является уборка снега, мусора, то расходы нужно относить на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.

И.Зернова

Эксперт журнала

«Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение»

2. Нормативные затраты на содержание недвижимого имущества

размер шрифта

ПРИКАЗ Минэкономразвития РФ от 17-04-2009 134 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО РАСЧЕТУ НОРМАТИВНЫХ ЗАТРАТ НА… Актуально в 2018 году

5. В состав нормативных затрат на содержание объектов недвижимого имущества (зданий, помещений, сооружений) рекомендуется включать затраты автономного учреждения, связанные с реализацией комплекса взаимосвязанных организационных и технических мероприятий, направленных на обеспечение сохранности и типовых потребительских качеств зданий и сооружений, их конструктивных элементов, технических систем и инженерного оборудования, выполнение их функционального назначения. При этом учитываются следующие нужды по содержанию недвижимого имущества:

обеспечение безопасности зданий (пожарной безопасности, безопасной эксплуатации тепловых и электроустановок, подъемных механизмов и других инженерных систем);

обеспечение эксплуатационной надежности, безопасности и долговечности конструктивных элементов зданий и сооружений;

поддержание качественного состояния зданий и сооружений, а также их элементов;

предупреждение преждевременного износа и обеспечение надежного функционирования зданий и сооружений в течение всего периода использования по назначению;

продление нормативных сроков эксплуатации зданий и сооружений.

Мероприятия по техническому обслуживанию и ремонту объектов недвижимого имущества должны носить планово-предупредительный характер.

Нормативные затраты на содержание недвижимого имущества (зданий, помещений, сооружений) формируются исходя из следующих видов нормативных затрат на:

холодное водоснабжение и водоотведение;

горячее водоснабжение;

потребление тепловой энергии;

потребление электрической энергии;

эксплуатацию систем охранной сигнализации;

обеспечение пожарной безопасности;

проведение текущего ремонта;

аренду недвижимого имущества в соответствии с договором аренды;

содержание прилегающей территории, включая вывоз мусора, сброс снега с крыш, в соответствии с нормами СанПиНа.

6. Нормативные затраты на холодное водоснабжение и водоотведение рекомендуется определять исходя из тарифов на холодное водоснабжение и водоотведение и объемов потребления холодной воды и водоотведения федеральным автономным учреждением по следующей формуле:

N_ХВ,вод = Т_хв x V_хв x 0,3 + Т_вод. x V_вод. x 0,3, где:

N_ХВ,вод — нормативные затраты на холодное водоснабжение и водоотведение;

Т_хв — тариф на холодное водоснабжение, установленный в муниципальном образовании на очередной финансовый год и плановый период;

V_хв — объем потребления учреждением холодной воды (в куб. м) в отчетном финансовом году, скорректированный в случае изменения структуры оказываемых государственных услуг (работ) в очередном финансовом году и плановом периоде;

Т_вод. — тариф на водоотведение, установленный в муниципальном образовании на очередной финансовый год и плановый период;

V_вод. — объем водоотведения в отчетном финансовом году, скорректированный в случае изменения структуры оказываемых государственных услуг (работ) в очередном финансовом году и плановом периоде;

0,3 — доля расходов на холодное водоснабжение и водоотведение в рамках государственного задания, относимых на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества <*>.

<*> Остальная часть расходов на холодное водоснабжение (и водоотведение) может быть учтена в составе нормативных затрат на оказание государственных услуг (выполнение работ) и (или) при определении субсидии на выравнивание финансового обеспечения выполнения задания.

7. Нормативные затраты на горячее водоснабжение рекомендуется определять исходя из тарифов на горячее водоснабжение и объемов потребления горячей воды федеральным автономным учреждением по следующей формуле:

N_гв = Т_гв x V_гв x 0,3, где:

N_гв — нормативные затраты на горячее водоснабжение;

Т_гв — тариф на горячее водоснабжение, установленный в муниципальном образовании на очередной финансовый год и плановый период;

V_гв — объем потребления учреждением горячей воды (в куб. м) в отчетном финансовом году, скорректированный в связи с изменением структуры оказываемых государственных услуг (работ) в очередном финансовом году и плановом периоде;

0,3 — доля расходов на горячее водоснабжение в рамках государственного задания, относимых на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества <*>.

<*> Остальная часть расходов на горячее водоснабжение может быть учтена в составе нормативных затрат на оказание государственных услуг (выполнение работ) и (или) при определении субсидии на выравнивание финансового обеспечения выполнения задания.

8. Нормативные затраты на потребление тепловой энергии рекомендуется определять исходя из тарифов на тепловую энергию и объемов потребления федеральным автономным учреждением тепловой энергии по следующей формуле:

N_o = Т_o x V_o x 0,5, где:

N_o — нормативные затраты на потребление тепловой энергии;

Т_o — тариф на потребление тепловой энергии, установленный в муниципальном образовании на очередной финансовый год и плановый период;

V_o — объем потребления учреждением тепловой энергии (в Гкал) в отчетном финансовом году, скорректированный в связи с изменением структуры оказываемых государственных услуг (работ) в очередном финансовом году и плановом периоде;

0,5 — доля расходов на потребление тепловой энергии в рамках

государственного задания, относимых на содержание недвижимого имущества и особо ценного имущества <*>.

<*> Остальная часть расходов на потребление тепловой энергии может быть учтена в составе нормативных затрат на оказание государственных услуг (выполнение работ) и (или) при определении субсидии на выравнивание финансового обеспечения выполнения задания.

9. Нормативные затраты на потребление электрической энергии определяются исходя из тарифов на электрическую энергию и объемов потребления федеральным автономным учреждением электрической энергии по следующей формуле:

N_Э = Т_Э x V_Э x 0,3, где:

N_Э — нормативные затраты на потребление электрической энергии;

Т_Э — тариф на потребление электрической энергии, установленный в муниципальном образовании на очередной финансовый год и плановый период;

V_Э — объем потребления учреждением электрической энергии (кВт.ч) в отчетном финансовом году, скорректированный в связи с изменением структуры оказываемых государственных услуг (работ) в очередном финансовом году и плановом периоде;

0,3 — доля расходов на потребление электрической энергии в рамках государственного задания, относимых на содержание недвижимого имущества и особо ценного имущества <*>.

<*> Остальная часть расходов на потребление электрической энергии может быть учтена в составе нормативных затрат на оказание государственных услуг (выполнение работ) и (или) при определении субсидии на выравнивание финансового обеспечения выполнения задания.

10. Нормативные затраты на эксплуатацию систем охранной сигнализации рекомендуется устанавливать таким образом, чтобы обеспечивать покрытие затрат, связанных с функционированием установленных в учреждении систем охранной сигнализации.

Нормативные затраты на охранную сигнализацию рекомендуется устанавливать равными расходам учреждения на оплату единицы услуги в отчетном финансовом году, скорректированным на индекс-дефлятор:

N_ос = Z_ос x i, где:

N_ос — нормативные затраты на эксплуатацию охранной сигнализации;

Z_ос — объем расходов на эксплуатацию охранной сигнализации в учреждении в отчетном финансовом году;

i — индекс-дефлятор.

11. Нормативные затраты на обеспечение пожарной безопасности рекомендуется устанавливать исходя из необходимости покрытия затрат на эксплуатацию, обслуживание, технический уход, возобновление имеющихся у федерального автономного учреждения средств и систем (системы пожарной сигнализации, первичных средств пожаротушения и т.п.).

Нормативные затраты на обеспечение пожарной безопасности рекомендуется устанавливать равными расходам на оплату единицы услуги учреждения в отчетном финансовом году, скорректированным на индекс-дефлятор:

N_пб = Z_пб x i, где:

N_пб — нормативные затраты на обеспечение пожарной безопасности;

Z_пб — объем расходов на обеспечение пожарной безопасности в учреждении в отчетном финансовом году;

i — индекс-дефлятор.

12. Нормативные затраты на проведение текущего ремонта рекомендуется устанавливать исходя из установленной нормы его проведения один раз в три года в соответствии с ведомственными строительными нормами ВСН 58-88(р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденными Приказом Госкомархитектуры Российской Федерации от 23 ноября 1988 г. N 312, и определять по формуле:

N_тр = k_ком x n_тр x С_тр x S, где:

N_тр — нормативные затраты на проведение текущего ремонта;

С_тр — средняя стоимость текущего ремонта 1 м2 площади зданий, сложившаяся в регионе;

S — общая площадь зданий (м2);

k_ком — коэффициент, учитывающий долю стоимости технических коммуникаций в общем объеме стоимости здания;

n_тр = 0,33 — коэффициент, учитывающий норму проведения текущего ремонта зданий.

13. Нормативные затраты на содержание прилегающей территории, включая вывоз мусора, сброс снега с крыш, в соответствии с нормами СаНПиНа, определяются по затратам, произведенным учреждением в отчетном финансовом году с применением i — индекса-дефлятора.

N_эз = Z_ээ x i, где:

N_эз — нормативные затраты на содержание прилегающей территории, включая вывоз мусора, сброс снега с крыш;

Z_ээ — объем расходов учреждения на содержание прилегающей территории, включая вывоз мусора, сброс снега с крыш, в отчетном финансовом году;

i — индекс-дефлятор.

14. Нормативные затраты на содержание недвижимого имущества федерального автономного учреждения формируются по следующей формуле:

Z(N)_ни = N_хв,вод. + N_гв + N_э + N_от + N_ос + N_пб + N_тр + N_аи + N_эз , где:

Z(N)_ни — нормативные затраты на содержание недвижимого имущества;

N_хв,вод. — нормативные затраты на холодное водоснабжение и водоотведение;

N_гв — нормативные затраты на горячее водоснабжение;

N_э — нормативные затраты на потребление электрической энергии;

N_от — нормативные затраты на потребление тепловой энергии;

N_ос — нормативные затраты на эксплуатацию систем охранной сигнализации;

N_пб — нормативные затраты на обеспечение пожарной безопасности;

N_тр — нормативные затраты на проведение текущего ремонта;

N_аи — нормативные затраты на аренду недвижимого имущества в соответствии с договором аренды;

N_эз — нормативные затраты на содержание прилегающей территории, включая вывоз мусора, сброс снега с крыш.

15. Нормативные затраты на содержание недвижимого имущества федерального автономного учреждения рассчитываются без учета имущества, сданного в аренду с согласия учредителя, на момент исчисления субсидии на содержание недвижимого имущества.

16. При расчете вышеприведенных нормативных затрат целесообразно использовать методические документы, в том числе Приказ Ростехнадзора от 26 декабря 2006 г. N 1129 «Об утверждении и введении в действие Порядка проведения проверок при осуществлении государственного строительного надзора и выдачи заключений о соответствии построенных, реконструированных, отремонтированных объектов капитального строительства требованиям технических регламентов (норм и правил), иных нормативных правовых актов, проектной документации (РД-11-04-2006)» (зарегистрирован в Минюсте России 6 марта 2007 г., регистрационный N 9053), а также нормы СанПиНа.

Методические рекомендации по расчету нормативов затрат на содержание имущества, находящегося в собственности Московской области, необходимого бюджетным и автономным учреждениям Московской области для выполнения государственных заданий на оказание государственных услуг (выполнение работ) физическим и юридическим лицам

ПРОЕКТ

Методические рекомендации

по расчету нормативов затрат на содержание имущества, находящегося в собственности Московской области, необходимого бюджетным и автономным учреждениям Московской области для выполнения государственных заданий на оказание государственных услуг (выполнение работ) физическим и юридическим лицам

1. Общие положения

1.1 Настоящие Методические рекомендации по расчету нормативов затрат на содержание имущества, находящегося в собственности Московской области, необходимого бюджетным и автономным учреждениям Московской области для выполнения государственных заданий на оказание государственных услуг (выполнение работ) физическим и юридическим лицам (далее — Методические рекомендации) разработаны в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом -ФЗ «Об автономных учреждениях» (с изменениями, внесенными федеральными законами -ФЗ, -ФЗ), во исполнение постановления Правительства Московской области /29 «Об утверждении Прядка формирования и финансового обеспечения выполнения государственных заданий на оказание государственных услуг (выполнение работ) физическим и юридическим лицам бюджетными и автономными учреждениями Московской области».

1.2. Методические рекомендации формируют единый подход к определению нормативов затрат на содержание имущества, находящегося в собственности Московской области, необходимого бюджетным и автономным учреждениям Московской области для выполнения государственных заданий на оказание государственных услуг (выполнение работ). Методические рекомендации предусмотрены для использования главными распорядителями средств бюджета Московской области для формирования государственных заданий подведомственным им бюджетным учреждениям и автономным учреждениям Московской области, в отношении которых они выполняют функции и полномочия учредителя (далее – ГРСБ).

1.3. Расчет нормативных затрат на содержание имущества, необходимого бюджетным и автономным учреждениям Московской области

(далее – учреждения) для выполнения государственных заданий на оказание государственных услуг (видов работ), осуществляется по формуле:

Nи=Nни+Nди+Nн ,

где:

Nи — нормативные затраты на содержание имущества;

Nни — нормативные затраты на содержание объектов недвижимого имущества Московской области, закрепленного за учреждениями, а также недвижимого имущества, принадлежащим учреждениям на основе договоров аренды или безвозмездного пользования (далее — нормативные затраты на содержание недвижимого имущества);

Nди — нормативные затраты на содержание движимого имущества (для бюджетных учреждений) или особо ценного движимого имущества (для автономных учреждений) (далее – нормативные затраты на содержание движимого (особо ценного движимого имущества);

Nн — нормативные затраты на уплату налога на имущество и земельного налога.

1.4. Нормативные затраты на содержание имущества определяются отдельно по каждому учреждению. В случае необходимости расчета нормативных затрат на содержание имущества для каждой оказываемой учреждением государственной услуги (вида работ), нормативные затраты на содержание имущества каждой государственной услуги (вида работ) определяются пропорционально нормативным затратам на оказание каждой государственной услуги (вида работы) учреждения.

2. Расчет нормативных затрат на содержание недвижимого имущества (Nни).

2.1. В составе нормативных затрат на содержание недвижимого имущества учреждений (зданий, помещений, сооружений) учитываются следующие виды нормативов затрат:

— на холодное водоснабжение и водоотведение;

— на горячее водоснабжение;

— на потребление тепловой энергии;

— на электроснабжение;

— на эксплуатацию систем охранной сигнализации;

— на обеспечение пожарной безопасности;

— на проведение текущего ремонта;

— на содержание помещений и прилегающей территории, включая вывоз мусора, сброс снега с крыш в соответствии с нормами СанПиН.

В случае, если учреждение арендует недвижимое имущество, затраты на его аренду также учитываются в нормативных затратах на содержание недвижимого имущества в соответствии с договором аренды.

2.2. Нормативы затрат на холодное водоснабжение, водоотведение, горячее водоснабжение, потребление тепловой энергии и электроснабжение

рекомендуется определять исходя из установленных тарифов и объемов потребления государственным учреждением данных услуг с учетом коэффициента от общего объема затрат, относимых на содержание имущества.

Рекомендуемая величина указанного коэффициента для расчета нормативов затрат на потребление тепловой энергии – 0,5, для расчета других нормативов затрат на потребление коммунальных услуг – 0,3.

Остальную часть расходов на холодное водоснабжение, водоотведение, горячее водоснабжение, потребление тепловой энергии и электроснабжение рекомендуется учитывать в составе нормативов затрат на оказание государственных услуг (выполнение работ).

2.3. Нормативы затрат на холодное водоснабжение и водоотведение определяются на основании баланса водоснабжения, учитывающего техническую оснащенность здания (помещения) и рассчитываются по следующей формуле:

NХВ, вод = T ХВ *V ХВ * k ХВвод + Tвод * V вод* k ХВвод ,

где:

NХВ, вод — нормативы затрат на холодное водоснабжение и водоотведение;

TХВ — тариф на холодное водоснабжение, установленный в муниципальном образовании на очередной финансовый год и плановый период;

VХВ – объем потребления учреждением холодной воды (в куб. м) в отчетном финансовом году, скорректированный в случае изменения структуры оказываемых государственных услуг (работ) на очередной финансовый год и плановый период;

Tвод — тариф на водоотведение, установленный в муниципальном образовании на очередной финансовый год и плановый период;

Vвод — объем водоотведения в отчетном финансовом году, скорректированный в случае изменения структуры оказываемых государственных услуг (работ) на очередной финансовый год и плановый период;

k ХВвод — коэффициент от общего объема затрат на водоснабжение и водоотведение, относимых на содержание имущества.

2.4. Норматив затрат на горячее водоснабжение, учитывающий техническую оснащенность здания (помещения), а также теплотехнические расчеты тепловой энергии, идущей на подогрев воды рассчитывается по следующей формуле:

Nгв=Tгв*Vгв*kгв,

где:

— норматив затрат на горячее водоснабжение;

— тариф на горячее водоснабжение, установленный в муниципальном образовании на очередной финансовый год и плановый период;

— объем потребления учреждением горячей воды (в куб. м) в отчетном финансовом году, скорректированный в случае изменения структуры оказываемых государственных услуг (работ) на очередной финансовый год и плановый период;

k гв — коэффициент от общего объема затрат на горячее водоснабжение в рамках государственного задания, относимых на содержание имущества.

2.5. Норматив затрат на потребление тепловой энергии рассчитанный исходя из технических характеристик здания (помещения) учреждения, его площади и теплотехнических расчетов тепловой энергии определяется по следующей формуле:

No=To*Vo*k o,

где:

— норматив затрат на потребление тепловой энергии;

— тариф на потребление тепловой энергии, установленный в муниципальном образовании на очередной финансовый год и плановый период;

— объем потребления учреждением тепловой энергии (в Гкал) в отчетном финансовом году, скорректированный в случае изменения структуры оказываемых государственных услуг (работ) на очередной финансовый год и плановый период;

k о — коэффициент от общего объема затрат на потребление тепловой энергии в рамках государственного задания, относимых на содержание имущества.

2.6. Норматив затрат на потребление электрической энергии определяется по следующей формуле:

N э =T э *V э * k э ,

где:

— норматив затрат на потребление электрической энергии;

— тариф на потребление электрической энергии, установленный в муниципальном образовании на очередной финансовый год и плановый период;

— объем потребления учреждением электрической энергии (кВт. час) в отчетном финансовом году, скорректированный в случае изменения структуры оказываемых государственных услуг (работ) на очередной финансовый год и плановый период;

kэ — коэффициент от общего объема затрат на потребление электрической энергии в рамках государственного задания, относимых на содержание имущества.

2.7. Норматив затрат на эксплуатацию систем охранной сигнализации рекомендуется устанавливать таким образом, чтобы учитывать затраты, связанные с функционированием установленных в учреждении систем охранной сигнализации.

2.8. Норматив затрат на обеспечение пожарной безопасности рекомендуется устанавливать учитывая затраты на эксплуатацию, обслуживание, технический уход, возобновление имеющихся у учреждения средств и систем (системы пожарной сигнализации, первичных средств пожаротушения и т. п.).

2.9. Норматив затрат на проведение текущего ремонта рекомендуется определять исходя из установленной нормы его проведения один раз в три года в соответствии с ведомственными строительными нормами ВСН 58-88(р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.88 № 000 и рассчитывать по формуле:

Nтр= kком * nтр * Стр * S,

где:

Nтр — норматив затрат на проведение текущего ремонта;

Стр — средняя стоимость текущего ремонта 1 м2 площади зданий, сложившаяся в регионе;

S — общая площадь зданий (м2);

kком – коэффициент, учитывающий долю стоимости технических коммуникаций в общем объеме стоимости здания;

nтр — коэффициент, учитывающий норму проведения текущего ремонта зданий в соответствии с ведомственными строительными нормами ВСН 58-88(р).

2.10. Норматив затрат на содержание помещений и прилегающей территории, включая вывоз мусора, сброс снега с крыш, в соответствии с нормами СанПиН, рекомендуется устанавливать учитывая затраты на указанные виды работ.

2.11. Нормативные затраты на содержание недвижимого имущества (Nни) определяются как сумма нормативов затрат, указанных в пунктах 2.3 – 2.10 настоящих Методических рекомендаций и нормативов затрат на аренду недвижимого имущества в соответствии с договором аренды в случае аренды учреждением недвижимого имущества.

2.12. По решению ГРСБ в состав затрат на содержание недвижимого имущества могут быть отнесены затраты на оплату труда с начислениями для технического персонала, занимающегося уборкой, обслуживанием соответствующих видов имущества и т. д.

2.13. Нормативные затраты на содержание недвижимого имущества учреждения рассчитываются без учета имущества, сданного в аренду с согласия ГРСБ.

3. Расчет нормативных затрат на содержание движимого (особо ценного движимого) имущества (Nди).

3.1. Нормативные затраты на содержание движимого (особо ценного движимого) имущества рассчитываются для отдельных видов данного имущества, затраты на содержание которого предусмотрены установленными требованиями к его содержанию.

Движимое (особо ценное движимое) имущество может подразделяться по видам (например, копировально-множительная техника, офисная мебель и т. д.). Для каждого вида движимого (особо ценного движимого) имущества устанавливается перечень необходимых затрат на его содержание, среди которых выделяются:

— расходы на техническое обслуживание (в том числе транспортных средств);

— расходы на приобретение расходных материалов, не отнесенные к расходам на оказание государственной услуги;

— расходы на проведение текущего ремонта (обслуживания) объектов движимого имущества;

— расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

— другие расходы (в том числе носящие отраслевой характер), определенные ГРСБ.

3.2. Нормативные затраты на содержание движимого (особо ценного движимого) имущества учреждения не должны превышать средние расходы на содержание аналогичного движимого (особо ценного движимого) имущества данного учреждения, сложившиеся за последние три отчетных финансовых года, скорректированные на индекс дефлятор.

Указанное в настоящем пункте превышение нормативных затрат на содержание движимого (особо ценного движимого) имущества предусматривается в случае изменений структуры оказываемых государственных услуг (работ) в очередном финансовом году и плановом периоде.

3.3. Нормативные затраты на содержание движимого (особо ценного движимого) имущества рассчитываются без учета соответствующего имущества, сданного в аренду с согласия ГРСБ.

4. Расчет нормативов затрат на уплату налогов (Nн).

4.1. Нормативные затраты на уплату налогов включают:

— нормативные затраты на уплату налога на имущество;

— нормативные затраты на уплату земельного налога.

4.2. Нормативные затраты на уплату налога на имущество рассчитываются исходя из среднегодовой стоимости имущества учреждения, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период, в котором рассчитываются нормативные затраты и ставки налога на имущество организаций, установленной законодательством в соответствующем субъекте Российской Федерации (с учетом возможной дифференциации ставок налога на имущество и льгот).

Среднегодовая стоимость имущества учреждения, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период рассчитывается как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу:

,

где:

Он1 — Он12 — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца;

Ок12 — остаточная стоимость имущества на последнее число налогового периода;

Cни – ставка налога на имущество организаций, установленная законодательством субъекта Российской Федерации.

4.3. Нормативные затраты на уплату земельного налога рассчитываются исходя из кадастровой стоимости земельного участка, предоставленного учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования и ставки земельного налога в соответствующем муниципальном образовании (с учетом возможной дифференциации ставок земельного налога и льгот).

Нормативные затраты на услугу: рассчитываем по-новому

М. Е. Смолева
Журнал «Руководитель автономного учреждения» № 4/2015

Минфин сделал очередной шаг по внедрению в практику единых нормативов затрат. Чиновники разработали примеры расчета нормативов на оказание услуг и тем самым наглядно продемонстрировали, как многочисленные формулы превращаются в деньги.

Вскоре после издания в октябре 2014 года рекомендаций по установлению общих требований к порядку расчета объема субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания Минфин сделал следующий шаг по внедрению в практику единых нормативов затрат. Финансовое ведомство предложило органам власти примеры расчета нормативов на оказание услуг и тем самым наглядно продемонстрировало, как многочисленные формулы превращаются в деньги.

Рекомендации по расчету нормативных затрат на оказание государственных (муниципальных) услуг, включенных в базовые перечни, опубликованы на официальном сайте Минфина. Примеры приведены в отношении пяти услуг, предоставляемых учреждениями различных профилей деятельности. По итогам расчетов становится ясно, из чего конкретно складывается годовая стоимость услуги – обслуживания одного пользователя библиотеки, обучения одного ребенка в музыкальной школе, получения одним студентом среднего профессионального образования, содержания одного проживающего в доме-интернате для престарелых и инвалидов, подготовки одного спортсмена-пловца на этапе высшего спортивного мастерства.

Методическая помощь, оказываемая Минфином, призвана облегчить федеральным органам исполнительной власти работу по подготовке в своих сферах регулирования общих требований к порядку определения нормативных затрат (в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 69.2 БК РФ). Кроме того, данные рекомендации пригодятся органам-учредителям, которые должны будут, опираясь на новые правила, определить нормативные затраты на оказание услуг и содержание имущества для подведомственной сети, а также самим учреждениям, принимающим участие в расчете нормативов.

По замыслу Минфина, общий порядок определения нормативных затрат, предусмотренный п. 4 ст. 69.2 БК РФ и разъясненный в Рекомендациях № 02-01-09/49180, позволит обеспечить предоставление населению услуг установленного качества независимо от места их получения. При этом нормативная стоимость таких услуг для однотипных учреждений должна быть одинаковой, а отраслевая и региональная специфика, различия в материально-техническом и кадровом обеспечении учреждений могут быть учтены посредством применения к установленным нормативам корректирующих коэффициентов.

Рассмотрим подробнее, каким образом финансовое ведомство предлагает формировать норматив на оказание услуги.

Основная формула расчета

Согласно п. 4 Рекомендаций № 02-01-09/49180 при определении нормативных затрат на оказание государственной или муниципальной услуги надо учитывать несколько составляющих. Все они рассчитываются с помощью большого количества формул и исходных данных, однако общий алгоритм расчета сводится к следующему.

Норматив на оказание услуги

Нормативные затраты, непосредственно связанные с оказанием услуги:

1) на оплату труда персонала, занятого в предоставлении услуги;

2) на приобретение материальных запасов, потребляемых в процессе оказания услуги;

3) иные нормативные затраты, связанные с оказанием услуги

Нормативные затраты на общехозяйственные нужды (за исключением учитываемых в составе затрат на содержание имущества):

1) на коммунальные услуги;

2) на содержание недвижимого имущества, эксплуатируемого в процессе оказания услуги;

3) на содержание эксплуатируемого особо ценного движимого имущества;

4) на приобретение услуг связи;

5) на приобретение транспортных услуг;

6) на оплату труда персонала, не занятого в предоставлении услуги;

7) на прочие общехозяйственные нужды

Как пояснено в Рекомендациях № 02-01-09/49180, в качестве исходных данных следует брать нормы, установленные федеральными законами и иными правовыми актами, ГОСТами, СНиПами, СанПиНами, федеральными стандартами и регламентами оказания государственных (муниципальных) услуг. В частности, образовательным учреждениям нужно опираться на ФГОСы, утвержденные Минобрнауки для соответствующего уровня образования, а учреждениям физкультуры и спорта – на федеральные стандарты спортивной подготовки по соответствующему виду спорта, утвержденные Минспортом. В свою очередь, библиотеки могут черпать информацию в том числе из Межотраслевых норм времени на работы, выполняемые в библиотеках, принятых Постановлением Минтруда РФ от 03.02.1997 № 6.

Впрочем, нормативные затраты на оказание услуги можно определить и в отсутствие утвержденных стандартов и регламентов. Приведенные в Рекомендациях № 02-01-09/49180 формулы позволяют сделать это.

Остановимся на некоторых расчетных процедурах. Но прежде отметим, что Минфин в подготовленных примерах использует условные расчеты: ими охвачены далеко не все расходы учреждений на оплату труда (включены не все штатные единицы, необходимые для оказания той или иной услуги), приобретение материальных запасов, коммунальных услуг и др. Поэтому в действительности итоговые цифры могут быть больше.

Затраты на непосредственное оказание услуги

Первая из трех частей данного норматива – нормативные затраты на оплату труда работников, непосредственно связанных с оказанием услуги. Расчет таких затрат приведем в отношении услуги по подготовке спортсмена на этапе высшего спортивного мастерства.

Как рекомендует Минфин, сначала необходимо определить нормы штатных единиц работников учреждения, непосредственно связанных с оказанием услуги спортивной подготовки по плаванию.

Наименование ресурса (штатной единицы)

Норма ресурса (на единицу услуги)

Нормативное количество ресурса

Нормативное количество услуг

2 = 3 / 4

Тренер

0,25

Численность группы спортсменов в соответствии с федеральным стандартом спортивной подготовки по плаванию на этапе высшего спортивного мастерства – 4 человека. На группу предусмотрен 1 тренер

Инструктор-методист

0,05

В силу федерального стандарта спортивной подготовки по плаванию 1 методист предусмотрен на 5 тренеров или 20 спортсменов

Далее рассчитываются нормативные затраты на оплату труда:

Наименование ресурса (штатной единицы)

Норма ресурса (на единицу услуги)

Цена единицы ресурса, руб.

Нормативные затраты (на единицу услуги), руб. в год

4 = 2 х 3

Тренер

0,25

590 000

147 500

В качестве цены единицы ресурса взят годовой ФОТ работника, включая страховые взносы, а также взносы на травматизм

Инструктор-методист

0,05

470 000

23 500

Итого

171 000

Вторая составляющая прямых затрат на услугу – нормативные затраты на приобретение материальных запасов. Расчет продемонстрируем на примере услуги по обучению в музыкальной школе.

Как и в предыдущем случае, сначала определяются нормы материальных запасов на оказание единицы услуги.

Наименование ресурса (материальный запас)

Норма ресурса (на единицу услуги)

Нормативное количество ресурса

Нормативное количество услуг

2 = 3 / 4

Комплект таблиц по музыкальным инструментам

0,01

Предусмотрено по 1 комплекту на 1 группу из 10 человек

Комплект ударно-шумовых народных инструментов

0,01

Синтезатор с подставкой (комплект)

0,01

Затем определяются нормативные затраты на приобретение материальных запасов:

Наименование ресурса (материальный запас)

Норма ресурса (на единицу услуги)

Срок использования ресурса (лет)

Цена единицы ресурса, руб.

Нормативные затраты (на единицу услуги), руб. в год

5 = 2 х 4 / 3

Комплект таблиц по музыкальным инструментам

0,1

1 000

В качестве цены единицы ресурса используется его закупочная стоимость на момент планирования, скорректированная на индексы-дефляторы по группам товаров

Комплект ударно-шумовых народных инструментов

0,1

4 000

133,3

Синтезатор с подставкой (комплект)

0,1

10 000

Итого

1 148

Иные затраты, непосредственно связанные с оказанием услуги, рассчитываются аналогичным образом. В их состав входят, например, обслуживание информационно-справочной системы библиотеки, приобретение учебной литературы в музыкальной школе, повышение квалификации педагогического персонала в учреждении СПО, организация питания в доме-интернате, проведение учебно-тренировочных сборов для спортсменов.

В данную группу также могут включаться затраты учреждения по договорам, заключенным со сторонними специалистами (например, на медицинское обслуживание). Если соответствующий стандарт оказания услуги предусматривает такое обслуживание, а в штате учреждения нет нужного специалиста, эти расходы при расчете нормативов, непосредственно связанных с оказанием услуги, включаются в группу иных затрат.

Затраты на общехозяйственные нужды

В свою очередь, при определении данного вида затрат суммируется семь детализированных групп. Поскольку принципы расчета во всех этих случаях практически одинаковы, приведем лишь два примера.

Так, расчет нормативных затрат на содержание объектов недвижимого имущества, эксплуатируемых в процессе предоставления услуги, продемонстрируем на примере учреждения среднего профессионального образования. Для этого потребуется установить сумму плановых расходов на содержание недвижимости (подчеркнем, что при их оценке финансовое ведомство учло не все составляющие затрат, поэтому стоимость использования имущества в примерах занижена).

Пример 1

Плановые затраты на вывоз твердых бытовых отходов, техническое обслуживание и ремонт охранной сигнализации, содержание прилегающих территорий составляют 1,3 млн руб. в год.

Для дальнейших расчетов необходимо определить два параметра:

1. Общее полезное время использования имущественного комплекса в год на оказание услуги. Данный параметр определяется так.

Имущественный комплекс (образовательное учреждение) осуществляет услугу в течение 225 дней (45 учебных недель в год при пятидневной рабочей неделе). Нормативное количество обучающихся составляет 100 человек (нормативное количество групп – 10, число человек в группе – 10). Таким образом, общее полезное время работы образовательного учреждения равняется 22 500 человеко-дням (225 дней х 100 чел.).

2. Норма времени использования имущественного комплекса на оказание услуги. В соответствии с требованиями к образовательной нагрузке среднего профессионального образования этот показатель составляет 225 дней в году.

Теперь на основе полученных данных рассчитаем стоимость единицы времени использования (аренды) имущественного комплекса учреждения на оказание услуги в части затрат на содержание недвижимого имущества: 1 300 000 / 22 500 = 57,77 (руб. в день на единицу услуги).

Далее определяются нормативные затраты на содержание недвижимого имущества: 1 300 000 / 22 500 х 225 = 13 000 (руб. в год на единицу услуги).

Обратите внимание, что два указанных параметра применяются при расчете всех нормативных затрат, участвующих в формировании норматива на общехозяйственные нужды. В частности, общее полезное время использования имущественного комплекса необходимо для того, чтобы правильно рассчитать величину затрат на общехозяйственные нужды, которые должны включаться в стоимость услуги. То есть использование названных параметров как раз и отражает суть нормативного метода: благодаря им можно высчитать, сколько реально стоит содержание имущественного комплекса в единицу времени и на единицу услуги. В противном случае все расходы на содержание учреждения были бы распределены между услугами вне зависимости от интенсивности использования имущества и загруженности учреждения.

Наконец, нормативные затраты на оплату труда административно-управленческого, административно-хозяйственного, вспомогательного и иного персонала рассчитаем на примере услуги проживания в доме-интернате.

Пример 2

Плановые затраты на оплату труда директора учреждения и его заместителя (с начислениями) составляют 1,2 млн руб. в год. Имущественный комплекс (дом-интернат) функционирует круглосуточно 365 дней в году, в учреждении 720 койко-мест.

Рассчитаем общее полезное время использования имущественного комплекса в год на оказание услуги: 365 дн. х 720 койко-мест = 262 800 койко-дней.

В силу требований к содержанию граждан пожилого возраста и инвалидов в домах-интернатах норма времени использования имущественного комплекса на оказание услуги – 365 дней в году.

Стоимость единицы времени использования (аренды) имущественного комплекса учреждения на оказание услуги в части затрат на персонал, не задействованный в непосредственном предоставлении услуги: 1 200 000 / 262 800 = 4,6 (руб. в день на единицу услуги).

Далее рассчитываем нормативные затраты на указанный персонал: 1 200 000 / 262 800 х 365 = 1 667 (руб. в год на единицу услуги).

Использование результатов расчетов

Как известно, применять нормативные затраты на оказание услуг и содержание имущества органы власти, осуществляющие полномочия учредителя, должны будут при формировании субсидий на выполнение государственных (муниципальных) заданий, выдаваемых учреждениям на 2016 год (на 2016 год и плановый период). А это значит, что учредителям и подведомственным учреждениям необходимо уже в ближайшем будущем приступить к расчетам нормативных затрат по новым правилам.

Но что делать, если исходя из полученных нормативов размер субсидии для учреждения оказался существенно выше либо ниже прежнего финансирования? В этом случае финансовое ведомство рекомендует проверить корректность расчетов по следующим позициям:

1) стоимость ресурсов, указанных в расчетах (например, может быть выбран самый дорогой или самый дешевый ресурс);

2) нормы использования ресурсов – учтена ли возможность их использования одновременно несколькими получателями услуг (например, педагог проводит занятие для группы обучающихся, бассейн одновременно используется несколькими спортсменами);

3) сроки использования ресурса;

4) затраты на эксплуатацию имущественного комплекса (все ли учитывается при распределении затрат на одну услугу?).

По мнению Минфина, объективные исходные данные и корректные расчеты позволяют получить при использовании предложенной методики нормативные затраты, адекватные реальной ситуации в учреждениях.

Письмо Минфина РФ от 01.10.2014 № 02-01-09/49180 (далее – Рекомендации № 02-01-09/49180).

Раздел «Бюджет», подраздел «Нормативные затраты. Методологическая поддержка ФОИВ».

>Учет затрат на содержание имущества

Вопрос

Здравствуйте! Подскажите, пожалуйста. Суммы, выделяемые нам (бюджетное учреждение) по субсидии, делятся на нормативные затраты на оказание единицы услуги и нормативные затраты на содержание имущества, которые рассчитываются согласно приказу мэрии нашего города. Согласно этому приказу определение нормативных затрат на содержание имущества включает:

  1. затраты на потребление э/эн в размере 10% от общего объема затрат на оплату указанного вида коммунальных платежей;
  2. затраты на потребление тепловой энергии в размере 50% общего объема затрат на оплату указанного вида коммунальных платежей;
  3. затраты на уплату налогов.

Получается, что часть затрат я буду проводить по 401, так как они включены в расчет нормативных затрат на содержание имущества, а часть, расчет по которой заложен в нормативных затратах на выполнение муниципальных услуг, – по 109? Или мы при принятии решения об отнесении затрат на 109 или 401 руководствуемся не этой суммой, а самим понятием «Содержание имущества», то есть это получаются коммунальные платежи (КОСГУ223),содержание (КОСГУ 225), и в инструкции 174н начисление расходов отражается еще по Дебету 440120226 – а какие это могут быть затраты, относящиеся к содержанию? Заранее спасибо за содержательный ответ!

Ответ

По-видимому, соответствующий нормативный акт органа местного самоуправления разрабатывался на основании .

В соответствии с пунктом 12.1. Порядка, утвержденного данным постановлением, при определении размера субсидии используются нормативные затраты на выполнение работ в рамках государственного задания.

В соответствии с пунктом 13 Порядка нормативные затраты на содержание имущества федерального бюджетного учреждения рассчитываются с учетом затрат:

а) на потребление электрической энергии в размере 10 процентов общего объема затрат федерального бюджетного учреждения на оплату указанного вида коммунальных платежей;
б) на потребление тепловой энергии в размере 50 процентов общего объема затрат федерального бюджетного учреждения на оплату указанного вида коммунальных платежей;
в) на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается недвижимое и особо ценное движимое имущество, закрепленное за федеральным бюджетным учреждением или приобретенное им за счет средств, выделенных федеральному бюджетному учреждению учредителем на приобретение такого имущества, в том числе земельные участки.

Пунктом 16 Методических рекомендаций по расчету нормативных затрат на оказание федеральными государственными учреждениями государственных услуг и нормативных затрат на содержание имущества федеральных государственных учреждений, утвержденных и разработанных в развитие упомянутого постановления № 671, при определении нормативных затрат на оказание государственной услуги учитываются:

  • нормативные затраты, непосредственно связанные с оказанием государственной услуги;
  • нормативные затраты на общехозяйственные нужды (за исключением затрат, которые учитываются в составе нормативных затрат на содержание имущества).

Пунктами 17, 18, 22 и 24 Методических рекомендаций дополнительно установлено, что в составе нормативных затрат, непосредственно связанных с оказанием государственной услуги, учитываются следующие группы затрат:

  • нормативные затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда персонала, принимающего непосредственное участие в оказании государственной услуги;
  • нормативные затраты на приобретение материальных запасов, потребляемых в процессе оказания государственной услуги;
  • иные нормативные затраты, непосредственно связанные с оказанием государственной услуги.

Группы затрат могут быть дополнительно детализированы.

К нормативным затратам на общехозяйственные нужды относятся затраты, которые невозможно отнести напрямую к нормативным затратам, непосредственно связанным с оказанием государственной услуги, и к нормативным затратам на содержание имущества.

Распределение нормативных затрат на общехозяйственные нужды по отдельным услугам рекомендуется осуществлять в соответствии с методами, указанными в главе II настоящих Методических рекомендаций.

В составе затрат на общехозяйственные нужды выделяются следующие группы затрат:

  • нормативные затраты на коммунальные услуги (за исключением нормативных затрат, отнесенных к нормативным затратам на содержание имущества);
  • нормативные затраты на содержание объектов недвижимого имущества;
  • нормативные затраты на содержание объектов особо ценного движимого имущества;
  • Нормативные затраты на содержание недвижимого имущества могут быть детализированы по следующим группам затрат:
  • нормативные затраты на эксплуатацию системы охранной сигнализации и противопожарной безопасности;
  • нормативные затраты на аренду недвижимого имущества;
  • нормативные затраты на содержание прилегающих территорий в соответствии с утвержденными санитарными правилами и нормами;
  • прочие нормативные затраты на содержание недвижимого имущества.

Нормативные затраты на содержание особо ценного движимого имущества могут быть детализированы по следующим группам затрат:

  • нормативные затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт объектов особо ценного движимого имущества;
  • нормативные затраты на материальные запасы, потребляемые в рамках содержания особо ценного движимого имущества, не отнесенные к нормативным затратам, непосредственно связанным с оказанием государственной услуги;
  • нормативные затраты на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
  • прочие нормативные затраты на содержание особо ценного движимого имущества.

Таким образом, термин «содержание имущества» в смысле, применяемом при формировании размера субсидии на выполнение муниципального задания, не аналогичен тому же понятию, используемому в Указаниях по применению бюджетной классификации и в .

Что касается отнесения затрат на счета учета расходов (010900000 и 040120000), то действующими в настоящее время нормативными актами (Инструкциями №№ и 174н) не запрещается все затраты относить в состав текущих (то есть списывать на счет 040120000) или формировать себестоимость муниципальных услуг (на счете 010900000). При этом, по моему мнению, на счет 010900000 в последнем случае подлежат отнесению и нормативные затраты, непосредственно связанные с оказанием государственной услуги, и нормативные затраты на общехозяйственные нужды. Разница состоит в том, что первая группа затрат списывается в полном объеме, а вторая – подлежит распределению в соответствии с порядком, установленным соответствующим законодательным или нормативным актом.

Об утверждении Методических рекомендаций по расчету нормативных затрат на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за муниципальным автономным или бюджетным учреждением, или приобретенного муниципальным автономным или бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества (за исключением имущества, сданного в аренду с согласия учредителя), а также на уплату налогов, в качестве налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки

От__06.08.2010____ №__782_______

Об утверждении Методических рекомендаций по расчету нормативных затрат на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за муници-пальным автономным или бюджетным учреждением, или приобретенного муниципальным автономным или бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества (за исключением имущества, сданного в аренду с согласия учредителя), а также на уплату налогов, в качестве налого-обложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки

В целях реализации Федерального закона -ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» ПОСТАНОВЛЯЮ:

1. Утвердить Методические рекомендации по расчету нормативных затрат на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за муниципальным автономным или бюджетным учреждением, или приобретенного муниципальным автономным или бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества (за исключением имущества, сданного в аренду с согласия учредителя), а также на уплату налогов, в качестве налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки (прилагаются).

2. Опубликовать настоящее постановление в газете «Восход» и разместить на официальном сайте администрации Корсаковского городского округа в сети Интернет.

Мэр

Корсаковского городского округа

УТВЕРЖДЕНЫ

постановлением мэра

Корсаковского городского округа

от_06.08.2010__

Методические рекомендации

по расчету нормативных затрат на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за муниципальным автономным или бюджетным учреждением, или приобретенного муниципальным автономным или бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества (за исключением имущества, сданного в аренду с согласия учредителя), а также на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки

1. Общие положения

1.1. Настоящие Методические рекомендации определяют правила расчета учредителем муниципального автономного или бюджетного учреждения (далее — учредитель) нормативных затрат на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за муниципальным автономным или бюджетным учреждением (далее – муниципальное учреждение) или приобретенного муниципальным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества (за исключением имущества, сданного в аренду с согласия учредителя), а также на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки.

1.2. В целях настоящих Методических рекомендаций под нормативными затратами понимаются рассчитанные в соответствии с настоящими Методическими рекомендациями расходы на содержание соответствующего имущества муниципального учреждения, а также расходы на уплату налога на имущество и земельного налога.

1.3. При определении нормативных затрат на содержание имущества рекомендуется учитывать нормативные затраты муниципального учреждения, связанные с содержанием соответствующей категории имущества, согласно настоящим Методическим рекомендациям.

1.4. Расчет нормативных затрат на содержание недвижимого имущества, на содержание особо ценного движимого имущества, а также на уплату налогов рекомендуется осуществлять раздельно.

Нормативные затраты на содержание имущества исчисляются как сумма нормативных затрат на содержание соответствующего недвижимого имущества, особо ценного движимого имущества и на уплату налогов по следующей формуле:

Nи = Nнди + Nди + Nн, где:

Nи — нормативные затраты на содержание имущества;

Nнди — нормативные затраты на содержание недвижимого имущества;

Nди — нормативные затраты на содержание движимого имущества;

Nн — нормативные затраты на уплату налогов.

2. Нормативные затраты на содержание недвижимого имущества

2.1. В состав нормативных затрат на содержание объектов недвижимого имущества (зданий, помещений, сооружений) рекомендуется включать затраты муниципального учреждения, связанные с реализацией комплекса взаимосвязанных организационных и технических мероприятий, направленных на обеспечение сохранности и типовых потребительских качеств зданий и сооружений, их конструктивных элементов, технических систем и инженерного оборудования, выполнение их функционального назначения. При этом учитываются следующие нужды по содержанию недвижимого имущества:

обеспечение безопасности зданий (пожарной безопасности, безопасной эксплуатации тепловых и электроустановок, подъемных механизмов и других инженерных систем);

обеспечение эксплуатационной надежности, безопасности и долговечности конструктивных элементов зданий и сооружений;

поддержание качественного состояния зданий и сооружений, а также их элементов;

предупреждение преждевременного износа и обеспечение надежного функционирования зданий и сооружений в течение всего периода использования по назначению;

продление нормативных сроков эксплуатации зданий и сооружений.

Мероприятия по техническому обслуживанию и ремонту объектов недвижимого имущества должны носить планово-предупредительный характер.

Нормативные затраты на содержание недвижимого имущества (зданий, помещений, сооружений) формируются исходя из следующих видов нормативных затрат на:

холодное водоснабжение и водоотведение;

горячее водоснабжение;

потребление тепловой энергии;

потребление электрической энергии;

эксплуатацию систем охранной сигнализации;

обеспечение пожарной безопасности;

проведение текущего ремонта;

аренду недвижимого имущества в соответствии с договором аренды;

содержание прилегающей территории, включая вывоз мусора, сброс снега с крыш в соответствии с нормами СанПиНа.

2.2. Нормативные затраты на холодное водоснабжение и водоотведение рекомендуется определять исходя из тарифов на холодное водоснабжение и водоотведение и объемов потребления холодной воды и водоотведения муниципальным учреждением по следующей формуле:

Nхво = Tхв * Vхв * Кхв + Tо * Vо * Kо, где:

Nхво — нормативные затраты на холодное водоснабжение и водоотведение;

Tхв — тариф на холодное водоснабжение, установленный в Корсаковском городском округе на соответствующий год;

Vхв — объем потребления муниципальным учреждением холодной воды (в куб. м) в отчетном финансовом году;

Кхв — доля расходов на холодное водоснабжение, относимых на содержание недвижимого имущества (принимается 0,3);

Tо — тариф на водоотведение, установленный в Корсаковском городском округе на соответствующий год;

Vо — объем водоотведения муниципальным учреждением (в куб. м) в отчетном финансовом году;

Ко — доля расходов на водоотведение, относимых на содержание недвижимого имущества (принимается 0,3).

2.3. Нормативные затраты на горячее водоснабжение рекомендуется определять исходя из тарифов на горячее водоснабжение и объемов потребления горячей воды муниципальным учреждением по следующей формуле:

Nгв = Tгв * Vгв * Кгв, где:

Nгв — нормативные затраты на горячее водоснабжение;

Tгв — тариф на горячее водоснабжение, установленный в Корсаковском городском округе на соответствующий год;

Vгв — объем потребления муниципальным учреждением горячей воды (в куб. м) в отчетном финансовом году;

Кгв — доля расходов на горячее водоснабжение, относимых на содержание недвижимого имущества (принимается 0,3);

2.4. Нормативные затраты на потребление тепловой энергии рекомендуется определять исходя из тарифов на тепловую энергию и объемов потребления муниципальным учреждением тепловой энергии по следующей формуле:

Nт = Тт * Vт * Кт, где:

Nт — нормативные затраты на потребление тепловой энергии;

Тт — тариф на тепловую энергию, установленный для Корсаковского городского округа на соответствующий год;

Vт — объем потребления муниципальным учреждением тепловой энергии (в Гкал) в отчетном финансовом году;

Кт — доля расходов на потребление тепловой энергии, относимых на содержание недвижимого имущества (принимается 0,5).

2.5. Нормативные затраты на потребление электрической энергии определяются исходя из тарифов на электрическую энергию и объемов потребления муниципальным учреждением электрической энергии по следующей формуле:

Nэ = Тэ * Vэ * Кэ, где

Nэ — нормативные затраты на потребление электрической энергии;

Тэ — тариф на потребление электрической энергии, установленный для Корсаковского городского округа на соответствующий год;

Vэ — объем потребления муниципальным учреждением электрической энергии (кВт/час) в отчетном финансовом году;

Кэ — доля расходов на потребление электрической энергии, относимых на содержание недвижимого имущества (принимается 0,3).

2.6. Нормативные затраты на эксплуатацию систем охранной сигнализации рекомендуется устанавливать таким образом, чтобы обеспечивать покрытие затрат, связанных с функционированием установленных в муниципальном учреждении систем охранной сигнализации.

Нормативные затраты на охранную сигнализацию рекомендуется устанавливать равными расходам муниципального учреждения на оплату охранной сигнализации в отчетном финансовом году, скорректированным на индекс-дефлятор.

Nос = Zос * I, где:

Nос — нормативные затраты на эксплуатацию систем охранной сигнализации;

Zос — объем расходов на эксплуатацию охранной сигнализации в муниципальном учреждении в отчетном финансовом году;

I — индекс-дефлятор.

2.7. Нормативные затраты на обеспечение пожарной безопасности рекомендуется устанавливать исходя из необходимости покрытия затрат на эксплуатацию, обслуживание, технический уход, возобновление имеющихся у муниципального учреждения средств и систем (системы пожарной сигнализации, первичных средств пожаротушения и т. п.).

Нормативные затраты на обеспечение пожарной безопасности рекомендуется устанавливать равными расходам муниципального учреждения на обеспечение пожарной безопасности в отчетном финансовом году, скорректированным на индекс-дефлятор:

Nпб = Zпб * I, где:

Nпб — нормативные затраты на обеспечение пожарной безопасности;

Zпб — объем расходов на обеспечение пожарной безопасности в муниципальном учреждении в отчетном финансовом году;

I — индекс-дефлятор.

2.8. Нормативные затраты на проведение текущего ремонта рекомендуется устанавливать исходя из установленной нормы его проведения один раз в три года в соответствии с ведомственными строительными нормами ВСН 58-88 (р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденными Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР , и определять по формуле:

Nтр = Стр * S * Кком * Nтр, где:

Nтр — нормативные затраты на проведение текущего ремонта;

Стр — средняя стоимость текущего ремонта 1 кв. м площади зданий, сложившаяся в Сахалинской области;

S — общая площадь зданий (кв. м);

Кком — коэффициент, учитывающий долю стоимости технических коммуникаций в общем объеме стоимости здания;

Nтр — коэффициент, учитывающий норму проведения текущего ремонта зданий (0,33).

2.9. Нормативные затраты на содержание прилегающей территории, включая вывоз мусора, сброс снега с крыш в соответствии с нормами СанПиНа, определяются по затратам, произведенным муниципальным учреждением в отчетном финансовом году с применением индекса-дефлятора, по следующей формуле:

Nэз = Zээ * I, где:

Nэз — нормативные затраты на содержание прилегающей территории, включая вывоз мусора, сброс снега с крыш;

Zээ — объем затрат муниципального учреждения на содержание прилегающей территории, включая вывоз мусора, сброс снега с крыш в отчетном финансовом году;

I — индекс-дефлятор.

2.10. Нормативные затраты на содержание недвижимого имущества муниципального учреждения формируются по следующей формуле:

Nнди = Nхво + Nгв + Nэ + Nт + Nтр + Nос + Nпб + Nэз, где:

Nнди — нормативные затраты на содержание недвижимого имущества;

Nхво — нормативные затраты на холодное водоснабжение и водоотведение;

Nгв — нормативные затраты на горячее водоснабжение;

Nэ — нормативные затраты на потребление электрической энергии;

Nт — нормативные затраты на потребление тепловой энергии;

Nтр — нормативные затраты на проведение текущего ремонта;

Nос — нормативные затраты на эксплуатацию систем охранной сигнализации;

Nпб — нормативные затраты на обеспечение пожарной безопасности;

Nэз — нормативные затраты на содержание прилегающей территории, включая вывоз мусора, сброс снега с крыш.

2.11. Нормативные затраты на содержание недвижимого имущества муниципального учреждения рассчитываются без учета имущества, сданного в аренду с согласия учредителя на момент исчисления субсидии на содержание недвижимого имущества.

2.12. При расчете вышеприведенных нормативных затрат целесообразно использовать методические документы, в том числе Приказ Ростехнадзора «Об утверждении и введении в действие Порядка проведения проверок при осуществлении государственного строительного надзора и выдачи заключений о соответствии построенных, реконструированных, отремонтированных объектов капитального строительства требованиям технических регламентов (норм и правил), иных нормативных правовых актов, проектной документации (РД-11-04-2006)» (зарегистрирован в Минюсте России 06.03.2007, регистрационный № 000), а также нормы СанПиНа.

3. Нормативные затраты на содержание особо ценного движимого имущества

3.1. Нормативные затраты на содержание особо ценного движимого имущества рассчитываются для отдельных видов данного имущества, затраты на содержание которого предусмотрены установленными требованиями к его содержанию. Перечень видов такого имущества устанавливается учредителем.

3.2. Нормативные затраты на содержание особо ценного движимого имущества муниципального учреждения не должны превышать средние расходы на содержание аналогичного движимого имущества данного муниципального учреждения, сложившиеся за последние три отчетных финансовых года, скорректированные на индекс-дефлятор.

3.3. Нормативные затраты на содержание особо ценного движимого имущества рассчитываются без учета соответствующего имущества, сданного в аренду с согласия учредителя на момент исчисления субсидии на содержание имущества.

4. Нормативные затраты на уплату налогов

4.1. Нормативные затраты на уплату налогов включают:

нормативные затраты на уплату налога на имущество;

нормативные затраты на уплату земельного налога.

4.2. Нормативные затраты на уплату налога на имущество рассчитываются исходя из среднегодовой стоимости имущества муниципального учреждения, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период, в котором рассчитываются нормативные затраты и ставки налога на имущество организаций, установленной законодательством Сахалинской области:

Nни = P * Сни, где:

Nни — нормативные затраты на уплату налога на имущество;

P – среднегодовая стоимость имущества муниципального учреждения, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период, в котором рассчитываются нормативные затраты. Среднегодовая стоимость имущества определяется исходя из данных об остаточной стоимости имущества, находящегося на балансе муниципального учреждения по состоянию на начало года, на который рассчитываются нормативные затраты;

Сни — ставка налога на имущество организаций, установленная законодательством Сахалинской области.

Среднегодовая стоимость имущества муниципального учреждения, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период рассчитывается как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу:

Oн1 + … + Oн12 + Oк12

P = —————————-, где:

12 + 1

Oн1 – Oн12 — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца;

Oк12 — остаточная стоимость имущества на последнее число налогового периода.

4.3. Нормативные затраты на уплату земельного налога рассчитываются исходя из кадастровой стоимости земельного участка, предоставленного муниципальному учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования, и ставки земельного налога, действующей на территории Корсаковского городского округа.

Nзн = К * Сзн, где:

Nни — нормативные затраты на уплату земельного налога;

К — кадастровая среднегодовая стоимость земельного участка, предоставленного муниципальному учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования;

Сзн — ставка земельного налога, действующая на территории Корсаковского городского округа.

4.4. Нормативные затраты на уплату налогов рассчитываются по формуле:

Nн = Nни + Nзн, где:

Nн — нормативные затраты на уплату налогов;

Nни — нормативные затраты на уплату налога на имущество;

Nзн — нормативные затраты на уплату земельного налога.

Расходы на содержание имущества (Зернова И.)

Большинство автономных учреждений имеет на балансе имущество. Для поддержания и восстановления функциональных, пользовательских характеристик имущества учреждения несут определенные затраты. Что это за расходы и как их следует отражать в бухгалтерском учете, расскажем в статье.

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее — Указания), к расходам на содержание имущества следует относить затраты:

— на содержание нефинансовых активов в чистоте (уборку и вывоз снега, мусора, дезинфекцию, дезинсекцию, дератизацию, газацию, санитарно-гигиеническое обслуживание, мойку и чистку (химчистку) имущества (транспорта, помещений, окон и т.д.));

— на ремонт (текущий и капитальный) и реставрацию нефинансовых активов;

— на противопожарные мероприятия, связанные с содержанием имущества;

— на пусконаладочные работы;

— на оплату работ (услуг), осуществляемых в целях соблюдения нормативных предписаний по эксплуатации имущества, а также определения его технического состояния;

— на бактериологические исследования воздуха в помещениях, а также бактериологические исследования иных нефинансовых активов (перевязочного материала, инструментов и т.п.);

— на замазку, оклейку окон;

— на заправку картриджей;

— на организацию питания животных, находящихся в оперативном управлении, а также их ветеринарное обслуживание.

К подобным затратам можно отнести и другие аналогичные расходы.

Расходы на содержание имущества

Все вышеперечисленные расходы, согласно Указаниям, следует относить на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.

Учет названных расходов осуществляется на счетах 0 109 xx 225 «Затраты на работы, услуги по содержанию имущества» и 0 401 20 225 «Расходы на работы, услуги по содержанию имущества».

Счет 0 109 xx 225. На этом счете нужно отражать расходы на содержание имущества, формирующие себестоимость готовой продукции, работ, услуг.

По способу отнесения на себестоимость они делятся (п. п. 134, 135, 138 Инструкции N 157н <1>):

— на прямые, которые непосредственно связаны с производством конкретного вида готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг и полностью относятся на их себестоимость;

— на накладные, которые невозможно отнести сразу на определенный вид готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Они относятся к различным их видам и распределяются между ними пропорционально прямым затратам на оплату труда, материальным затратам, объему выручки от реализации или иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения. Как видим, перечень способов распределения накладных расходов не является закрытым, поэтому учреждение может производить распределение накладных расходов иным способом, предусмотрев его учетной политикой;

— на общехозяйственные, которые не связаны непосредственно с производством. Они распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг либо относятся на увеличение расходов текущего финансового года — в нераспределяемой части.

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Прямые расходы на содержание имущества учитываются на счете 0 109 60 225. Накладные расходы изначально учитываются на счете 0 109 70 225, общехозяйственные расходы — на счете 0 109 80 225.

Если учреждение ведет один вид деятельности, все расходы на содержание имущества будут считаться прямыми.

Счет 0 401 20 225. Согласно п. 181 Инструкции N 183н <2> этот счет используется автономными учреждениями при начислении расходов на содержание имущества, произведенных за счет:

— субсидии на иные цели (пожертвования, гранты);

— субсидии на выполнение государственного задания, в случае когда учреждением не формируется себестоимость работ, услуг (готовой продукции), с отнесением указанных расходов на финансовый результат текущего финансового года.

<2> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

В таблице приведем основную корреспонденцию счетов по отражению расходов по работам, услугам по содержанию имущества:

Дебет

Кредит

Отражение расходов на работы, услуги по содержанию имущества, произведенные:

а) за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности:

в части расходов, не формирующих себестоимость готовой продукции (работ, услуг)

2 401 20 225

2 208 25 000,

2 302 25 000

в части расходов, формирующих себестоимость готовой продукции (работ, услуг)

2 109 xx 225

2 208 25 000,

2 302 25 000

б) за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания (по содержанию недвижимого и особо ценного движимого имущества, приобретенного за счет средств учредителя):

в части расходов, не формирующих себестоимость готовой продукции (работ, услуг)

4 401 20 225

4 208 25 000,

4 302 25 000

в части расходов, формирующих себестоимость готовой продукции (работ, услуг)

4 109 xx 225

4 208 25 000,

4 302 25 000

в) за счет средств целевых субсидий

5 401 20 225

5 208 25 000,

5 302 25 000

Отнесение на расходы текущего отчетного периода расходов на работы, услуги по содержанию имущества, отнесенных в прошлые отчетные периоды к расходам будущих периодов

0 401 20 225

0 109 xx 225

0 401 50 225

Пример 1. Автономное учреждение за счет средств целевой субсидии осуществило расходы на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества в сумме 32 000 руб.

В бухгалтерском учете эту операцию нужно отразить следующей корреспонденцией счетов:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражено принятие расходов на содержание имущества

5 401 20 225

5 302 25 000

32 000

Пример 2. Автономное учреждение в рамках приносящей доход деятельности осуществляет два вида услуг (услуги N N 1 и 2). За месяц были произведены расходы на оплату услуг по содержанию имущества в сумме 24 000 руб. Эти расходы учтены в составе накладных расходов.

Согласно учетной политике учреждения распределение накладных расходов производится пропорционально выручке от реализации услуг, которая составила:

— по услуге N 1 — 400 000 руб.;

— по услуге N 2 — 200 000 руб.

Определим коэффициенты распределения:

— по услуге N 1 — 0,67 (400 000 руб. / (400 000 + 200 000) руб.);

— по услуге N 2 — 0,33 (200 000 руб. / (400 000 + 200 000) руб.).

Отнесение расходов на содержание имущества на себестоимость в части, приходящейся на услуги N N 1 и 2, нужно отразить следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отнесены накладные расходы по содержанию имущества на себестоимость услуги:

N 1

(24 000 руб. x 0,67)

2 109 60 225

2 109 70 225

16 080

N 2

(24 000 руб. x 0,33)

2 109 60 225

2 109 70 225

Расходы на ремонт имущества

К расходам на ремонт относятся затраты, направленные:

— на устранение неисправностей (восстановление работоспособности) отдельных объектов нефинансовых активов, а также объектов и систем (охранной, пожарной сигнализации, системы вентиляции и т.п.), входящих в состав отдельных объектов нефинансовых активов;

— на поддержание технико-экономических и эксплуатационных показателей объектов нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения, количества и площади объектов, пропускной способности и т.п.) на изначально предусмотренном уровне;

— на проведение некапитальной перепланировки помещений;

— на реставрацию музейных предметов и музейных коллекций, включенных в состав музейных фондов;

— на реставрацию нефинансовых активов, за исключением работ, носящих характер реконструкции, модернизации, дооборудования;

— на восстановление эффективности функционирования объектов и систем, гидродинамическую, гидрохимическую очистку, осуществляемые помимо технологических нужд (работы, осуществляемые поставщиком коммунальных услуг исходя из условий договора поставки коммунальных услуг, расходы на оплату которых отражаются по подстатье 223 «Коммунальные услуги» КОСГУ).

Затраты на ремонт имущества учитываются в расходах учреждения единовременно в периоде их осуществления. Кроме того, в учреждении могут создаваться резервы предстоящих расходов на ремонт имущества в связи с неравномерным включением указанных расходов на финансовый результат учреждения.

Принимая решение о формировании в бухгалтерском учете резервов под предстоящие расходы на ремонт имущества, учреждения в своей учетной политике должны предусмотреть:

— методы оценки обязательств. Так, оценка обязательств по ремонту основных средств может осуществляться в соответствии с годовым планом (графиком) ремонта и утвержденными сметами;

— порядок расчета норматива отчислений в резерв. Например, для расчета норматива для осуществления отчислений в резерв в отношении ремонта имущества можно взять 1/12 величины оценки обязательства;

— порядок осуществления отчислений в резерв. Здесь следует указать, с какой периодичностью будут производиться отчисления в резерв. Например, ежемесячно последним числом месяца;

— порядок списания фактических расходов за счет сумм созданного резерва. Например, списание фактических расходов может осуществляться в период их возникновения;

— порядок корректировки резерва по итогам периода, на который он создан.

Формирование резерва предстоящих расходов на ремонт имущества осуществляется на счете 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов».

Начисление сумм резерва на оплату работ, услуг по содержанию имущества отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счетов 0 109 xx 225 «Затраты на работы, услуги по содержанию имущества», 0 401 20 225 «Расходы на работы, услуги по содержанию имущества»

Кредит счета 0 401 60 225 «Резервы предстоящих расходов по оплате работ, услуг по содержанию имущества».

Расходы на перечисление взносов в фонд капитального ремонта

Такие расходы производятся учреждениями, имеющими на балансе многоквартирные дома. Согласно разъяснениям, изложенным в Письме Минфина России от 10.08.2015 N 02-07-07/46003, начисление расходов на уплату взносов в фонд капитального ремонта, формируемый в соответствии с положениями ст. 170 ЖК РФ, являющихся расходами на неравномерно производимый ремонт основных средств, следует отражать в корреспонденции со счетом 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов».

При этом учреждению в рамках формирования его учетной политики нужно установить порядок признания расходов на осуществление капитального ремонта расходами текущего финансового периода на основании отчетов о выполнении работ по ремонту.

В бухгалтерском учете начисление и уплата взноса в фонд капитального ремонта отражаются следующей корреспонденцией счетов:

Дебет

Кредит

Начислен взнос в фонд капитального ремонта

0 401 50 225

0 302 25 000

Уплачен взнос в фонд капитального ремонта

0 302 25 000

0 201 11 000

2 201 21 000

Расходы на содержание зеленых насаждений

Такие расходы являются затратами на благоустройство территории учреждения.

Согласно п. 8.6.4 Методических рекомендаций <3> учреждениям, в частности, рекомендуется:

— обеспечить своевременное проведение всех необходимых агротехнических мероприятий (полив, рыхление, обрезку, сушку, борьбу с вредителями и болезнями растений, скашивание травы);

— осуществлять обрезку и вырубку сухостоя и аварийных деревьев, вырезку сухих и поломанных сучьев и вырезку веток, ограничивающих видимость технических средств регулирования дорожного движения.

<3> Методические рекомендации по разработке норм и правил по благоустройству территорий муниципальных образований, утв. Приказом Минрегиона России от 27.12.2011 N 613.

Затраты, связанные с проведением указанных работ, являются расходами на содержание имущества как расходы на оплату работ (услуг), осуществляемые в целях соблюдения нормативных предписаний по эксплуатации (содержанию) имущества.

Расходы на техническое обслуживание системы видеонаблюдения

Данный вид расходов прямо не выделен в Указаниях. Однако необходимость отнести затраты на техническое обслуживание системы видеонаблюдения к расходам на содержание имущества вытекает из расшифровки расходов на оплату работ (услуг), осуществляемых в целях соблюдения нормативных предписаний по эксплуатации (содержанию) имущества, а также в целях определения его технического состояния.

Согласно этой расшифровке расходы на обследование технического состояния (аттестацию) объектов нефинансовых активов, осуществляемое в целях получения информации о необходимости проведения и объемах ремонта, определения возможности дальнейшей эксплуатации (включая диагностику автотранспортных средств, в том числе при государственном техническом осмотре), ресурса работоспособности, являются затратами на содержание имущества.

Техническое обслуживание и ремонт системы видеонаблюдения, как правило, осуществляются теми же организациями, которые ранее производили ее установку, либо иными организациями, имеющими лицензию на оказание таких услуг.

Расходы на техобслуживание не увеличивают первоначальную стоимость системы видеонаблюдения.

Расходы на содержание арендованного имущества

Автономное учреждение — арендатор должно относить расходы на содержание имущества на подстатью 225 КОСГУ, если возмещение коммунальных и эксплуатационных расходов производится в рамках отдельно заключенного договора или в рамках арендного договора, в котором эти расходы выделены либо определяются расчетным путем.

В подтверждение сказанного можно привести решение, принятое в Постановлении АС ДВО от 02.12.2014 N Ф03-5348/2014. В нем рассматривался иск о признании недействительным решения территориального управления Росфиннадзора о нецелевом использовании учреждением-арендатором средств федерального бюджета, выделенных по подстатье 224 «Арендная плата за пользование имуществом» КОСГУ. На указанную подстатью относилась оплата расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, подлежащих оплате по подстатьям 223 «Коммунальные услуги» и 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.

При разрешении спора судебными инстанциями установлено, что согласно условиям договора арендатор был обязан возмещать арендодателю эксплуатационные расходы, связанные с содержанием недвижимого имущества, указанного в приложении, с учетом НДС и рентабельности, а также оплачивать коммунальные и прочие услуги. Расходы арендатора на оплату коммунальных, эксплуатационных и необходимых административно-хозяйственных услуг включались в переменную часть арендной платы. Арендная плата состояла из постоянной части, установленной в соответствии с соглашением сторон о размере арендной платы за временное пользование недвижимым имуществом, и переменной части, эквивалентной сумме коммунальных и эксплуатационных платежей.

В счетах-фактурах арендодатель указывал отдельной строкой сумму арендной платы за соответствующий период и суммы коммунальных и эксплуатационных расходов по содержанию имущества, подлежащих возмещению арендатором.

В Постановлении судьи указали, что различные расходы следует относить на определенные подстатьи КОСГУ, а именно на подстатью 223 относить расходы на приобретение коммунальных услуг, на подстатью 224 — затраты на уплату арендной платы в соответствии с заключенными договорами аренды объектов нефинансовых активов, на подстатью 225 — расходы на оплату договоров на выполнение работ, оказание услуг, связанных с содержанием, обслуживанием, ремонтом нефинансовых активов, полученных в аренду.

Судьями сделан вывод о том, что договор аренды, предусматривающий осуществление нескольких различных по экономическому содержанию расходов, не может служить основанием для отражения всех расходов по какому-либо одному коду бюджетной классификации, притом что условия договора и установленный порядок документального оформления расходов дают возможность отнести их на определенные статьи (подстатьи) КОСГУ.

Расходы на услуги по содержанию имущества, производимые аутсорсерами

Под аутсорсингом понимается деятельность внешних исполнителей (подрядчиков, поставщиков), осуществляющих на основании гражданско-правовых договоров функции обеспечения и управления ресурсами учреждений.

Например, Методическими рекомендациями для органов государственной власти субъектов РФ по применению механизмов государственно-частного взаимодействия в сфере здравоохранения (одобрены на заседании Координационного совета Минздрава России по государственно-частному партнерству (Протокол от 10.03.2015 N 73/23/9)) и Письмом Минобрнауки России от 04.02.2011 N 03-66 «О применении механизмов частно-государственного партнерства в сфере образования» предусмотрено, что учреждения вправе, в частности, передавать аутсорсерам исполнение таких хозяйственных функций, как обслуживание, содержание и ремонт зданий, сооружений, обслуживание систем охранной и пожарной сигнализации, кондиционирования, вентиляции, организацию работы по уборке помещений, зданий и территорий.

Затраты на оплату оказанных аутсорсерами услуг следует относить на статьи (подстатьи) КОСГУ исходя из предмета контракта (договора). Например, если предметом контракта (договора) является уборка снега, мусора, то расходы нужно относить на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.

Порядок учета доходов от возмещения арендатором коммунальных услуг

На какую статью КОСГУ и какой код вида доходов следует отнести доходы от возмещения арендатором коммунальных услуг?

28.11.2019Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Дурнова Татьяна

Ответ прошел контроль качества

В бюджетное учреждение пришли суммы возмещения коммунальных услуг от арендатора.

Возмещение коммунальных услуг предусмотрено договором аренды. Суммы возмещения были включены в показатели доходов плана финансово-хозяйственной деятельности. Доходы по аренде отражаются по КФО «2».

На какую статью КОСГУ и какой код вида доходов следует отнести доходы от возмещения арендатором коммунальных услуг?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Доходы от возмещения арендатором коммунальных услуг, предусмотренные договором аренды, относятся на статью 130 «Доходы от оказания платных услуг, компенсаций затрат» аналитической группы подвида доходов бюджетов в увязке с подстатьей 135 «Доходы по условным арендным платежам» КОСГУ и отражаются в рамках приносящей доход деятельности. Эти доходы необходимо включать в плановые назначения по доходам Плана финансово-хозяйственной деятельности.

Обоснование вывода:

Согласно п. 2 ст. 614 ГК РФ арендная плата может устанавливаться за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей, в частности, в виде:

  • определенных платежей, вносимых периодически или единовременно (в твердой сумме);
  • предоставления арендатором определенных услуг;
  • возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

При этом в договоре аренды стороны могут предусматривать сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

В соответствии с п. 7 СГС «Аренда» часть платы за пользование и (или) содержание (возмещение затрат по содержанию) имущества, в частности, осуществляемой в соответствии с договором аренды, размер которой не зафиксирован договором в виде денежного значения и определяется в ходе исполнения договора, признается расходами (доходами) по условным арендным платежам. Следовательно, в рассматриваемой ситуации доходы бюджетного учреждения от возмещения арендатором стоимости коммунальных услуг в рамках договора аренды являются доходами по условным арендным платежам.

В соответствии с пп. 12.1.3 п. 12 Порядка N 132н и пп. 9.3.5 п. 9 Порядка N 209н доходы от возмещения затрат по содержанию имущества, находящегося в аренде в соответствии с договором аренды, в том числе доходы от компенсации затрат (расходов) по оплате коммунальных услуг арендуемого здания (помещения), относятся на статью 130 «Доходы от оказания платных услуг, компенсаций затрат» аналитической группы подвида доходов бюджетов в увязке с подстатьей 135 «Доходы по условным арендным платежам» КОСГУ.

Учет расчетов по таким операциям осуществляется с применением счета 205 35 «Расчеты по доходам по условным арендным платежам» (п. 199 Инструкции N 157н).

Отметим, что по общему правилу под восстановлением кассовой выплаты понимается поступление денежных средств, направленное на восстановление (компенсацию) конкретных кассовых расходов учреждения. В этом случае денежные средства должны поступать от того юридического (физического) лица (контрагента), которому такая выплата была произведена ранее и в рамках того же договора (той же операции). В рассматриваемой ситуации денежные средства поступают в рамках договора аренды от арендатора, а не от поставщика коммунальных услуг. Поэтому возмещение арендатором стоимости коммунальных услуг не может рассматриваться в качестве восстановления кассовой выплаты и является «доходной» операцией.

Применяемая в настоящее время методология бухгалтерского учета предполагает, что в рамках вида финансового обеспечения 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания» должны отражаться только доходы, получаемые в виде:

— соответствующих субсидий, а также сумм возврата дебиторской задолженности прошлых лет, образовавшейся в рамках исполнения бюджетных смет;

— любого имущества, поступающего от собственника (учредителя).

Кроме того, в соответствии с ч. 6 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ в случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется. Следовательно, счета поставщиков коммунальных услуг оплачиваются за счет субсидии на выполнение задания только в той части, которая не подлежит возмещению арендаторами. Соответственно, часть стоимости коммунальных услуг, подлежащая возмещению, должна оплачиваться за счет приносящей доход деятельности. Иными словами, суммы коммунальных расходов, возмещаемые арендаторами, отражаются как доходы и расходы в рамках вида деятельности «2».

Рассматриваемые хозяйственные операции в учете бюджетного учреждения отражаются следующими корреспонденциями счетов:

1. Дебет 2 205 35 56Х Кредит 2 401 10 135

— начислены доходы от возмещения коммунальных услуг по арендованному имуществу;

2. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 35 66Х

Одновременно увеличение забалансового счета 17 (АнКВД 130, КОСГУ 135)

— отражено поступление денежных средств на лицевой счет.

Учитывая изложенное, поступления денежных средств в возмещение коммунальных услуг в Плане финансово-хозяйственной деятельности должны отражаться как связанные с приносящей доход деятельностью. Следовательно, доходы от возмещения коммунальных услуг, предусмотренные договором аренды, необходимо включать в плановые назначения по доходам. Средства, полученные от приносящей доход деятельности, поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения и могут использоваться по его усмотрению в соответствии с утвержденным Планом финансово-хозяйственной деятельности (п. 3 ст. 298 ГК РФ).

Подписка Разместить:


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *