Как отразить в проводках реализацию продукции

Объем реализации включает в себя всю готовую продукцию, отгруженную покупателям, независимо от того, оплачена она или нет. Реализация продукции может происходить как с последующей ее оплатой после отгрузки, так и по предоплате.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
1. Реализация готовой продукции до ее оплаты покупателем
90.02 43 Направлена на продажу готовая продукция по ее фактической себестоимости 5000 Накладная (ТОРГ-12)
62.01 90.01 Отражена выручка за проданную продукцию с НДС 7080 Накладная (ТОРГ-12) и счет-фактура
90.03 68.02 Отражен НДС на реализованную продукцию 1080 Книга продаж, накладная (ТОРГ-12), счет-фактура
51 62.01 Погашена задолженность поставщика за отгруженную продукцию 7080 Платежное поручение, выписка банка
2. Продажа готовой продукции по предоплате
51 62.02 Поступила предоплата от покупателя 7080 Платежное поручение, выписка банка
76 68.02 Начислен НДС с суммы предоплаты 1080 Книга продаж, накладная (ТОРГ-12), счет-фактура
90.02 43 Учтена отгруженная продукция по фактической себестоимости 5000 Накладная (ТОРГ-12), счет-фактура
62.01 90.01 Учтена выручка от продажи 7080 Накладная (ТОРГ-12), счет-фактура
62.02 62.01 Зачтена полученная ранее предоплата как погашение задолженности перед покупателем 7080 Справка-расчет
68.02 76 Зачтен НДС с суммы погашения предоплаты 1080 Счет-фактура
90.03 68.02 Начислен НДС на реализованную продукцию 1080 Накладная (ТОРГ-12), счет-фактура

Учет себестоимости готовой продукции

В Письме Министерства финансов Российской Федерации от 16 ноября 2004 года №07-05-14/298 «О бухгалтерском учете отпуска материально-производственных запасов и способах их оценки» сказано:

«Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). В связи с этим при учете готовой продукции следует руководствоваться ПБУ 5/01.

Выбор того или иного варианта оценки готовой продукции в текущем учете, а также варианта бухгалтерского учета выпуска готовой продукции определяет организация в учетной политике.

Департамент не видит противоречие между пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н».

Таким образом, готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, и ее бухгалтерский учет ведется в соответствии с ПБУ 5/01, а также в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ.

Организации, осуществляющие промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность, ведут учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция».

Пункт 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, устанавливает следующие способы оценки готовой продукции:

— по фактической производственной себестоимости;

— по нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции;

— по нормативной (плановой) производственной себестоимости, которая определяется по сумме прямых затрат.

Если готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости, то поступление продукции на склад отражается следующей проводкой:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
43 20 На сумму фактических затрат на изготовление продукции

Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. Поэтому, при использовании этого метода практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад готовой продукции, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде.

При этом способе учета, себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. При реализации и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов (более подробно в разделе 1.3 данной книги):

— по себестоимости единицы;

— по средней себестоимости;

— по методу ФИФО;

— по методу ЛИФО.

Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция приходуется на склад и списывается со склада при ее реализации или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами – с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

1) Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется, то при принятии к учету продукции на склад в течение месяца делается проводка:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
43 20 Принята на склад продукция в плановых ценах
При реализации продукции в течение месяца списание ее себестоимости отражается:
90-2 43 Принята к учету продукция в учетных ценах

В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, и сумма отклонений фактической себестоимости от плановой отражается на тех же счетах дополнительными проводками, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции – на всю сумму отклонения и себестоимости реализованной продукции – в доле, приходящейся на реализованную продукцию.

Пример 1.

В течение месяца на склад принята к учету готовая продукция, плановая себестоимость которой составила 75 000 рублей. Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах составила 50 000 рублей. Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 «Основное производство» в течение месяца, составляет 90 000 рублей.

А) Остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 18 000 рублей.

Фактическая себестоимость готовой продукции: 90 000 – 18 000 = 72 000 рублей.

Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой: 75 000 – 72 000 = 3 000 рублей.

Фактическая себестоимость меньше плановой, поэтому сумму экономии нужно сторнировать.

Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (3 000 : 75 000) х 50 000 = 2 000 рублей.

Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе: (3 000 : 75 000 ) х 25 000 = 1 000 рублей.

Фактическая себестоимость реализованной продукции: 50 000 – 2 000 = 48 000 рублей.

Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 72 000 – 48 000 = 24 000 рублей.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
В течение месяца
43 20 75 000 Принята к учету готовая продукция – в учетных ценах
90-2 43 50 000 Списана себестоимость реализованной продукции – в учетных ценах
В конце месяца
20 10, 70, 69, 25, 26 90 000 Учтены расходы на производство продукции
43 20 3 000 СТОРНО! Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой
90-2 43 2 000 СТОРНО! Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции

Б) Остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 12 000 рублей.

Фактическая себестоимость готовой продукции: 90 000 – 12 000 = 78 000 рублей.

Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой: 78 000 – 75 000 = 3 000 рублей.

Фактическая себестоимость больше плановой, поэтому на сумму перерасхода нужно сделать дополнительные проводки.

Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (3 000 : 75 000) х 50 000 = 2 000 рублей.

Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе: (3 000 : 75 000 ) х 25 000 = 1 000 рублей.

Фактическая себестоимость реализованной продукции: 50 000 + 2 000 = 52 000 рублей.

Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 78 000 – 52 000 = 26 000 рублей.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
В течение месяца
43 20 75 000 Принята к учету готовая продукция – в учетных ценах
90-2 43 50 000 Списана себестоимость реализованной продукции – в учетных ценах
В конце месяца
20 10, 70, 69, 25, 26 90 000 Учтены расходы на производство продукции
43 20 3 000 Отражена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой
90-2 43 2 000 Отражена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции

Данный способ является упрощенным вариантом расчета отклонений, так как в данном случае не было остатка готовой продукции на начало месяца.

Окончание примера.

В тех случаях, когда имеются остатки готовой продукции на начало и конец месяца для правильного отражения и распределения отклонений целесообразно применять метод расчета, принцип которого указан в Инструкции по применению плана счетов, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению».

Остатки готовой продукции учитываются на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости, причем в аналитическом учете отдельно выделяется нормативная себестоимость продукции и суммы отклонений. При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» определяется процент отклонений, относящийся к отгруженной продукции, который рассчитывается следующим образом: сумма отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, переданной на склад в течение отчетного периода, делится на сумму нормативной себестоимости остатка готовой продукции на начало отчетного периода и нормативной себестоимости продукции, переданной на склад в течение отчетного периода.

Чтобы рассчитать сумму отклонений, приходящуюся на отгруженную продукцию, нужно нормативную себестоимость отгруженной продукции умножить на полученный процент отклонений.

Пример 2.

Остаток готовой продукции на складе на начало месяца составляет 60 000 рублей в плановых ценах, сумма отклонений составляет 5 000 рублей (перерасход). В течение месяца на склад принята к учету продукция по плановым ценам на сумму 200 000 рублей. Сумма затрат на производство продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 280 000 рублей, остаток незавершенного производства – 70 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции – 230 000 рублей.

Фактическая себестоимость готовой продукции: 280 000 – 70 000 = 210 000 рублей.

Сумма отклонений по продукции, переданной на склад: 210 000 – 200 000 = 10 000 рублей.

Процент отклонений на отгруженную продукцию: (5 000 + 10 000) : (60 000 + 200 000) х 100% = 5,77%.

Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию: 230 000 х 5,77% = 13 271 рубль.

Фактическая себестоимость отгруженной продукции: 230 000 + 13 271 = 243 271 рубль.

Остаток готовой продукции на конец месяца по фактической себестоимости:

(60 000 + 5 000) + (200 000 + 10 000) – (230 000 + 13 271) = 31 729 рублей, в том числе:

плановая себестоимость: 60 000 + 200 000 – 230 000 = 30 000 рублей.

сумма отклонений: 5 000 + 10 000 – 13 271 = 1 729 рублей.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
43 20 200 000 Принята к учету продукция по плановой себестоимости
43 20 10 000 Отражено отклонение фактической себестоимости от плановой (по принятой к учету готовой продукции)
90-2 43 230 000 Списана плановая себестоимость отгруженной продукции
90-2 43 13 271 Списано отклонение фактической себестоимости от плановой (по отгруженной продукции)

Окончание примера.

2) Для удобства и наглядности выявления отклонений фактической себестоимости от плановой используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В этом случае по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция». В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений.

Если кредитовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше дебетового, то есть фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается сторнировочная проводка:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
90-2 40 СТОРНО! Отражена экономия

Если дебетовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше кредитового, то есть фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход), на сумму отклонения делается проводка:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
90-2 40 Отражен перерасход

Таким образом, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.

Обратите внимание!

Суммы отклонений списываются на счет 90 «Продажи» в полном объеме независимо от объема реализации продукции и таким образом увеличивают или уменьшают себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Остаток готовой продукции на складе в этом случае учитывается по плановой себестоимости.

Пример 3.

Остаток готовой продукции на складе на начало месяца составляет 60 000 рублей в плановых ценах. В течение месяца на склад принята к учету продукция по плановым ценам на сумму 200 000 рублей. Сумма затрат на производство продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 280 000 рублей, остаток незавершенного производства – 70 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции – 230 000 рублей.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей

Учет испорченного товара и варианты его списания

Соглашение о конфиденциальности

и обработке персональных данных

1.Общие положения

1.1.Настоящее соглашение о конфиденциальности и обработке персональных данных (далее – Соглашение) принято свободно и своей волей, действует в отношении всей информации, которую ООО «Инсейлс Рус» и/или его аффилированные лица, включая все лица, входящие в одну группу с ООО «Инсейлс Рус» (в том числе ООО «ЕКАМ сервис»), могут получить о Пользователе во время использования им любого из сайтов, сервисов, служб, программ для ЭВМ, продуктов или услуг ООО «Инсейлс Рус» (далее – Сервисы) и в ходе исполнения ООО «Инсейлс Рус» любых соглашений и договоров с Пользователем. Согласие Пользователя с Соглашением, выраженное им в рамках отношений с одним из перечисленных лиц, распространяется на все остальные перечисленные лица.

1.2.Использование Сервисов означает согласие Пользователя с настоящим Соглашением и указанными в нем условиями; в случае несогласия с этими условиями Пользователь должен воздержаться от использования Сервисов.

1.3.Сторонами (далее – «Стороны) настоящего Соглашения являются:

«Инсейлс» – Общество с ограниченной ответственностью «Инсейлс Рус», ОГРН 1117746506514, ИНН 7714843760, КПП 771401001, зарегистрированное по адресу: 125319, г.Москва, ул.Академика Ильюшина, д.4, корп.1, офис 11 (далее — «Инсейлс»), с одной стороны, и

«Пользователь» –

либо физическое лицо, обладающее дееспособностью и признаваемое участником гражданских правоотношений в соответствии с законодательством Российской Федерации;

либо юридическое лицо, зарегистрированное в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является такое лицо;

либо индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является такое лицо;

которое приняло условия настоящего Соглашения.

1.4.Для целей настоящего Соглашения Стороны определили, что конфиденциальная информация – это сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности (включая, но не ограничиваясь: информацию о продукции, работах и услугах; сведения о технологиях и научно-исследовательских работах; данные о технических системах и оборудовании, включая элементы программного обеспечения; деловые прогнозы и сведения о предполагаемых покупках; требования и спецификации конкретных партнеров и потенциальных партнеров; информацию, относящуюся к интеллектуальной собственности, а также планы и технологии, относящиеся ко всему перечисленному выше), сообщаемые одной стороной другой стороне в письменной и/или электронной форме, явно обозначенные Стороной как ее конфиденциальная информация.

1.5.Целью настоящего Соглашения является защита конфиденциальной информации, которой Стороны будут обмениваться в ходе переговоров, заключения договоров и исполнения обязательств, а равно любого иного взаимодействия (включая, но не ограничиваясь, консультирование, запрос и предоставление информации, и выполнение иных поручений).

2.Обязанности Сторон

2.1.Стороны соглашаются сохранять в тайне всю конфиденциальную информацию, полученную одной Стороной от другой Стороны при взаимодействии Сторон, не раскрывать, не разглашать, не обнародовать или иным способом не предоставлять такую информацию какой-либо третьей стороне без предварительного письменного разрешения другой Стороны, за исключением случаев, указанных в действующем законодательстве, когда предоставление такой информации является обязанностью Сторон.

2.2.Каждая из Сторон предпримет все необходимые меры для защиты конфиденциальной информации как минимум с применением тех же мер, которые Сторона применяет для защиты собственной конфиденциальной информации. Доступ к конфиденциальной информации предоставляется только тем сотрудникам каждой из Сторон, которым он обоснованно необходим для выполнения служебных обязанностей по исполнению настоящего Соглашения.

2.3.Обязательство по сохранению в тайне конфиденциальной информации действительно в пределах срока действия настоящего Соглашения, лицензионного договора на программы для ЭВМ от 01.12.2016г., договора присоединения к лицензионному договору на программы для ЭВМ, агентских и иных договоров и в течение пяти лет после прекращения их действия, если Сторонами отдельно не будет оговорено иное.

2.4.Не будут считаться нарушением настоящего Соглашения следующие случаи:

(а)если предоставленная информация стала общедоступной без нарушения обязательств одной из Сторон;

(б)если предоставленная информация стала известна Стороне в результате ее собственных исследований, систематических наблюдений или иной деятельности, осуществленной без использования конфиденциальной информации, полученной от другой Стороны;

(в)если предоставленная информация правомерно получена от третьей стороны без обязательства о сохранении ее в тайне до ее предоставления одной из Сторон;

(г)если информация предоставлена по письменному запросу органа государственной власти, иного государственного органа, или органа местного самоуправления в целях выполнения их функций и ее раскрытие этим органам обязательно для Стороны. При этом Сторона должна незамедлительно известить другую Сторону о поступившем запросе;

(д)если информация предоставлена третьему лицу с согласия той Стороны, информация о которой передается.

2.5.Инсейлс не проверяет достоверность информации, предоставляемой Пользователем, и не имеет возможности оценивать его дееспособность.

2.6.Информация, которую Пользователь предоставляет Инсейлс при регистрации в Сервисах, не является персональными данными, как они определены в Федеральном законе РФ №152-ФЗ от 27.07.2006г. «О персональных данных».

2.7.Инсейлс имеет право вносить изменения в настоящее Соглашение. При внесении изменений в актуальной редакции указывается дата последнего обновления. Новая редакция Соглашения вступает в силу с момента ее размещения, если иное не предусмотрено новой редакцией Соглашения.

2.8.Принимая данное Соглашение Пользователь осознает и соглашается с тем, что Инсейлс может отправлять Пользователю персонализированные сообщения и информацию (включая, но не ограничиваясь) для повышения качества Сервисов, для разработки новых продуктов, для создания и отправки Пользователю персональных предложений, для информирования Пользователя об изменениях в Тарифных планах и обновлениях, для направления Пользователю маркетинговых материалов по тематике Сервисов, для защиты Сервисов и Пользователей и в других целях.

Пользователь имеет право отказаться от получения вышеуказанной информации, сообщив об этом письменно на адрес электронной почты Инсейлс — contact@ekam.ru.

2.9.Принимая данное Соглашение, Пользователь осознает и соглашается с тем, что Сервисами Инсейлс для обеспечения работоспособности Сервисов в целом или их отдельных функций в частности могут использоваться файлы cookie, счетчики, иные технологии и Пользователь не имеет претензий к Инсейлс в связи с этим.

2.10.Пользователь осознает, что оборудование и программное обеспечение, используемые им для посещения сайтов в сети интернет могут обладать функцией запрещения операций с файлами cookie (для любых сайтов или для определенных сайтов), а также удаления ранее полученных файлов cookie.

Инсейлс вправе установить, что предоставление определенного Сервиса возможно лишь при условии, что прием и получение файлов cookie разрешены Пользователем.

2.11.Пользователь самостоятельно несет ответственность за безопасность выбранных им средств для доступа к учетной записи, а также самостоятельно обеспечивает их конфиденциальность. Пользователь самостоятельно несет ответственность за все действия (а также их последствия) в рамках или с использованием Сервисов под учетной записью Пользователя, включая случаи добровольной передачи Пользователем данных для доступа к учетной записи Пользователя третьим лицам на любых условиях (в том числе по договорам или соглашениям). При этом все действия в рамках или с использованием Сервисов под учетной записью Пользователя считаются произведенными самим Пользователем, за исключением случаев, когда Пользователь уведомил Инсейлс о несанкционированном доступе к Сервисам с использованием учетной записи Пользователя и/или о любом нарушении (подозрениях о нарушении) конфиденциальности своих средств доступа к учетной записи.

2.12.Пользователь обязан немедленно уведомить Инсейлс о любом случае несанкционированного (не разрешенного Пользователем) доступа к Сервисам с использованием учетной записи Пользователя и/или о любом нарушении (подозрениях о нарушении) конфиденциальности своих средств доступа к учетной записи. В целях безопасности, Пользователь обязан самостоятельно осуществлять безопасное завершение работы под своей учетной записью по окончании каждой сессии работы с Сервисами. Инсейлс не отвечает за возможную потерю или порчу данных, а также другие последствия любого характера, которые могут произойти из-за нарушения Пользователем положений этой части Соглашения.

3.Ответственность Сторон

3.1.Сторона, нарушившая предусмотренные Соглашением обязательства в отношении охраны конфиденциальной информации, переданной по Соглашению, обязана возместить по требованию пострадавшей Стороны реальный ущерб, причиненный таким нарушением условий Соглашения в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

3.2.Возмещение ущерба не прекращают обязанности нарушившей Стороны по надлежащему исполнению обязательств по Соглашению.

4.Иные положения

4.1.Все уведомления, запросы, требования и иная корреспонденция в рамках настоящего Соглашения, в том числе включающие конфиденциальную информацию, должны оформляться в письменной форме и вручаться лично или через курьера, или направляться по электронной почте адресам, указанным в лицензионном договоре на программы для ЭВМ от 01.12.2016г., договоре присоединения к лицензионному договору на программы для ЭВМ и в настоящем Соглашении или другим адресам, которые могут быть в дальнейшем письменно указаны Стороной.

4.2.Если одно или несколько положений (условий) настоящего Соглашения являются либо становятся недействительными, то это не может служить причиной для прекращения действия других положений (условий).

4.3.К настоящему Соглашению и отношениям между Пользователем и Инсейлс, возникающим в связи с применением Соглашения, подлежит применению право Российской Федерации.

4.3.Все предложения или вопросы по поводу настоящего Соглашения Пользователь вправе направлять в Службу поддержки пользователей Инсейлс www.ekam.ru либо по почтовому адресу: 107078, г. Москва, ул. Новорязанская, 18, стр.11-12 БЦ «Stendhal» ООО «Инсейлс Рус».

Дата публикации: 01.12.2016г.

Полное наименование на русском языке:

Общество с ограниченной ответственностью «Инсейлс Рус»

Сокращенное наименование на русском языке:

ООО «Инсейлс Рус»

Наименование на английском языке:

InSales Rus Limited Liability Company (InSales Rus LLC)

Юридический адрес:

125319, г. Москва, ул. Академика Ильюшина, д. 4, корп.1, офис 11

Организуем процесс списания материальных ценностей

Материальные ценности подлежат списанию, если они:

  1. Израсходованы в процессе обычного производственного процесса при изготовлении конечной продукции или полуфабрикатов.
  2. Утратили свои первоначальные свойства и не могут использоваться по назначению.

В первом случае для списания каждой партии сырья и материалов не нужно специально оформленного в письменном виде разрешения руководства — списание производится по установленным нормам, которые должны быть обоснованными и утвержденными руководителем предприятия. Процесс списания имеет свои особенности, о которых речь пойдет в одном из последующих разделов.

Во втором случае списание матценностей требует индивидуального подхода, и в каждом случае списание производится комиссионно.

Методы списания матценностей должны найти отражение в учетной политике предприятия. Детализация процессов списания (шаблоны документов на списание, регламент их оформления и отражения на счетах бухучета, иные аспекты) прописываются во внутренних нормативных актах предприятия (Положении по учету и списанию матценностей, приказах, распоряжениях, инструкциях).

Таким образом, еще до начала списания матценностей предприятию необходимо регламентировать этот процесс (разработать внутренние положения и инструкции) и закрепить важные учетные аспекты в учетной политике.

Основание для списания сырья и материалов на нужды производства

В Методических указаниях по учету материалов (утв. приказом 119н) указано, что материалы отпускаются в производство:

  • в соответствии с установленными нормами и объемами производственной программы (задания) на основе установленных лимитов (пп. 92 и 99);
  • с оформлением первичного документа на отпуск (п. 97);
  • под отчет материально ответственного лица или подразделения (пп. 96 и 98).

Списание фактически израсходованных МПЗ с подотчета и отнесение их стоимости на затраты производства осуществляются на основании специального акта (материального отчета), в котором отражается информация:

  • о материале (наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию);
  • о заказе (изделии, продукции), для изготовления которого материал израсходован;
  • о ненормативных расходах материалов (перерасходе/экономии), их объемах и причинах возникновения;
  • иные сведения (например, количество изготовленной продукции, объемы выполненных работ и др.).

Таким образом, при списании материалов в производство речь идет о 2 основных документах-основаниях:

  • утвержденных нормативах, лимитах;
  • акте на списание материалов в производство.

С помощью нормативов контролируются объемы отпускаемых материалов, а в сравнении с ними в акте на списание выявляется перерасход или экономия МПЗ. На основании акта расходы отражаются на соответствующих счетах бухучета и формируют себестоимость готовой продукции (полуфабрикатов, незавершенного производства).

Списание материальных ценностей по иным причинам

Списание матценностей в связи с невозможностью их дальнейшего использования может происходить:

  1. По причине появления дефектов, выявления брака, поломки, потери исходных качеств и свойств.
  2. В связи с истечением срока службы.
  3. По иным причинам (моральное устаревание, чрезмерные расходы по содержанию матценностей и др.).

Расскажем подробнее о каждой группе.

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

Группа 1

Примеры причин из первой группы, по которым матценности становятся непригодными для дальнейшего использования:

  • воздействие агрессивных сред в процессе эксплуатации (коррозия металла / разбухание деревянных поверхностей из-за повышенной влажности, растрескивание корпусов вследствие вибрационных нагрузок и др.);
  • естественные процессы окружающей среды (выгорание поверхностей от солнечного света, истирание обивки мебели в процессе эксплуатации и т. д.);
  • неправильная эксплуатация (ошибки при раскрое ткани или обрезке заготовки, применение ненормативных режимов обработки и т. д.);
  • форс-мажорные обстоятельства (утрата первоначальных свойств после пожара, наводнения, урагана);
  • скрытый производственный брак (поломка, возникающая до истечения срока эксплуатации объекта по причине недоработок производителей).

Эта группа характеризуется своей непредсказуемостью — предсказать пожар или момент проявления производственного брака невозможно. Поэтому перед материально ответственными лицами и специалистами бухгалтерии стоит задача своевременного списания ставших непригодными матценностей со счетов бухучета. От скорости закупки новых партий материалов зависит непрерывность технологического процесса, а вовремя задокументированное списание повышает достоверность информации в отчетности (о стоимости имущества предприятия и технологических потерях).

Группа 2

В отдельную группу мы выделили такую причину списания матценностей, как истечение срока службы.

Эта причина более предсказуема по сроку — у каждого вида материальных ценностей свой допустимый срок эксплуатации, устанавливаемый производителем. Он может исчисляться в днях (например, по продовольственным товарам), месяцах или в годах (к примеру, металлические заготовки, полиэтиленовые трубы, деревянные бруски и т. д.).

Особенность данной причины — объект по истечении срока службы еще способен использоваться и далее по назначению. Однако пользователю не стоит забывать, что:

  • отдельные матценности по истечении срока эксплуатации должны быть утилизированы в обязательном порядке (их перечень указан в постановлении Правительства РФ от 16.06.1997 № 720);
  • матценности с истекшим сроком эксплуатации могут повлиять на качество готовой продукции и/или быть небезопасными в эксплуатации.

Поэтому важно вовремя списывать просроченные матценности, заботясь в первую очередь не о материальной экономии, а о жизни и здоровье людей, контактирующих с такими объектами имущества, и наносимом окружающей среде вреде.

Группа 3

В последнее время списание матценностей по причинам из этой группы встречается нередко. Это связано с техническим прогрессом и инновационными технологиями.

Скорость появления новых технологий и прогрессивных материалов с каждым годом все возрастает, поэтому и скорость замены матценностей новыми и современными также увеличивается.

Потенциальные угрозы успешности бизнеса в виде морального устаревания матценностей подстерегают на каждом шагу. К примеру, несовременные интерьеры офисов могут оттолкнуть от предприятия часть потенциальных клиентов. А применение устаревших материалов при изготовлении продукции лишит конкурентных преимуществ и приведет к потере покупателей и заказчиков.

Основанием для списания материальных ценностей в рассмотренных случаях также является акт на списание (подробности см. далее).

Основание для списания матценностей по иным причинам

Процесс списания материальных ценностей в связи с невозможностью их дальнейшего использования сопровождается оформлением нескольких документов. Основной из них — акт на списание. До и после его появления может возникнуть необходимость в составлении ряда других документов, например:

  • служебной записки — она является первичным источником информации о необходимости списания объекта материальных ценностей (оформляется материально ответственным лицом или иным сотрудником предприятия, за кем объект закреплен);
  • дефектной ведомости — с ее помощью детализируются выявленные дефекты и определяется объем восстановительных работ или устанавливается факт невозможности ремонта (ее составление возлагается на специалистов компании с привлечением при необходимости независимых экспертов);
  • иных документов (акта на утилизацию объекта, акта на разборку и др.).

Таким образом, основанием для списания матценностей по причине невозможности их дальнейшего использования также является акт. Его оформление происходит специально созданной комиссией, и утверждается он руководителем предприятия.

***

Материальные ценности списывают по разным причинам: при отпуске в производство, при выявлении фактов невозможности их дальнейшего использования (порче, обнаружении дефектов и др.). Основанием для отражения в учете выбытия материальных ценностей служит акт на списание.

Использование готовой продукции для собственных нужд

Отвечает Н.Н. ШИШКОЕДОВА,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Если готовая продукция используется для собственных нужд производителя в качестве материалов, то она учитывается в составе материальных ценностей. Таким образом, сначала пиломатериалы, направляемые на собственные нужды, надо списать со счета учета готовой продукции, затем учесть как материальные запасы, а после оприходовать на счетах основного или вспомогательного производства. Такой вариант будет методически верен и логичен.

Постановка пиломатериалов на учет напрямую в производстве тоже не будет нарушением порядка ведения учета и не приведет к искажению показателей отчетности. Но такой способ учета готовой продукции, направляемой на собственные нужды, лучше прописать в учетной политике.

В налоговом учете следует оценивать готовую продукцию, произведенную с использованием таких пиломатериалов, в порядке, описанном в ст. 319 НК РФ (ст. 254 НК РФ). В частности, порядок распределения прямых расходов и формирования стоимости незавершенного производства нужно прописать в учетной политике.

Продукция для собственных нужд

Как правило, предприятие промышленности реализует произведенную продукцию на сторону, поскольку это приносит доход и служит источником финансирования деятельности хозяйствующего субъекта. Между тем готовые продукция, работы и услуги могут быть использованы на нужды предприятия. Таких ситуаций немного, но бухгалтеру нужно быть к ним готовым.

Как квалифицировать продукцию для собственных нужд?

Вопрос возникает в связи с тем, что такая продукция больше напоминает полуфабрикаты, используемые в производстве, а не готовую продукцию, стоимость которой списывается в уменьшение продаж. Готовая продукция для собственных нужд ближе к материально-производственным запасам, отпускаемым в производство или используемым для иных хозяйственных целей.

Напомним: полуфабрикатами считаются продукты, полученные в отдельных цехах (переделах), не прошедшие всех установленных технологическим процессом операций и подлежащие доработке в цехах (переделах) того же предприятия или укомплектованию в изделия, – определение из п. 22 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (далее – Положения по калькулированию себестоимости).

Таким образом, полуфабрикаты являются имуществом (активом), прошедшим одну или несколько стадий обработки и подлежащим доработке (доведению до готовности). В данной трактовке полуфабрикаты схожи с другим активом – незавершенным производством. Отличие в том, что полуфабрикаты предполагают некую степень завершенности и могут быть реализованы на сторону, а НЗП подобной ликвидностью не обладает. С этой позиции полуфабрикаты ближе к готовой продукции.

А она потому и называется готовой, что представляет собой законченный продукт, готовый к употреблению по прямому назначению. То обстоятельство, что готовая продукция используется и за пределами, и внутри предприятия, не должно приводить к ее переквалификации.

Следовательно, продукция для собственных нужд продолжает считаться готовой и не отождествляется с полуфабрикатами (материальными запасами, прошедшими частичную обработку).

Как отражать продукцию для собственных нужд?

На первый взгляд вопрос может показаться странным. Выше сделан вывод: независимо от того, как используется готовая продукция, не меняется ее суть как законченного продукта, готового к применению по прямому назначению. Но на размышления наводит п. 61 Положений по калькулированию себестоимости, описывающий порядок составления сметы затрат на производство.

В сводную смету затрат на производство включаются расходы всех структурных подразделений предприятий, участвующих в производстве промышленной продукции. Не включаются в сводную смету затраты непроизводственных структурных подразделений – жилищно-коммунального, бытового хозяйства и т. п. В смету затрат на производство, как правило, не входит стоимость продукции собственного производства, потребляемой внутри предприятий на промышленно-производственные нужды (внутризаводской оборот). Исключением являются предприятия текстильной, кожевенно-обувной, меховой, мясной, сахарной, маслобойно-жировой, мукомольной, табачно-махорочной и лесозаготовительной промышленности, на которых полуфабрикаты собственного производства передаются из цеха в цех не по себестоимости, а по установленным в соответствующем порядке ценам. На этих предприятиях смета затрат на производство включает внутризаводской оборот, то есть стоимость полуфабрикатов и продукции собственного производства, предназначенных к переработке внутри данного предприятия.

К сведению: в тех отраслях промышленности, где, в виде исключения, в объем товарной продукции входит стоимость полуфабрикатов и продукции собственного производства, передаваемых для дальнейшей переработки внутри одного и того же предприятия, в лимит материальных затрат включается стоимость указанных полуфабрикатов и продукции собственного производства.

Но если учитывать внутризаводской оборот, одни и те же затраты могут быть включены в себестоимость готовой продукции дважды. Возникает вопрос: включать ли стоимость готовой продукции, использованной для собственных нужд, в себестоимость продукции, которая будет реализована в обычном порядке сторонним покупателям?

Ответ зависит от того, для каких именно нужд используется готовая продукция. Если для проверки качества и иных ее характеристик, после чего уже не может быть использована по прямому назначению, стоимость такой продукции можно квалифицировать как затраты на испытание продукции. Напомним, что к прочим специальным расходам относятся и включаются полностью в себестоимость соответствующих видов продукции затраты, связанные с производством отдельных изделий или видов продукции (на проведение специальных эпизодических испытаний, на оплату экспертиз, консультаций и т. д.). Причем расходы на содержание лабораторий, отражаемые в составе цеховых и общезаводских затрат, тоже относятся к прочим специальным расходам, включаемым в себестоимость основной продукции.

В такой ситуации корреспонденция счетов может быть следующей:

Дебет

Кредит

Отражен выпуск готовой продукции

Показана выпущенная готовая продукция

43-С

Передана готовая продукция в лабораторию на испытание*

43-Л

43-С

Показана в учетных ценах продукция, переданная на испытание

43-Л

Отражены расходы на испытания продукции в составе затрат, включаемых в себестоимость выпускаемой продукции

* В примере для наглядности и лучшего понимания введены субсчета 43-С для отражения ГП на складе и 43-Л для ГП в лаборатории.

Кстати, существует и такая точка зрения: если готовая продукция полностью направляется для использования на самом предприятии, то на счет 43 она может не приходоваться, а учитываться на счете 10 «Материалы» или аналогичных счетах в зависимости от ее назначения. А на счете 43 отражается только продукция, которая будет реализована на сторону.

При этом подходе корреспонденция счетов может быть следующей:

Дебет

Кредит

Отражен выпуск готовой продукции

Показана выпущенная готовая продукция на продажу

Оприходована как МПЗ продукция для испытаний

Продукция в лаборатории передана на испытание

Отражены расходы на испытания продукции в составе затрат, включаемых в себестоимость выпускаемой продукции

Один из вопросов состоит в оценке продукции на счете учета МПЗ. Исходя из норм ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» нужно провести оценку по фактической стоимости. Согласно п. 7 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование этих затрат осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. То есть проводка Дебет 10 Кредит 40 вполне закономерна. Другой вопрос, что проводку согласно указаниям ПБУ 5/01 придется делать исходя из фактических затрат, а не из учетной оценки готовой продукции.

Как это сделать на практике? Ведь отклонения фактических затрат от плановой стоимости готовой продукции списываются котловым методом со счета 40 (на счет 90 относится все сальдо счета учета выпуска продукции). Кстати, в предыдущем примере готовая продукция, используемая для испытаний, оценивалась по учетным ценам и затем по ним же включалась в состав фактической себестоимости выпускаемой продукции, что тоже не всегда корректно. Выходом из ситуации может стать отражение продукции для собственных нужд на этапе аккумулирования затрат.

Поясним. Допустим, у бухгалтера есть данные о фактических затратах, относящихся ко всей выпущенной продукции, и о количестве готовой продукции, которая будет частично отправлена на продажу, а частично использована внутри предприятия. На основании этих сведений бухгалтер сможет разделить счета учета затрат в отношении указанных видов продукции. Один из них будет учитываться как обычная ГП, а другой – как МПЗ, используемые в производственном процессе.

Для наглядности представим корреспонденцию счетов:

Дебет

Кредит

Собраны фактические затраты, связанные с выпуском продукции (за исключением управленческих расходов)*

10, 70, 69, 23, 25

Отражен выпуск готовой продукции для продажи

Показана выпущенная готовая продукция на продажу

Отражена как МПЗ продукция, используемая внутри предприятия

Списано отклонение факта от плана в части выпуска готовой продукции, которая будет передана на реализацию

Отражена в материальных расходах стоимость МПЗ

* Для упрощения рассчитывается сокращенная себестоимость продукции. Причем в дальнейшем суммы со счета 20 списываются (перераспределяются) на счета 40 и 10 в пропорции, которая соответствует отношению количества продукции, предназначенной на продажу, и продукции, используемой для собственных нужд. Доля продукции «для себя» может быть небольшой в общем объеме продукции на продажу. Тогда с учетом принципа рациональности имеет смысл учитывать первый вид продукции не по фактическим, а по учетным ценам, и самая первая корреспонденция счетов все же может считаться верной.

Обращаем ваше внимание на то, что готовая продукция, используемая внутри предприятия, независимо от методики учета (на счете 43 или 10) должна быть отражена как имущество. Это нужно в целях контроля сохранности такой продукции. В составе активов отражается имущество, приносящее доход. Данное условие не обязательно соблюдается в части продукции, которая не будет реализована на сторону. Тем не менее использование ее в деятельности предприятия означает, что опосредованно продукция все же приносит пользу, в том числе положительно влияя на процесс производства.

С точки зрения налогообложения

Начнем с налога на прибыль. При его расчете возникает вопрос: как оценить налоговую стоимость продукции, используемой для собственных нужд? Ответ дан в Письме Минфина РФ от 04.09.2015 № 03-03-06/4/51202, причем в нем рассмотрена достаточно специфичная ситуация, когда в качестве готовой продукции выступают добытые предприятием полезные ископаемые. Если налогоплательщик использует их для собственных нужд, стоимость ископаемых определяется в порядке, установленном п. 4 ст. 254 НК РФ: если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, в состав материальных расходов включает результаты работ или услуги собственного производства, то оценка вышеуказанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) по общим правилам ст. 319 НК РФ.

Иными словами, чиновники не видят различий между отпускаемой третьим лицам готовой продукцией и остающейся на предприятии для внутреннего использования. С этим трудно не согласиться, тем более есть прямое указание в налоговом законодательстве. Единственное, уточним, что в названные виды готовой продукции не должна включаться продукция, оставшаяся на складе и предназначенная для реализации покупателям.

На заметку: при использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства их первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции (п. 1 ст. 257 НК РФ).

НДС и налог на прибыль взаимосвязаны в рассматриваемой в данном материале ситуации. Начнем с гл. 21 НК РФ. Объектом обложения НДС является не только реализация товаров (работ, услуг) сторонним покупателям, но и их передача для собственных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Но объект обложения НДС возникает только в случае передачи для собственных нужд товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (производство) которых не учитываются при налогообложении прибыли.

Далее перейдем к гл. 25 НК РФ. Перечень расходов, не учитываемых в целях «прибыльного» налогообложения, приведен в ст. 270 НК РФ. В нем нет затрат, которые осуществляет организация в ходе обычной, приносящей доходы деятельности. Согласно ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные, подтвержденные затраты.

Следовательно, при использовании продукции для собственных нужд в ходе осуществления основного вида деятельности налогоплательщик вправе учесть в налоговой базе понесенные при этом расходы. Причем у налогоплательщика не возникает объекта косвенного налогообложения.

Однако сказанное применимо не всегда. Так, если предприятия пищевой промышленности используют продукцию для собственных нужд, в частности, чтобы накрыть праздничный стол, соответствующие затраты проблематично обосновать для целей налогообложения прибыли. Ведь согласно п. 16 ст. 270 НК РФ не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей. Поскольку стоимость продукции предприятия пищевой промышленности для сервировки новогоднего стола нельзя учесть при расчете налога на прибыль, у налогоплательщика возникает объект обложения НДС в силу упомянутых выше норм пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Наиболее наглядно сделанные выводы отражает следующая корреспонденция счетов:

Дебет

Кредит

Списана готовая продукция для праздничного стола персонала*

43 (10)

Начислен НДС с передачи продукции для собственных нужд

Определен убыток от данной операции

Отражено постоянное налоговое обязательство с не учитываемых при налогообложении прибыли расходов**

* В бухгалтерском учете передача готовой продукции для собственных нужд отражается путем списания ее стоимости на прочие расходы, поскольку эта операция не связана с основной деятельностью производителя (абз. 4 п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Отражать такую продукцию в составе активов нельзя с момента, как только принято решение использовать ее в целях, далеких от производства.

** Не учитываемые при налогообложении прибыли расходы формируют в бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство по правилам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

К сказанному добавим, что порядок определения налоговой базы при передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, установлен п. 1 ст. 159 НК РФ. Налоговой базой является стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде (квартале), а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Значит, продукция для собственных нужд для целей исчисления НДС должна быть учтена не по себестоимости, а по цене реализации без учета данного налога. Это вполне логично, ведь так же определяется налоговая база при реализации готовой продукции на сторону (покупателям и заказчикам). Моментом определения базы по НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд является день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 11 ст. 167 НК РФ).

Иными словами, НДС при использовании продукции для собственных нужд бухгалтер исчисляет по аналогии с расчетом налога при обычной ее реализации. Разве что не нужно определять налоговую базу при получении предоплаты, ведь она не осуществляется в случае с продукцией для собственных нужд.

При исчислении акцизов нужно помнить, что передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд признается объектом обложения акцизами (пп. 9 п. 1 ст. 182 НК РФ). Поэтому если продукция предприятия пищевой промышленности, использованная для собственных нужд, является подакцизным товаром, бухгалтеру следует начислить акциз (в частности, при сервировке продукцией предприятия праздничного стола сотрудников его подразделений). Причем не всегда можно говорить об использовании продукции для собственных нужд.

Исходя из норм гл. 22 НК РФ под передачей произведенного подакцизного товара для собственных нужд понимается использование готового товара полностью самой организацией-производителем по его прямому назначению. Под использованием подакцизных товаров на собственные нужды понимается использование этих товаров для целей, не связанных с их применением в качестве сырья для производства других подакцизных или не подакцизных товаров.

В качестве примера такого объекта обложения акцизами может служить передача организацией произведенного автомобильного бензина (товарного продукта) для заправки собственного автотранспорта. Если же производитель нефтепродуктов отбирает (передает) нефтепродукты для проверки их качества в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют производство данного товара, такая передача объектом обложения акцизами не признается. Приведем примеры.

Подакцизный товар – дизельное топливо (прямогонное), выработанный из давальческого сырья и сжигаемый на установках по переработке нефти в качестве топлива, не является продукцией, используемой для собственных нужд, и объектом акцизного налогообложения (Постановление ФАС МО от 21.12.2010 № КА-А40/15533-10). При передаче организацией-производителем денатурированного этилового спирта в собственную лабораторию для анализа качества продукции право собственности на подакцизные товары не переходит, а также данные товары не используются для собственных нужд организации. Исходя из изложенного объемы денатурированного этилового спирта, передаваемого организацией-производителем в собственную лабораторию для анализа качества продукции в пределах норм, установленных нормативно-технической документацией (ГОСТ, ОСТ, ТУ), налогообложению акцизами не подлежат. См. Письмо Минфина РФ от 20.02.2008 № 03-07-06/13.

К сведению: передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров признается отдельным объектом акцизного налогообложения (пп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ). Конструкция нормы не предусматривает реализацию передаваемого подакцизного товара.

Семенов М. В.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Отправить другу


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *