Содержание
- Формирование уставного капитала: проводки бухгалтерские
- Формирование уставного капитала: бухгалтерские проводки
- Увеличение УК
- Уменьшение УК
- Тема 3. Учет уменьшения уставного капитала
- Способы уменьшения
- Решение об уменьшении уставного капитала
- Сообщение об уменьшении уставного капитала
- Оценка чистых активов ООО
- Бухучет
- ОСНО: налог на прибыль
- УСН
- ОСНО и ЕНВД
- Этап 1. Принятие решения об увеличении капитала
- Этап 2. Внесение необходимой суммы в Уставный капитал
- Бухгалтерские проводки при увеличении уставного капитала компании
- Налог на прибыль
- Это следует из правил, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ.
- НДС
- Увеличение уставного капитала: бухгалтерский и налоговый учет
- Налоговый учет
- Увеличение уставного капитала ООО за счет имущества общества
- Учет у акционеров (участников) Бухгалтерский учет
- Налоговый учет у акционеров (участников) — физических лиц
- Увеличение уставного капитала за счет средств акционеров
- Увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников
- Учет уставного капитала в ООО
- Взносы от юридических лиц
- Уменьшение уставного капитала ООО
- Причины внесения корректировок в УК ООО
Формирование уставного капитала: проводки бухгалтерские
Первая операция после создания предприятия – это формирование уставного капитала в БУ. Его величина должна быть определена еще до регистрации фирмы, а затем закреплена в уставных документах. Рассмотрим детальнее, как в балансе происходит формирование уставного капитала. Проводки зависят от вида взноса. Но в каждом случае есть свои нюансы.
Уставный капитал – это сумма, которую учредители вносят после регистрации фирмы. Она отображается в пассиве баланса, так как является источником формирования активов. Учредители могут вносить взносы в виде наличных, безналичных средств, материалов, ОС. За счет средств УК финансируется деятельность предприятия.
Для кредиторов эта величина является своего рода гарантией возврата вложений в случае банкротства заемщика.
Как в БУ отображается формирование уставного капитала? Проводки зависят от источников поступления средств. Для учета уставного капитала используются счета 80 и 75. Поступление средств отображается по кредиту 75, а списание – по дебету 75. Проводка, составляющаяся при формировании уставного капитала в акционерных обществах, выглядит так: ДТ75 КТ80 – отражена задолженность учредителей в УК. Каждый собственник должен внести вклад в капитал в соответствии с его долей. В таком же соотношении потом будет распределяться прибыль.
Формирование уставного капитала: бухгалтерские проводки
Каждое поступление средств будет отображаться отдельной операцией. От вида взноса зависит второй счет проводки. Формирование уставного капитала денежными средствами:
- Д51 К75 – безналичный перевод средств.
- Д50 К75 – поступление наличных в кассу.
- Д10 К75 – взнос в УК в виде материалов.
- Д41 К75 – отражено формирование уставного капитала.
Проводка ДТ01 КТ75 означает, что взнос поступил в виде ОС.
Счет 75 также используется для учета начисленных и выплаченных дивидендов. Аналитика осуществляется по каждому учредителю:
- Д84 К75 – начисление дивидендов;
- Д75 К51 – выплата средств.
Сложности возникают, если при формировании капитала были использованы в проводках счета 01 и 04. Возникают проблемы при начислении налога на прибыль. Стоимость имущества формируется отдельно в целях БУ и НУ.
Согласно ст. 277 НК РФ, имущество, принимаемое в УК, учитывается по остаточной стоимости. Последняя определяется по данным НУ продавца на момент перехода прав собственности с учетом дополнительных расходов, при условии, что они включены в уставный капитал. Если получатель не может документально подтвердить стоимость имущества, то она приравнивается к нулю. Полученное оборудование ставится на учет. Первоначальная стоимость объекта рассчитывается исходя из расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния использования, за вычетом НДС и акцизов. Изменить уже сформированную стоимость ОС на сумму дополнительных расходов получатель не может без проведения реконструкции, модернизации, перевооружения объекта.
Если учредителем, который передает объект, является физическое лицо, то ОС приходуется по данным акта независимого оценщика.
Организация получила оборудование стоимостью 80 тыс. руб. в качестве вклада от учредителя. Отобразим формирование уставного капитала ООО. Проводки:
- ДТ75 КТ80 – 80 тыс. руб. – задолженность учредителя по вкладу в УК.
- ДТ08 КТ75 – 80 тыс. руб. – получено ОС в качестве вклада.
- ДТ01 КТ08 – 80 тыс. руб. – отражен ввод объекта в эксплуатацию.
Увеличение УК
Увеличение уставного капитала осуществляется за счет чистых активов, дополнительных и вкладов третьих лиц. Допускается использование одновременно нескольких источников. Рассмотрим, как отображается формирование уставного капитала, проводки в БУ тоже не обойдем вниманием.
Новый размер собственных средств утверждается на собрании акционеров. Затем вносятся изменения в уставные документы, осуществляется регистрация данных в ФНС и формируются проводки в БУ. Увеличение собственных средств не всегда происходит за счет дополнительных взносов. Иногда с этой целью используется нераспределенная прибыль, сумма переоценки активов:
- ДТ75 КТ80 – на сумму увеличения УК.
- ДТ84 КТ75 – направление прибыли в капитал.
В соответствии со ст. 217 НК РФ, не облагаются НДФЛ доходы АО, полученные в виде акций, имущественных долей либо в виде разницы между новой и первоначальной стоимостью ЦБ. Само увеличение стоимости акций не приводит к получению реального дохода, при условии, что изменения произошли за счет переоценки ОС. Но если разница образуется в результате прибавления части нераспределенной прибыли к капиталу, то такие суммы подлежат налогообложению НДФЛ. При этом уплаченная сумма может быть учтена в будущих периодах. Датой получения дохода считается день регистрации нового размера УК.
Рассмотрим, как в БУ отображается формирование уставного капитала. Проводки с оборотами по КТ80 означают, что средства поступили из внутренних источников:
- ДТ83 КТ80 – за счет эмиссионного дохода, переоценки ОС;
- ДТ84 КТ80 – за счет фондов спецназначения, нераспределенной прибыли.
Дополнительные акции могут быть выпущены только в пределах количества объявленных ЦБ. При этом решением об увеличении УК общество должно определять:
- количество размещаемых обыкновенных и привилегированных ЦБ;
- способ публикации;
- цену;
- форму оплаты;
- иные условия.
Оплата дополнительных ЦБ осуществляется по рыночной цене, но выше номинальной стоимости. Исключение – покупка ЦБ участниками, у которых уже есть обыкновенные акции. Цена размещения в этом случае может быть максимум на 10 % ниже рыночной. Если к публикации привлечены профессиональные участники рынка, то цена ЦБ также может быть увеличена на сумму, равную стоимости услуг посредников. Но размер их вознаграждения не может превышать 10 % цены размещения.
Уменьшение УК
Законодательно регулируется минимальный размер капитала. Его величина рассчитывается по МРОТ и зависит от формы собственности предприятия:
- ООО — 10 тыс. руб.;
- ЗАО — 100 МРОТ;
- ОАО — 1000 МРОТ;
- муниципальные предприятия — 1000 МРОТ;
- государственные предприятия — 5000 МРОТ.
Учредителями может быть принято решение снизить объем собственных средств путем уменьшения цены акций или выкупа ЦБ. В результате участнику выплачивается вознаграждение в сумме разницы между первоначальной и новой стоимостью. Доход, полученный в результате уменьшения УК путем изменения стоимости доли, подлежит налогообложению НДФЛ.
Если общество выкупило акции, распределить их между собственниками нельзя. ЦБ необходимо продать или аннулировать и, по общим правилам, внести изменения в учредительные документы.
Никогда не делайте этого в церкви! Если вы не уверены относительно того, правильно ведете себя в церкви или нет, то, вероятно, поступаете все же не так, как положено. Вот список ужасных.
Почему некоторые дети рождаются с “поцелуем ангела”? Ангелы, как всем нам известно, относятся доброжелательно к людям и их здоровью. Если у вашего ребенка есть так называемый поцелуй ангела, то вам нечег.
10 очаровательных звездных детей, которые сегодня выглядят совсем иначе Время летит, и однажды маленькие знаменитости становятся взрослыми личностями, которых уже не узнать. Миловидные мальчишки и девчонки превращаются в с.
11 странных признаков, указывающих, что вы хороши в постели Вам тоже хочется верить в то, что вы доставляете своему романтическому партнеру удовольствие в постели? По крайней мере, вы не хотите краснеть и извин.
Наперекор всем стереотипам: девушка с редким генетическим расстройством покоряет мир моды Эту девушку зовут Мелани Гайдос, и она ворвалась в мир моды стремительно, эпатируя, воодушевляя и разрушая глупые стереотипы.
Непростительные ошибки в фильмах, которых вы, вероятно, никогда не замечали Наверное, найдется очень мало людей, которые бы не любили смотреть фильмы. Однако даже в лучшем кино встречаются ошибки, которые могут заметить зрител.
Тема 3. Учет уменьшения уставного капитала
В акционерных обществах уставный капитал уменьшается в добровольном порядке по решению общего собрания акционеров или в обязательном порядке в случаях, определенных Законом РФ «Об акционерных обществах». Уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества. При уменьшении уставного капитала путем снижения номинальной стоимости акций производится эмиссия новых акций (меньшей номинальной стоимости), которые размещаются в результате конвертации (обмена) на находящиеся в обращении акции (большей номинальной стоимости). Уменьшение уставного капитала путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена уставом общества. Акционерное общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше законодательно установленного минимального размера уставного капитала (100 МРОТ в закрытых и 1000 МРОТ в открытых акционерных обществах на дату регистрации изменений уставного капитала).
В течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного капитала общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного капитала общества и о его новом размере кредиторов общества, а также опубликовать в печатном издании, предназначенном для публикации данных о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. При этом кредиторы общества вправе в течение 30 дней с даты направления им уведомления или в течение 30 дней с даты опубликования сообщения о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Государственная регистрация изменений в уставе общества, связанных с уменьшением уставного капитала, осуществляется при наличии доказательств уведомления кредиторов.
В соответствии с Законом акционерное общество обязано уменьшить свой уставный капитал:
- до величины оплаченной части уставного капитала, если уставный капитал не оплачен полностью в течение года после регистрации общества;
- до величины чистых активов, если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала. Если же стоимость чистых активов общества окажется меньше величины законодательно определенного на дату регистрации общества минимального уставного капитала (100 МРОТ для закрытого, 1000 МРОТ для открытого акционерного общества) акционерное общество обязано принять решение о своей ликвидации. Если акционерное общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о ликвидации, кредиторы вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков. Орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества. Уменьшение уставного капитала до величины чистых активов акционерного общества производится исключительно путем уменьшения номинальной стоимости акций.
Уменьшение уставного капитала может также происходить в результате реорганизации акционерного общества (его разделения, выделения из него другого общества).
В бухгалтерском учете уменьшение номинальной стоимости акций отражается на счете 75 «Расчеты с учредителями», а сокращение общего количества акций — на счете 81 «Собственные акции (доли)», т.е. предполагается предварительный выкуп акций. Во всех случаях уменьшение уставного капитала отражается по дебету счета 80 «Уставный капитал».
Уменьшение уставного капитала на основании решения общего собрания акционеров путем уменьшения номинальной стоимости акций в учете отражается следующим образом:
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму уменьшения номинальной стоимости акций;
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — выплата акционерам суммы, на которую уменьшается уставный капитал при конвертации акций;
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — если выплата акционерам суммы, на которую уменьшается уставный капитал, не производится или невозможна (например, учредитель — юридическое лицо ликвидирован).
Уменьшение уставного капитала в случае его неполной оплаты в течение года после государственной регистрации акционерного общества отражается проводкой:
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 75 «Расчеты с учредителями» — на неоплаченную часть уставного капитала.
Уменьшение уставного капитала за счет аннулирования акций, выкупленных у акционеров, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 81 «Собственные акции (доли)»
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — на сумму фактических затрат при выкупе акций;
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 81 «Собственные акции (доли)» — на номинальную стоимость аннулируемых акций;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 81 «Собственные акции (доли)» — на превышение фактических затрат при выкупе акций над их номинальной стоимостью;
Д-т 81 «Собственные акции (доли)»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на превышение номинальной стоимости выкупленных акций над фактическими затратами при выкупе акций.
Уменьшение уставного капитала акционерного общества до суммы чистых активов отражается проводкой:
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму превышения уставного капитала над чистыми активами.
Уменьшение уставного капитала ООО может осуществляться либо путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества с сохранением размеров их долей, либо путем погашения долей, принадлежащих обществу.
Общество с ограниченной ответственностью вправе уменьшить уставный капитал по решению общего собрания общества, исходя из интересов участников (например, при выходе участника из общества и выплате ему действительной стоимости его доли, определяемой на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, или выдачи имущества такой же стоимости). Общество не может в добровольном порядке уменьшить уставный капитал, если в результате такого уменьшения размер уставного капитала станет меньше законодательно определенного минимального размера уставного капитала (100 МРОТ) на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества.
В соответствии с Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество с ограниченной ответственностью обязано уменьшить свой уставный капитал:
- до фактически оплаченного его размера в случае неполной оплаты уставного капитала в течение года с момента государственной регистрации общества;
- до размера стоимости чистых активов общества, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала. В случае если стоимость чистых активов общества окажется меньше законодательно установленного минимального размера уставного капитала (100 МРОТ), общество с ограниченной ответственность подлежит ликвидации. Государственная регистрация изменений в учредительных документах, связанных с уменьшением уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, осуществляется в порядке, аналогичном государственной регистрации уменьшения уставного капитала акционерного общества.
Если ООО в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о своей ликвидации, кредиторы вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств общества и возмещения им убытков. Орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, в этих случаях вправе предъявить требование в суд о ликвидации общества.
Уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью при выходе из него его участника в бухгалтерском учете отражается:
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 75 «Расчеты с учредителями» — на величину доли в уставном капитале выбывающего участника;
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства» и др. — выплата действительной стоимости доли участнику или выдача в натуральном виде имущества такой же стоимости.
Обязательное уменьшение уставного капитала в случае неполной оплаты уставного капитала в течение года с момента государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью (после регистрации в установленном порядке изменений в учредительных документах) отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 75 «Расчеты с учредителями — на разницу номинальной величины и фактически оплаченной части уставного капитала.
При этом на счете 75 «Расчеты с учредителями» закрывается задолженность участника по вкладу в уставный капитал.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета доли общества с ограниченной ответственностью, приобретенные самим обществом по основаниям, установленным Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», для передачи (продажи) другим участникам или третьим лицам учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат на их приобретение. Нераспределенная или непроданная доля (часть доли) должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала общества. Уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью путем погашения ранее выкупленной доли участника в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Д-т 81 «Собственные акции (доли)
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — на сумму фактических затрат при выкупе доли участника обществом;
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 81 «Собственные акции (доли)» — погашение выкупленной доли по ее номинальной стоимости;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 81 «Собственные акции (доли)» — на превышение фактических затрат на выкуп доли над номинальной стоимостью доли участника общества с ограниченной ответственностью;
Д-т 81 «Собственные акции (доли)»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на превышение номинальной стоимости доли над фактическими затратами на ее выкуп.
Уменьшение уставного капитала до суммы чистых активов общества отражается проводкой:
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль» — на разность уставного капитала и суммы чистых активов (фактически означает покрытие убытков общества за счет уставного капитала).
Уставный фонд государственного или муниципального предприятия может быть уменьшен в добровольном порядке по решению собственника имущества, кроме случаев, когда в результате такого уменьшения размер уставного фонда станет меньше законодательно определенного минимального размера (5000 МРОТ для государственных и 1000 МРОТ для муниципальных унитарных предприятий). Собственник имущества обязан уменьшить уставный фонд унитарного предприятия до стоимости чистых активов, если их стоимость по окончании финансового года окажется меньше размера уставного фонда. В случае если стоимость чистых активов государственного или муниципального предприятия окажется меньше законодательно установленного на дату государственной регистрации организации минимального размера уставного фонда и в течение трех месяцев стоимость чистых активов не будет восстановлена до минимального размера уставного фонда, собственник имущества унитарного предприятия должен принять решение о ликвидации или реорганизации такого предприятия.
Если собственник имущества государственного или муниципального предприятия в течение шести календарных месяцев после окончания финансового года не принимает решение об уменьшении уставного фонда, о восстановлении размера чистых активов до минимального размера уставного фонда, о ликвидации или реорганизации предприятия, кредиторы вправе потребовать от государственного или муниципального предприятия прекращения или Арочного исполнения обязательств и возмещения причиненных им убытков.
В течение 30 дней с даты принятия решения од уменьшении своего уставного фонда государственное или муниципальное предприятие обязано в письменной форме уведомить всех известных ему кредиторов об уменьшении своего уставного фонда и о его новом размере, а также опубликовать в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. При этом кредиторы в течение 30 дней с даты направления им уведомления о принятом решении или в течение 30 дней с даты опубликования указанного сообщения имеют право потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательств унитарного предприятия и возмещения им убытков.
Государственная регистрация уменьшения уставного фонда унитарного предприятия осуществляется только при представлении таким предприятием доказательств уведомления об этом кредиторов з порядке, установленном настоящим пунктом. В бухгалтерском учете уменьшение уставного фонда унитарного предприятия по решению собственника отражается следующими проводками:
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму уменьшения уставного фонда унитарного предприятия;
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 51 Расчетные счета», 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др. — возврат собственнику выделенного имущества на сумму уменьшения уставного фонда.
Обязательное уменьшение уставного фонда до суммы чистых активов в учете отражается проводкой:
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль» — покрытие убытков унитарного предприятия за счет уставного фонда.
Паевой фонд кооператива может быть уменьшен в добровольном порядке решением общего собрания членов кооператива. В обязательном порядке паевой фонд должен быть уменьшен до величины чистых активов, если по окончании второго или каждого последующего года стоимость чистых активов окажется меньше стоимости паевого фонда кооператива. Уменьшение паевого фонда должно быть зарегистрировано в установленном порядке, а кредиторы кооператива должны быть поставлены в известность об уменьшении размера паевого фонда в течение месяца после вступления в силу указанных изменений. Претензии кредиторов, предъявивших требования к кооперативу в течение шести месяцев после публикации сообщения об указанном уменьшении размера паевого фонда, должны быть удовлетворены.
В бухгалтерском учете уменьшение паевого фонда в добровольном порядке отражается:
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму уменьшения паевого фонда;
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — на сумму выплат членам кооператива при уменьшении их паев.
Уменьшение паевого фонда до стоимости чистых активов отражается следующими проводками:
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму превышения паевого фонда стоимости чистых активов путем пропорционального сокращения паевых взносов;
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — отнесение суммы уменьшения паев членов кооператива на покрытие убытков кооператива.
Налоговики и следователи договорились, кого можно считать «налоговыми злоумышленниками»
Следственный комитет и Налоговая служба разработали методические рекомендации по установлению фактов умышленной неуплаты налогов и формированию доказательной базы.
Отделения ПФР не вправе требовать у компаний нулевые СЗВ-М
Недавно Алтайское отделение ПФР выпустило неоднозначное информационное сообщение, касающееся правил представления СЗВ-М. В информации говорилось, что «даже в случае отсутствия работников, трудящихся по найму, работодатель все равно подает сведения, но только без указания списка застрахованных лиц».
В ПБУ «Учетная политика» внесены изменения
С 06.08.2017 года вступают в силу поправки в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций». Так, в частности, установлено, что в случае, когда федеральными стандартами не предусмотрен способ ведения бухучета по конкретному вопросу, компания может разработать свой способ.
Недобросовестным налогоплательщикам могут отказать в приеме отчетности
Хабаровские налоговики сообщили, что территориальные инспекции вправе не принимать декларации у организаций, обладающих признаками недобросовестных плательщиков.
Суточные разъездным работникам: начислять ли НДФЛ и взносы
Если работа сотрудника связана с постоянными разъездами, то суммы выдаваемых ему суточных не облагаются ни взносами, ни НДФЛ в полном объеме, а не только в пределах общего лимита.
В целях налога на прибыль дата предъявления «первички» – это дата ее составления
Расходы на приобретение работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, признаются в «прибыльных» целях в том периоде, в котором документально подтвержден факт выполнения этих работ (оказания услуг). Минфин напомнил, что считать датой такого документального подтверждения.
Утвержден новый порядок работы налоговиков с невыясненными платежами
С 01.12.2017 года изменятся правила, по которым налоговики будут разбираться с невыясненными платежами в бюджет. Особое место в новых правилах отведено уточнению платежек на уплату страховых взносов.
Способы уменьшения
Уставный капитал организации можно уменьшить путем:
- снижения номинальной стоимости долей всех участников общества;
- погашения долей, принадлежащих обществу.
В первом случае при уменьшении уставного капитала номинальная стоимость долей всех участников становится меньше, а размеры их долей остаются прежними.
Во втором случае происходит погашение долей, которые не распределялись и не продавались в течение одного года с момента их перехода в собственность общества. При этом номинальная стоимость долей участников не изменяется, а размеры их долей пропорционально увеличиваются.
Это следует из абзацев 2 и 4 пункта 1 статьи 20, пунктов 2 и 5 статьи 24 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Ситуация: можно ли при уменьшении уставного капитала выплатить участникам общества сумму, на которую уменьшилась номинальная стоимость их долей?
Да, можно.
Организация вправе уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников (абз. 1, 2 п. 1 ст. 20 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Законодательство не содержит прямого запрета на возврат участникам общества суммы, на которую уменьшилась номинальная стоимость их долей в результате уменьшения уставного капитала (Закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Поэтому организация вправе принять решение о таком возврате. При этом следует контролировать, чтобы подобный возврат не привел к уменьшению стоимости чистых активов до величины меньшей, чем уставный капитал организации. В противном случае организации придется принять решение об уменьшении уставного капитала до размера чистых активов.
О необходимости удержать НДФЛ с суммы выплат участнику – физическому лицу при уменьшении его доли в уставном капитале см. С каких доходов нужно удерживать НДФЛ.
Решение об уменьшении уставного капитала
Когда у общества несколько участников, решение уменьшить уставный капитал они принимают на общем собрании. При этом по умолчанию проголосовавших «ЗА» должно быть не менее 2/3 от общего числа. Иное соотношение участники могут прописать в уставе общества.
Если же в обществе единственный учредитель (участник), то решение уменьшить уставный капитал он принимает единолично.
В первом случае оформите протокол общего собрания участников, во втором – решение единственного учредителя (участника).
Это следует из подпункта 2 пункта 2 статьи 33, пункта 6, абзаца 1 пункта 8 статьи 37, статьи 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если после этого его размер станет меньше минимального размера уставного капитала на дату:
- подачи документов на госрегистрацию изменений в уставе, если уставный капитал уменьшается добровольно;
- госрегистрации общества, если уставный капитал уменьшается в соответствии с требованиями законодательства.
Это следует из абзаца 3 пункта 1 статьи 20 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Сообщение об уменьшении уставного капитала
В течение трех рабочих дней после принятия решения об уменьшении уставного капитала организация обязана:
- сообщить о принятом решении в налоговую инспекцию по своему местонахождению;
- опубликовать в журнале «Вестник государственной регистрации» уведомление об уменьшении уставного капитала. Это нужно сделать дважды, с периодичностью один раз в месяц.
Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 20 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
После последнего опубликования уведомления об уменьшении уставного капитала кредиторы общества вправе:
- в течение тридцати дней потребовать от организации досрочно погасить ее обязательства (возместить убытки), право требования по которым возникло до публикации уведомления;
- в течение шести месяцев обратиться в суд с требованием о погашении обязательств (возмещении убытков) организации.
В некоторых случаях организация может рассчитывать на то, что суд откажет кредиторам в удовлетворении их требований. Для этого в суде нужно доказать, что:
- в результате уменьшения уставного капитала права кредиторов не нарушаются;
- для исполнения своих обязательств организация предоставила кредиторам достаточное обеспечение.
Это следует из пунктов 4–6 статьи 20 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Оценка чистых активов ООО
Порядок оценки чистых активов утвержден приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н.
Внимание: если на момент принятия решения об уменьшении уставного капитала стоимость чистых активов общества окажется меньше установленного законодательством минимального размера уставного капитала, общество обязано принять решение о ликвидации (п. 4 ст. 90 ГК РФ, п. 1 ст. 14, п. 1 ст. 20, подп. 2 п. 4 ст. 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Пример расчета стоимости чистых активов ООО для определения необходимости уменьшить уставный капитал в соответствии с требованиями законодательства
ООО «Торговая фирма «Гермес»» зарегистрировано в январе 2015 года.
При составлении бухгалтерской отчетности за 2016 год бухгалтер «Гермеса» рассчитал величину чистых активов организации. Расчет выполнен на основании показателей баланса за 2016 год.
На конец отчетного года в активе баланса отражено:
- по строке 1130 «Основные средства» – 100 000 руб.;
- по строке 1160 «Отложенные налоговые активы» – 5000 руб.;
- по строке 1210 «Запасы» – 400 000 руб.;
- по строке 1230 «Дебиторская задолженность» – 150 000 руб. Задолженности участников по взносам в уставный капитал нет;
- по строке 1250 «Денежные средства» – 200 000 руб.
На конец отчетного года в пассиве баланса отражено:
- по строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» – 50 000 руб.;
- по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 200 000 руб.;
- по строке 1520 «Кредиторская задолженность» – 605 000 руб.
Все показатели актива баланса учитываются при расчете чистых активов. Показатели пассива баланса учитываются только в части кредиторской задолженности.
Величина чистых активов «Гермеса» на 31 декабря 2016 года составляет:
100 000 руб. + 5000 руб. + 400 000 руб. + 150 000 руб. + 200 000 руб. – 605 000 руб. = 250 000 руб.
Размер чистых активов организации больше ее уставного капитала. Поэтому организация не обязана уменьшать уставный капитал или увеличивать стоимость чистых активов.
Бухучет
В бухучете уменьшение уставного капитала отразите на дату госрегистрации изменений, внесенных в устав. Связано это с тем, что сумма отраженного в бухучете уставного капитала должна соответствовать его размеру, зафиксированному в учредительных документах организации (письмо Минфина России от 21 марта 2007 г. № 07-05-12/03).
Для отражения размера уставного капитала используйте счет 80 «Уставный капитал», для учета расчетов с учредителями – специальный субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», для отражения долей, принадлежащих обществу, – счет 81 «Собственные доли».
Уменьшение уставного капитала путем снижения номинальной стоимости долей участников общества отразите в учете проводкой:
Дебет 80 Кредит 75-1
– отражено уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей участников общества.
При выплате участникам общества сумм, на которые уменьшилась номинальная стоимость их долей, сделайте в учете запись:
Дебет 75-1 Кредит 51 (50, 52)
– выплачена участникам сумма денежных средств, на которую уменьшилась номинальная стоимость их долей.
Если участники общества решили не получать денежные средства, на которые уменьшилась номинальная стоимость их долей, сумму уменьшения уставного капитала отнесите на прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99):
Дебет 75-1 Кредит 91-1
– отражена в составе прочих доходов сумма, на которую уменьшился уставный капитал.
Уменьшение уставного капитала путем погашения собственных долей общества отразите проводкой:
Дебет 80 Кредит 81
– отражено уменьшение уставного капитала путем погашения долей, принадлежащих обществу.
В случае уменьшения уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства сделайте запись:
Дебет 80 Кредит 84
– отражено обязательное уменьшение уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства.
Госпошлину за регистрацию изменений в уставе включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). На сумму уплаченной госпошлины сделайте записи:
Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– перечислена госпошлина в бюджет;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– отнесена на прочие расходы госпошлина за регистрацию изменений в уставе.
Пример отражения в бухучете уменьшения уставного капитала путем снижения номинальной стоимости долей участников общества. Решение об уменьшении уставного капитала принято организацией добровольно. Участникам возвращена часть вкладов, на которую уменьшилась номинальная стоимость их долей
Участниками ООО «Торговая фирма «Гермес»» являются АО «Альфа» и АО «Производственная фирма «Мастер»». Размер уставного капитала «Гермеса» составляет 800 000 руб.
Протоколом общего собрания участников было принято решение уменьшить уставный капитал на 300 000 руб. в связи с реорганизацией общества.
На дату принятия решения об уменьшении уставного капитала доля «Альфы» составляет 60 процентов номинальной стоимостью 480 000 руб. (800 000 руб. × 60%), доля «Мастера» – 40 процентов номинальной стоимостью 320 000 руб. (800 000 руб. × 40%).
При уменьшении уставного капитала размеры долей участников остались прежними, а их номинальная стоимость пропорционально уменьшилась на:
- 180 000 руб. (300 000 руб. × 60%) – у «Альфы»;
- 120 000 руб. (300 000 руб. × 40%) – у «Мастера».
После уменьшения уставного капитала эти суммы решено было вернуть участникам общества.
За госрегистрацию изменений в уставе «Гермес» оплатил госпошлину в размере 800 руб.
Бухгалтер организации сделал в учете следующие проводки.
На дату оплаты госпошлины:
Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 800 руб. – перечислена госпошлина за регистрацию изменений в уставе.
На дату госрегистрации изменений в уставе:
Дебет 80 Кредит 75-1
– 300 000 руб. – отражено уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей участников;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 800 руб. – отнесена на прочие расходы госпошлина за регистрацию изменений в уставе.
На дату возврата денежных средств участникам:
Дебет 75-1 Кредит 51
– 300 000 руб. (180 000 руб. + 120 000 руб.) – возвращена участникам сумма денежных средств, на которую уменьшилась номинальная стоимость их долей.
Пример отражения в бухучете уменьшения уставного капитала путем погашения долей, принадлежащих обществу. Решение об уменьшении уставного капитала принято организацией добровольно
Участниками ООО «Торговая фирма «Гермес»» являются АО «Альфа» и АО «Производственная фирма «Мастер»». Размер уставного капитала «Гермеса» составляет 800 000 руб.
Доли в уставном капитале распределены следующим образом:
- 50 процентов номинальной стоимостью 400 000 руб. (800 000 руб. × 50%) принадлежит «Альфе»;
- 30 процентов номинальной стоимостью 240 000 руб. (800 000 руб. × 30%) принадлежит «Мастеру»;
- 20 процентов номинальной стоимостью 160 000 руб. (800 000 руб. × 20%) выкуплено обществом.
Все доли, принадлежащие обществу, не были своевременно распределены между участниками или проданы. Поэтому организация приняла решение уменьшить уставный капитал на 160 000 руб.
За госрегистрацию изменений в уставе «Гермес» оплатил госпошлину в размере 800 руб.
После того как уменьшение уставного капитала было зарегистрировано, его размер стал равен 640 000 руб. (800 000 руб. – 160 000 руб.). При этом номинальная стоимость долей участников не изменилась (400 000 руб. – у «Альфы», 240 000 руб. – у «Мастера»), а размеры их долей пропорционально увеличились и стали равны:
- 62,5 процента (400 000 руб. : 640 000 руб. × 100%) – у «Альфы»;
- 37,5 процента (240 000 руб. : 640 000 руб. × 100%) – у «Мастера».
Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие проводки.
На дату оплаты госпошлины:
Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 800 руб. – перечислена госпошлина за регистрацию изменений в уставе.
На дату госрегистрации изменений в уставе:
Дебет 80 Кредит 81
– 160 000 руб. – отражено уменьшение уставного капитала путем погашения долей, принадлежащих обществу;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 800 руб. – отнесена на прочие расходы госпошлина за регистрацию изменений в уставе.
Пример отражения в бухучете уменьшения уставного капитала до размера чистых активов организации. Решение принято в соответствии с законодательством
ООО «Торговая фирма «Гермес»» зарегистрировано в марте 2014 года.
В течение двух лет подряд стоимость чистых активов оставалась меньше уставного капитала:
- по состоянию на 31 декабря 2015 года уставный капитал организации составляет 300 000 руб., а стоимость чистых активов – 280 000 руб.;
- по состоянию на 31 декабря 2016 года уставный капитал – 300 000 руб., а стоимость чистых активов – 250 000 руб.
В целях доведения размера уставного капитала до величины чистых активов общее собрание участников общества приняло решение об уменьшении уставного капитала на 50 000 руб. путем снижения номинальной стоимости долей участников.
Участниками «Гермеса» являются АО «Альфа» и АО «Производственная фирма «Мастер»».
На дату принятия решения об уменьшении уставного капитала доля «Альфы» составляет 60 процентов номинальной стоимостью 180 000 руб. (300 000 руб. × 60%), доля «Мастера» – 40 процентов номинальной стоимостью 120 000 руб. (300 000 руб. × 40%).
За госрегистрацию изменений в уставе «Гермес» оплатил госпошлину в размере 800 руб.
После того как уменьшение уставного капитала было зарегистрировано, его размер стал равен 250 000 руб. (300 000 руб. – 50 000 руб.).
При уменьшении уставного капитала размеры долей участников остались прежними, а их номинальная стоимость пропорционально уменьшилась и стала составлять:
- 150 000 руб. (180 000 руб. – 50 000 руб. × 60%) – у «Альфы»;
- 100 000 руб. (120 000 руб. – 50 000 руб. × 40%) – у «Мастера».
Бухгалтер организации сделал в учете следующие проводки.
На дату оплаты госпошлины:
Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 800 руб. – перечислена госпошлина за регистрацию изменений в уставе.
На дату госрегистрации изменений в уставе:
Дебет 80 Кредит 84
– 50 000 руб. – отражено уменьшение уставного капитала до размера чистых активов организации;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 800 руб. – отнесена на прочие расходы госпошлина за регистрацию изменений в уставе.
ОСНО: налог на прибыль
Порядок налогового учета операций, связанных с уменьшением уставного капитала, зависит от причин, по которым общество уменьшает этот показатель.
Если организация уменьшает уставный капитал в добровольном порядке (по инициативе организации), сумму указанного уменьшения ей нужно включить в состав внереализационных доходов. Сумму, на которую был уменьшен уставный капитал, независимо от применяемого метода расчета налога на прибыль нужно включить в состав внереализационных доходов на дату госрегистрации изменений в уставе (п. 1 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). А вот если суммы, на которые уменьшилась номинальная стоимость долей участников, были им выплачены, то на расчет налога на прибыль самой организации уменьшение уставного капитала не влияет.
Если организация уменьшает уставный капитал в соответствии с требованиями законодательства, то указанная сумма уменьшения доходом организации не признается. Даже если уставный капитал будет уменьшен ниже величины чистых активов.
Это следует из пункта 16 статьи 250 и подпункта 17 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 23 мая 2014 г. № 03-03-РЗ/24777, от 6 августа 2013 г. № 03-03-10/31651 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 15 августа 2013 г. № АС-4-3/14908).
Сумму госпошлины, уплаченную за внесение изменений в устав, включите в состав прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 26 июня 2006 г. № 20-12/56686). При методе начисления сумму госпошлины учтите в момент ее начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе – по мере ее уплаты в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении добровольного уменьшения уставного капитала путем снижения номинальной стоимости долей всех участников общества. Соответствующая часть вкладов, на которую организация уменьшила номинальную стоимость долей участников, им не возвращается. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль методом начисления
Участниками ООО «Торговая фирма «Гермес»» являются АО «Альфа» и АО «Производственная фирма «Мастер»». Размер уставного капитала «Гермеса» составляет 800 000 руб. Организация рассчитывает налог на прибыль помесячно методом начисления.
В феврале 2016 года протоколом общего собрания участников было принято решение уменьшить уставный капитал на 300 000 руб.
На дату принятия решения об уменьшении уставного капитала доля «Альфы» составляет 60 процентов номинальной стоимостью 480 000 руб. (800 000 руб. × 60%), доля «Мастера» – 40 процентов номинальной стоимостью 320 000 руб. (800 000 руб. × 40%).
При уменьшении уставного капитала размеры долей участников остались прежними, а их номинальная стоимость пропорционально уменьшилась на:
- 180 000 руб. (300 000 руб. × 60%) – у «Альфы»;
- 120 000 руб. (300 000 руб. × 40%) – у «Мастера».
Возврат участникам сумм, на которые уменьшилась номинальная стоимость их долей, не предусмотрен.
За госрегистрацию изменений в уставе «Гермес» оплатил госпошлину в размере 800 руб.
В марте 2016 года уменьшение уставного капитала было зарегистрировано.
Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие проводки.
На дату оплаты госпошлины:
Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 800 руб. – перечислена госпошлина за регистрацию изменений в уставе.
На дату госрегистрации изменений в уставе:
Дебет 80 Кредит 75-1
– 300 000 руб. – отражено уменьшение уставного капитала;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 800 руб. – отнесена на прочие расходы госпошлина за регистрацию изменений в уставе;
Дебет 75-1 Кредит 91-1
– 300 000 руб. – отнесена на прочие доходы сумма, на которую уменьшился уставный капитал.
При расчете налога на прибыль за март 2016 года бухгалтер учел в составе внереализационных доходов 300 000 руб.
УСН
Порядок учета операций, связанных с уменьшением уставного капитала, при расчете единого налога зависит от причин, по которым общество уменьшает этот показатель.
Если организация уменьшает уставный капитал в добровольном порядке (по инициативе организации), сумму указанного уменьшения ей нужно включить в состав внереализационных доходов. Такой порядок применяется, если организация не возвращала соответствующую часть вкладов участникам. Если суммы, на которые уменьшилась номинальная стоимость долей участников, были им выплачены, то на расчет единого налога самой организации уменьшение уставного капитала не влияет.
Если организация уменьшает уставный капитал в соответствии с требованиями законодательства, то указанная сумма уменьшения доходом организации не признается. Общество также не должно учитывать при расчете единого налога ту часть вкладов, которую оно выплатило своим участникам.
Это следует из абзаца 3 пункта 1, подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пункта 16 статьи 250 и подпункта 17 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Организации на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе учесть в расходах сумму госпошлины, уплаченной за регистрацию изменений в уставе (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Сумму госпошлины включите в расходы в момент ее уплаты в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
ОСНО и ЕНВД
Если организация одновременно занимается деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, и деятельностью на общей системе налогообложения, суммы, на которые в добровольном порядке был уменьшен уставный капитал, ей нужно полностью учесть в составе внереализационных доходов (при условии, что соответствующая часть вкладов участникам не возвращалась) (п. 16 ст. 250, подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ). То есть распределять эти суммы не нужно. Это связано с тем, что порядок распределения доходов, полученных при совмещении разных налоговых режимов, законодательством не предусмотрен (письмо Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116).
Поскольку уплата госпошлины за регистрацию изменений в уставе одновременно связана с деятельностью организации на общей системе налогообложения и с деятельностью, облагаемой ЕНВД, сумму сбора нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Подробнее об этом см. Как по налогу на прибыль учесть расходы при совмещении ОСНО с ЕНВД.
В расходы по налогу на прибыль включите только сумму госпошлины, относящуюся к деятельности организации на общей системе налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Этап 1. Принятие решения об увеличении капитала
|
В течении первого этапа принимается решение об увеличении уставного капитала ООО. Выполнить это действие могут лишь участники общества, указанные в Учредительных документах каждого юридического лица. Важность выполнения этой процедуры можно объяснить тем, что большинство судебных споров возникает из–за халатного отношения к этой, по мнению многих руководителей, формальности. Как правило, порядок проведения собрания участников, правила подсчета голосов и установленный кворум прописаны в Уставе предприятия. Наше законодательство предоставило право решить эти вопросы юридическим лицам самостоятельно.
Но есть ряд условий, без выполнения которых, дальнейшие действия невозможны.
|
Условия, при которые можно увеличить уставный капитал:
- во-первых, учредители Общества не должны иметь задолженности по оплате первоначального уставного капитала;
- во-вторых, величина увеличиваемых денежных средств не должна быть больше разности между чистыми активами Общества, суммой капитала, указанного в Уставе, и стоимостью резервного фонда юридического лица.
- в-третьих, если после окончании второго и третьего финансового года показатель величины чистых активов была значительно меньше, по сравнению с суммой капитала, заявленного в Уставе Общества, то увеличение его размера – не законно, а юридическое лицо должно заявить о снижении Уставного капитала и приступить к выполнению этой процедуры в установленном законом порядке.
Кроме того, Общество подлежит ликвидации, если выяснится, что по окончании второго и следующих финансовых лет показатель величины чистых активов составил меньший размер, чем первоначальный Уставной капитал.
Этап 2. Внесение необходимой суммы в Уставный капитал
Во время второго этапа осуществляется передача средств для увеличения финансового эквивалента суммы, указанной в Уставе общества. Это можно сделать, положив дополнительные финансовые средства на расчетный счет предприятия. В некоторых случаях, учредители увеличивают имущество юридического лица или его имущественные права. Рассмотрим каждый вариант подробнее.
Изменение уставного капитала ООО возможно за счет чистых активов предприятия, к которым относятся балансовая стоимость имущества за вычетом обязательств юридического лица. В некоторых источниках чистыми активами называют финансовый эквивалент имущества предприятия по данным бухгалтерской отчетности.
В этом случае для регистрации изменений необходимо собрать пакет документов.
Увеличение уставного капитала ООО документы:
- заявления на изменение уставного капитала ООО по установленной форме, с указанием нового размера капитала;
- обновленной редакции Устава с уже внесенными изменениями;
- протокола общего собрания или решение единоличного участника ООО;
- бухгалтерский баланса за прошедший финансовый год;
- квитанции, подтверждающей оплату государственной пошлины.
Госпошлина за увеличение уставного капитала составляет 800 руб (на 2016 год). Квитанцию на оплату вы можете сформировать на официальном сервисе налоговой
Также увеличить капитал, указанный в Уставе Общества, можно, обязав всех его участников внести дополнительные вклады. В этом случае, величина уставного капитала изменяется на номинальную стоимость, эквивалентную размеру дополнительных вкладов, следовательно, увеличивается финансовая составляющая номинальной доли каждого участника.
В этом случае, кроме стандартного пакета документов, описанного выше, необходимо представить финансовые документы, которые подтвердят перечисление дополнительных средств в размере 100%, или, если вклад не денежный, то его экспертную оценку.
Если Уставной капитал Общества увеличивается за счет дополнительных средств, но не всех участников, или за счет третьих лиц, то изменится не только денежная величина номинальных долей, но и их размер. Обычно, подобные изменения приводят к иному распределению прибыли, получаемой от коммерческой деятельности Общества. Кроме того, подобный способ может повлиять на состав учредителей Общества, путем включения в их состав третьих лиц. Несмотря на сложность варианта, состав пакета документов для регистрации изменений уставного капитала будет таким же, как и во втором варианте.
|
Бухгалтерские проводки при увеличении уставного капитала компании
ДЕБЕТ 50/51 – КРЕДИТ 75 – отражение прихода в счет оплаты дополнительного вклада в уставной капитал денежных средств
Увеличение уставного капитала проводки:
ДЕБЕТ 75 – КРЕДИТ 80 – увеличение за счет дополнительных вкладов учредителей
ДЕБЕТ 83/84 – КРЕДИТ 80 – увеличение за счет собственных средств (за счет добавочного капитала)
Уплата государственной пошлины за изменение УК:
ДЕБЕТ 68 – КРЕДИТ 51 – уплата государственной пошлины
ДЕБЕТ 91.02 – КРЕДИТ 68 – списываем уплату на прочие расходы
В видео-уроке подробно описан бухгалтерский счет 75 (Учет уставного капитала) и 80 (Учет расчетов с учредителями), рассмотрены типовые проводки и операции. Урок ведет эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓
Презентацию к видео вы можете скачать ниже по ссылке.
>
Как отразить в учете увеличение уставного капитала ООО за счет дополнительных вкладов
В бухучете увеличение размера уставного капитала нужно отразить на дату госрегистрации изменений, внесенных в устав. Связано это с тем, что сумма отраженного в бухучете уставного капитала должна соответствовать его размеру, зафиксированному в учредительных документах организации (письмо Минфина России от 21 марта 2007 г. № 07-05-12/03). При сдаче отчетности нужно будет сделать отчет, учитывая порядок заполнения отчета об изменениях капитала.
Для отражения размера уставного капитала используйте счет 80 «Уставный капитал», для учета расчетов с учредителями – специальный субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
На дату госрегистрации изменений в уставе организации сделайте запись:
Дебет 75-1 Кредит 80
– отражено увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников (вкладов третьих лиц).
Поступление от участников (третьих лиц) денежных вкладов отразите проводкой:
Дебет 50 (51, 52) Кредит 75-1
– получены денежные средства от участников (третьих лиц) в оплату вкладов;
Дебет 76 (60) Кредит 75-1
– дополнительные вклады оплачены зачетом денежных требований к обществу.
Если увеличение уставного капитала признано несостоявшимся, возврат оплаченных дополнительных вкладов участникам (вкладов третьим лицам) отразите проводкой:
Дебет 75-1 Кредит 50 (51,52)
– возвращены участникам (третьим лицам) денежные средства, внесенные в оплату вкладов.
Госпошлину за регистрацию изменений в уставе включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). На сумму уплаченной госпошлины сделайте записи:
Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– перечислена госпошлина в бюджет;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– отнесена на прочие расходы госпошлина за регистрацию изменений в уставе.
Пример как отразить в бухучете увеличение уставного капитала ООО за счет дополнительных денежных вкладов участников (учредителей)
Участниками ООО «Торговая фирма «Гермес»» являются АО «Альфа» и А.С. Глебова. Размер уставного капитала «Гермеса» составляет 800 000 руб. и оплачен полностью.
10 сентября протоколом общего собрания участников было принято решение увеличить уставный капитал на 300 000 руб.
На дату принятия решения об увеличении уставного капитала доля «Альфы» составляет 60 процентов номинальной стоимостью 480 000 руб. (800 000 руб. × 60%), доля Глебовой – 40 процентов номинальной стоимостью 320 000 руб. (800 000 руб. × 40%).
В оплату дополнительных вкладов оба участника вносят денежные средства.
Размеры дополнительных вкладов составляют:
- 180 000 руб. (300 000 руб. × 60%) – вклад «Альфы»;
- 120 000 руб. (300 000 руб. × 40%) – вклад Глебовой.
Размер уставного капитала после увеличения равен 1 100 000 руб. (800 000 руб. + 180 000 руб. + 120 000 руб.).
Номинальная стоимость доли каждого участника увеличивается на сумму его дополнительного вклада.
Соотношение между стоимостью дополнительного вклада каждого участника и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли, равно 1/1 и закреплено протоколом общего собрания участников.
Номинальная стоимость долей участников после увеличения уставного капитала составляет:
- «Альфы» – 660 000 руб. (480 000 руб. + 180 000 руб.);
- Глебовой – 440 000 руб. (320 000 руб. + 120 000 руб.).
Величина долей участников после увеличения уставного капитала осталась неизменной:
- «Альфы» – 60 процентов (660 000 руб. : 1 100 000 руб. × 100%);
- Глебовой – 40 процентов (440 000 руб. : 1 100 000 руб. × 100%).
Дополнительные вклады были оплачены участниками в полном размере 10 сентября.
30 сентября протоколом общего собрания участников были утверждены итоги внесения дополнительных вкладов, а 7 октября «Гермес» подал документы на госрегистрацию изменений в уставе в связи с увеличением уставного капитала общества. За подачу заявления о госрегистрации организация уплатила госпошлину в размере 800 руб.
13 октября увеличение уставного капитала было зарегистрировано.
Бухгалтер организации сделал в учете следующие проводки.
10 сентября:
Дебет 51 Кредит 75-1
– 180 000 руб. – погашена задолженность «Альфы» по дополнительному вкладу в уставный капитал;
Дебет 50 Кредит 75-1
– 120 000 руб. – погашена задолженность Глебовой по дополнительному вкладу в уставный капитал.
7 октября:
Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 800 руб. – перечислена госпошлина за регистрацию изменений в уставе.
13 октября:
Дебет 75-1 Кредит 80
– 300 000 руб. (180 000 руб. + 120 000 руб.) – отражено увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 800 руб. – отнесена на прочие расходы госпошлина за регистрацию изменений в уставе.
Поступившие от участников (третьих лиц) неденежные вклады отражаются в бухучете в зависимости от вида полученного имущества:
- основные средства;
- нематериальные активы;
- материалы;
Пример, как отразить в бухучете увеличение уставного капитала организации за счет дополнительного неденежного вклада участника, внесенного по его заявлению
2 сентября общим собранием участников ООО «Торговая фирма «Гермес»» было принято решение об увеличении уставного капитала. Решение принято на основании заявления участника общества А.С. Глебовой о внесении дополнительного вклада в уставный капитал общества.
В счет дополнительного вклада Глебова передает обществу ноутбук Apple MacBook Pro, который организация предполагает использовать в коммерческой деятельности.
Глебовой принадлежит 20 процентов в уставном капитале «Гермеса», что составляет 60 000 руб. Оценка ноутбука, согласованная участниками, составила 101 000 руб. Именно по этой стоимости имущество отражается в бухучете.
2 сентября ноутбук был передан в бухгалтерию, где его начали эксплуатировать. «Гермес» установил срок полезного использования ноутбука длительностью 25 месяцев. Амортизация начисляется линейным способом.
5 сентября «Гермес» подал документы на госрегистрацию изменений в уставе в связи с увеличением уставного капитала общества. За подачу заявления о госрегистрации организация уплатила госпошлину в размере 800 руб.
12 сентября увеличение уставного капитала было зарегистрировано.
Бухгалтер организации сделал в учете такие проводки.
2 сентября:
Дебет 08 Кредит 75-1
– 101 000 руб. – поступил ноутбук в качестве дополнительного вклада в уставный капитал;
Дебет 01 Кредит 08
– 101 000 руб. – введен в эксплуатацию ноутбук.
5 сентября:
Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 800 руб. – перечислена госпошлина за регистрацию изменений в уставе.
12 сентября:
Дебет 75-1 Кредит 80
– 101 000 руб. – отражено увеличение уставного капитала за счет дополнительного вклада участника;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 800 руб. – отнесена на прочие расходы госпошлина за регистрацию изменений в уставе.
Ежемесячно начиная с октября до окончания срока полезного использования имущества (25 месяцев) бухгалтер должен делать проводку:
Дебет 26 Кредит 02
– 4040 руб. (101 000 руб. : 25 мес.) – начислена амортизация по ноутбуку за текущий месяц.
Вклады участников (собственников имущества) не являются доходами организации согласно ПБУ 9/99.
Возникает вопрос – как отражать в Бухгалтерском балансе ООО стоимость полученных от участников денег и иного имущества в связи с увеличением размера уставного капитала до регистрации изменений в ЕГРЮЛ? То есть учредители вклады уже внесли, но регистрация соответствующих изменений учредительных документов еще не произошла.
В данном случае инвестиции следует показывать по отдельной статье в разделе III «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса. Соответственно, нужно предусмотреть в типовой форме баланса отдельную строку. Ведь стоимость полученного имущества нельзя учитывать в составе показателя по строке 1310.
Так сказано в рекомендациях из приложения к письму Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027.
Налог на прибыль
Внесенные участниками (третьими лицами) дополнительные вклады в уставный капитал в денежной или натуральной форме не признаются доходами организации (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Такой порядок распространяется и на ситуации, когда в счет оплаты уставного капитала зачитывают денежные требования участников (третьих лиц) к обществу (письмо Минфина России от 1 августа 2011 г. № 03-03-06/1/439).
Соответственно, и при возврате вкладов участникам (третьим лицам) в случае признания увеличения уставного капитала несостоявшимся организация не признает расходов.
В то же время стоимость имущества (основного средства или нематериального актива, материалов), внесенного в уставный капитал организации, можно списать на расходы. Для этого имущественный вклад нужно оценить, а само имущество организация должна использовать в коммерческой деятельности.
Порядок определения стоимости имущественного вклада зависит от того, кто внес вклад: гражданин (иностранная организация) или российская организация.
Если имущественный вклад в уставный капитал (основное средство или нематериальный актив, материалы) внес гражданин или иностранная организация, для определения стоимости вклада нужно руководствоваться следующими правилами.
Стоимость имущественного вклада равна сумме документально подтвержденных расходов на приобретение имущества, передаваемого в уставный капитал. Документами, которые подтверждают затраты учредителя (третьего лица), могут быть квитанции к приходно-кассовым ордерам, товарные, кассовые чеки и т. д. Помимо этого, свою оценку имущественному вкладу должен дать независимый специалист.
При расчете налога на прибыль организация сможет включить в расходы наименьшую из этих сумм.
Если стоимость имущественного вклада документально не подтверждена, то в налоговом учете придется признать ее равной нулю.
Это следует из правил, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ.
Имущественный вклад (основное средство или нематериальный актив, материалы) российской организации в уставный капитал оценивается по следующим правилам. Его стоимость в налоговом учете будет равна остаточной стоимости объекта в налоговом учете передающей стороны. Остаточную стоимость имущества можно подтвердить выписками (копиями) из регистров налогового учета. Если передающая сторона не может подтвердить остаточную стоимость передаваемого имущества, то в налоговом учете принимайте такое имущество с нулевой первоначальной стоимостью.
Расходы передающей стороны, связанные с передачей имущества, увеличивают первоначальную стоимость основного средства только в том случае, если они указаны в качестве вклада в уставный капитал в учредительных документах.
Это следует из правил, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ.
Порядок учета основных средств и нематериальных активов, поступивших от учредителей (третьих лиц), зависит от того, признаются ли они амортизируемым имуществом или нет.
Поступившие от учредителей (третьих лиц) основные средства или нематериальные активы, стоимость которых больше указанной в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, нужно амортизировать (п. 1 ст. 256 НК РФ, письма Минфина России от 1 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/241, от 27 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/131).
В данном случае амортизировать основные средства вправе только организации, применяющие метод начисления. Организации, которые рассчитывают налог на прибыль кассовым методом, амортизировать внесенные в качестве вклада в уставный капитал основные средства не могут.
Если стоимость основных средств не превышает стоимостный критерий, установленный пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, включите ее в материальные расходы по мере их ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Так могут поступить организации, применяющие метод начисления.
Подробнее об учете основных средств, внесенных в уставный капитал организации, см. Как оформить в учете получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал.
Об учете нематериальных активов стоимостью менее предела, установленного пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, см. Какое имущество в налоговом учете признается амортизируемым.
Стоимость материалов, внесенных в уставный капитал, спишите в расходы по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (п. 2 ст. 272, подп. 1 п. 3 ст. 273, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). При поступлении товаров, предназначенных для перепродажи, их стоимость отнесите на расходы после реализации (п. 1 ст. 268 НК РФ). Исключение предусмотрено для организаций, применяющих кассовый метод расчета налога на прибыль. Списать стоимость полученных материалов они не смогут. Поскольку при кассовом методе расходы можно учесть только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Сумму госпошлины, уплаченной за внесение изменений в устав, отнесите на прочие расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 26 июня 2006 г. № 20-12/56686). При методе начисления сумму госпошлины учтите в момент ее начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе – по мере ее уплаты в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Пример, как отразить в бухучете и при налогообложении увеличение уставного капитала организации за счет неденежного вклада участника, внесенного по его заявлению. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль методом начисления
В сентябре общим собранием участников ООО «Торговая фирма «Гермес»» было принято решение об увеличении уставного капитала. Решение принято на основании заявления участника общества А.В. Львова о внесении дополнительного вклада в уставный капитал.
В счет дополнительного вклада Львов передает обществу 5 тонн профильных труб.
Покупная стоимость материалов составляет 50 000 руб., что подтверждено товарным и кассовым чеками. Эта же стоимость оговорена учредителями. А по оценке независимого эксперта рыночная стоимость переданных материалов равна 60 000 руб.
В сентябре увеличение уставного капитала было зарегистрировано. За подачу заявления о госрегистрации организация уплатила госпошлину в размере 800 руб.
В этом же месяце все 5 тонн труб были отпущены в производство и израсходованы.
Бухгалтер организации сделал в учете такие проводки:
Дебет 10 Кредит 75-1
– 50 000 руб. – поступили трубы в качестве вклада в уставный капитал;
Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 800 руб. – перечислена госпошлина за регистрацию изменений в уставе;
Дебет 75-1 Кредит 80
– 50 000 руб. – отражено увеличение уставного капитала за счет дополнительного вклада участника;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 800 руб. – отнесена на прочие расходы госпошлина за регистрацию изменений в уставе;
Дебет 20 Кредит 10
– 50 000 руб. – отпущены в производство трубы.
Документально подтвержденные расходы на покупку труб меньше их стоимости, установленной оценщиком. Поэтому для целей налогообложения внесенные материалы принимаются по покупной стоимости 50 000 руб.
При расчете налога на прибыль бухгалтер «Мастера» учел:
- 50 000 руб. – в составе материальных расходов;
- 800 руб. – в составе прочих расходов.
НДС
При внесении дополнительного вклада в уставный капитал передающая сторона должна восстановить НДС по передаваемому имуществу, а принимающая сторона может принять сумму восстановленного налога к вычету. При этом сумму принятого к вычету НДС при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов не учитывайте. Об этом сказано в подпункте 3.1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Организации, применяющие упрощенку, не включают дополнительные вклады, внесенные в уставный капитал, в состав налогооблагаемых доходов (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, включить в состав расходов стоимость внесенного в уставный капитал имущества не могут. Подробнее об этом см. Как на УСН учесть поступление основных средств и нематериальных активов, Как на УСН списать материальные расходы.
Тем не менее, они вправе учесть в расходах сумму уплаченной госпошлины за регистрацию изменений в уставе (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Сумму госпошлины включите в расходы в момент ее уплаты в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы дополнительные вклады, внесенные участниками (вклады, внесенные третьими лицами) в уставный капитал, и уплаченная госпошлина, не влияют.
Организация может использовать имущество, полученное от участников общества или третьих лиц в качестве дополнительного вклада в уставный капитал, одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае при списании в расходы стоимость имущества (сумму амортизации по основным средствам и нематериальным активам) и сумму госпошлины за регистрацию изменений в уставе нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Подробнее о том, как распределить расходы, относящиеся к обоим режимам налогообложения, см. Как по налогу на прибыль учесть расходы при совмещении ОСНО с ЕНВД.
Стоимость имущества и госпошлину, которые относятся только к одному виду деятельности организации, распределять не нужно.
В расходы по налогу на прибыль включите только стоимость имущества и сумму госпошлины, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения.
Увеличение уставного капитала: бухгалтерский и налоговый учет
Продолжаем цикл статей главного редактора, посвященных бухгалтерскому и налоговому учету уставного капитала организации.
В соответствии с концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.
Уставный (складочный) капитал организации наряду с резервным и добавочным капиталом относится к собственным источникам финансирования деятельности субъектов хозяйствования. Согласно ст. 99 ГК РФ величина уставного капитала характеризует размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов организации.
Статья 99 ГК РФ:
«…Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Он не может быть менее размера, предусмотренного Законом об акционерных обществах».
Уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционером, а в обществе с ограниченной ответственностью — из стоимости вкладов его участников.
Акционерное общество после полной оплаты уставного капитала и в процессе последующей деятельности вправе по решению общего собрания акционеров увеличить его.
Уставный капитал организации может быть увеличен как за счет собственного имущества акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью, так и за счет дополнительных вкладов.
Уставный капитал акционерного общества может увеличиваться:
- во-первых, путем увеличения номинальной стоимости акций;
- во-вторых, путем размещения дополнительных акций.
Согласно Федеральному закону N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» увеличение уставного капитала АО путем увеличения номинальной стоимости акций возможно только за счет имущества общества.
Сумма, на которую увеличивается уставный капитал за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерного общества утвержден Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003.
Налоговый учет
При увеличении уставного капитала акционерного общества за счет имущества общества не образуется доходов для целей налогообложения прибыли организации. Подтверждение данной позиции изложено в Письме Минфина России от 09.04.2007 N 07-05-06/86.
При увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций производится эмиссия новых акций с большей номинальной стоимостью, которые размещаются путем конвертации прежних акций. При регистрации увеличения уставного капитала уплачивается госпошлина:
- за рассмотрение заявления о госрегистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг;
- за госрегистрацию;
- за рассмотрение заявления о регистрации отчета об итогах выпуска эмиссионных ценных бумаг.
Размеры госпошлины устанавливаются в соответствии со ст. 333.33 НК РФ.
Статья 333.33 НК РФ:
«1. Государственная пошлина уплачивается в следующих размерах:
…44) за совершение уполномоченным органом действий, связанных с государственной регистрацией выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг: за рассмотрение заявления о государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг — 1000 руб.; за рассмотрение заявления о регистрации отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг — 1000 руб… за государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, размещаемых иным способом, за исключением подписки, — 10 000 руб.».
Для целей налогового учета расходы в виде госпошлины, оплаченные в связи с осуществлением увеличения уставного капитала, учитываются в составе внереализационных расходов.
Пример 1. Общим собранием акционеров ЗАО «Молния» принято решение об увеличении уставного капитала общества на сумму 600 000 руб. путем увеличения номинальной стоимости акций за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
ЗАО «Молния» уплатило:
- 10 000 руб. за госрегистрацию;
- 1000 руб. за рассмотрение заявления о регистрации отчета об итогах выпуска эмиссионных ценных бумаг.
В бухгалтерском учете ЗАО «Молния» должны быть сделаны следующие записи:
N п/п |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма (руб.) |
Первичный документ |
|
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1. | Госпошлина: за рассмотрение заявления о госрегистрации выпуска эмиссионных бумаг; за госрегистрацию выпуска эмиссионных ценных бумаг; за рассмотрение заявления о регистрации отчета об итогах выпуска эмиссионных ценных бумаг |
68 | 51 | 12 000 | Выписка банка по расчетному счету |
2. | Госпошлины отражены в составе прочих расходов |
91 | 68 | 12 000 | Бухгалтерская справка |
3. | Увеличение уставного капитала за счет средств нераспределенной прибыли на дату принятия решения об увеличении уставного капитала |
84 | 75 | 600 000 | Протокол собрания акционеров |
4. | Отражение увеличения уставного капитала на дату регистрации, внесения изменений в учредительные документы ЗАО |
75 | 80 | 600 000 | Изменения в учредительных документах |
Увеличение уставного капитала ООО за счет имущества общества
Причины увеличения уставного капитала ООО могут быть разными. Например, для увеличения доверия общества со стороны его партнеров; для снижения величины кредитного риска при предоставлении кредитов; для осуществления определенных видов деятельности.
Минимальный размер уставного капитала определяется федеральными законами, регулирующими порядок создания и деятельности организаций различных организационно-правовых форм. Вместе с тем для отдельных видов деятельности устанавливается своя минимальная величина уставного капитала. В частности, для страховых организаций минимальный размер уставного капитала определяется в зависимости от вида осуществляемого страхования, но не может быть меньше 30 млн руб. На это указано в ст. 25 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Уставный капитал может быть увеличен вследствие появления новых участников общества.
Согласно ст. 17 Закона N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» допускается три способа увеличения уставного капитала ООО:
- за счет имущества самого общества;
- дополнительных вкладов его участников;
- вкладов третьих лиц, принимаемых в ООО (если это не запрещено уставом организации).
Поскольку уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей всех его участников, очевидно, что его увеличение влечет за собой повышение номинальной стоимости доли одного или нескольких из них.
С увеличением уставного капитала за счет имущества самого общества возрастает номинальная стоимость долей сразу всех его участников. Номинальная стоимость долей, согласно п. 3 ст. 18 Закона N 14-ФЗ, возрастает пропорционально размеру долей.
Бухгалтерский учет операций по увеличению уставного капитала ООО за счет собственного имущества ведется так же, как при увеличении уставного капитала акционерного общества за счет собственного имущества.
При увеличении уставного капитала общества за счет собственного имущества фактически происходит перевод имущества общества из одного объекта учета в другой. Никакой экономической выгоды в связи с этим организация не получает. В результате такой операции у организации не появляется дохода, включаемого в налоговую базу. Расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, которые связаны с увеличением уставного капитала, в данном случае также не возникает. Ведь имущество, за счет которого происходит увеличение уставного капитала, остается у общества.
Учет у акционеров (участников) Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет финансовых вложений в виде вклада в уставный (складочный) капитал регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.
Согласно п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость определяется в зависимости от канала поступления финансовых вложений. В нашем случае финансовые вложения (в виде вклада в уставный капитал) осуществляются в связи с увеличением уставного капитала за счет имущества общества.
В 1997 г. Минфин России разъяснил, что стоимость дополнительных акций или увеличение номинальной стоимости следует учитывать аналогично безвозмездно полученному имуществу. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездно полученное имущество». Данная позиция была изложена в Письме Минфина России от 30.09.1997 N 16-00-11-346.
Письмо Минфина России от 30.09.1997 N 16-00-11-346:
«Получение дополнительного количества акций или увеличение их номинальной стоимости при увеличении уставного капитала акционерного общества в связи с переоценкой основных фондов в бухгалтерском учете организации — держателя акций отражается по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту счета 87 «Добавочный капитал», отдельный субсчет».
Некоторые специалисты высказывают мнение, что увеличение уставного капитала за счет собственного имущества у организации акционеров (участников) в бухгалтерском учете никак не отражается. Основной аргумент данной позиции заключается в том, что при оценке финансовых вложений согласно ПБУ 19/02 следует руководствоваться принципом фактических затрат. В связи с этим в бухгалтерском учете никаких проводок не делается. Изменения вносятся только в аналитический учет.
Однако следует отметить, что изменений в нормативных документах, регулирующих систему бухгалтерского учета, не произведено.
К доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
Закрытый перечень доходов, не учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, содержится в ст. 251 НК РФ. В частности, это доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределяемых по решению общего собрания между акционерами пропорционально принадлежащим им акциям, или положительная разница между новым и старым номиналами, если произошло увеличение уставного капитала за счет собственного имущества акционерного общества. Это установлено в пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Казалось бы, данная норма должна распространяться и на участников ООО, получивших доход в виде увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале.
В указанной статье Кодекса нет аналогичной нормы в отношении увеличения номинальной стоимости долей участников общества с ограниченной ответственностью. То есть гл. 25 НК РФ не содержит норм, которые позволяли бы исключить из налоговой базы по налогу на прибыль сумму увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале за счет имущества последнего. Следовательно, у организации — участника общества возникает внереализационный доход в размере суммы, на которую возросла номинальная стоимость доли в уставном капитале. Этот доход подлежит налогообложению по ставке 24%. Аналогичный вывод был сделан в Письмах Минфина России от 11.01.2005 N 03-03-01-04/2/3 и от 08.11.2006 N 03-03-04/1/732.
Налоговый учет у акционеров (участников) — физических лиц
При определении налоговой базы по НДФЛ нужно учитывать все доходы, полученные физлицами как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
При увеличении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества за счет имущества последнего у участника — физического лица возникает доход в натуральной форме.
В ст. 217 НК РФ содержится закрытый перечень необлагаемых доходов физических лиц. В п. 19 этой статьи установлено, что не подлежат налогообложению доходы, полученные от организаций их участниками в результате переоценки основных фондов (средств) в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью их имущественной доли в уставном капитале.
Таким образом, доход физического лица в виде повышения номинальной стоимости его доли в уставном капитале общества освобождается от обложения НДФЛ, только если уставный капитал увеличивается за счет той части добавочного капитала общества, которая сформирована в результате положительной переоценки основных средств.
Если уставный капитал увеличивается за счет другого имущества, например за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, то освобождений от налогообложения полученного в результате этой операции дохода нет. Такой доход облагается по ставке 13 или 30% (если участник общества не является налоговым резидентом РФ). Аналогичные разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 19.12.2006 N 03-05-01-04/336 и от 26.01.2007 N 03-03-06/1/33.
Датой фактического получения дохода в натуральной форме признается день его передачи (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). В рассматриваемой ситуации это дата госрегистрации увеличения уставного капитала общества.
Общество признается налоговым агентом (п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ), а значит, оно обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ. Однако участник общества получает доход в натуральной форме, и удержать начисленную сумму налога согласно п. 4 ст. 226 НК РФ непосредственно из дохода при его фактической выплате невозможно. Поэтому общество должно производить удержание начисленной суммы налога за счет любых денежных средств, которые оно фактически выплачивает налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Утверждаемая сумма налога не может превышать 50% от выплаты.
Статья 226 НК РФ:
«5. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика».
Допустим, что фактической выплаты денежных средств непосредственно налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам не происходит. Обществу нужно письменно сообщить в налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Приказ МНС России от 02.12.2002 N БГ-3-04/686 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2002 год»:
«2. Рекомендовать налоговым агентам сообщать… о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика… по форме N 2-НДФЛ».
Причем сделать это надо в течение одного месяца с момента возникновения данных обстоятельств (п. 5 ст. 226 НК РФ). Напомним, что невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (см. Письмо ФНС России от 15.06.2006 N 04-1-03/318). В таком случае участник общества, доля которого в уставном капитале была увеличена, уплачивает налог самостоятельно на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. На это указано в п. 5 ст. 228 НК РФ.
Увеличение уставного капитала за счет средств акционеров
Если происходит увеличение уставного капитала за счет средств акционеров, то в бухгалтерском учете делаются те же записи, что и при формировании уставного капитала.
Напомним, что при формировании уставного капитала все акции АО считаются размещенными с момента государственной регистрации общества. Поэтому после государственной регистрации в бухгалтерском учете АО делаются следующие записи:
1. Дебет счета 75 ¬ Формирование уставного
> капитала (на дату гос.
Кредит счета 80 — регистрации).
2. Дебет счета 51 (08, 10, 58) ¬ По мере оплаты уставного
> капитала.
Кредит счета 75 —
При увеличении уставного капитала АО бухгалтерский учет будет построен по более сложной схеме.
По кредиту счета 80 «Уставный капитал» должен отражаться уставный капитал, указанный в уставе АО. При его увеличении (эмиссии акций) изменения в устав вносятся в конце эмиссии, после государственной регистрации отчета об итогах выпуска акций. Пока сумма уставного капитала в уставе не изменена, остаток по счету 80 не должен меняться.
Согласно законодательству эмиссия может продолжаться до одного года. Все это время АО будет размещать свои акции, возможно, получать за них денежные средства или иное имущество, но его уставный капитал (и соответствующий счет бухгалтерского учета) меняться не будет. Это произойдет только после того, как Федеральной службой по финансовым рынкам будет утвержден отчет об итогах выпуска акций.
На каком счете целесообразно вести учет таких операций?
Первый вариант — счет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал». До подведения итогов эмиссии вынесенные средства будут отражаться по кредиту этого счета. Но счет 75-1, строго говоря, не предусматривает наличие какого-либо кредитного остатка.
Акционеры могут быть должны обществу по взносам в уставный капитал, но никак не наоборот.
Имущество, внесенное в уставный капитал, становится собственностью АО. Акционеры, как правило, утрачивают все права на него.
Второй вариант — для учета средств, полученных в ходе эмиссии акций — использование счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете. Использование счета 76 связано с тем, что средства (имущество), полученные АО за акции, до подведения итогов эмиссии не являются собственными средствами общества. Может оказаться, что эти средства придется возвращать инвесторам. Федеральная служба по финансовым рынкам в случае каких-то нарушений законодательства может, например, аннулировать итоги эмиссии, признав ее недобросовестной.
Если акции размещались по цене выше номинала, возникает эмиссионный доход.
Эмиссионный доход — это сумма превышения фактических сумм, полученных за акции, над номиналом акции. Для учета эмиссионного дохода используется счет 83 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход». Но эмиссионный доход также появится после подведения итогов эмиссии.
Таким образом, увеличение уставного капитала АО за счет средств акционеров в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Дебет счета 51 (08, 10, 58) ¬ Поступление средств
> (имущества) за акции
Кредит счета 76 — до подведения итогов эмиссии.
Документом, подтверждающим происхождение указанных средств (и того, что они не являются безвозмездно полученными), является зарегистрированное решение о выпуске ценных бумаг или проспект эмиссии.
1. Дебет счета 76 ¬ Отражены средства, полученные
> за акции после подведения итогов
Кредит счета 75-1 — эмиссии.
2. Дебет счета 75-1 ¬
> Отражен эмиссионный доход.
Кредит счета 83 —
3. Дебет счета 75-1 ¬ Отражено увеличение уставного
> капитала.
Кредит счета 80 —
Если по счету 75-1 возникает дебетовое сальдо, значит, еще не все акционеры полностью оплатили свои акции. Они должны сделать это в течение года.
В налоговом учете при увеличении уставного капитала за счет средств акционеров увеличения налоговой базы по налогу на прибыль не происходит.
Увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников
Увеличение уставного капитала возможно за счет дополнительных вкладов всех участников общества или за счет вкладов отдельных участников. Согласно ст. 19 Закона N 14-ФЗ в любом случае номинальная стоимость доли каждого участника может возрасти на сумму, не превышающую стоимость его дополнительного вклада.
Если дополнительные вклады вносят все участники, то номинальная стоимость увеличивается у всех. Причем номинальная стоимость доли каждого участника увеличивается исходя из единого для всех участников состояния между стоимостью дополнительного вклада и суммой, на которую повышается номинальная стоимость доли.
Пример 2. Уставный капитал ООО «Раскон» равен 10 000 руб. ООО создано двумя участниками. Их доли составляют 40 и 60% соответственно. Общее собрание ООО «Раскон» приняло решение увеличить уставный капитал ООО до 50 000 руб. за счет дополнительных вкладов участников. Дополнительные вклады участники вносят пропорционально размеру их долей в уставном капитале. То есть участник N 1 вносит 16 000 руб. (40 000 руб. x 40%), участник N 2 — 24 000 руб. (40 000 руб. x 60%). Размер доли участников не изменялся. Единое для всех участников соотношение между стоимостью дополнительного вклада и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость доли, равно 1.
Если дополнительные вклады вносят отдельные участники или один участник, номинальная стоимость долей увеличивается только у них. Согласно п. 2 ст. 19 Закона N 14-ФЗ номинальная стоимость доли каждого участника общества, подавшего заявление о внесении дополнительного вклада, тоже возрастает на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.
Пример 3. Допустим, участники ООО «Раскон» приняли решение об увеличении уставного капитала за счет дополнительного вклада участника N 2. Уставный капитал возрос до 50 000 руб. Номинальная стоимость доли участника N 2 увеличивается на сумму его вклада (40 000 руб.). Размер доли участников после увеличения уставного капитала до 50 000 руб. составит:
участник N 1 — 8%, 4000 руб.;
участник N 2 — 92%, (6000 руб. + 40 000 руб.) = 46 000 руб.
Увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников приобретает силу со дня государственной регистрации этих изменений.
Для целей налога на прибыль доходом признается экономическая выгода в денежном или натуральном выражении, учитываемая в случае возможности ее оценки.
Если номинальная стоимость доли участника общества увеличивается в результате внесения им дополнительного вклада, никакой экономической выгоды у данного участника не возникает. Напомним, что номинальная стоимость доли возрастает на сумму, не превышающую размер его дополнительного вклада.
Л.П.Хабарова
Профессор,
главный редактор
журнала «Бухгалтерский бюллетень»
Учет уставного капитала в ООО
Перед открытием организации руководство самостоятельно определяет начальную величину УК с учетом минимального значения — 10 000 рублей.
Для ведения учета капитала бухгалтерией применяется счет 80 «Уставный капитал». Когда предприятие будет зарегистрировано, сюда переносится величина УК, и одновременно отражается задолженность вкладчиков по начисленным, но не уплаченным взносам.
Отражение показателя в бухгалтерской отчетности происходит в строке 1310 бухгалтерского баланса и в Отчете об изменениях капитала.
Поскольку образование УК – это хозяйственная операция, то для формирования проводки используется принцип двойных счетов, то есть Дебет и Кредит. При увеличении УК счет 80 будет идти по кредиту, при уменьшении – по дебету.
№ | Операция | Д-т | К-т |
1 | Формирование УК | 75-1 | 80 |
2 | Внесение вкладов участников в УК | 50 (51, 10, 08…) | 75-1 |
Счет 75 применяется для отражения операций, связанных с учетом расчетов с участниками организации. Дебет 75 отражает долг участника перед предприятием, выступая показателем дебиторской задолженности, относящейся к категории активов.
При увеличении показателя по Дебету можно говорить о правильном внесении суммы. При этом величину УК отражают по кредиту счета 80. У пассивных счетов обычно кредитовое сальдо, но данный порядок может меняться на основании поправок, вносимых в распоряжения.
Взносы от юридических лиц
Новое юрлицо может создаваться не только гражданами, но и иными организациями, также других государств. Если в формировании нового ООО принимает участие сторонняя фирма, то провести операцию по бухгалтерскому учету обязаны оба предприятия – и компания-учредитель, и фирма, получающая вклад.
При регистрации предприятия юридическим лицом, поставленным на учет в РФ, в бухгалтерском учете должна быть отражена задолженность по оговоренной сумме взноса в УК:
Д-т 58 К-т 76
По счету 76 отражаются также величины неоплаченных сумм УК. При этом вклад учредителями может вноситься основными средствами или материалами.
В момент внесения вклада и учредителем, и образованной организацией происходит погашение части имеющейся задолженности. При учете данной операции есть свои нюансы.
Сначала руководителем предприятия осуществляется формирование остаточной стоимости объектов для того, чтобы снять их с баланса. Таким образом, при передаче основных средств новой фирме — расходов или доходов не образуется. Следовательно, у налоговой не возникает вопросов. Однако по бухгалтерии ситуация выглядит несколько иным образом, и требуется восстановить величину НДС, которая принималась к вычету при внесении объекта на пополнение УК. Учредителями она включается в сумму вложений.
Тип операции | Д-т | К-т |
Отражена сумма долга по взносу в УК | 58 | 76 |
Подлежит списанию изначальная цена ОС | 01 (по выбытию основных средств) | 01 |
Подлежит списанию образованная амортизация (накопленная) | 02 | 01 |
Отражена передача основных средств на пополнение УК | 76 | 01 |
Признан доход (суммарная разница между экспертной оценкой стоимости ОС и остаточной стоимостью) | 76 | 91 |
Восстановлен НДС с остаточной стоимости | 19 | 68 |
Уменьшение уставного капитала ООО
Иногда организации приходится уменьшать капитал в добровольном или обязательном порядке. В любом случае, должно соблюдаться действующее законодательство, на основании которого сумма активов не может опускаться ниже 10 000 рублей.
Добровольный порядок уменьшения предполагает сокращение номинальной стоимости долей учредителей. При этом доли находятся в прежнем соотношении, поскольку здесь имеет место только перераспределение. Снижают размер капитала за счет денежных средств или имущественных прав компании. Если используется второй вариант, бухгалтером оформляется выбытие ОС.
Выбор проводки будет полностью зависеть от способа снижения суммы УК. При обязательном уменьшении используются следующие проводки:
Тип операции | Д-т | К-т |
Отсутствует оплата доли | 80 | 81 |
Величина УК выше, чем чистых активов. Убыточные направления деятельности фирмы покрываются сокращением капитала | 80 | 84 |
Если инициатором уменьшения капитала выступает сама организация:
Тип операции | Д-т | К-т |
Один из участников выходит из состава учредителей и выводит свою долю | 80 | 75 |
Доля выкупается, аннулируется выведенная доля, это все приводит к уменьшению УК | 81 | 75, 50-52 |
Происходит снижение номинальной стоимости, разница перечисляется на счет предприятия и отражается как доход | 80 | 91 |
Происходит снижение номинальной стоимости, а разницу получают учредители как доход | 80 | 75 |
Один из учредителей написал письменный отказ от присвоения ему разницы. Эту сумму переводят в доходы предприятия | 75 | 91 |
С помощью проводок организация может отразить все проведенные операции.
Отражение по бухучету любых операций, связанных с изменением или формированием уставного капитала, на деле окажется несложным для опытного бухгалтера. Главное, чтобы все проводки были сформированы правильно. Тогда у предприятия не возникнет проблем с контролирующими и проверяющими органами.
К основным бухгалтерским проводкам по уставному капиталу можно отнести записи по объявлению уставного капитала при государственной регистрации организации, его формированию, т. е. внесению вкладов в уставный капитал, а также изменению.
Представим основные бухгалтерские записи по учету уставного капитала в таблице:
Операция | Дебет счета | Кредит счета |
---|---|---|
Отражена величина уставного капитала, зафиксированная в учредительных документах организации | 75 «Расчеты с учредителями» | 80 |
Внесены вклады в уставный капитал | 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. | 75 |
Отражено уменьшение уставного капитала при возврате стоимости доли участнику | 80 | 75 |
Отражено уменьшение уставного капитала без возврата стоимости доли участнику (в т.ч. при доведении величины уставного капитала до чистых активов) | 80 | 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |
Уменьшен уставный капитал за счет аннулирования доли, принадлежащей организации | 80 | 81 «Собственные акции (доли)» |
Увеличен уставный капитал за счет дополнительных вкладов участников (принятия новых участников) | 75 | 80 |
Отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли | 84 | 80 |
Увеличен уставный капитал за счет добавочного капитала | 83 | 80 |
Причины внесения корректировок в УК ООО
Минимальная величина уставного капитала ООО – 10000 руб. Именно в пределах этой суммы общество будет отвечать по своим долгам перед контрагентами в случае возникновения проблем.
В процессе осуществления деятельности может возникнуть необходимость увеличить размер капитала, например, за счет увеличения размера долей или ввода нового участника в состав учредителей.
Также совет учредителей или единственный участник ООО может принять решение об уменьшении величины уставного капитала (если, конечно, есть куда уменьшать). Это может быть связана с уходом одного из учредителей или иными причинами.
То есть изменения могут носить как положительный, так и отрицательный характер.
В целом, можно выделить следующие причины для изменения размера УК ООО в сторону увеличения:
- ввод нового участника;
- направление прибыли на повышение УК — как увеличить УК за счет имущества общества;
- изменение направления деятельности, для которого установлена более высокая минимальная сумма УК;
- повышение размера доли одного или нескольких учредителей — увеличение УК за счет дополнительных вкладов;
- желание выглядеть более солидно в глазах контрагентов, а также требования, выдвигаемые партнерами и кредиторами (в целях повышения надежности компании).
Что касается изменения величины капитала в сторону уменьшения, то причинами обычно выступают:
- вывод участника из общества без распределения величины его доли между остальными участниками;
- уменьшения размера доли одного или нескольких учредителей;
- общая стоимость активов ООО ниже стоимости уставного капитала – снижать размер УК нужно в принудительном порядке.
В целом процедура увеличения регулируется ст.18 и 19 Закона №14-ФЗ от 08.02.1998 в ред. от 23.04.2018, а уменьшения – ст.20 этого же закона.
Как изменить величину доли – пошаговая инструкция
Указанные статьи закона №14-ФЗ четко определяют последовательность действий при изменении размера уставного капитала.
Если обобщить сведения федерального закона, то можно представить следующую пошаговую инструкцию для ООО, величина УК которого меняется в большую или меньшую сторону:
- Шаг 1. Организуется общее собрание учредителей.
- Шаг 2. Если изменения инициирует один из учредителей, то им пишется заявление.
- Шаг 3. Принимается решение об изменении размера капитала – на общем собрании, если учредителей несколько, или единственным учредителем, итогом становится Протокол или Решение, в котором закреплена необходимость увеличения или уменьшения.
- Шаг 4. Устанавливается величина, на которую меняется размер УК.
- Шаг 5. Принимается решение о внесение изменений в устав ООО – в нем необходимо прописать новую величину УК или долей.
- Шаг 6. Если УК увеличивается, то взносы нужно внести в течение двух месяцев с момента принятия решения.
- Шаг 7. В течение месяца после внесения взносов принимается решение об утверждении итогов.
- Шаг 8. Заполняется заявление о гос.регистрации изменений устава.
- Шаг 9. Собираются дополнительные документы, необходимые для государственной регистрации процедуры изменения.
- Шаг 10. В течение месяца со дня принятия решения об итогах, документы передаются в государственный орган, регистрирующий юридических лиц.
- Шаг 11. В случае уменьшения капитала сообщить в орган нужно в течение трех рабочих дней после принятия соответствующего решения. Также об уменьшении нужно сообщить дважды в органе печати (раз в месяц).
Бухгалтерский учет – проводки
Изменение размера капитала требует отражения в бухгалтерском учете соответствующих проводок.
Уставный капитал учитывается на счете 80, где по кредиту пассивного счета показывается его величина.
Если УК меняется, то это должно быть учтено на счете 80.
При увеличении выполняются следующие бухгалтерские проводки:
- Дт 75 Кт 80 – повышение УК за счета внесения дополнительных вкладов;
- Дт 50, 51, 52, 10, 08, 41 Кт 75 – внесение доли в УК ООО;
- Дт 83/84 Кт 80 – повышение УК за счет собственных средств ООО.
При уменьшении выполняются следующие бухгалтерские проводки:
- Дт 80 Кт 75 – уменьшение УК за счет снижения стоимости долей учредителей;
- Дт 75 Кт 51, 50, 52 – выплата учредителям суммы, на которую уменьшился размер УК;
- Дт 75 Кт 91 – включение в состав прочих доходов суммы уменьшения размера УК (если деньги не выплачиваются участникам);
- Дт 80 Кт 81 – уменьшение УК путем погашения собственных долей;
- Дт 80 Кт 84 – уменьшение УК по требованию законодательства.