Списание общехозяйственных расходов

Какие проводки делаются при списании общехозяйственных расходов

Проводки по счетам 20 и 90: выбираем способ списания расходов

Схема списания общехозяйственных расходов на себестоимость продукции (основное производство)

Выручка нулевая: что делать с общехозяйственными расходами

Проводка с участием счета 91: как списываются расходы при отсутствии доходов

Итоги

Проводки по счетам 20 и 90: выбираем способ списания расходов

Списание общехозяйственных расходов может производиться одним из двух способов. Проводки по списанию общехозяйственных расходов в зависимости от выбранного способа представлены на рисунке:

Выбранный порядок списания общехозяйственных расходов нужно закрепить в учетной политике.

Справиться с составлением учетной политики на 2019 год поможет эта публикация.

Там же потребуется указать показатель, пропорционально которому общехозяйственные расходы будут распределяться на себестоимость разных видов продукции, если их списание производится в дебет счета 20 «Основное производство». Это может быть зарплата основных производственных рабочих, выручка, объем производства и другие показатели.

Технологию распределения и списания общехозяйственных расходов покажем на примере.

Схема списания общехозяйственных расходов на себестоимость продукции (основное производство)

Итак, списаны общехозяйственные расходы на основное производство — какие проводки нужно сделать в бухгалтерском учете?

Пример

ООО «Энергия Плюс» производит два вида продукции:

1. Конденсаторы (устройства для накопления заряда и энергии электрополя);
2. Транзисторы (преобразователи электрических сигналов).

С начала года в учетной политике ООО «Энергия Плюс» закреплен порядок списания общехозяйственных расходов по объектам калькулирования (видам продукции). База распределения — зарплата производственных рабочих.

За январь сумма общехозяйственных расходов составила 774 023 руб. Как «Энергия Плюс» распределило расходы, показано в таблице:

Показатель	По видам продукции		Итого
	конденсаторы	транзисторы
Зарплата основных производственных рабочих (включая страховые взносы) за январь, руб.	2 027 133	2 759 426	4 786 559
Удельный вес зарплаты рабочих	42,35% (2 027 133 / 4 786 559 × 100%)	57,65% (2 759 426 / 4 786 559 × 100%)	100%
Расчет суммы общехозяйственных расходов, приходящейся на каждый вид продукции, руб.	327 798,74 (774 023 × 42,35%)	446 224,26 (774 023 × 57,65%)	774 023

В учете ООО «Энергия Плюс» произведены следующие проводки по списанию общехозяйственных расходов:

Согласно рабочему плану счетов ООО «Энергия Плюс», по счету 20 организован аналитический учет по субсчетам 20.1 «Производство конденсаторов» и 20.2 «Производство транзисторов».

Такими проводками списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции в учете ООО «Энергия Плюс» в январе. Аналогичным образом будут распределяться и списываться общехозяйственные расходы в течение всего года.

К каким изменениям готовиться бухгалтеру в наступающем году:

• «Предельная база по взносам-2019: размеры утверждены»;
• «Порядок сдачи бухгалтерской отчетности изменен»;
• «Скупщиков макулатуры обязали платить НДС».

Выручка нулевая: что делать с общехозяйственными расходами

В условиях отсутствия деятельности также могут возникать общехозяйственные расходы. Как с ними быть? Общехозяйственные расходы (как и остальные виды расходов) в бухгалтерском учете должны признаваться своевременно: в том отчетном периоде, в котором они фактически произведены:

Если в ожидании появления выручки расходы не учитывать, будут искажены показатели бухгалтерского учета и отчетности. Пользователи отчетности будут введены в заблуждение показателем безубыточности деятельности компании в условиях, когда убыток фактически имеется (расходы есть при отсутствии доходов). Кроме того, за грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов предусмотрены штрафы (ст. 120 НК РФ, ст. 15.11 КоАП).

Возникает вопрос: как могут оштрафовать по статье Налогового кодекса, если нарушен порядок бухгалтерского учета расходов? Ответ содержится в п. 3 ст. 120 НК РФ. В тексте статьи расшифровано, что понимать под выражением «грубое нарушение правил учета доходов и расходов»:

Таким образом, в условиях отсутствия деятельности общехозяйственные расходы подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета и своевременному списанию. В следующем разделе мы расскажем, какой проводкой списываются общехозяйственные расходы в таком случае.

Проводка с участием счета 91: как списываются расходы при отсутствии доходов

Коммерческая деятельность может не приносить доход в стадии становления бизнеса, в сезонных работах или при других обстоятельствах. В таких условиях может отсутствовать выручка, а также иные доходы и расходы, но без общехозяйственных расходов обойтись можно не всегда. Они накапливаются на счете 26 и требуют своевременного списания.

Какая в таком случае производится проводка при списании общехозяйственных расходов? Возможные способы списания для такой ситуации представлены на рисунке:

Выбор способа 1 предполагает распределение общехозяйственных расходов по объектам калькулирования (производство продолжается, но выручки от реализации продукции пока нет). В условиях отсутствия продаж общехозяйственные расходы будут учитываться в остатках незавершенного производства.

При выборе способа 2 общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на прочие расходы. Такой способ применяется при полном отсутствии деятельности, когда признать общехозяйственные расходы расходами по обычным видам деятельности нельзя.

С видами прочих расходов вас познакомит этот материал.

Итоги

В дебет счетов учета затрат 20, 23, 29 списываются общехозяйственные расходы в том случае, если продукция учитывается по полной производственной себестоимости. Если компания определяет сокращенную себестоимость продукции, общехозяйственные расходы списываются на себестоимость продаж. При отсутствии деятельности и выручки от продаж в проводках по списанию расходов участвует счет 91.2 «Прочие расходы».

Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Понятие общепроизводственных расходов

Затраты на содержание, организацию и управление цехами (другими производственными подразделениями) основного, вспомогательного и обслуживающего производств относятся к общепроизводственным расходам. В состав общепроизводственных расходов включаются:

• стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта производственного оборудования;

• затраты на оплату труда сотрудников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования), с отчислениями на социальные нужды;

• амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

• расходы на демонтаж оборудования, затраты на материалы, детали, покупные полуфабрикаты, используемые при наладке оборудования;

• арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;

• расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, непосредственно задействованных в производстве (газ, топливо, электроэнергия и т. д.);

• амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в производстве;

• стоимость недостач и потерь от простоев, порчи ценностей в производстве и на складах и т. п.

Бухучет: общепроизводственные расходы

В течение отчетного периода общепроизводственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 25. При этом учет расходов на счете 25 ведется в разрезе каждого производственного подразделения. В учете общепроизводственные расходы отражаются проводками:

Дебет 25 Кредит 10
– списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования;

Дебет 25 Кредит 70
– начислена зарплата сотрудников общепроизводственного персонала;

Дебет 25 Кредит 69
– начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты общепроизводственного персонала;

Дебет 25 Кредит 23 (60, 76)
– списаны расходы на содержание помещений (ремонт, плата за аренду помещений, оборудования, оплата коммунальных услуг и т. д.);

Дебет 25 Кредит 02 (05)
– начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном (вспомогательном) производстве.

Такой порядок следует из положений пункта 9 ПБУ 10/99, Инструкции к плану счетов, письма Минфина России от 8 ноября 2005 г. № 07-05-06/294.

Общехозяйственные расходы

Затраты, связанные с управлением организацией, организацией ее хозяйственной деятельности, содержанием ее общего имущества, относятся к общехозяйственным расходам.

Например, расходы, связанные с управлением организацией (управленческие расходы), включают в себя:

• административно-управленческие;

• на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

• арендную плату за помещения общехозяйственного назначения;

• расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг;

• налоги, уплачиваемые в целом по организации (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т. п.);

• другие аналогичные по назначению расходы, которые возникают в процессе управления организацией и связаны с ее содержанием как единого финансово-имущественного комплекса.

Бухучет: общехозяйственные расходы

В течение отчетного периода общехозяйственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 26:

Дебет 26 Кредит 10 (21)
– списаны материалы (полуфабрикаты собственного производства), израсходованные на общехозяйственные нужды;

Дебет 26 Кредит 70
– начислена зарплата административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

Дебет 26 Кредит 69
– начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

Дебет 26 Кредит 60, 76
– учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями (например, аудиторские, консультационные услуги);

Дебет 26 Кредит 02 (05)
– начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам) общехозяйственного и управленческого назначения.

Подписка на электронные издания

Ситуация: как отразить в бухучете расходы, связанные с подпиской на электронные периодические издания?

Бухучет расходов на периодические электронные издания зависит от вида договора.

Подписка на электронные периодические издания может быть оформлена:

• договором возмездного оказания информационных услуг по предоставлению экземпляра периодического издания в электронном виде (п. 2 ст. 779 ГК РФ);

• лицензионным договором, по которому передаются неисключительные права на пользование электронными ресурсами издательства (ст. 1367 ГК РФ).

В первом случае оплату подписки на электронное издание в бухучете проведите как авансовый платеж (п. 3 ПБУ 10/99). Внесение аванса отразите проводками:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– перечислен аванс за подписку на электронный журнал (газету).

После получения номера журнала (газеты) в электронном виде сделайте записи:

Дебет 26 (44) Кредит 60 субсчет «Расчеты с издательством»
– списана на расходы стоимость очередного номера электронного журнала (газеты);

Дебет 60 субсчет «Расчеты с издательством» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтена сумма аванса в счет погашения кредиторской задолженности.

Такой порядок основан на положениях Инструкции к плану счетов (счета 60, 44, 26), пунктов 3, 18 и 19 ПБУ 10/99.

Во втором случае для целей бухучета нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, установленной договором (п. 39 ПБУ 14/2007). План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета. Например, счет 012 «Электронные подписные издания».

Единовременный платеж за предоставленное право пользования электронным изданием отразите в бухучете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и ежемесячно включайте в расходы по обычным видам деятельности в течение срока действия лицензионного договора (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007).

В бухучете внесение предоплаты отразите проводкой:

Дебет 60 Кредит 51
– оплачена стоимость права пользования электронным изданием.

После получения доступа к электронному изданию сделайте записи:

Дебет 012 «Электронные подписные издания»
– учтена стоимость права доступа к электронному изданию;

Дебет 97 Кредит 60
– отнесена на расходы будущих периодов стоимость права доступа к электронному изданию.

Механизм переноса расходов будущих периодов на себестоимость определите самостоятельно. Такие расходы можно списывать:

• равномерно;

• пропорционально доходам, полученным от реализации;

• другими способами.

Срок списания расходов определите периодом, на который был предоставлен доступ к электронному подписному изданию. Начало этого периода (начало срока использования подписного издания) обусловлено форматом предоставляемого программного обеспечения. Например, для интернет-версии – с момента активации кода.

Срок использования подписного издания указан в договоре.

Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 4, 8 ПБУ 1/2008, письмо Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5).

Ежемесячно в течение срока доступа к электронному подписному изданию делайте проводку:

Дебет 26 (44) Кредит 97
– списана часть платежа за пользование электронным изданием.

Такой порядок основан на положениях Инструкции к плану счетов (счета 97, 60, 44, 26), пунктов 18 и 19 ПБУ 10/99.

Внимание: многие списывают расходы будущих периодов единовременно. Желают занизить большую прибыль текущего периода или же просто по незнанию. За это должностных лиц оштрафуют. В ряде случаев пострадает и организация. Однако избежать неприятностей можно.

В учете сторнируйте проводку, которой списали РБП единовременно. Помните, сделать это можно только в пределах года, в котором допустили ошибку.

r />

К примеру, организация «Альфа» получила сертификат соответствия выпускаемой продукции со сроком действия пять лет. Стоимость сертификата составила 50 000 руб. РБП согласно учетной политике в «Альфе» списывают равномерно.

Ошибка!

Дебет 20 Кредит 76
– 50 000 руб. – учтена в составе расходов по обычным видам деятельности плата за сертификат.

Правильно так:

Дебет 97 Кредит 76
– 50 000 руб. – учтена в составе расходов будущих периодов плата за сертификат.

Ежемесячно:

Дебет 20 Кредит 97
– 833 руб. (50 000 руб. : (5 лет × 12 мес.)) – списаны расходы будущих периодов.

Вот как в рассмотренной ситуации исправить ошибку:

Дебет 20 Кредит 76
– 50 000 руб. – сторнирована сумма, ранее ошибочно учтенная в составе расходов по обычным видам деятельности;

Дебет 97 Кредит 76
– 50 000 руб. – учтена в составе расходов будущих периодов плата за сертификат.

Одновременно относите на расходы суммы списаний за прошедшие месяцы. Например, если с момента принятия к учету затрат прошло три месяца:

Дебет 20 Кредит 97
– 2500 руб. (3 мес. × (50 000 руб. : (5 лет × 12 мес.))) – списаны расходы будущих периодов.

Распределение расходов

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).

В конце отчетного периода счета 25 и 26 закрываются. Накопленные на них расходы списываются в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или 90 «Продажи» пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть, например, следующие показатели:

• заработная плата основных производственных рабочих;

• прямые затраты при цеховой структуре организации;

• количество отработанных машино-часов работы оборудования;

• размер производственных площадей;

• материальные затраты;

• объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.

Например, в производствах со значительной долей расходов на оплату труда косвенные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. Косвенные расходы распределите пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т. д.) в том случае, если они составляют значительную долю в себестоимости произведенной продукции.

Пример распределения косвенных расходов, связанных с выполнением производственного заказа. Организация применяет позаказный метод калькулирования себестоимости

В апреле ООО «Производственная фирма «Мастер»» приняло и выполнило два производственных заказа (№ 1 и № 2) на изготовление специального транспортного оборудования. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих, занятых в выполнении каждого заказа.

В апреле фактическая сумма расходов составила:

• общепроизводственных – 100 000 руб.;
• общехозяйственных – 125 000 руб.

Прямые расходы по заказу № 1 составили:

• стоимость израсходованных материалов – 82 300 руб.;
• зарплата производственных рабочих – 68 500 руб.;
• сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 20 687 руб.

Итого по заказу № 1 – 171 487 руб.

Прямые расходы по заказу № 2 составили:

• стоимость израсходованных материалов – 151 500 руб.;
• сумма начисленной заработной платы производственных рабочих – 55 000 руб.;
• сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 16 610 руб.

Итого по заказу № 2 – 223 110 руб.

Общая сумма зарплаты производственных рабочих по обоим заказам составила 123 500 руб. (68 500 руб. + 55 000 руб.).

Доля зарплаты производственных рабочих в общей сумме их зарплаты равна:

• по заказу № 1 – 55% (68 500 руб. : 123 500 руб.);
• по заказу № 2 – 45% (55 000 руб. : 123 500 руб.).

На себестоимость заказа № 1 отнесены:

• часть общепроизводственных расходов в сумме 55 000 руб. (100 000 руб. × 55%);
• часть общехозяйственных расходов в сумме 68 750 руб. (125 000 руб. × 55%).

Фактическая себестоимость заказа № 1 составила:
171 487 руб. + 55 000 руб. + 68 750 руб. = 295 237 руб.

На себестоимость заказа № 2 отнесены:

• часть общепроизводственных расходов в сумме 45 000 руб. (100 000 руб. – 55 000 руб.);
• часть общехозяйственных расходов в сумме 56 250 руб. (125 000 руб. – 68 750 руб.).

Фактическая себестоимость заказа № 2 составила:
223 110 руб. + 45 000 руб. + 56 250 руб. = 324 360 руб.

Списание общепроизводственных расходов

При списании общепроизводственных расходов (после распределения) сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 25
– списаны общепроизводственные расходы за отчетный месяц.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 25).

Списание общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы можно списывать одним из двух способов:

• на счет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);

• на счет 90-2 «Себестоимость продаж».

Выбранный способ списания общехозяйственных расходов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 20 ПБУ 10/99).

В первом случае общехозяйственные расходы формируют «полную» себестоимость готовой продукции и списываются по окончании месяца.

Списание общехозяйственных расходов (после распределения) отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 26
– списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Во втором случае формируется «сокращенная» себестоимость готовой продукции, а общехозяйственные расходы полностью списываются на реализацию независимо от того, сколько продукции было реализовано в отчетном периоде.

В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (результаты работ или услуг) к покупателю отразите выручку от ее продажи и спишите себестоимость проданной продукции (работ, услуг):

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43
– списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации.

В конце месяца спишите сумму общехозяйственных расходов:

Дебет 90-2 Кредит 26
– включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы.

Такие правила установлены пунктами 5 и 12 ПБУ 9/99 и Инструкцией к плану счетов (счета 20, 26). Подробнее об этом см. Как отразить в учете реализацию готовой продукции.

Пример списания косвенных расходов на основное и вспомогательное производство организации. Организация учитывает затраты по фактической себестоимости

ООО «Производственная фирма «Мастер»» изготавливает ювелирные изделия. В соответствии с учетной политикой для целей бухучета учет затрат ведется по фактической себестоимости. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих.

«Мастер» имеет два цеха:

• цех № 1 – изготовление цепочек, браслетов машинной работы. На территории цеха создана вспомогательная ремонтная группа, которая занимается наладкой производственного оборудования цеха № 1;

• цех № 2 – изготовление эксклюзивных изделий ручной работы (кулоны, серьги, кольца).

Кроме того, в организации создано дизайнерское бюро, которое разрабатывает эскизы и модели новых изделий для обоих цехов.

Для отражения фактических затрат по цехам к счету 20 открыты дополнительные субсчета:

• 20 субсчет «Цех № 1»;
• 20 субсчет «Цех № 2».

В апреле фактические расходы составили:

По цеху № 1:

• стоимость израсходованного сырья, материалов – 1 200 000 руб.;

• зарплата производственных рабочих – 185 323 руб.;

• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 55 968 руб.;

• амортизация основных средств, используемых в производстве, – 70 000 руб.

По цеху № 2:

• стоимость израсходованного сырья, материалов – 800 000 руб.;

• зарплата производственных рабочих – 96 368 руб.;

• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 29 103 руб.;

• амортизация основных средств, используемых в производстве, – 20 000 руб.

Затраты, связанные с наладкой производственного оборудования в цехе № 1, составили:

• стоимость материалов, деталей, запчастей – 60 000 руб.;

• зарплата сотрудников ремонтной группы (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) – 80 000 руб.

Расходы на содержание дизайнерского бюро составили:

• зарплата дизайнеров – 124 000 руб.;

• сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – 37 200 руб.;

• сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 248 руб.;

• амортизация оргтехники дизайнерского бюро – 43 000 руб.

Сумма общехозяйственных расходов за апрель равна 248 000 руб.

Удельный вес зарплаты производственных рабочих по цехам составляет:

• цех № 1 – 66% (185 323 руб. : (185 323 руб. + 96 368 руб.) × 100%);
• цех № 2 – 34% (96 368 руб. : (185 323 руб. + 96 368 руб.) × 100%).

Сумма общепроизводственных расходов (затраты на содержание дизайнерского бюро), которая распределяется между цехами, равна:
124 000 руб. + 37 200 руб. + 248 руб. + 43 000 руб. = 204 448 руб.

Сумма общепроизводственных расходов, которая включается в себестоимость продукции, равна:

• по цеху № 1 – 134 936 руб. (204 448 руб. × 66%);
• по цеху № 2 – 69 512 руб. (204 448 руб. × 34%).

Сумму общехозяйственных расходов бухгалтер «Мастера» распределил так:

• по цеху № 1 – 163 680 руб. (248 000 руб. × 66%);
• по цеху № 2 – 84 320 руб. (248 000 руб. × 34%).

В учете «Мастера» сделаны следующие записи:

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 10
– 1 200 000 руб. – списано сырье, переданное в цех № 1;

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 70 (69)
– 241 291 руб. (185 323 + 55 968) – начислена зарплата рабочим цеха № 1 (с учетом страховых взносов);

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 02
– 70 000 руб. – начислена амортизация по производственным основным средствам цеха № 1;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 10
– 800 000 руб. – списано сырье, переданное в цех № 2;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 70 (69)
– 125 471 руб. (96 368 + 29 103) – начислена зарплата рабочим цеха № 2 (с учетом страховых взносов);

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 02
– 20 000 руб. – начислена амортизация по производственным основным средствам цеха № 2;

Дебет 23 Кредит 10
– 60 000 руб. – списана стоимость материалов, израсходованных на ремонт оборудования в цехе № 1;

Дебет 23 Кредит 70 (69)
– 80 000 руб. – начислена зарплата сотрудникам ремонтной группы (с учетом страховых взносов);

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 23
– 140 000 руб. (60 000 руб. + 80 000 руб.) – учтены затраты вспомогательного производства цеха № 1;

Дебет 25 Кредит 70 (69)
– 161 448 руб. – начислена зарплата дизайнерам (с учетом страховых взносов);

Дебет 25 Кредит 02
– 43 000 руб. – начислена амортизация по основным средствам дизайнерского бюро;

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 25
– 134 936 руб. – списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции цеха № 1;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 25
– 69 512 руб. – списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции цеха № 2;

Дебет 26 Кредит 10 (02, 60, 69, 70)
– 248 000 руб. – отражены общехозяйственные расходы;

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 26
– 163 680 руб. – списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции цеха № 1;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 26
– 84 320 руб. – списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции цеха № 2.

Общехозяйственные расходы при отсутствии деятельности

Ситуация: как в бухучете отражать общехозяйственные расходы, если доходов от своей деятельности организация не получает?

Общехозяйственные расходы (например, зарплату управленческого персонала, расходы на аренду офиса и другие расходы, связанные с освоением и развитием бизнеса), как и остальные расходы, нужно учитывать независимо от того, приведут они к получению дохода или нет (п. 16–18 ПБУ 10/99). Поэтому, даже если организация не получает доходов от своей деятельности, эти расходы все равно должны быть полностью отражены на счетах бухучета.

Общехозяйственные расходы, которые отражаются на одноименном счете 26, учитывайте одним из следующих способов:

• списывайте их на счет 20 «Основное производство»;

• учитывайте их на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие расходы».

В первом случае общехозяйственные расходы будут учитываться в составе расходов основного производства (т. е. по дебету счета 20 (Инструкция к плану счетов)), формируя полную себестоимость готовой продукции. Когда организация начнет получать доходы, с учетом этих затрат будет формироваться финансовый результат от реализации (п. 18 и 19 ПБУ 10/99).

Во втором случае расходы будут непосредственно формировать финансовый результат (убыток) отчетного периода (т. е. учитываться по дебету счета 91-2) (Инструкция к плану счетов).

До 1 января 2011 года общехозяйственные расходы можно было учитывать, используя еще и счет 97 «Расходы будущих периодов». С 1 января 2011 года такой возможности у организаций не осталось. Такой вывод следует из подпункта 14 пункта 1 изменений, утвержденных приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н.

Выбранный порядок распределения расходов определите в учетной политике для целей бухучета (п. 4 ПБУ 1/2008).

Учет у субъектов малого предпринимательства

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом

Порядок признания косвенных расходов на производство продукции в бухгалтерском и налоговом учете может различаться. Расхождения в учете косвенных расходов приводят к появлению постоянных и (или) временных разниц.

Такой вывод следует из положений пунктов 4, 8, 12, 15 и 18 ПБУ 18/02.

2.5. Бухгалтерские проводки, связанные с учетом расходов

Наиболее важные проводки снабжены краткими комментариями. Бухгалтерские счета расположены в порядке, предусмотренном действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н).

Дебет 20 – Кред ит 02

– начислена амортизация по основным средствам, которые используются в основном производстве. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость переоценки износа объектов основных средств, форма N ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» и т. д. Налоговый учет амортизации основных средств осуществляется в соответствии со ст. 259 НК РФ.

Дебет 20 – Кредит 04

– начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в основном производстве. Основанием для выполнения проводки служат: форма N НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов» и т. д. Налоговый учет амортизации нематериальных активов осуществляется в соответствии со ст. 318 НК РФ.

Дебет 20 – Кредит 05

– начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в основном производстве. Проводка выполняется в случае использования в рабочем плане счетов счета 05.

Дебет 20 – Кредит 10

– списаны на себестоимость продукции отпущенные в производство со склада материалы. Основанием для выполнения проводки служит, например, лимитно-заборная карта.

Дебет 20 – Кредит 21

– включена в состав затрат на основное производство стоимость полуфабрикатов собственного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость учета полуфабрикатов, ведомость сводного учета затрат и т. д.

Дебет 20 – Кредит 25

– включена доля общепроизводственных расходов в затраты основного производства. Основанием для выполнения проводки служат: форма N ОП-1 «Калькуляционная карточка», ведомость сводного учета затрат и т. д.

Дебет 20 – Кредит 26

– списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства, при учете продукции по полной производственной себестоимости. Проводка выполняется 1 раз в 1 месяц. Основанием для выполнения проводки служат: форма N ОП-1 «Калькуляционная карточка», ведомость сводного учета затрат, ведомость оборотов по счету 20 и т. д.

Расходы обслуживающих производств и хозяйств учитываются в целях налогообложения согласно ст. 252, 315 НК РФ. Начисление налога на добавленную стоимость, если продукция (работы, услуги) обслуживающего производства облагаются им, оформляется проводкой: Дебет 90-3 – Кредит 68 (причем сумма НДС переводится в субсчет счета 68 «Расчеты по НДС»).

Дебет 20 – Кредит 28

– включены потери от брака в затраты основного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость о браке, акт на списание, ведомость сводного учета затрат и т. д.

Дебет 20 – Кредит 40

– отражено использование части выпущенной готовой продукции для нужд основного производства. Проводка выполняется при условии использования счета 40. Основанием для выполнения проводки служат: акт приемки-передачи ТМЦ.

Дебет 20 – Кредит 41

– передача для нужд основного производства приобретенных товаров (покупных и комплектующих изделий). Основанием для выполнения проводки служат: акт приемки-передачи ТМЦ, товарный лист.

Если товары, необходимые для производства продукции или собственных нужд организации, сначала переведены в состав материалов, то выполняются проводки «Дебет 10 – Кредит 41» и «Дебет 20 – Кредит 10».

Дебет 20 – Кредит 43

– передана готовая продукция для нужд основного производства. Основанием для выполнения проводки служат: акт приемки-передачи ТМЦ.

Дебет 20 – Кредит 43

– передана готовая продукция для нужд основного производства.

Дебет 20 – Кредит 43

– возвращена готовая продукция со склада на доработку в основное производство. Основанием для выполнения проводки служат: акт приемки-передачи ТМЦ.

Дебет 20 – Кредит 60

– включена в состав расходов основного производства стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками. Основанием для выполнения проводки служат: соглашение, накладная, акт выполненных работ, счет-фактура.

Дебет 20 – Кредит 70

– начислена заработной платы работникам основного производства. Основанием для выполнения проводки служат: Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» и т. д.

Начисление заработной платы работникам основного производства сопровождается начислением единого социального налога. При начислении ЕСН в той части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования, выполняется проводка «Дебет 20 – Кредит 69-1».

Начисление с заработной платы работников данной категории взносов на добровольное пенсионное страхование отражается проводкой «Дебет 20 – Кредит 69-2».

При начислении ЕСН в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, полагается выполнить проводку: «Дебет 20 – Кредит 69-3».

Дебет 20 – Кредит 71

– оплачены подотчетными лицами расходы основного производства. Основанием для выполнения проводки служат: авансовый отчет.

Дебет 20 – Кредит 76-2

– включена в состав затрат основного производства не подлежащая взысканию претензия, которая была предъявлена ранее подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои. Основанием для выполнения проводки служат: претензия, расчет суммы претензии, акт на списание, простойный лист и т. д.

Дебет 20 – Кредит 91-1

– оприходованы обнаруженные при инвентаризации излишки незавершенного производства. Основанием для выполнения проводки служат: форма N ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей», форма N ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией».

Дебет 20 – Кредит 94

– включены в состав затрат основного производства недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли. Основанием для выполнения проводки служат: форма N ОП-1 «Калькуляционная карточка», ведомость сводного учета затрат, акт о выявленной недостаче и т. д.

Дебет 23 – Кредит 02

– начислена амортизация по основным средствам, используемым во вспомогательном производстве. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость переоценки износа объектов основных средств, форма N ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств». Налоговый учет амортизации основных средств осуществляется в соответствии со ст. 259 НК РФ.

Дебет 23 – Кредит 04

– начислена амортизация по нематериальным активам, используемым во вспомогательном производстве. Основанием для выполнения проводки служат: форма N НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов».

При использовании бухгалтерией организации счета 05 начисление амортизации по нематериальным активам, задействованным во вспомогательном производстве, осуществляется с применением проводки «Дебет 23 – Кредит 05».

Налоговый учет амортизации нематериальных активов осуществляется в соответствии со ст. 318 НК РФ.

Дебет 23 – Кредит 10

– переданы материалы на общепроизводственные нужды. Основанием для выполнения проводки служат: лимитно-заборная карта, отчет о расходе сырья и материалов.

Дебет 23 – Кредит 21

– включена в состав расходов на вспомогательное производство стоимость полуфабрикатов собственного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость учета полуфабрикатов, ведомость сводного учета затрат и т. д.

Дебет 23 – Кредит 25

– включена доля общепроизводственных расходов в затраты вспомогательного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость сводного учета затрат, отчет о доходах и расходах.

Дебет 23 – Кредит 26

– списана доля общехозяйственных расходов, связанных с обслуживанием вспомогательного производства при продаже на сторону продукции (работ, услуг) производства. Основанием для выполнения проводки служат: расчет общехозяйственных расходов.

Дебет 23 – Кредит 28

– включены потери от брака в затраты вспомогательного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость о браке, акт на списание, форма N ОП-1 «Калькуляционная карточка», ведомость сводного учета затрат.

Дебет 23 – Кредит 40

– отражено использование части выпущенной готовой продукции на нужды вспомогательного производства. Проводка выполняется при условии использования счета 40. Основанием для выполнения проводки служат: акт приемки-передачи ТМЦ и т. д.

Дебет 23 – Кредит 43

– передана готовая продукция на нужды вспомогательного производства. Основанием для выполнения проводки служат: акт приемки-передачи ТМЦ и т. д.

Дебет 23 – Кредит 60

– включена в состав расходов вспомогательного производства стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками. Основанием для выполнения проводки служат: соглашение, накладная, акт выполненных работ, счет-фактура.

Дебет 23 – Кредит 70

– начислена заработная плата работникам вспомогательного производства. Основанием для выполнения проводки служат: платежно-расчетная ведомость и т. д.

Дебет 23 – Кредит 71

– оплачены подотчетными лицами расходы вспомогательного производства. Основанием для выполнения проводки служат: авансовый отчет.

Дебет 23 – Кредит 76-2

– включена в состав затрат вспомогательного производства не подлежащая взысканию претензия, которая была предъявлена ранее подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои. Основанием для выполнения проводки служат: претензия, расчет суммы претензии, акт на списание, простойный лист и т. д.

Дебет 23 – Кредит 94

– включены в состав затрат вспомогательного производства недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли. Основанием для выполнения проводки служат: форма N ОП-1 «Калькуляционная карточка», ведомость сводного учета затрат, акт о выявленной недостаче и т. д.

Дебет 25 – Кредит 23

– отпущены на общепроизводственные нужды работы (услуги) вспомогательного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость распределения услуг вспомогательного производства. Когда в состав общепроизводственных расходов включается не возмещаемый из бюджета НДС по работам (услугам) общепроизводственного назначения, выполняется проводка «Дебет 25 – Кредит 19».

Дебет 25 – Кредит 02

– начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного назначения. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость переоценки износа объектов основных средств, форма N ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств». Налоговый учет амортизации основных средств осуществляется в соответствии со ст. 259 НК РФ.

Дебет 25 – Кредит 10

– переданы материалы на общепроизводственные нужды. Основанием для выполнения проводки служат: лимитно-заборная карта, отчет о расходе сырья и материалов.

Дебет 25 – Кредит 16

– списана сумма отклонений в стоимости материально-производственных запасов, которые переданы на общепроизводственные нужды (при использовании счета 15). Основанием для выполнения проводки служат: бухгалтерская справка на коррекцию стоимости.

Дебет 25 – Кредит 21

– включена в состав общепроизводственных расходов стоимость полуфабрикатов собственного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость учета полуфабрикатов, ведомость сводного учета затрат и т. д.

Дебет 25 – Кредит 23

– отпущены на общепроизводственные нужды работы (услуги) вспомогательного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость распределения услуг вспомогательных производств, справка о стоимости выполненных работ и затрат и т. д.

Когда в состав общепроизводственных расходов включается не возмещаемый из бюджета НДС по работам (услугам) общепроизводственного назначения, выполняется проводка «Дебет 25 – Кредит 19».

Дебет 25 – Кредит 28

– включены потери от брака в общепроизводственные затраты. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость о браке, акт на списание, ведомость сводного учета затрат и т. д.

Дебет 25 – Кредит 29

– на общепроизводственные нужды отпущены работы (услуги) обслуживающего хозяйства.

Дебет 25 – Кредит 60

– включена в состав общепроизводственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками. Основанием для выполнения проводки служат: соглашение, накладная, акт выполненных работ, счет-фактура.

Дебет 25 – Кредит 70

– начислена заработная плата работникам, занятым обслуживанием производства. Основанием для выполнения проводки служат: форма N Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» и т. д.

Начисление заработной платы работников, занятых обслуживанием производства, сопровождается начислением налог единого социального налога. При начислении ЕСН в той части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования, выполняется проводка:

Дебет 25 – Кредит 69-1.

При начислении ЕСН в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, полагается выполнить проводку:

Дебет 25 – Кредит 69-3.

Начисление с заработной платы работников, занятых обслуживанием производства, взносов на добровольное пенсионное страхование отражается проводкой «Дебет 25 – Кредит 69-2».

Дебет 25 – Кредит 71

– оплачены общепроизводственные расходы подотчетными лицами. Основанием для выполнения проводки служат: авансовый отчет.

Дебет 25 – Кредит 76-2

– включена в состав общепроизводственных затрат не подлежащая взысканию претензия, которая была предъявлена ранее подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои. Основанием для выполнения проводки служат: претензия, расчет суммы претензии, акт на списание, простойный лист и т. д.

Дебет 25 – Кредит 7 9–2

– получена головным отделением организации доли общепроизводственных расходов от филиала, выделенного на отдельный баланс (в учете головного отделения организации). Основанием для выполнения проводки служат: ведомость сводного учета затрат и т д.

Дебе т 25 – Кредит 79-2

– отражено получение филиалом, выделенным на отдельный баланс, доли общепроизводственных расходов от головного отделения организации (в учете филиала). Факт передачи доли общепроизводственных расходов филиалу головным отделением организации в учете головного отделения отражается проводкой:

Дебет 79-2 – Кредит 25.

Аналогичной проводкой (Дебет 79-2 Кредит 25) в учете филиала оформляется передача доли общепроизводственных расходов головному отделению организации филиалом, выделенным на отдельный баланс.

Дебет 25 – Кредит 94

– зачислены в состав общепроизводственных расходов недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость сводного учета затрат, акт о выявленной недостаче и т. д.

Дебет 25 – Кредит 96

– включена в состав общепроизводственных расходов начисленная сумма резерва предстоящих расходов. Основанием для выполнения проводки служат: решение об использовании резервных средств и т. д.

Дебет 25 – Кредит 97

– зачислены в состав общепроизводственных расходов расходы будущих периодов, относящиеся к текущему периоду. Основанием для выполнения проводки служат: форма N ИНВ-11 «Акт инвентаризации расходов будущих периодов» и т. д.

Дебет 26 – Кредит 02

– начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость переоценки износа объектов основных средств, форма N ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств».

Дебет 26 – Кредит 04

– начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения.

Дебет 26 – Кредит 05

– начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения (при использовании в бухучете организации счета 05).

Дебет 26 – Кредит 10

– переданы материалы на общехозяйственные нужды. Основанием для выполнения проводки служат: отчет о расходе сырья и материалов и т. д.

Дебет 26 – Кредит 16

– списана сумма отклонений в стоимости материально-производственных запасов, переданных на общехозяйственные нужды (при использовании счета 15). Основанием для выполнения проводки служат: бухгалтерская справка на коррекцию стоимости.

Дебет 26 – Кредит 21

– включена в состав общехозяйственных расходов стоимость полуфабрикатов собственного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость учета полуфабрикатов и т. д.

Дебет 26 – Кредит 23

– отпущены на общехозяйственные нужды работы (услуги) вспомогательного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость распределения услуг вспомогательного производства, справка о стоимости выполненных работ и затрат и т. д.

Дебет 26 – Кредит 28

– включены потери от брака в общехозяйственные затраты. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость о браке, акт на списание, ведомость сводного учета затрат и т. д.

Дебет 26 – Кредит 29

– отпущены на общехозяйственные нужды работы (услуги) обслуживающего производства.

Дебет 26 – Кредит 43

– передана готовая продукция на общехозяйственные нужды. Основанием для выполнения проводки служат: акт приемки-передачи ТМЦ и т. д.

Дебет 26 – Кредит 60

– включена в состав общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками. Основанием для выполнения проводки служат: соглашение, накладная, акт выполненных работ, счет-фактура.

Дебет 26 – Креди т 68

– включены в состав общехозяйственных расходов суммы начисленных налогов и сборов.

Дебет 26 – Кредит 70

– начислена заработная плата управленческому персоналу. Основанием для выполнения проводки служат: Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы», Т-51 «Расчетная ведомость» и т. д.

Начисление заработной платы управленческого персонала сопровождается начислением единого социального налога. При начислении ЕСН в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, выполняется проводка:

Дебет 26 – Кредит 69-1.

Начисление с заработной платы управленческого персонала взносов на добровольное пенсионное страхование отражается проводкой:

Дебет 26 – Кредит 69-2.

Начисление ЕСН в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, отражается проводкой «Дебет 26 – Кредит 69-3».

Дебет 26 – Кредит 71

– оплачены общехозяйственные расходы подотчетными лицами. Основанием для выполнения проводки служат: авансовый отчет.

Дебет 26 – Кредит 76-1

– платежи по страхованию включены в состав общехозяйственных расходов. Налоговый учет расходов, связанных со страхованием имущества, осуществляется в соответствии со ст. 263 НК РФ.

Дебет 26 – Кредит 76-2

– включена в состав общехозяйственных затрат не подлежащая взысканию претензия, которая была предъявлена ранее подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои. Основанием для выполнения проводки служат: претензия, расчет суммы претензии, акт на списание, простойный лист и т. д.

Дебет 26 – Кредит 94

– включены в состав общехозяйственных расходов недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость сводного учета затрат, акт о выявленной недостаче и т. д.

Дебет 26 – Кредит 96

– включена в состав общехозяйственных расходов начисленная сумма резерва предстоящих расходов.

Дебет 26 – Кредит 97

– включены в состав общехозяйственных расходов расходы будущих периодов, которые относятся к текущему периоду.

Дебет 29 – Кредит 02

– начислена амортизация по основным средствам, используемым в обслуживающем производстве.

Дебет 29 – Кредит 04(05)

– начислена амортизация по материальным активам, используемым в обслуживающем производстве.

Дебет 29 – Кредит 10

– отпущены материалы для нужд обслуживающего производства.

Дебет 2 9 – Кредит 16

– списана сумма отклонений в стоимости материально-производственных запасов, переданных на нужды обслуживающего производства (при использовании счета 15).

Дебет 29 – Кредит 23

– отпущена продукция (услуги) вспомогательного производства на нужды обслуживающего хозяйства.

Дебет 29 – Кредит 23

– включена в затраты обслуживающего производства доля общепроизводственных расходов.

Дебет 29 – Кредит 26

– включена в затраты обслуживающего производства доля общехозяйственных расходов.

Дебет 29 – Кредит 28

– включены в состав затрат обслуживающего производства потери от брака.

Дебет 29 – Кредит 29

– отражены в учете взаимные услуги обслуживающих производств и хозяйств.

Дебет 29 – Кредит 60

– включена в состав затрат обслуживающего производства стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками.

Дебет 29 – Кредит 70

– начислена заработная плата работникам, занятым в обслуживающем производстве.

Начисление заработной платы сопровождается начислением с заработной платы работников, занятых в обслуживающем производстве, ряда налогов и взносов. При начислении единого социального налога в той части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования, выполняется проводка:

Дебет 29 – Кредит 69-1.

При начислении ЕСН в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, полагается выполнить проводку:

Дебет 29 – Кредит 69-3.

Начисление с заработной платы работников, занятых в обслуживающем производстве, взносов на добровольное пенсионное страхование отражается проводкой «Дебет 29 – Кредит 69-2».

Д ебет 29 – Кредит 76-2

– включена в состав затрат обслуживающего производства не подлежащая взысканию претензия, которая была предъявлена ранее подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои.

Дебет 29 – Кредит 91-1

– оприходованы излишки имущества, выявленные при инвентаризации обслуживающих производств.

Дебет 29 – Кредит 79-1

– получение головным отделением объекта обслуживающего производства от филиала, выделенного на отдельный баланс (в учете головного отделения организации).

Дебет 76-1 – Кредит 25

– уменьшены общепроизводственные расходы на стоимость уничтоженного застрахованного имущества.

Дебет 76-2 – Кредит 25

– уменьшены общепроизводственные расходы за счет признанной (присужденной) претензии, предъявленной подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои.

Дебет 79-2 – Кредит 26

– списаны затрат по оказанию общехозяйственных услуг филиалу в учете головного отделения организации.

Дебет 86 – Кредит 26

– использованы средства целевого финансирования на осуществление мероприятий целевого назначения (в бухгалтерском учете некоммерческой организации).

Дебет 90-2 – Кредит 26

– списана вся сумма общехозяйственных расходов в составе фактической себестоимости отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) при учете готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости.

Дебет 91-2 – Кредит 20

– включены в состав прочих расходов затраты, связанные с получением доходов, не связанных с реализацией. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость оборотов по счету 20.

Списание суммы НДС по работам (услугам), результаты которых использованы для получения доходов, не связанных с реализацией и не облагаемых НДС, отражается следующей проводкой «Дебет 91-2 – Кредит 19».

Дебет 91-2 – Кредит 20

– включены в состав прочих расходов затраты, связанные с выбытием прочих активов организации (основных средств, материалов и т. д.), и затраты по содержанию законсервированных мощностей и объектов.

Дебет 91-2 – Кредит 29

– включены затраты обслуживающего производства в состав прочих расходов, если эти затраты связаны с выбытием прочих активов (основных средств, материалов и т. п.).

Дебет 91-2 – Кредит 23

– включены в состав прочих расходов затраты вспомогательного производства, связанные с получением доходов, не связанных с реализацией. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость сводного учета затрат, ведомость распределения услуг вспомогательного производства.

Списание суммы налога на добавленную стоимость по работам (услугам), результаты которых использованы для получения доходов, не связанных с реализацией и не облагаемых НДС, оформляется проводкой «Дебет 91-2 – Кредит 19».

Дебет 91-2 – Кредит 23

– в составе прочих расходов учтены затраты вспомогательного производства, связанные с выбытием прочих активов (основных средств, материалов и т. д.).

Деб ет 91-2 – Кредит 23

– отражено включение в состав прочих расходов затрат вспомогательного производства по содержанию законсервированных мощностей и объектов.

Дебет 96 – Кредит 28

– устранению брака сопутствовали расходы, которые списываются за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Дебет 97 – Кредит 25

– общепроизводственные расходы учтены в соответствующей доле в составе расходов будущих периодов.

Дебет 97 – Кредит 26

– включены в состав расходов будущих периодов в соответствующей доле общехозяйственные расходы.

Дебет 99 – Кредит 28

– списана на убытки стоимость продукции (материалов), которая была забракована в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

Данный счет учета производственных затрат – один из редко используемых в силу различных причин: он не имеет остатков на отчетную дату, выполняет роль некого промежуточного звена во взаимодействии счетов учета производственных затрат и т. д. Кому же необходим счет 25? Кто без него вполне обойдется? Каким счетом учета затрат его заменить? Ответы на эти и другие «общепроизводственные» вопросы не часто можно встретить в бухгалтерских изданиях.

Для чего нужен счет 25?

За ответом обратимся к Инструкции по применению Плана счетов. В ней говорится, что указанный счет предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Следовательно, затраты со счета 25 распределяются на счета 20 и 23. Выделим расходы, которые могут быть учтены на счете общепроизводственных затрат, а также соответствующие корреспондирующие счета.Центр образования «Основы Вашего Бизнеса» 📌 РекламаРеформа ККТ. Финишная прямая Семинар для тех, кто хочет знать всё про онлайн-кассы Узнать больше

Виды затрат, аккумулируемых на счете 25	Источники финансирования затрат
По содержанию и эксплуатации машин и оборудования, в том числе:	10, 70, 69
– амортизационные отчисления по имуществу, используемому в производстве	02
– затраты на ремонт основных средств и иного имущества	10, 70, 69
Расходы на страхование данного имущества	76
Расходы на отопление, освещение и содержание помещений	60
Арендная плата за помещения, машины, оборудование для производства	60, 76
Оплата труда работников, занятых обслуживанием производства	70, 69

В таблице указаны основные расходы, аккумулируемые на счете 25. На самом деле их больше – в тексте Инструкции по применению Плана счетов говорится, что корреспонденция по дебету счета включает более двух десятков счетов. С кредитом счета 25 корреспондирует в два раза меньше счетов, из которых основных всего три: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Дополнениями к ним могут стать счета 10 «Материалы», 23 «Брак в производстве», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям и статьям расходов.

Читатель вправе сказать, что Инструкция по применению Плана счетов – не тот документ, на основе которого можно строить учетную политику организации. Автор с этим согласен и потому предлагает обратиться к так называемым калькуляционным документам, предусматривающим расчет себестоимости продукции на основе затрат предприятия.

Немного о классификации затрат

Все затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг (в том числе изделий, изготавливаемых по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты могут быть прямыми и косвенными. Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную зарплату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость товаров. Косвенными считаются расходы, связанные с производством продукции нескольких видов (на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские расходы и пр.), включаемые в себестоимость товаров с помощью специальных методов.

В Основных положениях по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях в группировке затрат по статьям выделены цеховые и общезаводские расходы. К каким из них следует относить «современные» общепроизводственные затраты? Для ответа на вопрос дадим сравнительную характеристику названных расходов.

Расходы, включаемые в себестоимость выпускаемой продукции
Цеховые		Общезаводские
Затраты промышленно-производственных структурных подразделений предприятия		Затраты на управление предприятием и организацию производства в целом
Заработная плата аппарата управления цехов; амортизация и затраты на содержание, текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда; другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства		Заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями; расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников, на служебные разъезды и содержание легкового транспорта; телефонные расходы; затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; налоги, сборы и отчисления, затраты на охрану предприятия

Из схемы видно, что общепроизводственным расходам соответствуют цеховые расходы в интерпретации Основных положений по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, в то время как общезаводские расходы – «современным» общехозяйственным затратам, обозначенным в Инструкции по применению Плана счетов. Поэтому далее будем рассматривать в «калькуляционном» документе цеховые расходы.

Более подробная детализация

На счете 25 могут быть собраны многие затраты предприятия. В приложении 4 к Основным положениям по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях представлен достаточно подробный перечень цеховых затрат. Причем выделяются как производственные, так и непроизводственные затраты.

Цеховые затраты (общепроизводственные расходы)
Производственные		Непроизводственные
Содержание аппарата управления цеха и прочего цехового персонала; амортизация, содержание, текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря; рационализаторство, изобретения; испытания; охрана труда; износ малоценного инвентаря		Потери от простоев, порчи материальных ценностей в цехах, недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки; недостача материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков); и пр.

Последующие рекомендации относятся к обоим видам цеховых затрат. Их общая величина включается в себестоимость валовой и товарной продукции предприятия через себестоимость работ и услуг, выполняемых вспомогательными цехами для основного производства. То есть одни косвенные расходы включаются в другие (Дебет 23 Кредит 25), находящиеся ближе к прямым затратам (Дебет 20 Кредит 23) на выпуск продукции. На самом деле это не совсем так, потому что в зависимости от специфики производства затраты могут относиться со счета 25 напрямую на счет 20 без использования счета 23.

Сказанное отчасти подтверждают Основные положения по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Цеховые расходы, как правило, распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной зарплаты производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. В отдельных отраслях промышленности цеховые расходы могут распределяться пропорционально сумме основных затрат без стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Условия применения на предприятиях соответствующих отраслей промышленности одного из названных методов устанавливаются в отраслевых инструкциях.

О чем говорится в отраслевых инструкциях?

Обратимся к Методическим указаниям по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях цветной металлургии. В соответствии с ними общерудничные и общецеховые расходы рудоуправлений, отдельных обогатительных фабрик и металлургических заводов, входящих в состав горно-обогатительных и горно-металлургических комбинатов (объединений) на правах цехов (без расчетных счетов), рассматриваются и учитываются как цеховыерасходы.

Они прямо относятся на отдельные виды продукции, изготавливаемые в цехах, либо распределяются между отдельными видами продукции и работ пропорционально:

• расходам на передел (на вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели, на оплату труда производственных рабочих, на содержание и эксплуатацию оборудования, а также отчисления на социальные нужды);
• расходам на содержание и эксплуатацию оборудования;
• расходам на оплату труда производственных рабочих;
• количеству направляемых на обезвреживание отходов (производственных газов и стоков) (такой способ подходит только для расходов цеха, предназначенного для обезвреживания отходов).

Согласно выбранному в учетной политике организации методу цеховые расходы распределяются между рудниками и обогатительными фабриками, входящими в состав рудоуправлений предприятий цветной металлургии.

Пример 1.

На предприятии цветной металлургии осуществлены следующие цеховые (общепроизводственные) расходы: на содержание зданий общецехового назначения (150 000 руб.), на мероприятия по охране труда (150 000 руб.), на зарплату начальников цехов (300 000 руб.), на премии за рационализаторство (200 000 руб.). Перечисленные расходы распределяются между тремя рудниками, в которых за отчетный период зарплата составила 200 000, 300 000, 100 000 руб., а прямые затраты на содержание и эксплуатацию оборудования – 50 000, 100 000 и 50 0000 руб. Согласно учетной политике цеховые расходы распределяются пропорционально затратам на оплату труда и на содержание, эксплуатацию оборудования.

Общая сумма цеховых расходов за отчетный период составит 800 000 руб. (150 000 + 200 000 + 300 000 + 150 000). Показатели распределения будут равны (расчеты в рублях):

1. первый рудник – 31,25% ((200 000 + 50 000) / (200 000 + 300 000 + 100 000 + 50 000 + 100 000 + 50 000));
2. второй рудник – 50% ((300 000 + 100 000) / (200 000 + 300 000 + 100 000 + 50 000 + 100 000 + 50 000));
3. третий рудник – 18,75% ((100 000 + 50 000) / (200 000 + 300 000 + 100 000 + 50 000 + 100 000 + 50 000));

Соответственно, между рудниками цеховые затраты будут распределены так:

1. 250 000 руб. (800 000 x 31,25%) – по первому руднику;
2. 400 000 руб. (800 000 x 50%) – по второму руднику;
3. 150 000 руб. (800 000 x 18,75%) – по третьему руднику.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены затраты на содержание зданий общецехового назначения, в том числе амортизацию	25	02, 10, 60	150 000
Отражена зарплата начальников цехов и взносы	25	70, 69	300 000
Начислены премии за рационализаторство	25	70, 69	200 000
Показаны расходы на мероприятия по охране труда	25	70, 69, 60	150 000
Показана зарплата рабочих первого рудника и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	20-1	70, 69, 60, 02	250 000
Показана зарплата рабочих второго рудника и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	20-2	70, 69, 60, 02	400 000
Показана зарплата рабочих третьего рудника и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	20-3	70, 69, 60, 02	150 000
Отражены распределенные затраты по первому руднику	20-1	25	250 000
Отражены распределенные затраты по второму руднику	20-2	25	400 000
Отражены распределенные затраты по третьему руднику	20-3	25	150 000

Обратим внимание еще на некоторые указания упомянутого выше отраслевого «калькуляционного» документа. Цеховые расходы таких рудников, обогатительных фабрик будут состоять из двух частей – собственных цеховых расходов и доли общецеховых расходов рудоуправлений. В том же порядке отражаются общецеховые расходы названных выше отдельных обогатительных фабрик и металлургических заводов, входящих в состав горно-обогатительных и горно-металлургических комбинатов (объединений). Как это
понимать?

Вернемся к примеру: в нем на счете 25 фактически учитывались общецеховые расходы рудоуправлений, в то время как на счете 20 показывались собственные цеховые расходы, в частности, зарплата основных рабочих со взносами в фонды и расходы на оборудование. То есть рудники считаются основными производственными цехами, а не вспомогательными подразделениями, в которых дополнительно разделяются прямые и косвенные расходы. Получается, что не всегда формулировку старой инструкции следует воспринимать буквально, необходимо адаптировать ее под конкретную ситуацию в современных реалиях.

К сведению.

Цеховые расходы, кроме основной продукции, распределяются также на работы и услуги, выполненные для своего капитального строительства (включая горно-капитальные и геологоразведочные работы, финансируемые за счет средств республиканского бюджета), жилищно-коммунального хозяйства, непромышленных хозяйств и на сторону.

Для сравнения обратимся к более современным Методическим положениям по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях химического комплекса. В документе используются те же наименования затрат, что и в действующей Инструкции по применению Плана счетов. Напомним: в контексте статьи нас интересуют общепроизводственные расходы, вызванные управлением производственными подразделениями, с отражением их в аналитическом учете по каждому подразделению.

Общепроизводственные расходы каждого подразделения включаются только в себестоимость той продукции, которая изготавливается данным подразделением, в том числе в себестоимость работ (услуг), выполняемых для других подразделений или непромышленных хозяйств. В себестоимость химических товаров общепроизводственные расходы включаются:

1. полностью – в цехах (подразделениях), специализированных на производстве этих товаров;
2. частично – при изготовлении таких товаров в неспециализированных цехах наряду с основной продукцией предприятия. Причем в себестоимость химических товаров народного потребления включается соответствующая доля только тех общепроизводственных расходов, которые связаны с производством данных товаров. Для этого составляется специальный расчет общепроизводственных расходов неспециализированных подразделений (цехов).

Косвенные расходы при калькулировании себестоимости продукции могут распределяться различными способами, выбираемыми предприятием с учетом особенностей производства и структуры затрат. В качестве основных для химических и нефтехимических предприятий рекомендуются следующие методы:

1. пропорционально основной заработной плате производственных рабочих либо всего промышленно-производственного персонала цеха;
2. пропорционально условным коэффициентам, рассчитанным и принятым самим предприятием на основе смет соответствующих накладных расходов;
3. пропорционально «ценам реализации», принятым предприятием для распределения затрат комплексных производств (цехов);
4. натуральным (весовым) методом, то есть пропорционально весу выпущенной продукции либо другому натуральному измерению (в м, кв. м и т. д.);
5. пропорционально прямым затратам – в производствах с высоким уровнем материальных затрат;
6. пропорционально прямым затратам на оплату труда – в трудоемких производствах (с долей расходов на оплату труда и других затрат, связанных с его использованием, в суммарных прямых затратах, превышающей 50%).

Можно использовать другие способы распределения затрат, в наибольшей мере отражающие их связь с продуктом.

Пример 2.

Цех предприятия занят выпуском основной и побочной химической продукции. Косвенные расходы между указанными видами продукции распределяются натуральным (весовым) методом – пропорционально весу выпущенной продукции. За выбранный период это массовое соотношение по выпущенной продукции на основании производственных отчетов составило 80% к 20% (основная продукция к побочной). Прямые затраты, связанные с выпуском названных видов продукции, составили 500 000 и 100 000 руб., косвенные (общепроизводственные) – 200 000 руб.

Согласно соотношению натуральных показателей косвенные затраты, относящиеся к выпуску основной химической продукции, составят 160 000 руб. (200 000 руб. x 80%), в то время как на побочную продукцию будет приходиться 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%) таких расходов. Для учета прямых затрат по основной продукции используем субсчет 20-1, а побочных – 20-2.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:

Как списать общепроизводственные расходы

Порядок распределения общепроизводственных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами, а также видами продукции (работ, услуг) вы должны установить самостоятельно.

Распределять общепроизводственные расходы можно пропорционально заработной плате рабочих различных производств, сумме прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства, и т.д.

Выбранный порядок распределения общепроизводственных расходов должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

Общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства, спишите проводкой:

Дебет 20 Кредит 25

— списана доля общепроизводственных расходов, связанных с деятельностью основного производства.

Если общепроизводственные расходы связаны с обслуживанием вспомогательного производства, то спишите их проводкой:

Дебет 23 Кредит 25

— списана доля общепроизводственных расходов, связанных с деятельностью вспомогательного производства.

Общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства или хозяйства, спишите проводкой:

Дебет 29 Кредит 25

— списана доля общепроизводственных расходов, связанных с деятельностью обслуживающего производства или хозяйства.

Пример

Вернемся к предыдущему примеру. Допустим, учетной политикой ООО «Виола» установлено, что общепроизводственные расходы распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым затратам.

За отчетный период прямые расходы организации составили 275 000 руб., в том числе:

— расходы основного производства — 170 000 руб.;

— расходы вспомогательного производства — 70 000 руб.;

— расходы обслуживающего производства — 35 000 руб.

Общепроизводственные расходы составили 32 500 руб.

Общепроизводственные расходы распределяют так:

— относящиеся к деятельности основного производства — 20 091 руб.

(170 000 : 275 000 х 32 500);

— относящиеся к деятельности вспомогательного производства — 8273 руб. (70 000 : 275 000 х 32 500);

— относящиеся к деятельности обслуживающего производства — 4136 руб. (35 000 : 275 000 х 32 500).

Бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 25

— 20 091 руб. — списана доля общепроизводственных расходов на затраты по содержанию основного производства;

Дебет 23 Кредит 25

— 8273 руб. — списана доля общепроизводственных расходов на затраты по содержанию вспомогательного производства;

Дебет 29 Кредит 25

— 4136 руб. — списана доля общепроизводственных расходов на затраты по содержанию обслуживающего производства.

Учитываемые на счете 25 общепроизводственные расходы, которые в налоговом учете признают косвенными, при исчислении налога на прибыль относят на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода в полном размере (ст. 318 НК РФ).

К общехозяйственным расходам относятся расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом (например, оплата труда административного персонала, расходы на подготовку кадров и др.).

Общехозяйственные расходы учитывайте так:

Учет общепроизводственных расходов

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы есть в компаниях, занимающихся производством продукции. Общехозяйственные имеют место быть в любой организации. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов организуется исходя из того, что они являются косвенными. Рассмотрим те и другие подробнее. КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО Получить доступ

Общепроизводственные расходы включают в себя такие затраты, которые нельзя отнести на себестоимость конкретной продукции. Например, к общепроизводственным расходам относят:

• зарплату и отчисления с нее сотрудников, обслуживающих производства: мастеров и начальников цехов, рабочих-ремонтников технологического оборудования, др.;
• амортизацию основных средств и нематериальных активов, используемых в производстве;
• платежи за арендуемые для производства продукции помещения, машины, оборудование;
• охрану и уборку производственных помещений;
• затраты, необходимые для эксплуатации оборудования, задействованного в производстве: газ, топливо, электроэнергия и т. д.

Прочие производственные расходы включают в себя страховые платежи, налоги, сборы, гарантийные платежи, недостачи ценностей, простои производства и пр.

Учет общепроизводственных расходов (ОПР)

На основании Инструкции 94н, общие затраты на производство учитываются на счете 25. Аналитика счета организуется по видам затрат и по местам их возникновения (по подразделениям, цехам). Стандартные проводки:

• Дт 25 Кт 10 — отражены в составе ОПР стоимость материалов, запчастей, использованных для ремонта и эксплуатации оборудования;
• Дт 25 Кт 70 — начислена зарплата общепроизводственного персонала;
• Дт 25 Кт 69 — начислены взносы с зарплаты;
• Дт 25 Кт 23, 60, 76 — учтены затраты на содержание производственных помещений: аренда, коммуналка, эксплуатационные;
• Дт 25 Кт 02, 05 — начислена амортизация по ОС и НМА, используемым в производстве.

Распределение общепроизводственных расходов

Накопленные в течение месяца на счете 25 ОПР на последнее число месяца списываются в дебет счета 20 «Основное производство», то есть признаются в себестоимости продукции.

Дт 20 Кт 25 — списаны общепроизводственные расходы (проводка) на себестоимость продукции.

Пример распределения затрат вспомогательных хозяйств.

Общепроизводственные затраты двух вспомогательных цехов составили 100 000 руб. Сумма прямых затрат за этот период: 300 000 руб. — по цеху 1 (сч. 23-1) и 200 000 руб. — по цеху 2 (сч. 23-2). Принятая на предприятии методика распределения ОПР по вспомогательным хозяйствам — пропорционально величине прямых расходов, приходящихся на такие хозяйства:

1. Определяем долю (%) каждого цеха по прямым затратам в общей сумме прямых затрат:
   • 60 % (300 000 руб. / (300 000 + 200 000 руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 1;
   • 40 % (200 000 руб. / (300 000 + 200 000) руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 2.
2. Определяем сумму ОПР на каждое вспомогательное хозяйство:
   • 60 000 руб. (60 % × 100 000 руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 1;
   • 40 000 руб. (40 % × 100 000 руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 2.

Отражаем полученные суммы проводками:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Прямые
По цеху 1		10, 70, 69, 60, 76	300 000
По цеху 2		10, 70, 69	200 000
Косвенные
Относящиеся к цеху 1			60 000
Относящиеся к цеху 2			40 000

База распределения общепроизводственных расходов у каждой компании, как правило, своя. Общее для всех — показатель для распределения должен быть связан с объемом выпуска готовой продукции. Применяется такой показатель на длительную перспективу, порядок расчета его является элементом учетной политики. Рекомендуется при выборе способа руководствоваться отраслевыми рекомендациями по учету себестоимости продукции.

Для планирования себестоимости продукции в компаниях обычно разрабатывается бюджет общепроизводственных расходов, в который включаются плановые показатели по затратам на общепроизводственные цели на основе их изменений по прошлым периодам и текущих нужд компании.

Общехозяйственные затраты

Общехозяйственные, они же управленческие, — это затраты, которые, в противоположность ОПР, не связаны с производством, но необходимы для обеспечения деятельности любой организации в целом:

• административно-управленческие (например, стоимость услуг связи и комиссия банков);
• зарплата с отчислениями управленческого и общехозяйственного персонала (руководителя организации, бухгалтерской и юридической служб);
• амортизация ОС здания офиса или автомобиля, используемого для поездок управленческого персонала;
• стоимость аудиторских, юридических и консультационных услуг, др.

Если организация не торговая, для учета применяется сч. 26 и подлежат списанию в конце месяца одним из способов (закрепляется в учетной политике):

• в дебет сч. 90. В отчете о финансовых результатах в данном варианте расходы отражаются по стр. 2220. Такой способ списания характерен для сферы услуг;
• в дебет сч. 20. В отчете о прибылях и убытках в данном варианте расходы отражаются по стр. 2120.

Если организация занимается торговлей, то она может применять сч. 44 и в конце месяца списывать в дебет счета 90. А в отчете о финансовых результатах отразить их можно по выбору: или по строке 2210, или по строке 2220.

Что включают в себя общехозяйственные расходы — понятие и классификация затрат

Общехозяйственные расходы включают в себя все затраты, которые требуются для стабильной работы предприятия. Без них не представляется возможным организовать не только само производство, но и последующую реализацию выпущенных товаров и изделий.

Принципы классификации затрат

Для их классифицирования следует разбираться в том, что собой могут представлять траты, без которых не удастся организовать рабочий процесс. Их можно условно разделить на две базовые категории.

В первую группу попадают те из них, которые имеют прямое отношение к оплате труда сотрудников и другим материальным затратам. При изготовлении совершенно любого товара или единицы продукции требуется использовать определенные материалы или сырье. Базовыми становятся те, что в результате определяют конечные составляющие готового изделия, предназначенного для реализации. Характеризующую себестоимость разрешается смело вносить в зафиксированные траты, понесенные ради производства изделия.

Во второй раздел попадают любые затраты, которые признаются косвенными. Главная отличительная характеристика заключается в их прямой связи с процессом изготовления той или иной продукции. Однако их нельзя отнести к какой-то определенной товарной партии или продукции.

Порядок формирования и распределения расходов

Распределение и формирование расходов производится в соответствии с принципами, установленными в самой организации. Они могут определяться в индивидуальном порядке.

Существует два самых распространенных варианта, на основании которых расходы распределяются и формируются надлежащим образом. Существует способ пропорционального распределения. В этом случае расходы в обязательном порядке должны соответствовать прямым производственным затратам.

При использовании второго базового сценария они соотносятся с уровнем зарплат сотрудников предприятия.

Отличия общепроизводственных и общехозяйственных расходов

К общехозяйственным и общепроизводственным расходам относят любые непрямые затраты, которые имеют непосредственное отношение в организации и реализации производственного процесса. Их главная особенность заключается в невозможности отнести их к той или иной определенной категории продукции. Это просто непродуктивно с экономической точки зрения и нерационально.

Общепроизводственные расходы называют еще общецеховыми. Любой компании не обойтись без них при организации работы по обслуживанию и поддержанию производства на должном уровне. Также они включаются в затраты, необходимые для надзора и управления над процессами производства.

В отличие от них общехозяйственные затраты относятся к тем издержкам предприятия, которые используются исключительно для управления процессом производства и его составляющими.

Что включают в себя общехозяйственные расходы

Наглядно охарактеризовать общехозрасходы можно, представив их в виде следующих пунктов:

• транспортные расходы сотрудников компании, организованные по служебной необходимости
• командировки
• почтовые расходы, а также траты на оплату связи и печатной продукции
• оплата работы сотрудников, непосредственно выполняющих функции в сфере управления и администрирования
• амортизация и проведение ремонта
• денежные выплаты работникам, попадающим под сокращение или вынужденным уйти с предприятия в результате его полномасштабной реорганизации
• выплаты молодым специалистам, которые поступают на производство сразу после окончания учебного заведения
• консультационные, информационные и аудиторские услуги
• иные виды расходов, имеющих непроизводственное назначение

Данный тип расходов можно классифицировать дополнительно по типовой номенклатуре. В этом случае в нем можно будет выделить следующие категории:

• расходы непосредственно финансового характера
• траты на оплату труда конкретных работников
• затраты для возмещения существующих социальных нужд
• средства на амортизацию
• налоги и сборы
• оплата услуг для организации вспомогательного типа производств
• затраты, имеющие ярко выраженное непроизводственное назначение
• остальные расходы

Помимо этого все указанные расходы можно условно разделить на те, что необходимы для организации хозяйственного, обслуживающего и управленческого персонала.

Состав затрат можно уточнить по МСФО

Стоит отметить, что отдельные типы косвенных затрат не определяются Положением о бухгалтерском учете. По крайней мере, такая ситуация с российским стандартом, а вот в международном приводится их исчерпывающая расшифровка.

В МСФО указывается, что можно на законодательном уровне отнести к косвенным видам расходов. К ним причисляется:

• платежи по страхованию за вычетом сумм, направленных на оплату страховки, а также денежных компенсаций за обеспечения и гарантии по конкретным договорам, заключенным со сторонними организациями
• расходы, которые предприятие вынуждено нести на техническую и конструкторскую поддержку, но они при этом не оплачиваются по отдельным договорам
• накладные на строительные услуги
• расходы по займам и кредитам

Данный перечень хоть и считается международным, им вполне можно воспользоваться при работе на российской территории. Возможность использования международных стандартов присутствует в нормах отечественного права, например, в Положении, регулирующем финансовую политику предприятия любой формы собственности. Дополнительно подтверждается приказом Министерства Финансов, изданном в 2008 году.

Соответствующим пунктом Положения определяется понятие времени признания расходов. По нему затраты следует относить к тому отчетному периоду, в котором они были непосредственно осуществлены.

Важно помнить, что затратами на производство считаются все расходы, понесенные предприятием при выполнении работ, предусмотренных соответствующими договорами. Если расходы описывают исключительно предстоящие работы, то их включают в будущие периоды.

Понятие и классификация

Косвенные расходы между собой подразделяются еще на два вида. Если с общепроизводственными все понятно, то к общехозяйственным тратам причисляют те, что официально проводятся при обустройстве управленческих процессов.

Описывая структуру основополагающих производственных трат, выделяют две базовых разновидности – общепроизводственные и общехозяйственные.

Таблица 1. Пример двух видов затрат.

Общепроизводственные затраты	Общехозяйственные затраты
косметический и текущий ремонт, гарантия стабильного выполнения всеми устройствами своих функций	ресурсы, необходимые для организации руководства технологическим процессом
понесенные энергозатраты	траты на менеджмент на всем предприятии
износ ТС, устройств и производственного оборудования, используемого на предприятии	траты, требующиеся для экономической и маркетинговой работы, а также распределения заготовок и бухгалтерских операций
услуги производства, которые можно отнести к вспомогательным	расходы, гарантирующие использование квалифицированных и опытных сотрудников (сюда относят рекрутинг, повышение квалификации специалистов соответствующего уровня, их обучение, переподготовку, остальные смежные процедуры)
заработная плата, а также любые отчисления, требуемые в рамках законодательства (в страховой и пенсионный фонд)	внесение платы за работу, выполненную третьими сторонами
обустройство стабильных грузоперевозок в пределах самого предприятия	обеспечение и поддержание в надлежащем состоянии объектов недвижимости, находящихся на балансе
иные затраты, имеющие отношение к изготовлению продукции или использованию значимых устройств	платежи, которые требуется вносить регулярно. Сюда относятся налоги, пошлины, размер которых определен российским правом

Именно по такому принципу классифицируются все траты на предприятиях.

О классификации затрат на видео:

Методы распределения

Для грамотного управления расходами, которые можно отнести к категории общехозяйственных, ведется специальная ведомость. Самый распространенный способ связан с поэтапным разнесением между всеми без исключения объектами, основываясь на уровне дохода работников, представляющих данный сектор.

Нередко приходится сталкиваться с тем, что определенные виды ограничены в форме лимитов или других типов, использующихся в системе налогообложения.

При списании любых расходов на разных направлениях хозяйственной деятельности первоначально организуется четкое разделение на незаконченные и готовые товарные партии. Выделяется особая часть для оплаты вспомогательных работ, а также на себестоимость услуг.

В результате от того, как реализуются процессы в отдельных цехах и отделах, на практике применяются разные методы, по которым данные расходы могут распределяться:

1. На основании зарплаты работников. Считается самым удобным и практичным среди предприятий, где используется принципиально разный уровень механизации и автоматизации. Именно этот метод позволяет гарантировать учет этих факторов, даже выраженных в разных степенях. Учитывает, насколько производство является трудоемким.
2. На основании трат по переделу. Используется в нефтяной отрасли.
3. На основании выпущенной/произведенной продукции. Актуален при изготовлении стройматериалов, в области горнодобывающей и металлургической промышленности.

Примечательно, что какой бы метод не был выбран, используется единый алгоритм:

1. Перечень трат за определенный период выделяется из регистра учета.
2. Организуется суммирование элементов, основанное на формировании уровня расходов при определении экономической стратегии предприятия.
3. Устанавливается параметр, обеспечивающий необходимый результат.
4. Производится расчет по общей сумме с учетом отдельных базовых элементов.

Выбор определенного метода зависит от отрасли, в которой представлено предприятие.

Как анализировать

Анализ в этой сфере производится, чтобы отыскать резервы, способные снижать себестоимость. При этом важно определить ее структуру, чтобы установить отдельные типы затрат.

Он производится за счет сравнения реальной величины всех видов косвенных расходов на один рубль товарной партии. Важно посмотреть, как будут изменяться результаты в динамике.

Как определяется норма

Устанавливать норму необходимо в нескольких случаях:

• уточнения основного плана
• сокращение расходов
• отслеживание трат
• разработка конкретных шагов, направленных на снижение расходов

При нормировании выбираются более приоритетные расходы. Для этого производится анализ:

• понесенных затрат, включающих в себя данные за определенный период времени
• вычисление параметров каждой отдельной статьи в общей сумме понесенных трат
• распределение в зависимости от удельного веса
• регулирование, позволяющее выделить наиболее насущные части

Это приводит к оптимизации и экономии.

Бухгалтерский учет

В бухучете вся информация по расходам обобщается, что помогает отразить:

• регулярные траты на эксплуатацию и содержание машин, устройств
• расходы на амортизацию
• траты на содержание помещений, где организовано непосредственное производство (освещение, отопление)
• аренда машин, помещений, когда в этом возникает потребность
• зарплата работников, обслуживающих производство
• иные траты

В бухучете фиксируются траты, относящиеся к издержкам на управление производством и его организацию. Ключевой параметр, по которому траты сюда попадают, это нерациональность их включения в себестоимость продукции.

Счет 26

Именно в нем отображаются данные расходы. Его специально ввели для обобщения сведений по управленческим тратам, не относящимся напрямую к изготовлению продукции.

В него включают:

• траты на содержание сотрудников, не относящихся напрямую к выпуску той или иной продукции
• траты на административный аппарат и сопутствующие расходы
• взносы за аудиторские услуги, получение консультаций от профессионалов

В результате на многих предприятиях сюда попадают только управленческие и административные издержки.

О 25 счете бухгалтерского учета смотрите видео:

Основные свойства 26 счета

Ключевой характеристикой счета становится его ориентация на перечень заранее известных расходов, например, в него включают траты на охрану. Игнорируя, что пост, как правило, прикреплен за определенным объектом.

Также в него может попасть оплата труда технических и инженерных работников, прикрепленных к конкретному цеху или стройплощадке.

Проводки по счету 26 отражают операции, не связанные с процессом производства.

Расходные операции в этом случае могут включаться в акт оказанных услуг, зарплатную ведомость, авансовый отчет.

В лимитно-заборную ведомость относят работы, связанные со вспомогательным производством, списание полуфабрикатов (см. таблицу 2).

Наименование операции	Корреспонденция счетов
	Дт	Кт
Общехозрасходы, связанные с основным производством
Общехозрасходы, связанные с вспомогательным производством
Общехозрасходы, связанные с обслуживающим производством
Общехозрасходы на финансовые результаты

Об использовании 26 счета смотрите видео:

Примеры

Возьмем условную компанию, которая ведет деятельность в сфере строительства. По итогам месяца ею были произведены следующие списания:

• по основному производству на 1,5 млн. рублей
• по вспомогательному производству на 0,3 млн. рублей
• по производственным расходам на 1,7 млн. рублей
• по общехозяйственным расходам на 0,4 млн. рублей

Чтобы установить, какую часть расходов, указанных в последнем пункте, стоит отнести к вспомогательному и основному производству, необходимо сделать следующие расчеты:

1. На основное производство: 1 500 000 / 1 700 000 * 400 000 = 352 941 рубль.
2. На вспомогательное производство: 300 000 / 1 700 000 * 400 000 = 70 588 рублей.

Когда применяется счет 25

Его использование не так распространено, так как может считаться оправданным только в тех ситуациях, когда техника и оборудование предприятия одновременно используются на разных объектах.

В таком случае затраты на страхование, эксплуатацию, содержание, ремонт учитываются в составе общепроизводственных расходов. В результате данные расходы представляют собой управленческие и административные издержки.

Принцип списания

Самый распространенный вариант – списание на счет 20 путем переноса в полном объеме с 26 счета. Такой способ применяется, если фирма изготавливает какой-то один вид продукции.

Альтернативный вариант – списание на субсчет 2. Это актуально для производств, не имеющих непосредственного отношения к изготовлению продукции.

Списание методом «директ-кост»

Такой вариант имеет широкое распространение в последние годы. Ориентируясь на него, бухгалтер включает в себестоимость изделия все типы трат, кроме общехозяйственных.

Очевидный плюс в возможности оформить и установить непосредственную закономерность между тратами и происходящими производственными процессами. Оформляется списание на счет 90.

Производственная себестоимость

Разновидность себестоимости, включающая в себя общехозяйственные и общепроизводственные расходы. На крупных промышленных предприятиях сюда же могут быть включены общезаводские траты, а также деньги, направленные на инновационные исследования, потери от уплаты процентов по кредитам.

Отдельной строкой выносятся траты на техобслуживание и стандартизацию.

Налоговый учет

При составлении налоговой отчетности следует выделить прямые и косвенные расходы. Список трат, связанных с изготовлением изделий, плательщик волен определять самостоятельно.

Определенная им квалификация позволит производить в дальнейшем учет налоговой базы. Законодательно предприятию позволено в данной ситуации использования разные варианты расчета.

Пример расчета выделения общехозяйственных затрат

Допустим, что объем издержек по итогам месяца составил 437 000 рублей. При этом предприятие оказывает ремонтные услуги. Необходимо определить коэффициент, на котором будет основан план расходов.

В производственном календаре указано, что в течение года было 1 980 рабочих часов. В среднегодовом отношении этот показатель равняется 165.

Величина ФОТ равна 35 000 рублей. Рассчитываем коэффициент: 437 000 / 35 000 = 12,49.

Как сократить общехозяйственные расходы

За счет эффективного сокращения этих статей удается снизить траты на приобретение вспомогательных материалов, рачительно проводить хозяйственные нужды.

Общехозяйственный тип расходов – важный элемент для организации любой формы собственности. Необходимо разбираться, как их верно рассчитывать и использовать.

Счет 26: Общехозяйственные расходы. Пример, проводки

Существуют затраты, которые направляются непосредственно на производство, такие затраты являются прямыми и влияют на себестоимость также напрямую. Но есть и другие затраты, которые непосредственно к производству не относятся, тем не менее, они необходимы для того, чтобы управлять всей хозяйственной деятельностью как системой. Такие расходы косвенно влияют на себестоимость и называются Общехозяйственными расходами, чтобы отслеживать движение таких расходов в бухгалтерском учете предназначен счет 26 с одноименным названием.

Какие именно затраты будут относиться к общехозяйственным, организация устанавливает в зависимости от того, в какой отрасли она работает. Таких расходов много, но мы можем перечислить их в общем виде:

1. Административно-управленческие расходы всегда относятся к общехозяйственным, поскольку они не связаны напрямую с производством в любой отрасли (например, зарплата менеджмента компании, бухгалтерии, HR и др, командировки, охранные услуги, канцелярия, почта, связь).
2. Амортизация основных средств, которые не имеют производственного назначения, а также их ремонт.
3. Услуги аудиторов и консультантов.
4. Обязательные платежи в бюджет государства (налоги, сборы, пени, штрафы).
5. Прочие

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

По общехозяйственным расходам обязательно ведется как синтетический, так и аналитический учет. На счете 26 «Общехозяйственный расходы» ведут синтетический учет, а аналитика детализирует по статьям расходов или местам появления общехозяйственных расходов.

В качестве примера рассмотрим типичные хозяйственные операции на счете 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет	Кредит	Операция
26	02	Начисление амортизации основных средств, которые не имеют производственного назначения.
26	10	Списание материалов для общехозяйственных нужд
26	70, 69	Начисление заработной платы и страховых взносов работникам, которые не заняты в производстве (управленческий и обслуживающий персонал)
26	60	Задолженность сторонним организациям за услуги, предоставленные для общехозяйственных нужд.
26	97	Списание расходов будущих периодов
26	68	Начисление налогов
26	68	Списание подотчетных средств
23	26	Списание общехозяйственных расходов на вспомогательные производства
29	26	Списание общехозяйственных расходов обслуживающие производства
20	26	Списание общехозяйственных расходов на продукт основного производства

Для учета общехозяйственных расходов можно применять полную или частичную журнально-ордерную форму. Если компания применяет полную, то использует для учета интересующих нас расходов ведомость 15 для аналитики, а для синтетического учета журнал-ордер 10 (или 10/1). В журнале-ордере 05 ведутся и аналитика, и синтетический учет, в случае применения частичной формы.

Та информация, которую отражают в данных регистрах формируется на базе таблиц по распределению заработной платы и материалов, сумм износа основных средств, листков-расшифровок на различные виды денежных расходов, которые отражаются в иных журналах-ордерах и пр.

Способы списания со счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Российские бухгалтеры списывают со счета 26 «Общехозяйственные расходы», отнесенные на него расходы. Они имеют право это делать двумя способами (тот способ, который выбрала организация необходимо закрепить в учетной политике).

Используя первый способ, бухгалтеры каждый месяц делают списание на счет 20 «Основное производство», затем формируется полная себестоимость уже с учетом этих расходов. Кроме того, сумма общехозяйственных расходов иногда переносится по дебету на счет 29 «Обслуживающие производства и на 23-й счет «Вспомогательное производство» (если на данных участках осуществлялась реализация товаров). Если общехозяйственные расходы направляются в основное производство, то их следует распределить в соответствии с видом продукции, причем пропорционально тому показателю, который был выбран заранее (зарплате работников производства, прямым расходам, объемам производства, выручке и прочие). Этот показатель обязательно должен быть отражен в учетной политике фирмы.

Вторым способом суммы на счете 26 списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», исходя из этого формируется сокращенная себестоимость произведенных товаров, но себестоимость продукции, которую мы собираемся реализовать растет. Когда месяц подходит к концу издержки, отнесенные на счет общехозяйственных расходов», списывают так: Дт 90 Кт 26. Отсюда следует, что общехозяйственные расходы плюсуются в себестоимость продукции, которую организация продала в течение отчетного периода.

Методика распределения общехозяйственных (косвенных) затрат

После выбора подхода к распределению затрат с учетом особенных характеристик хозяйственной деятельности организации, а также учетной политики необходимо сформировать методику их распределения.

Рассмотрим главные этапы методики, которая получила наиболее широкое распространение среди отечественных организаций.

Сначала косвенные затраты распределяются между обслуживающими и производственными подразделениями центрами ответственности фирмы.

Затем косвенные затраты перераспределяются из обслуживающих подразделений в производственные. После чего происходит расчет цеховых ставок, по которым распределяются косвенные затраты для всех производственных подразделений.

Организация самостоятельно выбирает базу для распределения косвенных затрат, опираясь на специфические особенности ее деятельности, отражает базу в учетной политике компании. База фиксируется и в течение года остается без изменений.

Широко распространенные способы распределения базируются на учете: основной зарплаты, нормо-часов, которые отработаны основными работниками производства, количеству времени работы станков.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Порядок распределения общехозяйственных расходов

а) из учетных регистров выверяется сумма общехозяйственных расходов, произведенных в определенном отчетном периоде;

б) опираясь на базу распределения общехозяйственных расходов, закрепленную в учетной политике необходимо просуммировать элементы, которые включены в данную базу в денежном исчислении;

в) рассчитывается коэффициент распределения при помощи деления результатов пункта «а» на результат пункта «б»;

г) исчисляется сумма общехозяйственных расходов, которые приходятся на каждый элемент базы, с помощью умножения каждого из элементов на коэффициент.