Содержание

Бухгалтерский учет непроизведенных активов

Непроизведенные активы (НА) – это форма собственности бюджетного субъекта. Учет их нужно осуществлять отдельно от учета основных средств. Данное правило относится именно к бюджетным структурам. Учет в коммерческих фирмах ведется по-другому.

Что такое непроизведенные активы

Непроизведенные активы – это объекты, которые задействованы в производственном процессе, однако не считаются продуктами производства. Еще одна характеристика этих активов – наличие на них прав собственности. У компании должны иметься документы, подтверждающие право собственности. Самые распространенные примеры непроизведенных активов – земли, природные ресурсы. Рассмотрим объекты, которые могут быть отнесены к НА:

  • Материальные активы, на которых имеется право собственности.
  • Нематериальные активы, выраженные в форме объектов общественного устройства.

Если у компании нет права собственности на объект, он не может считаться активом. В большинстве случаев непроизведенные активы – это земельные участки и их составляющие, которые нельзя отделить. К последним относятся:

  • Постройки, дороги, тоннели.
  • Плантации и зоны для разведения животных.
  • Недра.
  • Некультивируемые ресурсы.
  • Водные ресурсы, располагающиеся под землей.

Для объектов НА характерны следующие условия:

  • Возможность оценки (определение стоимости).
  • Статус объекта купли-продажи или объекта прочих соглашений хозяйственного характера.
  • Возможность передачи в эксплуатацию.
  • Статус источника финансовых выгод.

Непроизведённые активы не являются продуктом деятельности сотрудников. Это одна из базовых характеристик рассматриваемых активов. Пункт 70 Инструкции №157н указывает на то, что права собственности на активы закрепляются в особом порядке. Как правило, нефинансовые объекты находятся в компании на правах оперативного управления. Исключение – земля, в отношении которой оперативное управление установлено быть не может.

ВАЖНО! НА учитываются только в момент начала их использования в обороте. Предполагается, что активы фиксируются в регистрах бухучета только тогда, когда они реализованы или приобретены, направлены в оперативное управление или задействованы иным образом. Основное условие использования – извлечение выгоды.

Особенности учета непроизведенных активов

Непроизведенные активы нужно фиксировать в учете по их изначальной стоимости. Под первоначальной стоимостью понимаются фактические расходы компании на покупку активов. Исключение – предметы, которые впервые были использованы в обороте. В этом случае начальной стоимостью считается нынешняя рыночная стоимость на момент принятия актива к бухучету. Это сумма, по которой можно реализовать НА. Учет проводится на дату вовлечения объектов в оборот.

Переоценка стоимости непроизведенных активов осуществляется на начало отчетного периода.

В ходе этой процедуры проводится перерасчет начальной или текущей стоимости. Перерасчет текущей стоимости актуален в том случае, если переоценка уже осуществлялась ранее. Итоги перерасчета требуется зафиксировать в бухучете. Учет непроизведенных активов проводится обособленно.

Итоги переоценки не входят в отчетность прошлого отчетного периода. Фиксировать их нужно в бухгалтерском балансе в начале отчетного периода. Оприходования излишков НА, обнаруженных при инвентаризации, фиксируются по рыночной стоимости.

ВАЖНО! К каждому предмету НА, вне зависимости от его эксплуатационного статуса (запас, консервация, использование), присуждается уникальный инвентарный номер. Он применяется в регистрах бюджетного учета. На самих НА обозначать этот номер не требуется.

Получение прав на непроизведенные активы

Право на собственность на основании статьи 131 ГК РФ нужно регистрировать в едином реестре. Фиксируются такие операции как образование прав, их переход к другим лицам, прекращение владения. Регистрировать необходимо следующие права:

  • Оперативное управление.
  • Собственность.
  • Непрерывную эксплуатацию.
  • Пожизненное право собственности, передающееся по наследству.
  • Хозяйственное ведение.
  • Ипотечный кредит.
  • Сервитуты.
  • Прочие права, указанные в ГК РФ или прочих нормативных актах.

Иногда необходима специальная регистрация. Актуальна она в отношении отдельных форм недвижимости. Порядок проведения регистрации, а также основания для отказа в ней прописаны в ГК РФ и ФЗ №122 от 21.07.97. Все нормы актуальны и в отношении бюджетных учреждений, и в отношении коммерческих компаний. К бухучету объекты НА принимаются только после того, как они прошли регистрацию.

ВНИМАНИЕ! На объекты непроизводственных активов амортизация не начисляется.

Базовые правила учета непроизводственных активов

Для учета непроизводственных активов нужно сформировать комплекс аналитических счетов. Открываются они к счету 010300000. Рассмотрим некоторые из счетов, входящих в группу:

  • 010311000 – земельный участок.
  • 010312000 – ресурсы недр.
  • 010313000 – прочие НА.

НА учитываются по одному коду. Они рассматриваются в качестве недвижимости. Единицей бухучета является инвентарный объект.

Инструкция №174н оговаривает варианты поступления НА в организацию:

  1. Покупка. Если объекты приобретаются, нужно учитывать их по первоначальной стоимости. Последняя фиксируется на счете 010613330. Также нужно отображать увеличение стоимости предметов. Стоимость объектов повысится в том случае, если приняты меры по их улучшению.
  2. Передача объекта от головного офиса или подразделений. Передача осуществляется на основании оперативного управления. Она возможна в рамках реорганизации. Начальная стоимость в данном случае не формируется. Оприходование осуществляется по дебету и кредиту.
  3. Обнаружение излишков после инвентаризации. Предмет нужно зафиксировать в учете по рыночной цене.

При учете используются счета, номера которых приведены выше.

К СВЕДЕНИЮ! Порядок учета оговорен в Инструкции №157н. В 2014 году в этот документ были внесены изменения. На данный момент землю нужно фиксировать в балансовом учете. Прежде объекты учитывались за балансом. Однако в Инструкцию №174н соответствующие корректировки не внесены. По этой причине при учете кадастровой стоимости объектов нужно принимать во внимание Методические рекомендации, приведенные в письме Минфина от 19.12.2014.

Как определить стоимость непроизведенных активов

Налоговая база в отношении непроизводственных активов, на основании статьи 391 НК РФ – это кадастровая стоимость на 1 января отчетного года. Базу нужно определять в отношении каждого участка. То есть для расчета налогов можно использовать информацию, приведенную в бухучете. Никаких дополнительных корректировок при этом не вносится. На основании Конституции и ряда законов природные ресурсы находятся в общегосударственном владении. Отчуждать их в пользу других лиц нельзя. По этой причине невозможна их оценка по рыночной стоимости.

Порядок определения начальной стоимости объектов непроизведенных активов такой же, как и аналогичный порядок в отношении ОС и предметов нематериальных активов. Траты на покупку активов нужно фиксировать на счете, относящемся к капитальным вложениям. После того как начальная стоимость сформирована, образовавшиеся суммы нужно списать в аналитические счета. Перечень трат, которые входят в начальную стоимость при покупке или улучшении активов, изложен в пункте 72 Инструкции №157н.

Непроизведенные активы в бухучете

При улучшении непроизведенных активов используются следующие проводки:

  • ДТ010613330 КТ0302ХХ730. Производится учет затрат на работы и услуги, связанные с капитальными вложениями.
  • ДТ010311330 КТ010613430. Учет неинвентарных трат на поверхностное улучшение.
  • ДТ010312330 КТ010613430. Учет капитальных затрат, которые привели к повышению стоимости ресурсов недр.
  • ДТ010313330 КТ010613430. Учет капитальных затрат, которые привели к повышению стоимости непроизведенных активов.

ВАЖНО! НДС, представленный поставщиками, принимается к вычету только тогда, когда активы покупаются для эксплуатации в деятельности, облагаемой НДС.

Учет непроизведенных активов

Непроизведенным активам в Инструкции N 148н <1> отведен небольшой раздел. В соответствии с нормами, изложенными в ней, к ним относятся ресурсы недр, земля и, в частности, радиочастотный спектр. Как отразить операции с непроизведенными активами в бюджетном учете — читайте в нашей статье.

<1> Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.

Что такое непроизведенный актив?

Определение непроизведенных активов приведено в п. 28 Инструкции N 148н. В соответствии с данным пунктом к ним относятся активы, используемые в процессе деятельности бюджетного учреждения и не являющиеся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены. Это:

  1. земля и земельные участки, неотделимые от земельных участков, капитальные расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений.

В целях бухгалтерского учета для определения объекта учета под земельным участком следует понимать часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами (ст. 11.1 ЗК РФ). Описание местоположения границ объекта недвижимости (земельного участка) входит в состав сведений государственного кадастра недвижимости (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»);

  1. подтвержденные запасы ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных руд и нерудных ископаемых), некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности), водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод).

Инструкция N 148н не содержит определения понятия «некультивируемые биологические ресурсы», поэтому в целях установления объекта учета обратимся к существующему законодательству. Согласно ст. 1 Федерального закона от 20.12.2004 N 166-ФЗ «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов» водные биологические ресурсы — это рыба, водные беспозвоночные и млекопитающие, водоросли, другие водные животные и растения, находящиеся в состоянии естественной свободы. Статья 1 Федерального закона от 24.04.1995 N 52-ФЗ «О животном мире» устанавливает, что генетические ресурсы животного мира — часть биологических ресурсов, включающих генетический материал животного происхождения, содержащий функциональные единицы наследственности. Следовательно, при осуществлении бухгалтерского учета так называемых некультивируемых биологических ресурсов следует учитывать приведенные выше определения;

  1. прочие непроизведенные активы, к которым, в частности, относится радиочастотный спектр. Определение радиочастотного спектра приведено в Федеральном законе от 07.07.2003 N 126-ФЗ «О связи». В соответствии со ст. 2 вышеприведенного нормативного акта совокупность радиочастот в установленных Международным союзом электросвязи пределах, которые могут быть использованы для функционирования радиоэлектронных средств или высокочастотных устройств, образует радиочастотный спектр.

Для учета непроизведенных активов предназначен счет 103 00 000 «Непроизведенные активы». Указанные активы отражаются в учете по первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот в соответствии с принадлежностью к тому или иному аналитическому счету:

  • 103 01 000 «Земля»;
  • 103 02 000 «Ресурсы недр»;
  • 103 03 000 «Прочие непроизведенные активы».

Каждому объекту непроизведенных активов, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах (п. 29 Инструкции N 148н).

Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031), учет операций по выбытию и перемещению объектов непроизведенных активов — в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071).

Поступление непроизведенных активов

Поступление объектов непроизведенных активов оформляется:

  • актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
  • актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Операции по поступлению объектов непроизведенных активов оформляются в соответствии с п. 31 Инструкции N 148н следующими бухгалтерскими записями:

Дебет

Кредит

Учет операций по вложениям в объекты

непроизведенных активов при их приобретении,

безвозмездном получении отражается в объеме

фактических затрат

0 106 03 330

0 208 00 660

0 302 00 730

0 304 04 330

Принятие к бюджетному учету объектов

непроизведенных активов при их приобретении,

безвозмездном получении

0 103 01 330

0 103 02 330

0 103 03 330

0 106 03 430

Принятие к бюджетному учету по сформированной

стоимости безвозмездно полученных

непроизведенных активов, приобретенных без

дополнительных затрат

0 103 01 330

0 103 02 330

0 103 03 330

0 304 04 330

0 401 01 180

0 401 01 151

Оприходование излишков объектов непроизведенных

активов, выявленных при инвентаризации,

отражается по рыночной стоимости <*> на дату

принятия их к бюджетному учету

0 103 01 330

0 103 02 330

0 103 03 330

0 401 01 180

Внутреннее перемещение объектов непроизведенных

активов между материально ответственными лицами

в учреждении

0 103 01 330

0 103 02 330

0 103 03 330

0 103 01 330

0 103 02 330

0 103 03 330

<*> Согласно Земельному кодексу рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Выбытие непроизведенных активов

В соответствии с п. 32 Инструкции N 148н выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, производится на основании следующих первичных документов:

  • акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);
  • акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);
  • акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
  • акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Операции по выбытию объектов непроизведенных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

>УЧЕТ ИМУЩЕСТВА КАЗНЫ В 2019 ГОДУ

УЧЕТ ИМУЩЕСТВА КАЗНЫ В 2019 ГОДУ

И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант

Имущество казны учитывается органами управления имуществом. Оно может передаваться государственным (муниципальным) учреждениям в оперативное управление и изыматься у них, быть передано в безвозмездное пользование, в операционную и финансовую аренду и т.д., с 2019 года в связи с изменением КОСГУ по безвозмездным поступлениям и выбытиям меняются многие бухгалтерские записи по учету имущества казны.

Состав имущества казны

Согласно статье 214 Гражданского кодекса РФ государственной собственностью является имущество, принадлежащее на праве собственности Российской Федерации (федеральная собственность), и имущество, принадлежащее на праве собственности субъектам РФ. Имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям, является муниципальной собственностью (ст. 215 ГК РФ).
Земля и другие природные ресурсы, не находящиеся в собственности граждан, юридических лиц либо муниципальных образований, являются государственной собственностью.
Права собственника от имени Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований осуществляют органы государственной власти и органы местного самоуправления в пределах предоставленных им полномочий.
Имущество, находящееся в государственной и муниципальной собственности, закрепляется за государственными и муниципальными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение. Остальное имущество, а также средства соответствующего бюджета, составляют государственную или муниципальную казну.
Таким образом, в состав имущества казны могут входить:

денежные средства (бюджет);
нефинансовые активы (движимое и недвижимое имущество, нематериальные активы, непроизведенные активы, материальные запасы).

Реестровый учет

Учет федерального имущества и ведение его реестра осуществляется на основании Положения об учете федерального имущества, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.07.2007 № 447 (далее – Положение № 447).
Нормативные правовые документы по реестровому учету имущества муниципальной казны принимаются на местном уровне.
Согласно п. 3 Положения № 447 объектами учета федерального имущества является расположенное на территории РФ или за рубежом федеральное имущество:

а) недвижимые вещи (земельный участок или прочно связанный с землей объект, перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно, в том числе здание, сооружение, помещения в них, объект незавершенного строительства, единый недвижимый комплекс, а также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты либо иное имущество, отнесенное законом к недвижимому имуществу);
б) движимые вещи (документарные ценные бумаги (акции) либо иное не относящееся к недвижимым вещам имущество);
в) иное имущество, в том числе бездокументарные ценные бумаги, не относящееся к недвижимым и движимым вещам.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Аналитический и синтетический учет непроизведенных активов

  • Аналитический и синтетический учет нематериальных активов

    Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора (государственного (муниципального) контракта), предусматривающего приобретение (отчуждение)…
    (Бюджетный учет и отчетность)

  • Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда

    Синтетический учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты груда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам, по выплате доходов но акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту…
    (Бухгалтерский финансовый учет)

  • Учет основных средств, нематериальных и непроизведенных активов

    Нефинансовые активы учреждений, финансовое обеспечение которых осуществляется по бюджетной смете, включают в себя основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы, материальные запасы, имущество казны, затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг. Объекты нефинансовых…
    (Бухгалтерский учет в казенных учреждениях)

  • Учет выбытия основных средств, нематериальных и непроизведенных активов

    Согласно ст. 298 ГК РФ, за КУ имущество закрепляется на праве оперативного управления. Учреждения владеют, пользуются и распоряжаются им в соответствии с назначением и целями уставной деятельности. Собственник вправе изъять излишнее, неиспользуемое или используемое не по назначению имущество, закрепленное…
    (Бухгалтерский учет в казенных учреждениях)

  • Инвентаризация непроизведенных активов

    При инвентаризации непроизведенных активов проверяется наличие документов, подтверждающих нахождение данных объектов в распоряжении учреждения; выявляется отражение непроизведенных активов в бюджетном учете; оценивается качественное состояние объекта непроизведенных активов (например, требуется ли проводить…
    (Бухгалтерский учет в казенных учреждениях)

  • Организация аналитического и синтетического учета в кредитных организациях

    Банковский бухгалтерский учет подразделяется на синтетический и аналитический. Синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам. Аналитический учет – более подробный детализированный учет,…
    (Банки и банковское дело)

  • При инвентаризации непроизведенных активов проверяется наличие документов, подтверждающих нахождение данных объектов в распоряжении учреждения; выявляется отражение непроизведенных активов в бухгалтерском учете; оценивается качественное состояние объекта непроизведенных активов (например, требуется ли…
    (Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях)
  • Система периодического контроля (проведение сверки данных аналитического и синтетического учетов)

    С точки зрения инновационного менеджмента систему управления интеллектуальной собственностью можно представить этапами: – определение круга лиц, ответственных за использование интеллектуальной собственности (допуск к секретным сведениям, использование, обеспечение сохранности); – организация системы…
    (Управление интеллектуальным капиталом)

  • Аналитический и синтетический учет основных средств

    Для формирования информации в денежном выражении о состоянии объектов основных средств и хозяйственных операций, их изменяющих, применяется счет 010100000 «Основные средства» (табл. 4.3). Таблица 4.3. Счет 010100 000 «Основные средства» Счет 0 10100000 «Основные средства»…
    (Бюджетный учет и отчетность)

Владимир Захарьин, эксперт по бюджетному учету, к.э.н.

Источник: Журнал «Учет в бюджетных учреждениях»

Непроизведенные активы – особый вид имущества бюджетного учреждения. Учет непроизведенных активов в бюджетных учреждениях ведется отдельно от учета объектов основных средств (в отличие от коммерческих организаций). Основные характеристики непроизведенных активов и специфику учета такого имущества разъясняет эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях».

Особенности объектов непроизведенных активов

Отличительная черта объектов непроизведенных активов в том, что они не относятся к продуктам человеческого труда. Непроизведенными активами считаются, например, ресурсы недр, земля. При этом непроизведенные активы могут:

  • быть оценены в стоимостном выражении;
  • выступать в качестве объекта купли-продажи или объекта иных хозяйственных договоров;
  • передаваться в пользование;
  • стать источником получения хозяйствующими субъектами экономических выгод.

Другая особенность этого вида имущества, согласно пункту 70 Инструкции № 157н, – особый порядок установления и закрепления вещных прав собственности на непроизведенные активы.

Все правила учета имущества в учреждении – в статьях и сервисах журнала «Учет в бюджетных учреждениях». Не забудьте оформить подписку!

В общем случае нефинансовые активы находятся в учреждениях на праве оперативного управления. Исключение составляют земельные участки, передача которых в оперативное управление земельным законодательством (Земельным кодексом РФ) не допускается. В соответствии с гражданским законодательством (Гражданским кодексом РФ) право постоянного (бессрочного) пользования также относится к вещным правам и подлежит государственной регистрации.

Еще одна особенность непроизведенных активов, которую необходимо учитывать при организации и ведении бухгалтерского учета, – их отражение в учете в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот. То есть, имущество, относящееся к этой группе, может быть отражено в регистрах бухгалтерского учета только после того, как оно куплено (продано), передано в оперативное управление, в пользование или иным образом оформлено для использования в основной или приносящей доход деятельности учреждения.

Регистрация прав на объекты непроизведенных активов

В соответствии со статьей 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами госрегистрации прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат:

  • право собственности;
  • право хозяйственного ведения;
  • право оперативного управления;
  • право пожизненного наследуемого владения;
  • право постоянного пользования;
  • ипотека;
  • сервитуты;
  • иные права в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ и иными нормами законодательства.

В случаях, предусмотренных законом, наряду с государственной регистрацией может потребоваться специальная регистрация или учет отдельных видов недвижимого имущества. Порядок государственной регистрации и основания отказа в регистрации устанавливаются в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее – Закон № 122-ФЗ). При этом необходимо иметь в виду, что общие нормы и правила государственной регистрации бюджетные учреждения применяют наравне с коммерческими организациями – без каких-либо исключений.

Определение недвижимого имущества, содержащееся в Законе № 122-ФЗ, по мнению автора, неприменимо для целей бухгалтерского учета в учреждениях. В соответствии с определением, приведенным в статье 1 Закона № 122-ФЗ, к недвижимому имуществу (недвижимости), права на которое подлежат государственной регистрации, относятся земельные участки, участки недр и все объекты, связанные с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, предприятия как имущественные комплексы). Иными словами, Закон № 122-ФЗ относит к категории недвижимого имущества, в том числе, и объекты непроизведенных активов, которые в бухгалтерском учете отражаются обособленно от объектов основных средств.

Для целей бухгалтерского учета в учреждениях объекты недвижимости, к числу которых относятся и объекты непроизведенных активов, могут быть приняты к учету с момента окончания процедуры государственной регистрации. Для сравнения, напомним, что для целей налогообложения объекты основных средств могут приниматься к налоговому учету с момента направления документов на регистрацию. Это обстоятельство существенно для определения момента начисления амортизации. Однако объекты непроизведенных активов амортизации не подлежат, поэтому для учета этой категории имущества различие между нормами бухгалтерского и налогового учета значения не имеет.

Общие правила учета непроизведенных активов

Для учета объектов непроизведенных активов Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений предусмотрено открытие группы аналитических счетов к счету 010300000:

  • 010311000 «Земля – недвижимое имущество учреждения»;
  • 010312000 «Ресурсы недр – недвижимое имущество учреждения»;
  • 010313000 «Прочие непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения».

Таким образом, непроизведенные активы могут учитываться только по одному коду группы – как недвижимое имущество. Единица бухгалтерского учета непроизведенных активов – инвентарный объект. Непроизведенные активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот.

Инструкция № 174н указывает три основных возможности поступления в учреждение объектов непроизведенных активов:

  1. Приобретение – в этом случае объекты непроизведенных активов принимаются к учету по первоначальной стоимости, сформированной на счете 010613330. Аналогичным образом в учете отражается увеличение стоимости объектов непроизведенных активов при осуществлении капитальных вложений по их улучшению.
  2. Закрепление объектов непроизведенных активов на праве оперативного управления в рамках движения объектов между головным учреждением и его обособленными подразделениями (филиалами), в том числе и при реорганизации. В этом случае первоначальная стоимость на счете учета вложений в нефинансовые активы отдельно не формируется, оприходование отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 410310000 и кредиту счета 430404330, счета 440110180, 421006660.
  3. Оприходование объектов непроизведенных активов, выявленных как излишки в результате проведенной инвентаризации. Каждый такой объект отражается в учете по рыночной стоимости на дату принятия к учету по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 и кредиту счета 040110180 «Прочие доходы».

Действующий порядок учета непроизведенных активов

Следует отметить, что в Инструкцию № 157н в 2014 году были внесены изменения, в соответствии с которыми земельные участки отражаются в балансовом учете (ранее их стоимость учитывалась только за балансом, так как инструкции по бухгалтерскому учету регулировали только порядок учета активов, находящихся на праве оперативного управления). В Инструкцию № 174н соответствующие изменения пока не внесены. Поэтому при отражении в бухгалтерском учете кадастровой стоимости полученных в пользование земельных участков необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями, доведенными письмом Минфина России от 19 декабря 2014 г. № 02-07-07/66918.

Подпунктом «б» пункта 2.1. и пунктом 2.2. Методических рекомендаций установлена следующая схема отражения в учете операций по поступлению земельных участков в учреждение:

  • дебет счета 4 103 11 330 «Увеличение стоимости земли – недвижимого имущества учреждения» кредит счета 4 401 10 180 «Прочие доходы» – на сумму кадастровой стоимости земельного участка. Одновременно сумму стоимости участка нужно списать с забалансового счета 01 «Имущество, полученное в пользование». Кроме того, согласно Методическим рекомендациям, в учете следует отразить изменение показателя счета 4 210 06 000 «Расчеты с учредителем» в размере стоимости принятого к учету недвижимого имущества. Однако корреспондирующий счет не указан. Поэтому, по мнению автора, до выхода дополнительных разъяснений по данному поводу корректную бухгалтерскую проводку оформить невозможно. Кроме того, вероятно, понадобятся дополнительные изменения в прочие документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, поскольку в составе расчетов с учредителями, по общему правилу, отражается только имущество, переданное в оперативное пользование;
  • дебет счета 0 103 11 330 «Увеличение стоимости земли – недвижимого имущества учреждения» кредит счета 0 401 10 180 «Прочие доходы» – на сумму изменения (увеличения) стоимости земельных участков, принятых ранее к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения, в связи с переходом к учету земельных участков по кадастровой стоимости;
  • дебет счета 0 103 11 330 «Увеличение стоимости земли – недвижимого имущества учреждения» кредит счета 0 401 10 180 «Прочие доходы» (сторно) – на сумму отрицательной разницы между кадастровой стоимостью земельного участка и покупной стоимостью, по которой они были отражены в учете. Если земельные участки в забалансовом учете отражались по стоимости приобретения, проводка по забалансовому счету в любом случае оформляется только на эту сумму.

Определение стоимости непроизведенных активов

Напомним, что в соответствии со статьей 391 Налогового кодекса РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, считающегося налоговым периодом. Таким образом, для целей налогообложения может быть принята стоимость земельных участков, по которой они отражены в бухгалтерском учете (без дополнительных корректировок).

В соответствии с Конституцией РФ и законодательством о недрах, ресурсы недр относятся к общегосударственной собственности и отчуждению в пользу третьих лиц или организаций не подлежат. Поскольку ресурсы недр не подлежат продаже, в настоящее время, по мнению автора, они и не могут быть оценены по рыночной стоимости надлежащим образом (в порядке, установленном Инструкцией № 157н).

Правила формирования первоначальной стоимости и принятия к учету объектов непроизведенных активов аналогичны порядку формирования первоначальной стоимости и принятия к учету объектов основных средств и объектов нематериальных активов. Расходы, связанные с приобретением, первоначально учитываются на счете учета капитальных вложений (010613330). По завершении процесса формирования первоначальной стоимости непроизведенных активов накопленные суммы списываются на соответствующие аналитические счета, открываемые к счету 010300000. Аналогичным образом отражаются и вложения, увеличивающие стоимость непроизведенных активов.

Перечень расходов, включаемых в первоначальную стоимость объектов непроизведенных активов при их приобретении или проведении мероприятий по их улучшению, установлен пунктом 72 Инструкции № 157н.

Непроизведенные активы в бухгалтерском и налоговом учете

В случае капитальных вложений, увеличивающих первоначальную стоимость непроизведенных активов, могут быть оформлены следующие бухгалтерские проводки:

  • дебет счета 010613330 кредит счета 0302ХХ730 – на сумму стоимости работ и услуг сторонних организаций;
  • дебет счета 010311330 кредит счета 010613430 – на сумму неотделимых от земельных участков капитальных расходов, а также расходов неинвентарного характера на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимых за счет капитальных вложений;
  • дебет счета 010312330 кредит счета 010613430 – на сумму капитальных расходов, увеличивающих первоначальную стоимость ресурсов недр (при условии, что правила учета данной группы активов будут установлены);
  • дебет счета 010313330 кредит счета 010613430 – на сумму стоимости капитальных вложений, увеличивающих первоначальную стоимость прочих непроизведенных активов.

Следует иметь в виду, что суммы НДС, предъявленные учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями), могут приниматься к вычету только в случае, если объекты приобретаются для использования в деятельности, облагаемой этим налогом. При приобретении объектов для целей основной деятельности учреждения суммы НДС также включаются в первоначальную стоимость активов.

Еще одно отличие учета непроизведенных активов от учета объектов основных средств и нематериальных активов – в том, что ни земельные участки, ни ресурсы недр не подлежат амортизации как объекты, стоимость которых с течением времени не снижается. Кроме того, срок полезного использования объектов непроизведенных активов – неопределенный.

При принятии к учету земельных участков, которые ранее не были учтены (в составе основных средств или иных активов), но фактически находились в собственности, владении или пользовании учреждения или органов государственной власти, правомерно применение порядка принятия к учету активов, выявленных в качестве излишков при проведении инвентаризации.

Внутреннее перемещение объектов непроизведенных активов между материально ответственными лицами в учреждении отражается внутренней бухгалтерской записью по соответствующим счетам аналитического учета счета 010300000.

Списание с учета объектов непроизведенных активов

Списываться с учета непроизведенные активы могут по первоначальной стоимости (если переоценка не производилась) или по восстановительной стоимости (если переоценка была произведена). Поскольку земельные участки в бухгалтерском учете отражаются по кадастровой стоимости, в качестве первоначальной или восстановительной их стоимости используется показатель кадастровой стоимости.

Выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, в зависимости от причин выбытия отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

  • при продаже, при выбытии вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц, а также при списании объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность не вследствие чрезвычайных обстоятельств, – по дебету счета 040110172 «Доходы от реализации активов» и кредиту соответствующих счетов, открываемых к счету 010300000;
  • при безвозмездной передаче – по дебету соответствующего счета расходов (счетов, открываемых к счету 040110000) и дебету счетов, открываемых к счету 010300000. При этом счет расходов определяется исходя из того, кому переданы непроизведенные активы – государственным или негосударственным организациям, вышестоящим органам (бюджетной системы), международным или наднациональным организациям и т.п.;
  • при списании непроизведенных активов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, стоимость объектов отражается по дебету счета 040110273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счетов, открываемых к счету 0103200000.

Заметим, что использование термина «недостача» в отношении объектов непроизведенных активов имеет свои особенности. Это обусловлено тем, что активы такого рода неперемещаемы в пространстве. Под недостачей земельных участков, например, следует понимать выявление документальной ошибки, в результате которой либо неправильно определены границы участка, либо неверно определена его рыночная стоимость.

Под приведением непроизводственных активов в негодность может пониматься не только фактическое ухудшение эксплуатационных свойств (снижение плодородия земельных участков сельскохозяйственного назначения, загрязнение земель и т.п.), но и возникновение факторов, влияющих на рыночную стоимость активов (развитие на соседних участках промышленных зон, объявление сервитутов и т.п.).

>Учет вложений в непроизведенные активы

Применение счета 0 10602 000

Вложения в нематериальные активы, подлежащие учету в рамках счета 0 10602 000, подразумевают под собой расходы, связанные с:

• приобретением (изготовлением) нематериальных активов;

• безвозмездным получением нематериальных активов, требующих дополни тельных расходов, включаемых в фактическую себестоимость;

• модернизацией нематериальных активов.

При этом необходимо учитывать, что вложения в нематериальные активы отражаются на счете 0 10602 000 только в тех случаях, когда:

• учреждение является заказчиком работ публично-правового образования, от имени которого оно выступает. При этом по соответствующему договору учреждению принадлежат исключительные права на результаты работ;

• нематериальные активы изготавливаются учреждением собственными силами.

Если при разработке (модернизации) компьютерного обеспечения или интернет-сайта отсутствует соответствующее документальное подтверждение исключительных прав на программное обеспечение, дизайн, контент или программные механизмы сайта, нет основания для отражения результатов интеллектуальной деятельности в составе нематериального актива, а расходов по их созданию (модернизации) на счете 0 10602 000

«Вложения в нематериальные активы».

При выполнении учреждением работ по созданию (модернизации) нематериальных активов в качестве исполнителя соответствующие расходы должны формироваться на счете 0 10900 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» с дальнейшим выявлением в общеустановленном порядке финансового результата.

Модернизация нематериальных активов

Примером работ по созданию (модернизации) нематериальных активов могут быть:

• научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР);

• работы по созданию (модернизации) компьютерного программного обеспечения;

• работы по созданию художественных произведений;

• иные работы, выполняемые в рамках договоров авторского заказа.

При приобретении, изготовлении, модернизации объектов нематериальных активов все произведенные учреждением расходы аккумулируются на счете 0 10602 000.

После оформления актов приема-передачи результатов работ по созданию нематериального актива, а также документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента и т. п.) или научно-технической деятельности, производится списание сумм произведенных расходов со счета 0 10602 000 и принятие к учету соответствующего объекта нематериальных активов.

Если результаты научно-технических работ не обладают критериями охраноспособности, то получать документы, подтверждающие исключительные права (патенты, свидетельства и т. п.), не требуется. Принятие к учету таких объектов нематериальных активов производится на основании актов приема-передачи и договора между заказчиком и исполнителем, предусматривающего передачу исключительных имущественных прав на указанные объекты.

Если по завершению НИОКР ожидаемые результаты не получены, суммы соответствующих расходов подлежат списанию. При этом действующие Инструкции № 157н, № 162н, № 174н не дают определения понятию «НИОКР, не давшие ожидаемого результата».

Также по результатам выполнения НИОКР могут быть созданы опытные образцы, которые подлежат принятию к учету в качестве объектов основных средств или материальных запасов.

Незавершенные вложения в создание нематериальных активов могут быть переданы в установленном порядке другим учреждениям, юридическим, физическим лицам с отражением в учете в общем порядке операций безвозмездной передачи нефинансовых активов.

Учет

Далее представлен порядок отражения в учете различных операций списания сумм вложений в нематериальные активы

№ п/п

Бухгалтерская запись

дебет счета

кредит счета

Принятие к учету по фактической стоимости объекта нематериальных активов

0 10200 320

0 10602 320

Списание затрат на выполнение НИОКР, результаты по которым не могут быть учтены в составе нематериальных активов

0 40110 172

0 10602 420

Списание затрат по не давшим положительного результата НИОКР

0 40110 172

0 10602 420

Сумма произведенных вложений в создание опытных образцов при выполнении НИОКР

0 10601 310

0 10604 340

0 10602 420

Для бюджетных учреждений

Ряд хозяйственных операций является специфичным для бюджетных учреждений:

№ п/п

Бухгалтерская запись

дебет счета

кредит счета

Передача произведенных вложений в объекты нефинансовых активов в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиами)

0 304 04 320

0 106 Х2 320

Передача государственным и муниципальным организациям

0 401 20 241

0 10602 420

Передача иным организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций, а также физическим лицам,

0 401 10 172

0 106 02 320

Вложение сумм незавершенных вложений в изготовление нематериальных активов в уставный фонд организаций

2 21500 000

2 10602 000

Для казенных учреждений

Ряд хозяйственных операций является специфичным для казенных учреждений.

При внутриведомственной (между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю средств бюджета) передаче незавершенных вложений в нематериальные активы в бюджетном учете оформляется следующая запись:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет счета

кредит счета

Безвозмездная передача незавершенных вложений

в нематериальные активы в рамках внутриведомственной передачи

0 30404 320

0 10602 420

При безвозмездной передаче незавершенных вложений в нематериальные активы

иным казенным учреждениям своего уровня бюджета, государственным (муниципальным) предприятиям, а также казенным учреждениям другого уровня бюджета, в бюджетном учете оформляются следующие записи:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет счета

кредит счета

Безвозмездная передача незавершенных вложений

в нематериальные активы учреждениям подведомственным разным ГРБС одного уровня бюджета, а так же при передаче государственным (муниципальным) предприятиям

0 40120 241

0 10602 420

Безвозмездная передача незавершенных вложений

в нематериальные активы казенным учреждениям другого уровня бюджета

0 40120 251

0 401 20 242

0 10602 420

Вложение незавершенных вложений в нематериальные активы в уставный капитал

(фонд) организаций отражается в учете казенных учреждений следующей проводкой:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет счета

кредит счета

Вложение сумм незавершенных вложений в изготовление нематериальных активов в уставный фонд организаций

0 30273 830

0 10602 420

ТЕМА 5. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ И НЕПРОИЗВЕДЕННЫХ АКТИВОВ

ВОПРОСЫ:

1. Синтетический и аналитический учет непроизведенных активов

2. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов

3. Учет амортизации нематериальных активов

ВОПРОС 1: Синтетический и аналитический учет непроизведенных активов

К непроизведенным активам относятся объекты нефинансовых активов, не являющихся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, недра и пр.), используемыми в процессе деятельности учреждения.

Для учета непроизведенных активов предназначен активный счет 0 103 00 000 «Непроизведенные активы». К счету открывается следующая группа аналитических счетов:

0 103 11 000 «Земля – недвижимое имущество учреждения» — объекты непроизведенных активов в виде земельных участков, а также неотделимые от земельных участков капитальные расходы, к которым относятся расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы, которые неотделимы от земли), за исключением зданий и сооружений, построенных на этой земле (например, дорог, туннелей, административных зданий и т.п.), насаждений, подземных водных или биологических ресурсов;

0 103 12 000 «Ресурсы недр – недвижимое имущество учреждения». На счете учитываются объекты непроизведенных активов в виде природных ресурсов, которые включают в себя подтвержденные запасы ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, залегающие под землей или на ее поверхности, включая морское дно), некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности), водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод);

0 103 13 000 «Прочие непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения». На данном счете учитываются объекты непроизведенных активов, не относящиеся к иным видам объектов непроизведенных активов, например радиочастотный спектр.

Непроизведенные активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент их вовлечения в хозяйственный оборот. Первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение за исключением объектов, впервые вовлекаемых в хозяйственный оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.


Первоначальная стоимость непроизведенных активов формируется на активном счете 0 106 13 330 «Вложения в непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения».

Каждому объекту непроизведенных активов, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.

Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в Инвентарных карточке учета основных средств.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов непроизведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

КОРРЕСПОНДЕНЦИИ:

1. Отражены затраты, связанные с формированием первоначальной стоимости объекта непроизведенных активов

ДЕБЕТ 0 106 13 330 «Увеличение вложений в непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения»

КРЕДИТ 0 302 33 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению непроизведенных активов»

2.Принят к бухгалтерскому учету объект

ДЕБЕТ 0 103 11 330 – 0 103 13 330 «Увеличение стоимости … недвижимое имущество учреждения»

КРЕДИТ 0 106 13 430 «Уменьшение вложений в непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения»

3. В результате инвентаризации выявлены излишки

ДЕБЕТ 0 103 11 330 — 0 103 13 330 «Увеличение стоимости …недвижимое имущество учреждения»

КРЕДИТ 0 401 10 180 «Прочие доходы»

4. Продажа объектов непроизведенных активов

ДЕБЕТ 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

КРЕДИТ 0 103 11 430 – 0 103 13 430 «Уменьшение стоимости …недвижимого имущества учреждения»


ВОПРОС 2: Синтетический и аналитический учет нематериальных активов

К нематериальным активам относят исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, товарные знаки, компьютерные программы и т.п.), если они удовлетворяют следующим требованиям:

— объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем;

— отсутствие у объекта материально-вещественной формы;

— возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

— объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— не предполагается последующая перепродажа данного актива;

— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива;

— наличие надлежаще оформленных документов, устанавливающих исключительное право на актив;

— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих исключительное право на актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.) или исключительного права на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

В состав нематериальных активов не включаются объекты:

1. Не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2. Не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские; опытно-конструкторские и технологические работы;

3. Материальные объекты, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства и базы данных.

Поступление нематериальных активов, внутреннее перемещение оформляются следующими первичными документами:

Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

Акт о приеме–передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;

Требование–накладная.

Нематериальные активы принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которую формируют на активном счете 0 106 32 000 «Вложения в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения» и 0 106 42 000 «Вложения в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения».

Такими вложениями являются:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором приобретения, в том числе НДС;

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

-таможенные пошлины, и другие аналогичные платежи;

-иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Не включаются в сумму фактических вложений:

-общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием объекта нематериальных активов;

-расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам предшествующих отчетных периодов, которые были признаны доходами и расходами;

-расходы, непосредственно связанные с созданием образцов новых изделий (опытных образцов), принимаемых по результатам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в состав нефинансовых активов учреждения.

В целях организации и ведения аналитического учета каждому инвентарному объекту нематериальных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется исключительно в регистрах учета.

Инвентарный номер, присвоенный объекту нематериального актива, сохраняется за ним на весь период его учета.

Инвентарные номера выбывших (списанных) инвентарных объектов нематериальных активов вновь принятым к учету объектам нефинансовых активов не присваиваются.

Для учета операций с нематериальными активами применяются следующие счета:

0 102 30 000 «Нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»;

0 102 40 000 «Нематериальные активы – предметы лизинга».

Аналитический учет нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

КОРРЕСПОНДЕНЦИИ:

1. Переуступлены права на нематериальные активы поставщиком

ДЕБЕТ 0 106 32 320 «Увеличение вложений в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»

КРЕДИТ 0 302 32 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов»

2. Отражены дополнительные затраты, связанные с переуступкой прав на нематериальные активы:

ДЕБЕТ 0 106 32 320 «Увеличение вложений в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»

КРЕДИТ 0 302 26 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»

3. Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы:

ДЕБЕТ 0 102 30 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения»

КРЕДИТ 0 106 32 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения»

4. При безвозмездном получении нематериальных активов:

ДЕБЕТ 3 106 32 320 «Увеличение вложений в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»

КРЕДИТ 3 401 10 180 «Прочие доходы»

В случае выявления нематериального актива в результате проведения инвентаризации составляется следующая корреспонденция:

ДЕБЕТ 0 102 30 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения»

КРЕДИТ 0 401 10 180 «Прочие доходы»

5.При выбытии нематериальных активов в результате переуступки прав покупателю:

— списывается сумма начисленной амортизации:

ДЕБЕТ 0 104 39 420 «Уменьшение за счет амортизации стоимости нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения»

КРЕДИТ 0 102 30 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения»

— списывается остаточная стоимость нематериальных активов:

ДЕБЕТ 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

КРЕДИТ 0 102 30 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения»

6.При выбытии нематериальных активов вследствие недостачи, хищения в бухгалтерском учете делается запись:

ДЕБЕТ 0 104 39 420 «Уменьшение за счет амортизации стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения»

КРЕДИТ 0 102 30 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения»;

ДЕБЕТ 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

КРЕДИТ 0 102 30 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения».

ВОПРОС 3: Учет амортизации нематериальных активов

Для учета амортизации по объектам нематериальных активов предназначен пассивный счет 0 104 09 «Амортизация нематериальных активов». К счету предусмотрены следующие аналитические счета:

0 104 39 000 «Амортизация нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения»;

0 104 49 000 «Амортизация нематериальных активов — предметов лизинга».

Амортизация по нематериальным активам в бюджетных учреждениях начисляется линейным способом.

Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ.

В целях расчета сумм амортизации объектов нематериального актива комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов ежегодно определяет продолжительность периода, в течение которого предполагается использовать нематериальный актив, и в случаях его существенного изменения уточняет срок его полезного использования. Возникшая в связи с этим корректировка суммы начисляемой ежемесячно амортизации осуществляется, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произведено уточнение срока полезного использования.

Начисление амортизации на объекты нематериальных активов начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с баланса.

По объектам нематериальных активов амортизация начисляется в следующем порядке:

-на объекты стоимостью до 40000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при принятии объекта на учет;

-на объекты стоимостью свыше 40000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации.

Начисление амортизации не может производиться в размере свыше 100% стоимости объектов нематериальных активов. Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

КОРРЕСПОНДЕНЦИИ:

1. Начислена амортизация на объекты нематериальных активов стоимостью до 40 000 руб.

ДЕБЕТ 0 401 10 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

КРЕДИТ 0 104 39 420 «Амортизация нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения»

2. Начислены суммы амортизации на объекты нематериальных активов в установленном порядке

ДЕБЕТ 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

0 109 61 271 «Амортизация основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»

0 109 71 271 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов»

0 109 81 271 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов»

0 109 91 271 «Издержки обращения в части амортизации основных средств и нематериальных активов»

КРЕДИТ 0 104 39 420 «Амортизация нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения».

3.Начислена амортизация на объекты нематериальных активов – предметов лизинга отражается в учете записями:

ДЕБЕТ 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

0 106 34 340 «Увеличение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения»

КРЕДИТ 0 104 49 420 «Уменьшение за счет амортизации стоимости нематериальных активов — предметов лизинга».

Аналитический учет по амортизации нематериальных активов ведут в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по нематериальным активам отражается в Журнале по прочим операциям.

14. Учет непроизведенных активов. (на)

К НА относятся: объекты, не являющ. продуктами производств, права собственности на которые должны быть установлены и законно закреплены. Это земля, водные природные ресурсы недр и др.

НА принимаются на учет по первоначальной стоимости при этом первоначальной стоимостью НА, приобретаемых у др.организаций является сумма затрат на приобретение. А первоначальная стоимость НА впервые вовлекаемых в экономич.оборот является фактические вложения, которые осуществляются для возможности использования НА в деятельности организации.

Первоначальная стоимость формируется на счете 106 Д Х10613330

А при принятии к учету делается запись Д Х103ХХ330 К Х10613430

НА отражается в учете по группе 10 недвижимое имущество и по подгруппам «земля, ресурсы недр и др.»

Единица бюдж.учета является: инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер. Амортизация не начисляется. Срок полезного использования объектов НА неопределенный.

Выбытие НА может осуществляться вследствие реализации безвозмездной передачи или в форме внесения в УК др.организации или в вследствие невозможности их использования в результате чрезвычайной ситуации.

Д Х40120273 К Х103ХХ430 — Списание НА пришедших в негодность в результате чрезвыч.ситуации

Д Х40110120 К — Списание НА при реализации

Д Х40110172 К — Списание НА при безвозмездной передаче

Понятие недостачи в отношении НА имеют особенности, т.к. данный вид актива неперемещаем в пространстве.

Под недостачей земельных участков понимают выявление документарной ошибки в результате которой неправильно определены границы участка, или неверно определена его рыночная стоимость.

Под недостачей ресурсов недр понимают необходимость корректировки объема запасов в сторону уменьшения или уточнение стоимости ресурсов в следствии установл.факторов снижающих их рыночную стоимость.

Приведение в негодность НА считается не только фактич.ухудшение эксплутац.свойст, снижения плодородия земел.участков или загрязнение земель, но и возников.факторов, влияющих на рыночную стоимость активов. Например: развитие на соседних участках промышл.зон.

Аналитический учет объектов НА ведется в инвентар.карточке учета ОС.

Операции по поступлению и выбытию НА отражается в журнале операций по выбытию, перемещению нефинансовых активов и по пр.операциям.

15.Учет амортизации основных средств и нематериальных активов

В процессе эксплуатации по ОС начисляется амортизация.

Амортизационные отчисления отражаются в бюджетном учете путем накопления соответствующих сумм на счетах второго порядка счета 104 00 000 «Амортизация»:

По объектам, стоимостью до 3. тыс. руб. амортизация не начисляется. По объектам от 3-х до 40 тыс. руб. амортизация начисляется в размере 100% при выдаче ОС в эксплуатацию.

По объектам свыше 40 тыс. руб. амортизация начисляется, исходя из срока полезного использования линейным способом.

По ОС, оставляющим библиотечный фонд, до 40 тыс. руб. амортизация начисялется в размере 100%. Свыше 40 тыс. руб. – линейным способом

Таким образом, можно выделить три категории основных средств (за исключением объектов библиотечного фонда) и нематериальных активов по способу начисления амортизации:

1‑я категория – амортизация не начисляется:

а) основные средства и нематериальные активы стоимостью до 3 000 руб. Их стоимость списывается при передаче объекта в эксплуатацию

Операции по принятию на учет указанных объектов и их списанию отражаются проводками:

Поставлены на учет по сформированной первоначальной стоимости объекта до 3 000 руб. включительно:

основные средства – Д 1 (2) 101 xx 310 К 1 (2) 106 01 410

нематериальные активы – Д 1 (2) 102 01 320 К 1 (2) 106 02 420

2‑я категория – начисляется 100%-я амортизация при выдаче объекта в эксплуатацию. К этой категории относятся основные средства и нематериальные активы стоимостью от 3 000 до 20 000 руб.

Операции по начислению амортизации в размере 100% балансовой стоимости отражаются следующим образом:

Начислена амортизация в размере 100% балансовой стоимости:

основные средства – Д 1 401 01 271 Д 2 106 04 340 и К 1 (2) 104 01 410 – К 1 (2) 104 06 410, К 1 (2) 104 08 410

нематериальные активы – Д 1 401 01 271 Д 2 106 04 340 и К 1 (2) 104 09 420

3‑я категория – амортизация начисляется линейным способом в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами. Это категория основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 20 000 руб.

На объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 20 000 руб. амортизация начисляется с 1‑го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету, то есть когда объект поставлен на соответствующий аналитический счет счета 101 00 000 «Основные средства» либо счета 102 00 000 «Нематериальные активы». На остальные объекты амортизация начисляется (списывается объект стоимостью до 3 000 руб.) при передаче в эксплуатацию

Существует особенность начисления амортизации на объекты библиотечного фонда. Как указывалось выше, основные средства делятся на три категории. Для библиотечного фонда установлена другая дифференциация, предусматривающая две последние категории:

начисляется 100%-я амортизация балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию (стоимость объектов библиотечного фонда – от 0 до 20 000 руб.); –

начисляется амортизация линейным способом по общеустановленным правилам (стоимость объекта библиотечного фонда – свыше 20 000 руб.). –

Объекты библиотечного фонда не списываются с баланса при выдаче в эксплуатацию независимо от их стоимости. Любой объект библиотечного фонда, пусть даже стоимостью 20 руб., может быть списан только в результате морального или физического износа. При этом в обязательном порядке приходуются материалы (макулатура) от ликвидации основных средств (п. 14, 14.1 приложения 1 к Инструкции № 148н).

Корреспонденция счетов по списанию с учета объектов библиотечного фонда, пришедших в негодность:

Списание объектов библиотечного фонда, пришедших в негодность Д 1 (2) 104 07 410 К 1 (2) 101 07 410

Оприходование стоимости макулатуры, полученной от ликвидации объектов библиотечного фонда и остающейся в распоряжении учреждения Д 1 (2) 105 06 340 К 1 (2) 401 01 172.

Непроизведенные активы

Впервые после принятия Инструкции N 70н <1> у бюджетных учреждений появился новый объект учета — непроизведенные активы: земля, ресурсы недр и пр. До этого стоимость земельных участков, ресурсов недр не учитывалась. В ранее действовавшей Инструкции N 107н <2> на субсчете 019 «Прочие основные средства» учитывались только многолетние насаждения и капитальные расходы по улучшению земель. С 2006 г. учреждения обязаны обеспечить учет непроизведенных активов. В данной статье приведены проводки по отражению в бухгалтерском учете операций по постановке на учет и выбытию непроизведенных активов, а также нормативно-правовые акты, которыми необходимо при этом руководствоваться.

<1> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н.
<2> Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утв. Приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н.

Объекты учета

Для учета непроизведенных активов в План счетов Инструкцией N 70н введен новый счет 0 102 00 000 «Непроизведенные активы», на аналитических счетах которого учитываются:

  • земля — счет 0 102 01 000;
  • ресурсы недр — счет 0 102 02 000;
  • прочие непроизведенные активы — счет 0 102 03 000.

Причем каждому непроизведенному активу присваивается инвентарный номер независимо от того, находится он в эксплуатации, запасе или на консервации. Данный номер используется в регистрах бухгалтерского учета, но на объектах не обозначается.

Рассмотрим, что учитывают на этих счетах. На аналитическом счете 0 102 01 000 «Земля» учитывается не только стоимость земельных участков, но и не отделимые от них капитальные расходы, такие, как планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы. Следует иметь в виду, что в указанные расходы не включаются стоимость зданий и сооружений, построенных на этой земле (например, стоимость дорог, туннелей, административных зданий и др.).

Обратите внимание: на этом счете учреждения должны учитывать стоимость земельных участков, находящихся в собственности, руководствуясь нормативно-правовыми актами по разграничению, пользованию и владению собственностью на землю, а также осуществлению операций, связанных с продажей земли, ее приобретением и т.д.: Законом N 101-ФЗ <3>; ЗК РФ <4>; ГК РФ <5>; Законом N 122-ФЗ <6>. <3> Федеральный закон от 17.07.2001 N 101-ФЗ «О разграничении государственной собственности на землю».
<4> Земельный кодекс РФ от 25.10.2001 N 136-ФЗ.
<5> Гражданский кодекс РФ от 26.01.1996 N 14-ФЗ.
<6> Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Бюджетное учреждение, обладающее правом постоянного пользования земельным участком, должно иметь Свидетельство о государственной регистрации прав. Государственная регистрация договоров и иных сделок удостоверяется посредством совершения специальной регистрационной надписи на документе, выражающем содержание сделки. Отсюда следует, что бюджетное учреждение, которое обладает правом постоянного пользования земельным участком, может самостоятельно использовать его по своему усмотрению, но в целях его предоставления (ст. ст. 269, 270 ГК РФ).

1. Лицо, которому земельный участок предоставлен в постоянное пользование, осуществляет владение и пользование этим участком в пределах, установленных законом, иными правовыми актами и актом о представлении участка в пользование.

2. Лицо, которому земельный участок предоставлен в постоянное пользование, вправе, если иное не предусмотрено законом, самостоятельно использовать участок в целях, для которых он предоставлен, включая возведение для этих целей на участке зданий, сооружений и другого недвижимого имущества. Здания, сооружения, иное недвижимое имущество, созданное этим лицом для себя, являются его собственностью.

3. Лицо, которому земельный участок предоставлен в постоянное пользование, вправе передавать этот участок в аренду или безвозмездное пользование только с согласия собственника участка.

Иногда земельный участок может быть изъят у собственника. Статьей 49 ЗК РФ определены случаи изъятия, в том числе путем выкупа, земельных участков для государственных или муниципальных нужд. При этом если помещения в здании, расположенном на неделимом земельном участке, закреплены за несколькими федеральными казенными предприятиями и государственными или муниципальными учреждениями, то данный земельный участок предоставляется одному из этих юридических лиц на основании решения собственника земельного участка в постоянное (бессрочное) пользование. Другие лица обладают правом ограниченного пользования земельным участком для осуществления своих прав на закрепленные за ними помещения (п. 4 ст. 36 ЗК РФ).

На аналитическом счете 0 102 02 000 «Ресурсы недр» в соответствии с п. 31 Инструкции N 70н учитываются объекты непроизведенных активов в виде природных ресурсов — нефти, природного газа, угля, запасов полезных рудных и нерудных ископаемых, залегающих под землей или на ее поверхности, включая морское дно, некультивируемых биологических ресурсов (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности), водных ресурсов (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод).

В ст. 1.2 Закона РФ N 2395-1 <7> в отношении собственности на ресурсы недр указано: недра в границах территории Российской Федерации, включая подземное пространство и содержащиеся в недрах полезные ископаемые, энергетические и иные ресурсы, являются государственной собственностью. Вопросы владения, пользования и распоряжения недрами находятся в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

<7> Закон РФ от 21.02.1992 N 2395-1 «О недрах».

Участки недр не могут быть предметом купли, продажи, дарения, наследования, вклада, залога или отчуждаться в иной форме. Права пользования недрами могут отчуждаться или переходить от одного лица к другому в той мере, в какой их оборот допускается федеральными законами. Отсюда можно сделать вывод о том, что собственником недр является государство, а право владения, использования и распоряжения недрами находится в ведении РФ и субъектов РФ.

На аналитическом счете 0 102 03 000 «Прочие непроизведенные активы» в соответствии с п. 32 Инструкции N 70н подлежат учету объекты непроизведенных активов, не учитываемые на других счетах учета, например радиочастотный спектр.

Отражение операций по учету непроизведенных активов, вовлекаемых в оборот впервые

Пункт 24 Инструкции N 70н указывает на то, что в учете непроизведенные активы отражаются по первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот. В эту стоимость включаются фактические вложения учреждения в их приобретение. Исключение составляют объекты, впервые вовлекаемые в экономический (хозяйственный) оборот, у которых первоначальной стоимостью признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью согласно Инструкции N 70н понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Правила отражения операций по вовлечению непроизведенных активов в оборот впервые в бухгалтерском учете Инструкцией N 70н не определены. Ни Инструкция, ни Приложение к ней (Корреспонденция счетов по бюджетному учету) не содержат проводок, отражающих операции с непроизведенными активами, которые вовлекаются в хозяйственный оборот впервые. В связи с этим возникают вопросы:

Какая корреспонденция счетов должна отражать вовлечение непроизведенных активов в хозяйственный оборот?

Куда относить дополнительные расходы по вовлечению непроизведенных активов в оборот, которые могут иметь место, например услуги по оценке земли?

Можно рекомендовать два варианта отражения непроизведенных активов, вовлекаемых в хозяйственный оборот впервые. Первый вариант: отразить вовлечение непроизведенных активов по схеме оприходования излишков, а расходы отнести на прочие услуги (счет 1 401 01 226) и затем списать за счет прочих доходов.

Пример 1. Принят к учету участок земли, впервые вовлекаемый в оборот. Его рыночная цена — 2 000 000 руб. Услуги сторонней организации по оценке этого земельного участка составили 50 000 руб.

В учете указанные хозяйственные операции будут отражены следующими проводками:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Принят к учету

земельный участок

впервые вовлекаемый

в хозяйственный оборот,

по рыночной цене

1 102 01 330

Увеличение

стоимости

земли

1 401 01 180

Прочие

доходы

2 000 000

Оказаны услуги по

оценке земельного

участка

1 401 1 226

Расходы

учреждения

по прочим

услугам

1 302 07 730

Увеличение

кредиторской

задолженности

по расчетам с

поставщиками

и подрядчиками

по оплате

прочих услуг

50 000

Списаны расходы по

оценке земельного

участка

1 401 01 180

Прочие

доходы

1 401 01 223

Расходы

учреждения

по прочим

услугам

50 000

Второй вариант: отразить операции по вовлечению непроизведенных активов в первоначальный оборот по схеме принятия их к бухгалтерскому учету при безвозмездном получении. Тогда дополнительные расходы можно будет отнести на счет увеличения капитальных вложений аналогично учету операций по вложениям в объекты непроизведенных активов, однако это будет противоречить п. 24 Инструкции N 70н.

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

В учете будут составлены следующие записи:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Принят к учету

земельный участок

впервые вовлекаемый

в хозяйственный оборот,

по рыночной цене

1 106 03 330

Увеличение

капитальных

вложений в

непроизве-

денные

активы

1 401 01 180

Прочие

доходы

2 000 000

Оказаны услуги по

оценке земельного

участка

1 106 03 330

Увеличение

капитальных

вложений в

непроизве-

денные

активы

1 302 07 730

Увеличение

кредиторской

задолженности

по расчетам с

поставщиками

и подрядчиками

по оплате

прочих услуг

50 000

Принят к учету

земельный участок

1 102 01 330

Увеличение

стоимости

земли

1 106 03 430

Уменьшение

капитальных

вложений в

непроизве-

денные активы

2 050 000

Сравним, как влияет каждый вариант отражения операций по вовлечению непроизведенных активов в хозяйственный оборот впервые на финансовый результат. В первом примере доход от вовлечения непроизведенных активов по Кредиту счета 1 401 01 180 «Прочие доходы» составил 2 000 000 руб. Однако по Дебету счета 1 401 01 180 отражены расходы по оценке — 50 000 руб. В результате в конце финансового года мы получим кредитовое сальдо по счету 1 401 01 180 в сумме 1 950 000 руб.

Во втором примере сумма по Кредиту счета 1 401 01 180 также составляет 2 000 000 руб. В конце финансового года будет получено кредитовое сальдо по счету 1 401 01 180 в сумме 2 000 000 руб.

Из проведенного анализа видно, что в случае применения первого варианта дополнительные расходы повлекли уменьшение дохода. До внесения соответствующих изменений в Инструкцию N 70н выбранный вариант учета непроизведенных активов, вовлекаемых в оборот впервые, необходимо закрепить в учетной политике.

Первоначальная стоимость непроизведенных активов

Первоначальная стоимость объекта непроизведенных активов может изменяться в результате увеличения капитальных вложений по улучшению земель, переоценки объектов, их дооценки или уценки.

Произведенные расходы по приобретению непроизведенных активов учитываются на счете 106 03 000 «Капитальные вложения в непроизведенные активы».

Пример 3. Бюджетным учреждением на основании Акта о приеме-передаче и Свидетельства о государственной регистрации прав приобретен и принят к бухгалтерскому учету земельный участок стоимостью 1 800 000 руб. Произведены расходы капитального характера, связанные с эксплуатацией имеющегося месторождения угля, — 400 000 руб.

В учете учреждения будут составлены такие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены расходы по

приобретению

земельного участка

1 106 03 330

Увеличение

капитальных

вложений в

непроизве-

денные

активы

1 302 19 730

Увеличение

кредиторской

задолженности

по приобретению

непроизведенных

активов

1 800 000

Принят к

бухгалтерскому учету

земельный участок

1 102 01 330

Увеличение

стоимости

земли

1 106 03 430

Уменьшение

капитальных

вложений в

непроизведенные

активы

1 800 000

Отражены расходы

капитального

характера по

улучшению

месторождения угля

1 106 03 330

Увеличение

капитальных

вложений в

непроизве-

денные

активы

1 302 07 730

Увеличение

кредиторской

задолженности

по расчетам

с поставщиками

по оплате прочих

услуг

400 000

Увеличена

первоначальная

стоимость

месторождения угля

1 102 02 330

Увеличение

стоимости

ресурсов

недр

1 106 03 430

Уменьшение

капитальных

вложений в

непроизведенные

активы

400 000

Выбытие непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, может произойти вследствие продажи, безвозмездной передачи, списания объекта, пришедшего в негодность, списания объекта, пришедшего в негодность в результате чрезвычайных происшествий. Списание объектов производится на основании Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), Акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033).

Пример 4. Учреждение продало земельный участок по цене реализации 1 500 000 руб. Первоначальная стоимость участка — 800 000 руб. Другой участок земли стоимостью 500 000 руб. передан безвозмездно государственной организации. Списано исчерпавшее свои ресурсы месторождение угля первоначальной стоимостью 1 200 000 руб. Вследствие стихийных бедствий погибли биологические ресурсы — растения на сумму 600 000 руб.

Указанные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

>НЕПРОИЗВЕДЕННЫЕ АКТИВЫ ИМУЩЕСТВА КАЗНЫ

НЕПРОИЗВЕДЕННЫЕ АКТИВЫ ИМУЩЕСТВА КАЗНЫ

И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант

Непроизведенные активы — это земля, недра, запасы полезных ископаемых, водоносные пласты и др. Они отражаются в бюджетном учете обособленно от других видов нефинансовых активов. Не закрепленные за учреждениями непроизведенные активы относятся к имуществу государственной или муниципальной казны.

Непроизведенные активы и права на них

Непроизведенные активы могут относиться к активам как учреждений, так и имущества казны. Непроизведенными активами являются объекты нефинансовых активов, не являющиеся продуктами производства (земля, недра и пр.) (п. 70 Инструкции по применению Единого плана счетов, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н; далее — Инструкция № 157н).
Согласно пункту 79 Инструкции № 157н выделяют три вида непроизведенных активов:
1) землю — объекты непроизведенных активов в виде земельных участков, а также неотделимые от них капитальные расходы, к которым относятся расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы, которые неотделимы от земли), за исключением зданий и сооружений, построенных на этой земле (например, дорог, туннелей, административных зданий и т.п.), насаждений, подземных водных или биологических ресурсов;
2) ресурсы недр — объекты непроизведенных активов в виде природных ресурсов, которые включают в себя подтвержденные запасы ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, залегающие под землей или на ее поверхности, включая морское дно), некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности), водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод);
3) прочие непроизведенные активы — объекты непроизведенных активов, не относящиеся к иным видам объектов непроизведенных активов, например радиочастотный спектр.
Для учета объектов непроизведенных активов Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений предусмотрено открытие группы аналитических счетов к счету 0 10300 000:
010311000 «Земля — недвижимое имущество учреждения»;
010312000 «Ресурсы недр — недвижимое имущество учреждения»;
010313000 «Прочие непроизведенные активы — недвижимое имущество учреждения».

Земля

Государственной собственностью являются земли, не находящиеся в собственности граждан, юридических лиц или муниципальных образований (ч.


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *