Счет 10136 что относится

Для соотнесения кодов основных фондов применяется Прямой (Обратный) переходный ключ между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденный приказом Росстандарта от 21 апреля 2016 г. № 458 (далее — Переходный ключ). Для бытовых холодильников, кондиционеров рекомендовано выбрать код самостоятельно, в соответствии с определением основных фондов в ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), из 330.28.23—330.28.29. Таким образом, бытовые холодильники, кондиционеры, ранее входившие в подраздел «Инвентарь производственный и хозяйственный» (код 16 0000000), ОК 013-2014 (СНС 2008) отнесены к виду основных фондов «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты» (код 330.00.00.00.000).

В письме Минфина России от 27 декабря 2016 г. № 02-07-08/78243 указано, что при наличии противоречий в применении Переходного ключа, а также при отсутствии позиций в новых кодах классификатора ОК 013-2014 (СНС 2008) для объектов учета, ранее включавшихся в группы материальных ценностей, по своим критериям являющихся основными средствами, комиссия по поступлению и выбытию активов субъекта учета может принимать самостоятельные решения по отнесению названных объектов к соответствующей группе кодов действующего классификатора и определению их сроков полезного использования. Из предложенных для выбора позиций наиболее подходящими являются: — оборудование холодильное прочее (код 330.28.25.13.119); — оборудование для кондиционирования воздуха прочее, не включенное в другие группировки (код 330.28.25.12.190). Правил сопоставления кодов ОК 013-2014 (СНС 2008) с группировкой основных средств по аналитическим счетам не установлено. Перенос объектов в бюджетном (бухгалтерском) учете в иную группу основных средств либо в иную категорию объектов бухгалтерского учета по своей сути является реклассификацией. Перенос проводится без изменения их балансовых оценок и без изменения сумм накопленных амортизаций (письмо Минфина России от 30 ноября 2017 г. № 02-07-07/79257). При реклассификации следует учитывать период, в котором она проходит. Рассмотрим на примерах. Пример 1 Казенным учреждением принято решение учитывать бытовые кондиционеры на счете 0 101 36 000 «Инвентарь производственный и хозяйственный — иное движимое имущество учреждения». Ранее (до 2018 года) часть аналогичных объектов были отражены на счете 0 101 34 000 «Машины и оборудование — иное движимое имущество учреждения». Как перенести объект с одного счета на другой, если отчетность за прошлый год уже сдана? В рассматриваемой ситуации перевод кондиционера из группы «Машины и оборудование» в «Производственный и хозяйственный инвентарь» осуществляется в соответствии с положениями СГС «Основные средства», согласно методическим указаниям, приведенным в письме Минфина России от 30 ноября 2017 г. № 02-07-07/79257. В соответствии с указанными документами перевод объектов основных средств в бухгалтерском (бюджетном) учете в иную группу основных средств либо иную категорию объектов бухгалтерского учета, а также отражение на балансовых счетах вновь признаваемых при первом применении объектов (активов) осуществляется в межотчетный период с использованием счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным инвентаризации объектов основных средств, проведенной субъектом учета в порядке, установленном им в рамках сформированной учетной политики. Операция отразится записями: Дебет 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» Кредит 0 101 34 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения» — отражен перевод объекта из учетной группы 2017 года «Машины и оборудование» в сумме балансовой стоимости; Дебет 0 104 34 411 «Уменьшение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения за счет амортизации» Кредит 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» — отражен перевод объекта из учетной группы 2017 года «Машины и оборудование» в сумме начисленной амортизации; Дебет 0 101 36 310 «Увеличение стоимости инвентаря производственного и хозяйственного — иного движимого имущества учреждения» Кредит 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» — отражен перевод объекта в учетную группу 2018 года «Производственный и хозяйственный инвентарь» в сумме балансовой стоимости; Дебет 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» Кредит 0 104 34 411 «Уменьшение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения за счет амортизации» — отражен перевод объекта в учетную группу 2018 года «Производственный и хозяйственный инвентарь» в сумме начисленной амортизации. Пример 2 Казенным учреждением в марте 2018 года приобретен бытовой холодильник, который был учтен на счете 0 101 34 000 «Машины и оборудование — иное движимое имущество учреждения». В связи с принятым решением требуется перевести указанный объект на счет 0 101 36 000 «Инвентарь производственный и хозяйственный — иное движимое имущество учреждения». Какими записями отражается перевод объекта с одного счета на другой в текущем году? В соответствии с Инструкцией № 162н перемещение объектов основных средств между группами и (или) видами имущества при реклассификации проводится на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) и отражается записями: Дебет 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» Кредит 0 101 34 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения» — отражен перевод объекта из учетной группы «Машины и оборудование» в сумме балансовой стоимости; Дебет 0 104 34 411 «Уменьшение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения за счет амортизации» Кредит 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» — отражен перевод объекта из учетной группы «Машины и оборудование» в сумме начисленной амортизации. Одновременно отражается принятие инвентарного объекта основных средств (бытового холодильника) на соответствующую группу и (или) вид имущества: Дебет 0 101 36 310 «Увеличение стоимости инвентаря производственного и хозяйственного — иного движимого имущества учреждения» Кредит 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» — отражен перевод объекта в учетную группу «Производственный и хозяйственный инвентарь» в сумме балансовой стоимости;

>Учет основных средств в бюджете

Общие положения учета основных средств в бюджете

Основные средства в бюджете учитываются на счете 0.101.00.000 «Основные средства».

Для выполнения уставных функций бюджетному учреждению необходимы основные средства (средства труда). Они многократно участвуют в процессе производства, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы.

К объектам основных средств в бюджетном учете относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев. К основным средствам, в частности, относятся жилые и нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, драгоценности и ювелирные изделия, прочие основные средства.

Задачами бюджетного учета основных средств являются:

• контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия в местах их эксплуатации и по материально ответственным лицам;
• правильное и своевременное начисление амортизации основных средств;
• получение сведений для правильного расчета налоговых платежей;
• контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств, контроль за эффективным использованием основных средств по времени, мощности, выявление излишних и неиспользуемых объектов;
• получение данных для составления статистической и бухгалтерской отчетности о наличии и движении основных средств.

Для учета основных средств и их амортизации предназначены счета:

• 101.01.000 «Жилые помещения»;
• 101.02.000 «Нежилые помещения»;
• 101.03.000 «Сооружения»;
• 101.04.000 «Машины и оборудование»;
• 101.05.000 «Транспортные средства»;
• 101.06.000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;
• 101.07.000 «Библиотечный фонд»;
• 101.08.000 «Мягкий инвентарь»;
• 101.09.000 «Драгоценности и ювелирные изделия»;
• 101.10.000 «Прочие основные средства»;
• 104.01.000 «Амортизация жилых помещений»;
• 104.02.000 «Амортизация нежилых помещений»;
• 104.03.000 «Амортизация сооружений»;
• 104.04.000 «Амортизация машин и оборудования»;
• 104.05.000 «Амортизация транспортных средств»;
• 104.06.000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря».

Для правильного отнесения на счета бюджетного учета основных средств необходимо использовать Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным классификационным признакам, приведенным в таблице 3:

Таблица 3. Классификация основных фондов.

Наименование группировки	Код ОКОФ
Здания (кроме жилых)	11.000.000.00
Сооружения	12.000.000.00
Жилища	13.000.000.00
Машины и оборудования	14.000.000.00
Средства транспортные	15.000.000.00
Инвентарь производственный и хозяйственный	16.000.000.00
Скот рабочий, продуктивный и племенной	17.000.000.00
Насаждения многолетние	18.000.000.00
Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки	19.000.000.00

Кроме объектов, входящих в состав ОКОФ, подлежат бюджетному учету в составе основных средств:

• ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой РФ, находящихся в составе государственных запасов драгоценных металлов и камней;
• белье (рубашки, сорочки, халаты и т. п.), постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.), одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т. п.), обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т. п.), спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т. п.);
• посуда;
• виды специальных (военных) основных средств.

По назначению и функциональной роли основные средства делятся на производственные и непроизводственные. В составе производственных основных средств выделяют их активную часть — машины, оборудование, транспортные средства. К непроизводственным основным средствам относятся те, которые не связанны с основной деятельностью учреждения (объекты социального характера — жилые дома, спортивные сооружения и др.).

По степени использования основные средства подразделяются на действующие (находящиеся в эксплуатации), находящиеся в запасе (резерв), бездействующие (в том числе находящиеся на консервации).

По принадлежности основные средства делятся на собственные, (принадлежащие учреждению); находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные в аренду.

Для отражения в учете основные средства подлежат оценке по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждений в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том числе НДС (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход);
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• таможенные пошлины;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Вложения на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в валюте РФ в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Текущая рыночная стоимость — сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Драгоценные металлы и драгоценные камни, содержащиеся в объектах основных средств, должны учитываться в порядке, установленном Минфином России.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Восстановительная стоимость определяется по результатам переоценки основных средств на определенную дату. С момента переоценки восстановительная стоимость основных средств считается первоначальной.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее, и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Учет основных средств ведется в полных рублях. Суммы копеек необходимо отнести на увеличение прочих расходов.

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т. д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.

Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1 000 рублей включительно, а также мягкого инвентаря, посуды независимо от стоимости, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.

Когда инвентарный объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.

Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства» под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Не учитываются в составе основных средств:

• предметы служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
• молодняк животных и животные на откорме, а также подопытные животные;
• многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Счет 010400000 «Амортизация» предназначен для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств учреждения. Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством РФ.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации не может производиться свыше 100 % стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

Начисление амортизации на объекты основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисленная амортизация в размере 100 % стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:

• на объекты основных средств стоимостью до 1 000 рублей включительно амортизация не начисляется;
• на объекты основных средств стоимостью от 1 000 рублей до 10 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
• на объекты основных средств стоимостью свыше 10 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Учет основных средств (приобретение, передача, выбытие) ведется в бюджетном учете по унифицированным формам первичных учетных документов и регистрах бюджетного учета приведенных в таблице 4.

Таблица 4. Унифицированные формы первичных учетных документов и регистров бюджетного учета.

Код формы	Наименование формы документа
0306001	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
0306002	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
0306003	Акт о списании объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
0306004	Акт о списании автотранспортных средств
0306030	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
0306031	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
0306032	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
0306033	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
0315006	Требование-накладная
0504210	Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения
0306003	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
0306004	Акт о списании автотранспортных средств
0504143	Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря
0504144	Акт о списании исключенной из библиотеки литературы
0511106	Инвентарная карточка учета основных средств
0511109	Инвентарная карточка группового учета основных средств
0511110	Опись инвентарных карточек по учету основных средств
0511113	Инвентарный список основных средств
0511126	Оборотная ведомость по нефинансовым активам
0511808	Оборотная ведомость
0511204	Книга учета материальных ценностей
0511206	Карточка учета материальных ценностей
0511325	Книга регистрации боя посуды
0511802	Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов
0511815	Книга учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке
0511834	Акт инвентаризации (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов
0511835	Акт о результатах инвентаризации

Коды классификации операций сектора государственного управления, используемые для учета основных средств и амортизации:

• увеличение стоимости основных средств учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления — 310;
• уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления — 410;
• уменьшение стоимости основных средств учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления — 410.

Учет основных фондов бюджетной организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Сущность и состав основных средств

Бюджетные организации для выполнения работ наделяются основными средствами. Надлежащая организация учета основных средств играет важную роль в обеспечении их эффективного использования.

Основные средства, функционирующие в бюджетных организациях, не участвуют в процессе производства, а обслуживают происходящие в этих учреждениях процессы по удовлетворению социально-культурных потребностей населения, осуществлению функций государственного учреждения, то есть являются непроизводственными основными средствами.

Основные средства учреждений представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени, которые изнашиваются постепенно и утрачивают свою стоимость по частям по мере снашивания.

В соответствии с Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2012 №60 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств в бюджетных организациях и признании утратившими силу некоторых постановлений и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета» к основным средствам относятся:

— здания;

— сооружения;

— передаточные устройства;

— рабочие, силовые машины, оборудование;

— измерительные, регулирующие приборы и устройства;

— вычислительная техника;

— транспортные средства;

— лабораторное, медицинское, спортивное оборудование;

— инструмент;

— производственный, хозяйственный инвентарь и принадлежности;

— рабочий и продуктивный скот;

— многолетние насаждения;

— библиотечный фонд;

— капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений;

— капитальные вложения в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам;

— музейные ценности;

— прочие основные средства.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств в бюджетных организациях, утвержденная Постановлением Минфина РБ от 31.10.2012 №60 в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

1) активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

2) организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

3) активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

4) организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

5) первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Активы, в отношении которых выполняются условия признания, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 базовых величин за единицу, могут учитываться как отдельные предметы в составе оборотных средств.

Независимо от стоимости к основным средствам относятся сельскохозяйственные машины и орудия, строительные механизированные инструменты, рабочий и продуктивный скот, библиотечный фонд, документация по типовому проектированию (для организаций, осуществляющих деятельность по разработке проектно-сметной документации для других лиц).

Не относятся к основным средствам:

— предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

— орудия лова независимо от их стоимости и срока службы;

— белье и постельные принадлежности, специальная одежда и специальная обувь независимо от их стоимости и срока службы; форменная одежда, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социальной защиты населения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;

— предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

— молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также подопытные животные;

— многолетние насаждения, выращиваемые в питомнике, в качестве посадочного материала.

— многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации;

— машины и оборудование, требующие монтажа, а также законченные монтажом, но не введенные в эксплуатацию;

— не законченные строительством или не оформленные актами ввода в эксплуатацию объекты капитального строительства;

Для учета объектов основных средств применяется счет 01 «Основные средства». На субсчете 01 основные средства учитываются по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Общая схема счета 01 «Основные средства»

Сальдо на начало периода= первоначальная стоимость основных фондов на начало периода
Операции по дебету счета: — поступление основных средств — дооценка основных средств	Операции по кредиту счета: — выбытие основных средств
Сальдо на конец периода= первоначальная стоимость основных фондов на конец периода

Для отражения сумм вложений в основные средства с учетом износа предназначен пассивный счет 25 «Фонд в основных средствах» (субсчет 250 «Фонд в основных средствах»).

Общая схема счета 25 «Фонд в основных средствах»

	Сальдо на начало периода = остаточная стоимость основных средств на начало периода
Операции по дебету счета: — списание остаточной стоимости при выбытии основных средств	Операции по кредиту счета: — увеличение остаточной стоимости основных средств при их приобретении, безвозмездном получении, в результате переоценки и др.
	Сальдо на конец периода= остаточная стоимость основных средств на конец периода

2. Классификация основных средств

Для эффективного учета основных средств любого учреждения очень важно правильно их классифицировать.

Основные средства группируются по:

1. отраслям народного хозяйства и видам деятельности,

2. по целевому назначению и выполняемым функциям,

3. по имеющимся на них правам,

4. по характеру использования.

При распределении основных средств по отраслям народного хозяйства и видам деятельности (промышленность, сельское хозяйство, здравоохранение и др.) исходят из того, что основные средства относятся к той отрасли народного хозяйства и виду деятельности, к которым отнесена выработанная с их участием продукция или оказанные услуги. При этом классификационной единицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе.

В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций основные средства внутри каждой отрасли классифицируются по видам — группам и подгруппам, предусмотренным в Общегосударственном классификаторе Республики Беларусь «Основные средства и нематериальные активы». Вышеуказанная (типовая) классификация является обязательной при организации учета и отчетности по основным средствам в коммерческих организациях.

Бухгалтерия определяет к какой группе или подгруппе относятся основные средства по данным паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другими техническими документами или по заключению специалистов, а также пользуются разъяснениями методических указаний «О порядке учета основных средств учреждениями и организациями, состоящими на бюджете».

По принадлежности различают основные средства:

— собственные, то есть принадлежащие данному учреждению, которые числятся на его балансе;

— арендованные — принадлежащие другим организациям и полученные от них учреждением во временное пользование за плату;

— находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

По использованию различают:

— действующие;

— бездействующие основные средства (в запасе, на консервации и по другим причинам).

В ГУ «Лидский дом-интернат», как и в любой бюджетной организации, группировка основных средств по их видам установлена формой годовой отчетности №5 «Отчет по движении основных средств» (Приложение 1). Наименования видов основных средств в этой форме совпадает с названиями субсчетов активного счета 01 «Основные средства»:

Виды основных средств, используемые в ГУ «Лидский дом-интернат для психоневрологических больных»

Код субсчёта	Название субсчёта (вид основных средств)	Используемые в ГУСО
	Здания	Да
	Сооружения	Да
	Передаточные устройства	Да
	Машины и оборудование	Да
	Транспортные средства	Да
	Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь	Да
	Рабочий и продуктивный скот	Да
	Библиотечный фонд	Да
	Прочие основные средства	Да

Внутри отдельных видов основных средств выделяются группы, перечень которых установлен Инструкцией №60 от 31.10.2012.

На субсчете 010 «Здания» учитываются с выделением на отдельные группы:

1. Производственные здания;

2. Здания непроизводственного назначения;

3. Жилые здания.

Здания электростанций, газокомпрессорных, насосных и других станций учитываются на субсчете 010, а находящееся в них оборудование — на субсчете 013.

На субсчете 011 «Сооружения» учитываются стадионы, бассейны, дороги, мосты, памятники, водонапорные башни, сооружения и ограждения парков, скверов и общественных садов, спортивные и другие сооружения.

На субсчете 012 «Передаточные устройства» учитываются устройства электропередачи и связи и другие передаточные устройства.

На субсчете 013 «Машины и оборудование» учитываются силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная и копировальная техника, оргтехника, медицинское и спортивное оборудование, оборудование связи, прочие машины и оборудование и другие машины и оборудование согласно Временному классификатору. В ГУ «Лидский дом-интернат для психоневрологических больных» на данном субсчете числятся машины для переработки мяса, овощей и фруктов, т.е. машина картофелечистка, протирочная машина, хлеборезка и др.

На субсчете 015 «Транспортные средства» учитываются все виды средств передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов, все виды спортивного транспорта согласно Временному классификатору, за исключением транспортных и спортивных лошадей и других транспортных животных, которые учитываются на субсчете 017 «Рабочий и продуктивный скот».

На субсчете 016 «Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь» учитываются инструменты, инвентарь и принадлежности в соответствии с Временным классификатором.

На субсчете 017 «Рабочий и продуктивный скот» учитываются рабочий скот, продуктивный и племенной скот, животные, применяемые для служебных целей, и другой рабочий скот и животные основного стада согласно Временному классификатору.

На субсчете 018 «Библиотечный фонд» учитываются библиотечные фонды независимо от стоимости отдельных экземпляров книг. В библиотечный фонд включаются научная, техническая, художественная и учебная литература, специальные виды литературы и другие издания.

На субсчете 019 «Прочие основные средства» учитываются:

1. Многолетние насаждения;

2. Капитальные расходы по улучшению земель;

3. Художественные ценности, предметы изобразительного и прикладного искусства организаций;

4. Сценическо-постановочные средства: декорации, мебель и реквизит, бутафория, театральные и национальные костюмы, головные уборы, белье, обувь, парики стоимостью свыше одной базовой величины за единицу;

5. Документация по типовому проектированию (для организаций, осуществляющих деятельность по разработке проектно-сметной документации для сторонних организаций);

6. Нематериальные активы;

7. Прочий инвентарь: детские игры, специальные лыжи и другой инвентарь согласно Временному классификатору.

К многолетним насаждениям относятся искусственные многолетние насаждения всех видов (деревья и кустарники), кроме дикорастущих, озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории учреждений, во дворах жилых домов, живые изгороди, снегозащитные и полезащитные полосы, насаждения по укреплению песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и т.п.; искусственные насаждения ботанических садов и других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научных целей и другие искусственные многолетние насаждения.

Молодые насаждения всех видов учитываются отдельно от насаждений, достигших полного развития, т.е. возраста начала плодоношения, смыкания крон и т.п.

К капитальным расходам по улучшению земель относятся затраты неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов).

При отнесении отдельных объектов к тому или иному виду бухгалтерия ГУ «Лидский дом-интернат» пользуется данными паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации, заключением специалистов, а также указаниями по этому поводу, имеющимися в Инструкции №60.

Данная классификация будет полезна и бухгалтерам, и руководству при получении более оперативной информации для принятия важных управленческих решений, для отслеживания наличия и качества имеющихся фондов, с которыми непосредственно связана эффективность оказываемых услуг и выполняемых работ, имеющих социальную значимость.

3. Оценка основных средств

Важным условием правильной организации учета основных средств является единый принцип их оценки.

Все основные средства в ГУ «Лидский дом-интернат», как и в любой бюджетной организации, учитываются в текущем учёте и в балансе по первоначальной стоимости.

Объекты, которые подвергались переоценке, отражаются в учете по восстановительной стоимости.

Также по основным средствам начисляется амортизация. Разница между первоначальной (восстановительной) их стоимостью и суммой начисленной амортизации называется остаточной стоимостью.

В соответствии с Инструкцией №60 к первоначальной стоимости основных средств относят сумму фактических затрат на их приобретение, включая стоимость приобретения основных средств, таможенные сборы и пошлины, проценты по кредитам и займам, затраты по страхованию при доставке, затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Если объекты были приобретены за счёт бюджетных средств, то в первоначальную стоимость включают и НДС на основании документов поставщиков.

Первоначальная стоимость остается неизменной в течение всего срока нахождения объекта основных средств в учреждении. Изменение первоначальной стоимости основных средств возможно лишь в случаях их переоценки при достройке, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Расходы по капитальному ремонту на увеличение стоимости объектов основных средств не относятся, а списываются на расходы организации за счет бюджетных или внебюджетных источников.

Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они были произведены (часть 2 пункта 18 Инструкции №60).

Книги, учебники и другие издания, включенные в фонд библиотек, учитываются по номинальной цене, включая стоимость первоначального их переплета. Расходы на ремонт и реставрацию книг, в том числе и вторичный переплет, на увеличение стоимости книг не относятся, а списываются на расходы по смете учреждения.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств от организаций в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа устанавливается по стоимости, указанной в документах передающей стороны.

По объектам, бывшим в эксплуатации, в первоначальную стоимость включается сумма их износа. При приобретении бывших в эксплуатации основных средств в первоначальную стоимость не включают сумму амортизации, начисленную предыдущим собственником.

Если объект получен безвозмездно, то в бухгалтерском учёте и отчётности он принимается на учёт по рыночной стоимости на дату оприходования (по ценам на аналогичный вид объекта, по сведениям об уровне цен Министерства экономики либо по результатам экспертной оценки).

При приобретении основного средства за иностранную валюту оценка его проводится путём пересчёта в белорусские рубли по курсу Национального банка на дату совершения покупки.

Объекты, при ввозе которых на территорию Республики Беларусь предоставляются льготы по налогам и таможенным платежам, приходуются по стоимости, включая предоставленные льготы.

Основные средства, приобретенные с рассрочкой платежа или в кредит, отражаются по стоимости приобретения с суммами по процентам, уплаченным поставщикам. Если объекты основных средств приобретены по импорту, то в их первоначальную стоимость следует включить уплачиваемые учреждением импортный тариф и таможенные сборы за оформление груза.

4. Значение и задачи учета основных средств

фонд учет бюджетный

Задачами учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета движения (поступления, перемещения и выбытия) основных средств.

В соответствии с Инструкцией 31.10.2012 №60 по бухгалтерскому учету объектов основных средств в бюджетных организациях (далее — Инструкция), устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете информации о поступлении, выбытии и перемещении объектов основных средств, определяет порядок организации бухгалтерского учета объектов основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в бюджетных организациях.

От того, как будет организован бухгалтерский учет основных средств в учреждениях и организациях, зависит эффективность их использования по обслуживанию происходящих в этих учреждениях процессов по удовлетворению социально-культурных потребностей населения и осуществлению функций государственного учреждения.

Поэтому, очень важно правильно организовать учет основных средств, а

также делать все возможное для более рационального их функционирования.

Данная организация ставит перед собой следующие задачи по учету основных средств:

1. Своевременное и полное документальное оформление и отражение в учетных регистрах их поступления, перемещения и выбытия;

2. Начисление износа в соответствии с действующими нормами и правилами;

3. Полное отражение затрат по ремонту и модернизации;

4. Контроль за сохранностью и эффективным использованием каждого объекта

5. Достоверная оценка основных средств в балансе и отчетности;

6. Обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств;

7. Выявление и отражение в учете результатов от ликвидации и износа основных средств и другие.

Для предоставления отчёта об основных средствах, как объектах, являющихся фундаментом работы любой организации (предприятия) всех форм собственности и всех видов деятельности, необходимо правильно и полно отражать всю информацию о наличии и движении фондов, о начисленной амортизации, необходимости проведения ремонтов и модернизации. Это будет достигнуто в результате организации такого учёта, который позволит правильно, в полном объёме и своевременно отражать на счетах в бухгалтерии всю информацию, необходимую для целей достижения единообразия ведения учёта и составления бухгалтерской отчётности, регулируемых государством.

Таким образом, задачами учёта основных средств являются:

· достоверная оценка их в балансе и отчётах;

· контроль за сохранностью и эффективным использованием каждого объекта;

· своевременное и полное документальное оформление и отражение в учётных регистрах их поступления и выбытия, перемещения внутри организации, между подведомственными учреждениями;

· начисление амортизации в соответствии с действующим законодательством (нормами и правилами);

· полное отражение затрат по ремонту и модернизации и др.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств может быть:

— объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

— обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Комплексом конструктивно сочлененных предметов (далее — комплекс) является один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса.

Например. Бюджетная организация приобрела монитор.

Монитор не является самостоятельным инвентарным объектом, отдельным конструктивно обособленным предметом или обособленным комплексом конструктивно сочлененных предметов. Монитор может выполнять свои функции только в составе компьютера, поэтому он не учитывается в составе основных средств.

Отдельными инвентарными объектами являются:

— каждая часть объекта основного средства, состоящего из частей, имеющих различные сроки полезного использования, при выполнении условий, указанных в ч. 2 — 3 п. 6 Инструкции №60;

— здания, имеющие общую стену и примыкающие друг к другу, но представляющие собой самостоятельное конструктивное целое. При этом в состав здания как инвентарного объекта включаются все коммуникации, находящиеся внутри здания (системы отопления, канализации; электропроводка и другие коммуникации, необходимые для эксплуатации здания) (ч. 5 п. 6 Инструкции №60);

— надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование двух и более зданий. В случае, когда эти постройки обслуживают одно здание, они составляют вместе с ним один инвентарный объект (ч. 6 п. 6 Инструкции №60);

— наружные пристройки к зданию, которые имеют самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.д.) (ч. 7 п. 6 Инструкции №60).

Перечень нормативных документов, которыми следует руководствоваться при организации учета основных средств:

· Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» от 12.07.2013;

· Общегосударственный классификатор Республики Беларусь «Основные средства и нематериальные активы» Постановление №48;

· Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов от 22.12.2012 №117/80/37;

· Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы Постановление №186;

· Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. №23 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов»;

· Положения по бухгалтерскому учету основных средств от25.06.2010 №77;

· Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2012 №60 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств в бюджетных организациях (далее Инструкция 60);

· Методические указания о порядке списания имущества, относящегося к основным средствам, организациями и учреждениями, состоящими на бюджете;

· А также другими положениями, порядками, инструкциями и методическими указаниями, относящимися к операциям с основными средствами.

Размещено на Allbest.ru

…

Каков порядок выбора казенным учреждением аналитических счетов учета основных средств (101 36 или 101 38) для отнесения на них поступивших основных средств (вопрос возник в связи с большим поступлением основных средств по программе (в основном речь идет об учебных пособиях); к примеру, поступают манекены для уроков труда, и при постановке их на учет возникли вопросы с порядком выбора счетов учета)?

9 августа 2019

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для возможности постановки основного средства на счет 101 06 необходимым условием является, чтобы код ОКОФ для данного объекта содержал в первых трех разрядах код «330». Кроме того, данный объект должен удовлетворять данному во Введении в ОКОФ ОК 013-201 определению хозяйственного инвентаря (предметы, непосредственно не используемые в производственном процессе) или производственного инвентаря (предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям).
К примеру, манекены, исходя из кода ОКОФ и назначения имущества, могут быть учтены на счете 101 06 «Инвентарь производственный и хозяйственный».
В состав прочих основных средств объекты относятся в той ситуации, если им не соответствует ни одна из группировок ОКОФ, по которой можно выбрать аналитический счет учета основных средств.

Обоснование вывода:
Пунктом 53 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), установлено, что группировка основных средств осуществляется по видам имущества, соответствующим подразделам классификации, установленным ОКОФ. В настоящее время действует Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), принятый и введенный в действие с 1 января 2017 года приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст (далее — ОКОФ ОК 013-2014).
Согласно п. 53 Инструкции N 157н группировке основных средств по видам имущества соответствует аналитический код вида синтетического счета объекта учета, в частности:
— 6 «Инвентарь производственный и хозяйственный»;
— 8 «Прочие основные средства».
То есть основные средства, которые согласно ОКОФ ОК 013-2014 отнесены к производственному и хозяйственному инвентарю, подлежат учету казенными учреждениями на аналитическом счете 101 06.
Группировка основных средств в ОКОФ ОК 013-2014, в отличие от ранее действовавшего, не совпадает с группировкой и аналитическими счетами балансового счета 101 00 «Основные средства» по Инструкции N 157н.
Виды основных фондов, установленные в ОКОФ ОК 013-2014, приведены в таблице 1 Введения к ОКОФ ОК 013-2014. Согласно данной таблице виду имущества «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты» соответствует код «330». Данный код формирует первые 3 знака кодов объектов согласно ОКОФ ОК 013-2014. В то же время к данному виду имущества, помимо производственного и хозяйственного инвентаря, отнесены также прочие машины и оборудование.
Соответственно, при выборе основному средству кода ОКОФ с указанием в первых трех знаках «330» необходимо также определить — в данном случае осуществлен выбор производственного и хозяйственного инвентаря либо машин и оборудования.
Более детальные описания группировок из ОКОФ ОК 013-2014 приведены во Введении к данному нормативному акту. Так, согласно Введению в ОКОФ ОК 013-201 в группировку «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты» включен хозяйственный инвентарь, т.е. предметы, непосредственно не используемые в производственном процессе, а также производственный инвентарь, т.е. предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям. При этом объектом классификации прочих машин и оборудования является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.д., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент.
Таким образом, для возможности постановки основного средства на счет 101 06 необходимым условием является, чтобы код ОКОФ для данного объекта содержал в первых трех разрядах код «330». Кроме того, данный объект должен удовлетворять данному во Введении в ОКОФ ОК 013-201 определению хозяйственного инвентаря (предметы, непосредственно не используемые в производственном процессе) или производственного инвентаря (предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям).
К примеру, манекенам для уроков труда может быть установлен код ОКОФ из группировки 330.32.99.53 «Приборы, аппаратура и модели, предназначенные для демонстрационных целей». Данная группировка включает широкий диапазон приборов, аппаратов и моделей, предназначенных для демонстрационных целей (например, в школах, лекционных аудиториях, выставках) и не пригодных для другого использования. Это дает возможность учитывать манекены исходя из кода ОКОФ и назначения имущества на счете 101 06 «Инвентарь производственный и хозяйственный».
Полагаем, что в состав прочих основных средств объекты могут быть отнесены только в той ситуации, если им не соответствует ни одна из группировок ОКОФ, по которой можно выбрать аналитический счет учета основных средств. К примеру, для объектов библиотечного фонда может быть выбран код ОКОФ 740.00.10.01 «Литературные произведения». В то же время данному коду соответствует вид основных средств «Оригиналы произведений развлекательного жанра, литературы или искусства», для которого нет специального аналитического счета учета. Поэтому библиотечный фонд подлежит учету в составе прочих основных средств на счете 101 08.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сульдяйкина Валентина

Ответ прошел контроль качества

Новые правила отражения операций по учету основных средств в бухгалтерском учете

В связи с совершенствованием правового положения государственных учреждений Минфин издал Приказы, утвердившие Планы счетов и Инструкции по их применению для каждого вида учреждений и на момент написания статьи находящиеся на регистрации в Минюсте. В данной статье рассмотрим новый порядок отражения операций по учету основных средств для получателей бюджетных средств и бюджетных учреждений нового типа.

Общие положения

В учреждениях бухгалтерский учет основных средств организуется в соответствии с Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция N 157н).

На основе Инструкции N 157н Минфином разработаны для ведения бухгалтерского учета:

• казенными и бюджетными учреждениями (являющимися получателями бюджетных средств, финансовое обеспечение которых осуществляется на основании бюджетных смет) — План счетов бюджетного учета и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом от 06.12.2010 N 162н (далее — Инструкция N 162н);
• бюджетными учреждениями (финансовое обеспечение которых осуществляется в виде субсидий) — План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н).

Рассмотрим, как нужно будет отражать операции по учету основных средств в соответствии с указанными Инструкциями.

Согласно п. 38 Инструкции N 157н для учета операций с основными средствами предназначен счет 101 00 000 «Основные средства».

На этом счете учитываются материальные объекты имущества независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг.

Объекты библиотечных фондов (за исключением периодических изданий) принимаются к учету в качестве основных средств независимо от сроков их полезного использования.

Так же как и Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н (далее — Инструкция N 148н), Инструкцией N 157н предусмотрено, что единицей учета основных средств является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

Для учета основных средств учреждениями — получателями бюджетных средств и бюджетными учреждениями нового типа применяются следующие группировочные счета:

Учреждения — получатели бюджетных средств (Инструкция N 162н)	Бюджетные учреждения нового типа (Инструкция N 174н)
101 10 000 «Основные средства — недвижимое имущество учреждения»	101 10 000 «Основные средства — недвижимое имущество учреждения»
101 30 000 «Основные средства — иное движимое имущество учреждения»	101 20 000 «Основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения»
101 40 000 «Основные средства — предметы лизинга»	101 30 000 «Основные средства — иное движимое имущество учреждения»
	101 40 000 «Основные средства — предметы лизинга»

Согласно Инструкции N 162н для аналитического учета основных средств применяются следующие счета:

• 101 11 000 «Жилые помещения — недвижимое имущество учреждения»;
• 101 12 000 «Нежилые помещения — недвижимое имущество учреждения»;
• 101 13 000 «Сооружения — недвижимое имущество учреждения»;
• 101 15 000 «Транспортные средства — недвижимое имущество учреждения»;
• 101 18 000 «Прочие основные средства — недвижимое имущество учреждения»;
• 101 31 000 «Жилые помещения — иное движимое имущество учреждения»;
• 101 32 000 «Нежилые помещения — иное движимое имущество учреждения»;
• 101 33 000 «Сооружения — иное движимое имущество учреждения»;
• 101 34 000 «Машины и оборудование — иное движимое имущество учреждения»;
• 101 35 000 «Транспортные средства — иное движимое имущество учреждения»;
• 101 36 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь — иное движимое имущество учреждения»;
• 101 37 000 «Библиотечный фонд — иное движимое имущество учреждения»;
• 101 38 000 «Прочие основные средства — иное движимое имущество учреждения»;
• 101 41 000 «Жилые помещения — предметы лизинга»;
• 101 42 000 «Нежилые помещения — предметы лизинга»;
• 101 43 000 «Сооружения — предметы лизинга»;
• 101 44 000 «Машины и оборудование — предметы лизинга»;
• 101 45 000 «Транспортные средства — предметы лизинга»;
• 101 46 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь — предметы лизинга»;
• 101 47 000 «Библиотечный фонд — предметы лизинга»;
• 101 48 000 «Прочие основные средства — предметы лизинга».

Такие же аналитические счета для учета основных средств предусмотрены Инструкцией N 174н. Поскольку группировочных счетов в данной Инструкции четыре, а не три, как в Инструкции N 162н, помимо перечисленных аналитических счетов бюджетными учреждениями применяются еще и другие счета:

• 101 21 000 «Жилые помещения — особо ценное движимое имущество учреждения»;
• 101 22 000 «Нежилые помещения — особо ценное движимое имущество учреждения»;
• 101 23 000 «Сооружения — особо ценное движимое имущество учреждения»;
• 101 24 000 «Машины и оборудование — особо ценное движимое имущество учреждения»;
• 101 25 000 «Транспортные средства — особо ценное движимое имущество учреждения»;
• 101 26 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь — особо ценное движимое имущество учреждения»;
• 101 27 000 «Библиотечный фонд — особо ценное движимое имущество учреждения»;
• 101 28 000 «Прочие основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения».

Формирование первоначальной стоимости объекта основного средства

Для формирования первоначальной стоимости объекта основного средства в Инструкции N 148н использовался счет 106 01 000 «Капитальные вложения в основные средства».

В соответствии с Инструкциями N N 162н и 174н для формирования первоначальной стоимости основных средств применяются следующие группировочные счета:

Инструкция N 162н	Инструкция N 174н
106 10 000 «Вложения в недвижимое имущество учреждения»	106 10 000 «Вложения в недвижимое имущество учреждения»
106 30 000 «Вложения в иное движимое имущество учреждения»	106 20 000 «Вложения в особо ценное движимое имущество учреждения»
106 40 000 «Вложения в предметы лизинга»	106 30 000 «Вложения в иное движимое имущество учреждения»
	106 40 000 «Вложения в предметы лизинга»

Аналитический учет ведется на следующих счетах:

Инструкция N 162н	Инструкция N 174н
106 11 000 «Вложения в основные средства — недвижимое имущество учреждения»	106 11 000 «Вложения в основные средства — недвижимое имущество учреждения»
106 31 000 «Вложения в основные средства — иное движимое имущество учреждения»	106 21 000 «Вложения в основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения»
106 41 000 «Вложения в основные средства — предметы лизинга»	106 31 000 «Вложения в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
	106 41 000 «Вложения в основные средства — предметы лизинга»

На этих счетах учитываются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ, проводимых в целях создания объекта основного средства по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основного средства;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основного средства;
• таможенные пошлины, таможенные сборы и иные аналогичные платежи, связанные с приобретением (уступкой) имущественных прав правообладателя;
• суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основного средства;
• затраты по доставке объекта основного средства до места его использования;
• суммы фактических затрат, связанных с созданием, производством и (или) изготовлением объекта основного средства: израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда, услуги сторонних организаций (соисполнителей, подрядчиков (субподрядчиков));
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основного средства, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический (строительный) надзор.

Обратите внимание! Не включаются в сумму фактических вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основного средства (п. 47 Инструкции N 157н).

Документальное оформление операций

Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими первичными документами:

а) в части объектов недвижимого имущества:

• Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
• Актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

б) в части объектов движимого имущества:

• Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;
• Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);
• Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);
• Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002);
• Требованием-накладной (ф. 0315006);
• Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Выдача основных средств в эксплуатацию оформляется:

• Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) — в отношении основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, кроме объектов недвижимого имущества;
• Требованием-накладной (ф. 0315006) — для объектов недвижимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно, объектов основных средств стоимостью свыше 3000 руб., а также библиотечного фонда, независимо от стоимости.

Выбытие основных средств сопровождается составлением следующих первичных документов:

а) в части объектов недвижимого имущества:

• Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);
• Актом о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);
• Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
• Актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию перехода права собственности (права оперативного управления) на объекты недвижимого имущества в установленных законодательством РФ случаях;

б) в части объектов движимого имущества:

• Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);
• Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);
• Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);
• Актом о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);
• Актом о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) (применяется для списания однородных предметов хозяйственного инвентаря);
• Актом о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144) с приложением списков исключенных объектов библиотечного фонда;
• Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;
• Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Отражение операций по поступлению и выбытию основных средств

Приведем основные бухгалтерские проводки по принятию к учету и выбытию основных средств отдельно для учреждений — получателей бюджетных средств и бюджетных учреждений нового типа.

Корреспонденция счетов по поступлению и выбытию основных средств для учреждений — получателей бюджетных средств

Поступление. В зависимости от условий поступления в учреждение объектов основных средств принятие их к учету сопровождается следующей корреспонденцией счетов:

а) вновь выстроенные здания и сооружения, а также увеличение стоимости основных средств в результате работ по их достройке, реконструкции:

Дебет счетов 0 101 11 310 — 0 101 13 310

Кредит счета 0 106 11 310;

б) приобретенные, изготовленные хозяйственным способом объекты основных средств по сформированной первоначальной стоимости, а также стоимость работ по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию:

Дебет счетов 0 101 11 310 — 0 101 13 310, 0 101 15 310, 0 101 18 310, 0 101 31 310 — 0 101 38 310

Кредит счетов 0 106 11 310, 0 106 31 310;

в) безвозмездно поступившие объекты основных средств по сформированной при их приобретении первоначальной стоимости. Проводка аналогична предшествующей;

г) безвозмездно поступившие по сформированной стоимости объекты основных средств:

Дебет счетов 0 101 11 310 — 0 101 13 310, 0 101 15 310, 0 101 18 310, 0 101 31 310, 0 101 38 310

Кредит счетов в зависимости от того, от кого основные средства поступают, может быть следующим:

• 0 304 04 310 — в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств;
• 0 401 01 180 — в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций, от иных организаций (за исключением государственных и муниципальных) и от физических лиц;
• 0 401 10 151 — в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов;
• 0 401 10 152 — поступления от наднациональных организаций и правительств иностранных государств;
• 0 401 10 153 — поступления от международных финансовых организаций;

д) выявленные при инвентаризации излишки основных средств:

Дебет счетов 0 101 11 310 — 0 101 13 310, 0 101 15 310, 0 101 18 310, 0 101 31 310, 0 101 38 310

Кредит счета 0 401 01 180;

е) поступившие в натуральной форме объекты основных средств в возмещение ущерба, причиненного виновным лицом:

Дебет счетов 0 101 15 310, 0 101 18 310, 0 101 34 310 — 0 101 38 310

Кредит счета 0 401 10 172;

ж) поступившее лизингополучателю лизинговое имущество, учитываемое в соответствии с договором на его балансе:

Дебет счетов 0 101 41 310 — 0 101 48 310

Кредит счета 0 106 41 310;

з) выкуп лизингового имущества и переход его в собственность лизингополучателя при погашении всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей:

Дебет счетов 0 101 11 310 — 0 101 13 310, 0 101 15 310, 0 101 18 310, 0 101 31 310 — 0 101 38 310

Кредит счетов 0 101 41 310 — 0 101 48 310.

Выбытие. В зависимости от причины выбытия объектов основных средств корреспонденция счетов по списанию их с учета будет следующей:

а) безвозмездная передача объектов основных средств, передача объектов основных средств в доверительное управление:

Дебет счетов в зависимости от того, кому они передаются, может быть следующим:

• 0 304 04 310 — в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств;
• 0 401 20 241 — в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям;
• 0 401 202 42 — при передаче основных средств организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций;
• 0 401 20 251 — в рамках движения объектов между учреждениями разных бюджетов;
• 0 401 20 252 — при передаче основных средств наднациональным организациям и правительствам иностранных государств;
• 0 401 20 253 — при передаче основных средств международным организациям

Кредит счетов 0 101 11 410 — 0 101 13 410, 0 101 15 410, 0 101 18 410, 0 101 31 410 — 0 101 38 410;

б) списание основных средств по балансовой стоимости при продаже, недостаче, хищениях, в результате физического и морального износа:

Дебет счетов 0 104 11 410 — 0 104 13 410, 0 104 15 410, 0 104 18 410, 0 104 31 410 — 0 104 38 410, 0 401 10 172

Кредит счетов 0 101 11 410 — 0 101 13 410, 0 101 15 410, 0 101 18 410, 0 101 31 410 — 0 101 38 410;

в) списание пришедших в негодность основных средств вследствие стихийных и иных бедствий:

Дебет счетов 0 104 11 410 — 0 104 13 410, 0 104 15 410, 0 104 18 410, 0 104 31 410 — 0 104 38 410, 0 401 20 273

Кредит счетов 0 101 11 410 — 0 101 13 410, 0 101 15 410, 0 101 18 410, 0 101 31 410 — 0 101 38 410;

г) уничтожение основных средств в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения как правообладателя:

Дебет счетов 0 104 11 410 — 0 104 13 410, 0 104 15 410, 0 104 18 410, 0 104 31 410 — 0 104 38 410, 0 401 10 172

Кредит счетов 0 101 11 410 — 0 101 13 410, 0 101 15 410, 0 101 18 410, 0 101 31 410 — 0 101 38 410;

д) вложение основных средств в уставный капитал (фонд) организации в размере остаточной стоимости:

Дебет счета 0 302 73 830

Кредит счетов 0 101 11 410 — 0 101 13 410, 0 101 15 410, 0 101 18 410, 0 101 31 410 — 0 101 38 410.

Корреспонденция счетов по поступлению и выбытию основных средств для бюджетных учреждений нового типа

Поступление. Принятие к учету объектов основных средств отражается следующей корреспонденцией счетов:

а) вновь выстроенные здания, сооружения:

Дебет счетов 0 101 11 310 — 0 101 13 310

Кредит счета 0 106 11 310;

б) приобретенное недвижимое имущество:

Дебет счетов 0 101 13 310, 0 101 15 310, 0 101 18 310

Кредит счета 0 106 11 310;

в) объекты основных средств, за исключением объектов недвижимого имущества, объектов движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно и объектов библиотечного фонда по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, создании, изготовлении, в том числе хозяйственным способом:

Дебет счетов 0 101 21 310 — 0 101 28 310, 0 101 31 310 — 0 101 38 310

Кредит счетов 0 106 21 310, 0 106 31 310;

г) увеличение первоначальной (балансовой) стоимости объекта основных средств в результате работ по достройке, реконструкции зданий (сооружений):

Дебет счетов 0 101 11 310 — 0 101 13 310

Кредит счета 0 106 11 310;

д) увеличение первоначальной (балансовой) стоимости объекта основных средств по сформированной сумме вложений по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию:

Дебет счетов 0 101 15 310, 0 101 18 310, 0 101 21 310 — 0 101 28 310, 0 101 31 310 — 0 101 38 310

Кредит счетов 0 106 11 310, 0 106 21 310, 0 106 31 310;

е) объекты основных средств, кроме объектов стоимостью до 3000 руб. включительно по первоначальной стоимости (поступившие в рамках движения объектов между бюджетным учреждением и созданными им обособленными структурными подразделениями (филиалами), наделенными полномочиями ведения бухгалтерского учета, в том числе при реорганизации), в связи с закреплением их на праве оперативного управления:

Дебет счетов 4 101 11 310 — 4 101 13 310, 4 101 15 310, 4 101 18 310, 4 101 21 310 — 4 101 28 310, 4 101 31 310 — 4 101 38 310

Кредит счета 4 304 04 310;

ж) объекты основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их безвозмездном получении:

• при закреплении права оперативного управления, в том числе при реорганизации:

Дебет счетов 4 101 11 310 — 4 101 13 310, 4 101 15 310, 4 101 18 310, 4 101 21 310 — 4 101 28 310, 4 101 31 310 — 4 101 38 310

Кредит счетов 4 401 10 180, 4 210 06 660;

• в иных случаях, поступившие от резидентов РФ и физических лиц нерезидентов РФ:

Дебет счетов 2 101 11 310 — 2 101 13 310, 2 101 15 310, 2 101 18 310, 2 101 21 310 — 2 101 28 310, 2 101 31 310 — 2 101 38 310

Кредит счета 2 401 10 180;

• при получении объектов основных средств от наднациональных организаций, правительств иностранных государств и международных финансовых организаций:

Дебет счетов 2 101 11 310 — 2 101 13 310, 2 101 15 310, 2 101 18 310, 2 101 21 310 — 2 101 28 310, 2 101 31 310 — 2 101 38 310

Кредит счетов 2 401 10 152, 2 401 10 153;

з) объекты основных средств, являющиеся предметом лизинга, отражаются по первоначальной стоимости, определенной договором:

Дебет счетов 0 101 41 310 — 0 101 48 310

Кредит счета 0 106 41 310;

и) объекты основных средств, являющиеся предметом исполненного договора лизинга (в момент перехода к учреждению права оперативного управления (при выкупе), отражаются по сформированной в ходе исполнения договора лизинга стоимости объекта:

Дебет счетов 0 101 11 310 — 0 101 13 310, 0 101 15 310, 0 101 18 310, 0 101 21 310 — 0 101 28 310, 0 101 31 310 — 0 101 38 310

Кредит счета 0 106 41 310;

к) объекты основных средств, полученные в результате перевода готовой продукции в целях ее использования для нужд учреждения, отражаются по фактической себестоимости готовой продукции:

Дебет счетов 0 101 21 310 — 0 101 28 310, 0 101 31 310 — 0 101 38 310

Кредит счетов 0 105 27 440, 0 105 37 440;

л) выявленные при инвентаризации излишки основных средств по рыночной стоимости:

Дебет счетов 0 101 11 310 — 0 101 13 310, 0 101 15 310, 0 101 18 310, 0 101 21 310 — 0 101 28 310, 0 101 31 310 — 0 101 38 310

Кредит счета 0 401 10 180;

м) поступившие в натуральной форме объекты основных средств в возмещение ущерба, причиненного виновным лицом:

Дебет счетов 0 101 11 310 — 0 101 13 310, 0 101 15 310, 0 101 18 310, 0 101 21 310 — 0 101 28 310, 0 101 31 310 — 0 101 38 310

Кредит счета 0 401 10 172.

Выбытие. Выбытие основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями:

а) списание объектов основных средств при выявленных недостачах, хищениях, фактах уничтожения основных средств при террористических актах:

Дебет счетов 0 104 11 410 — 0 104 13 410, 0 104 15 410, 0 104 18 410, 0 104 21 410 — 0 104 28 410, 0 104 31 410 — 0 104 38 410, 0 104 41 410 — 0 104 48 410, 0 401 10 172

Кредит счетов 0 101 11 410 — 0 101 13 410, 0 101 15 410, 0 101 18 410, 0 101 21 410 — 0 101 28 410, 0 101 31 410 — 0 101 38 410, 0 101 41 410 — 0 101 48 410;

б) при уничтожении, разрушении, приведении в негодность вследствие стихийных бедствий (иных бедствий, природного явления, катастрофы):

Дебет счетов 0 104 11 410 — 0 104 13 410, 0 104 15 410, 0 104 21 410 — 0 104 28 410, 0 104 31 410 — 0 104 38 410, 0 104 41 410 — 0 104 48 410, 0 401 20 273

Кредит счетов 0 101 11 410 — 0 101 13 410, 0 101 15 410, 0 101 21 410 — 0 101 28 410, 0 101 31 410 — 0 101 38 410, 0 101 41 410 — 0 101 48 410;

в) при принятии решения о списании по иным основаниям, в том числе по причине физического, морального износа объекта учета:

Дебет счетов 0 104 11 410 — 0 104 13 410, 0 104 15 410, 0 104 21 410 — 0 104 28 410, 0 104 31 410 — 0 104 38 410, 0 401 10 172

Кредит счетов 0 101 11 410 — 0 101 13 410, 0 101 15 410, 0 101 21 410 — 0 101 28 410, 0 101 31 410 — 0 101 38 410;

г) передача объекта основных средств в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами):

Дебет счета 0 304 04 310

Кредит счетов 0 101 11 410 — 0 101 13 410, 0 101 15 410, 0 101 18 410, 0 101 21 410 — 0 101 28 410, 0 101 31 410 — 0 101 38 410, 0 101 41 410 — 0 101 48 410;

д) безвозмездная передача объекта основных средств в соответствии с законодательством РФ:

• при передаче органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятия из оперативного управления), — по балансовой стоимости:

Дебет счетов 0 401 20 241, 4 210 06 560

Кредит счетов 0 101 11 410 — 0 101 13 410, 0 101 15 410, 0 101 18 410, 0 101 21 410 — 0 101 28 410, 0 101 31 410 — 0 101 38 410, 0 101 41 410 — 0 101 48 410;

• при передаче в соответствии с законодательством РФ иным правообладателям, за исключением органов государственной (муниципальной) власти, — по балансовой стоимости:

Дебет счетов 2 401 20 241, 2 401 20 242, 2 401 20 252, 2 401 20 253, 2 104 31 410 — 2 104 38 410

Кредит счетов 2 101 31 410 — 2 101 38 410;

е) передача основных средств при создании бюджетным учреждением организации (отражается в размере остаточной стоимости объектов учета):

Дебет счетов 0 215 00 000, 0 104 11 410 — 0 104 13 410, 0 104 15 410, 0 104 21 410 — 0 104 28 410, 0 104 31 410 — 0 104 38 410

Кредит счетов 0 101 11 410 — 0 101 13 410, 0 101 15 410, 0 101 21 410 — 0 101 28 410, 0 101 31 410 — 0 101 38 410;

ж) списание объектов основных средств при их продаже в случае и порядке, установленных законодательством РФ (по балансовой стоимости):

Бюджетный учет основных средств в 2019-2020 годах (нюансы)

Основные средства в бюджетном учете — 2019-2020: вводная информация

Учет основных средств при поступлении в бюджетные учреждения

Амортизация ОС

Учет выбытия ОС

Итоги

Основные средства в бюджетном учете — 2019-2020: вводная информация

В соответствии с п. 21 приказа № 157н понятие «бюджетный учет основных средств» применяется только к определенным государственным организациям. Например, казенным учреждениям, госорганам, внебюджетным фондам. Помимо единого плана счетов, в бюджетном учете должен применяться специальный план счетов (приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н).

Остальные госучреждения, ведя бухгалтерский и налоговый учет ОС в 2019-2020 годах, кроме единого плана счетов, используют планы счетов, утвержденные приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н или от 23.12.2010 № 183н (в зависимости от вида организации) и другие нормативные акты.

О нормативных документах, регулирующих бухучет в бюджетных структурах, читайте .

В данной статье мы будем ссылаться на приказы № 157н и 162н как на основу бюджетного учета. Однако этот материал может быть полезен и прочим бюджетным структурам, поскольку раскрывает общие принципы бухгалтерского учета ОС с 2016 года, а особенно логику составления проводок.

Одним из основных критериев признания ОС является срок службы имущества, а именно интервал, превышающий 12 месяцев. Помимо этого, объект должен использоваться для осуществления деятельности учреждения постоянно или многократно. Также особенностью является то, что ОС не находятся в собственности учреждения, а оперативно управляются.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В состав основных средств не входят объекты, отнесенные согласно п. 99 приказа № 157н к материальным запасам. Например, орудия лова, бензомоторные пилы и т. д.

Срок эксплуатации можно определить согласно классификатору ОС, утвержденному постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, по максимальной границе для групп 1–9. А для ОС со сроком эксплуатации более 30 лет применяются нормы из постановления Совета министров СССР от 22.10.1990 № 1072. СПИ может пересматриваться при модернизации.

Каждому инвентарному объекту как единице учета основных средств должен быть присвоен номер. И на каждый объект заводится инвентарная карточка, за исключением предметов, стоящих менее 3 000 руб., и библиотечных объектов.

Для учета основных средств предусмотрен синтетический счет 010100000 «Основные средства». Номер счета бюджетного учета состоит из 26 цифр, и только 18–26 разряды используются в бухучете учреждения. В зависимости от группы и вида ОС, а также сути их движения в номере счета меняется код в 22–26 разряде.

Ниже рассмотрена схема формирования номера счета бухучета в бюджетной организации, а также расшифрованы на примере коды разрядов. Подробную расшифровку разрядов также можно найти в п. 21 инструкции к плану счетов (приказ № 157н), в таблице плана счетов бюджетного учета и в п. 2 инструкции к нему (приказ № 162н).

Номер разряда счета
Финансовое обеспечение	Объект учета	Группа объекта учета	Вид объекта учета	Вид поступлений, выбытий объекта учета
Пример: счет 110118310 «Увеличение стоимости прочих основных средств — недвижимого имущества учреждения»
1 — за счет средств бюджета	101 —основные средства	1 —недвижимое имущество	8 — прочие основные средства	310 — увеличение стоимости ОС

О создании рабочего плана счетов в бюджетной организации читайте .

Отметим, что для бюджетного учета основных средств согласно приказу № 162н возможны только 2 вида финансового обеспечения: за счет бюджета (код 1) и средств во временном распоряжении (код 3).

Таким образом, казенные учреждения, госорганы и прочие организации, подпадающие под юрисдикцию приказа № 162н, не могут иметь собственные небюджетные доходы.

Учет основных средств при поступлении в бюджетные учреждения

ОС приходуются учреждениями по фактической стоимости, в которую входит:

• стоимость, уплачиваемая поставщику;
• стоимость строительных работ при создании объекта;
• стоимость всех затрат, необходимых для создания ОС;
• транспортные расходы;
• суммы за сопутствующие услуги;
• таможенные пошлины;
• а также другие расходы, связанные с покупкой/созданием ОС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если объект ОС будет использоваться в бюджетной деятельности, то сумма входящего НДС включается в первоначальную стоимость.

Поступление ОС отражается на синтетическом счете 0010600000 «Вложения в нефинансовые активы», который содержит 3 группировочных счета:

• 0010611000 — для недвижимого имущества;
• 0010631000 — для движимого;
• 0010641000 — для учета объектов финансовой аренды.

В учете основных средств для отражения поступления выделены отдельные аналитические счета, в 24–26 разрядах которых используется код 310 для каждого вида ОС (см. план счетов, утвержденный приказом № 162н). Этот код обозначает увеличение стоимости ОС.

Основные проводки по учету основных средств при поступлении приведены в таблице ниже. Другие транзакции можно найти в пп. 7, 31, 33, 34 инструкции к плану счетов (приказ № 162н).

Проводка	Описание проводки в учете основных средств
Дт 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010611310, 010631310, 010641310) Кт 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020831660, 020832660), 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030231730, 030232730)	Приобретение ОС
Дт 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010611310, 010631310) Кт 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам», 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 010400000 «Амортизация», 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты, 010500000 «Материальные запасы»	Создание объекта ОС собственными силами
Дт 010100000 «Основные средства» (010111310, 010112310, 010113310) Кт 010611310 «Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения»	Ввод в эксплуатацию построенного здания
Дт 010100000 «Основные средства» (010111310–010113310, 010115310, 010118310, 010131310–010138310) Кт 010611310 «Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения», 010631310 «Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»	Ввод в эксплуатацию купленного, изготовленного хоз. способом ОС
Дт 010100000 «Основные средства» (010111310–010113310, 010115310, 010118310, 010131310–010138310) Кт 030404310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»	Объект ОС получен от другого бюджетного учреждения, имеющего того же распорядителя ресурсов бюджета
Дт 010100000 «Основные средства» (010111310–010113310, 010115310, 010118310, 010131310–010138310) Кт 040110180 «Прочие доходы»	Объект ОС получен от другого бюджетного учреждения, имеющего иного распорядителя ресурсов бюджета того же уровня, от организаций, физических лиц.
Дт 010100000 «Основные средства» (010111310–010113310, 010115310, 010118310, 010131310–010138310) Кт 040110100 «Доходы экономического субъекта» (040110151, 040110152, 040110153)	Прочие безвозмездные поступления ОС
Дт 010140000 «Основные средства — предметы лизинга» (010141310–010148310) Кт 010641310 «Увеличение вложений в основные средства — предметы лизинга»	Принятие к учету в 2016–2018 гг. ОС, взятых в лизинг

О том, как формируется учетная политика бюджетного учреждения, читайте в материале «Пример учетной политики в бюджетном учреждении (нюансы)».

Амортизация ОС

Госучреждения начисляют амортизацию ОС линейно в течение срока их службы. Также действует правило ежемесячных начислений в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные начисления начинают отражать в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

О практическом применении линейного метода читайте в статье «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)».

По указанным ниже видам ОС амортизация отражается в 100%-ном размере при принятии к учету:

• недвижимого имущества не дороже 40 000 руб.;
• библиотечных объектов не дороже 40 000 руб.;
• иных объектов движимого имущества от 3 000 до 40 000 руб.

По объектам движимого имущества не дороже 3 000 руб. (кроме библиотечных объектов) амортизация не начисляется.

Амортизация отражается на синтетическом счете 010400000 «Амортизация».

Для записи проводок по амортизационным отчислениям предназначены аналитические счета, оканчивающиеся на 410, которые используются в следующей транзакции: Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960271, 010970271, 010980271, 010990271) Кт 010400000 «Амортизация» (010411410–010413410, 010415410, 010418410, 010431410–010438410).

Для учета основных средств, взятых в лизинг: Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» Кт 010440000 «Амортизация предметов лизинга» (010441410–010448410).

В пп. 19, 20 инструкции к плану счетов (приказ № 162н) рассмотрены частные случаи отражения амортизации, например по безвозмездно полученным ОС.

Учет выбытия ОС

Для учета основных средств при их выбытии также используются отдельные счета аналитического учета счета «Основные средства», заканчивающиеся на 410 и обозначающие уменьшение стоимости соответствующих ОС.

Основные проводки по учету основных средств при выбытии приведены в таблице ниже. Другие транзакции можно найти в п. 10 инструкции к плану счетов (приказ № 162н).

Проводка	Описание проводки в учете основных средств
Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010634340 «Увеличение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960271, 010970271, 010980271, 010990271) Кт 010100000 «Основные средства» (010134410, 010135410, 010136410, 010138410)	Ввод в эксплуатацию ОС стоимостью не более 3 000 руб.
Дт 030404310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств», 040120200 «Расходы экономического субъекта» (040120241, 040120242, 040120251, 040120252, 040120253) Кт 010100000 «Основные средства» (010111410–010113410, 010115410, 010118410, 010131410–010138410)	Безвозмездная передача объекта или передача в доверительное управление
Дт 010400000 «Амортизация» (010411410–010413410, 010415410, 010418410, 010431410–010438410) Кт 010100000 «Основные средства» (010111410–010113410, 010115410, 010118410, 010131410–010138410) Дт 040110172 «Доходы от операций с активами» Кт 010100000 «Основные средства» (010111410–010113410, 010115410, 010118410, 010131410–010138410)	Продажа ОС

Итоги

Бюджетный учет основных средств имеет сложную структуру счетов и их кодирования. Однако инструкции, перечисленные в статье, содержат подробные разъяснения и перечни возможных проводок, которые могут помочь бухгалтеру. Ведение бюджетного учета основных средств строго регламентировано. Все движения ОС должны быть оформлены первичными документами и отражены в учете бухгалтерскими проводками.

Учет основных средств в бюджетных учреждениях

Согласно п. 2 Инструкции 157н бухгалтерский учет бюджетными учреждениями осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», настоящей Инструкцией и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, регулирующими бухгалтерский учет.

В течение 2011 года для бюджетных учреждений нового типа, в отношении которых главными распорядителями средств не было принято решение о предоставлении им субсидии из соответствующего бюджета, действовал переходный период. Данные бюджетные учреждения при ведении бухгалтерского учета руководствовались положениями Приказа Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. N 162н для казенных учреждений в соответствии с пунктом 4 данной Инструкции, далее — Инструкция 162н. С 01 января 2012 года руководствуютя положением Приказа Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. N 174н, далее — Инструкция 174н.

В плане счетов для учета вложений в основные средства в разделе «Нефинансовые активы» предусмотрен синтетический счете 010600000 «Вложения в нефинансовые активы», к которому открываются следующие аналитические счета:

• — 010611310 «Вложения в основные средства — недвижимое имущество учреждения»;
• — 010621310 «Вложения в основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения»;
• — 010631310 «Вложения в основные средства — иное движимое имущество учреждения»;
• — 010641310 «Вложения в основные средства — предметы лизинга».

В соответствии с пунктами 128 и 129 Инструкции № 157н аналитический учет вложений в основные средства ведется в многографной карточке (ф. 0504054) в разрезе видов (кодов) затрат по каждому объекту нефинансовых активов.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект (п. 45 Инструкции 157н). Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов. В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей — основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Если по комплексу конструктивно-сочлененных объектов, состоящих из нескольких предметов, установлен общий для всех объектов срок полезного использования, указанный объект учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества, кроме объектов стоимостью до 3000 рублей включительно и объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении. Инвентарные номера выбывших с балансового учета инвентарных объектов основных средств вновь принятым к учету объектам не присваиваются.

Учет основных средств осуществляется на синтетическом счете 010100000 «Основные средства» и следующих счетах аналитического учета, представленных в таблице 1.2.

Таблица 1.2 Аналитические счета для учета основных средств в бюджетном учете

Вид основных средств	Группы основных средств
недвижимое имущество	Особо ценное движимое имущество	Иное движимое имущество	предметы лизинга
1. Жилые помещения
2. Нежилые помещения
3. Сооружения
4. Машины и оборудование
5. Транспортные средства
6. Производственный и хозяйственный инвентарь
7. Библиотечный фонд
8. Прочие основные средства

Счета для учета основных средств являются активными. По дебету этих счетов отражается поступление основных средств. По кредиту отражается выбытие объектов основных средств. Первый знак в номере счета — это тип финансового обеспечения. Согласно последние три знака в номере счета — это код сектора государственного управления, который выбирается в зависимости от типа операции, связанной с поступлением или выбытием объекта учета основных средств:

• — 310 «Увеличение стоимости основных средств»;
• — 410 «Уменьшение стоимости основных средств».

Для учета объектов основных средств, стоимостью до 3000 рублей (кроме библиотечного фонда и объектов недвижимости), находящихся в эксплуатации, предназначен забалансовый счет 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации». Объекты основных средств, полученные в аренду, учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». На забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» учитывается объекты основных средств, сданные в аренду. Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе, то есть без применения метода двойной записи (п. 332 Инструкции № 157н).

Движение основных средств в бюджетных учреждениях связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию объектов основных средств.

По мнению Воробьевой Л.П. , в соответствии с п. 25 Инструкции № 157н в каждом государственном (муниципальном) учреждении независимо от его типа приказом руководителя учреждения должна быть создана комиссия по поступлению и выбытию активов. В соответствии с пунктом 34 Инструкции № 157н принятие к учету объектов основных средств, а также выбытие основных средств, осуществляются только на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов.

По мнению А.Ю. Шихова, Л.П. Воробьевой «такая комиссия обладает достаточно широкими полномочиями в части принятия решений об использовании поступающих в учреждение активов, включая и основные средства. Согласно Инструкции № 157н члены комиссии должны принимать решения о судьбе основного средства в разные моменты использования его в деятельности учреждения» (табл. 1.3).

Таблица 1.3 Действия комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых активов при принятии к учету объектов основных средств

Хозяйственная операция	Решение комиссии	Основание для принятия решения
Принятие к бухгалтерскому учету объекта основного средства	— определение текущей рыночной стоимости	пункт 34 Инструкции 157н
— определение срока полезного использования	пункт 44 Инструкции 157н
Изменение первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств	— уточнение срока полезного использования	пункт 44 Инструкции 157н

Согласно п. 7 Инструкции 157н основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы, унифицированные формы которых утверждены приказом Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н . Согласно поступление основных средств оформляется первичными учетными документами, представленными в таблице 1.4.

Таблица 1.4 Применяемые формы первичных документов для принятия к учету основных средств

Наименование формы	Номер формы	Недвижимое имущество	Движимое имущество
Акт о приеме- передаче объекта основных средств		Да	Да (кроме объектов ОС, стоимостью до 3000 рублей, библиотечного фонда, драгоценностей)
Акт о приеме-передаче здания (сооружения)		Да (с приложением документов по государственной регистрации)	Нет
Акт о приеме-пере-даче группы объек-тов основных средств		Нет	Производственный и хозяйственный инвентарь стоимостью свыше 3000 рублей, библиотечный фонд
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектах ОС		Нет	Да

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках (ф. 0504031), открываемых на соответствующие объекты (группу объектов) основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов движимого имущества стоимостью до 3 000 рублей включительно, в разрезе материально ответственных лиц и видов имущества (п.54 Инструкции 157н).

Инвентарная карточка группового учета основных средств (ф. 0504032) открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.

Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств. Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут Инвентарные списки нефинансовых активов, за исключением библиотечных фондов, драгоценностей и ювелирных изделий. Кроме того, в целях контроля соответствия учетных данных по объектам основных средств, формируемых материально ответственными лицами, сведениям на соответствующих счетах аналитического учета нефинансовых активов составляется соответствующая Оборотная ведомость (ф. 0504035).

Аналитический учет объектов основных средств, полученных в аренду, ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф.0504041) в разрезе арендодателей и (или) собственников (балансодержателей) имущества по каждому объекту основных средств и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником), указанным в акте приема-передачи (ином документе).

По мнению авторов Вахрушиной М.А., Бизиной А.С., Сибиневой Н.Н., Соколова А.А. , способы поступления основных средств в бюджетные учреждения могут быть следующими:

• — приобретение (изготовление) за плату;
• — изготовление (сооружение) хозяйственным способом;
• — получение безвозмездно;
• — приобретение в лизинг;
• — выявление неучтенных объектов основных при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов;
• — получение в безвозмездное и возмездное пользование.

Хозяйственные операции в зависимости от каналов поступления основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1) при приобретении (изготовлении) объектов основных средств за плату, а также при их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудовании (табл. 1.5).

Таблица 1.5 Журнал бухгалтерских записей по приобретению объектов основных средств

	Дебет	Кредит	Первичные документы
1. Перечислен аванс за поставку основных средств (выдан аванс подотчетному лицу на приобретение основных средств)	020631560, 020831560	030405310, 220111610, 020134610	Плат. поручение, выписка из лицевого счета, расходный КО
2. Сформирована стоимость объектов основных средств, полученных от поставщика	010611310, 010631310,	020831660, 030231730 030222730 030226730 030291730	Товарная накладная (ф. ТОРГ-12), акт сдачи-приемки оказанных услуг
3. Учтен входной НДС по приносящей доход деятельности		230231730 230222730 230222730	Счет-фактура
4. Приняты к бюджетному учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении (изготовлении) при окончании работ по их	010111310 — 010113310, 010115310, 010118310, 010131310 — 010138310	010611310, 010631310	Акты о приеме-передаче
достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию
5. Зачтен аванс, перечисленный поставщику за основные средства			Бухгалтерская справка
6. Перечислена кредиторская задолженность поставщикам	030231830, 030222830, 030226830 030291830	030405310, 220111610	Плат. поручение, выписка из лицевого счета

2) при изготовлении (сооружении) объектов основных средств хозяйственным способом (табл. 1.6).

Таблица 1.6 Журнал бухгалтерских записей при изготовлении (сооружение) объектов основных средств хозяйственным способом

	Дебет	Кредит	Первичные документы
1. Сформирована стоимость объектов ОС при организации работ за счет собственных средств	010611310, 010631310	020800660,030200730, 010400410,030300730, 010500440,010100410	Авансовый отчет, акт выполненных работ, акт о списании МЗ и т.д.
2. Принятие к бюд-жетному учету объектов ОС по сформированной стоимости	010111310 — 010113310, 010115310, 010118310, 010131310 — 010138310	010611310, 010631310	Акты о приеме-передаче
3. Перечислена кредиторская задолженность поставщикам	030231830,030222830, 030225830,030226830, 030291830	030405310, 220111610	Плат. поручение, выписка из лицевого счета
4. Выдано из кассы учреждения вознаграждение по договорам ГПХ	030223830, 030225830, 030226830		Расходный кассовый ордер

3) при безвозмездном получении объектов основных средств (табл. 1.7).

Таблица 1.7 Журнал бухгалтерских записей при безвозмездном получении основных средств

	Дебет	Кредит	Первичные документы
1. Сформирована первоначальная стоимость основных средств при их безвозмездном получении:
— от учреждения одного главного распорядителя;	010611310 010631310		Распоряжение
-от учреждения другого уровня бюджета	010611310 010631310	040110151 040110152	Акт о приеме-передаче
— в рамках приносящей доход деятельности	010611310 010631310		Договор дарения, Акт передачи
2. Принятие ОС к учету по текущей рыночной стоимости	010111310 -010113310, 010115310, 010118310, 010131310 — 010138310	010611310 010631310	Акты о приеме-передаче
3. Отражение в учете ранее начисленной амортизации	030404310,040110151, 040110180	010411410 -10413410, 010415410,010418410, 010431410 -10438410	Акты о приеме-передаче

4) при приобретении основных средств в лизинг (табл. 1.8).

Таблица 1.8 Журнал бухгалтерских записей по приобретению основных средств в лизинг

	Дебет	Кредит	Первичные документы
1. Приобретение ОС в лизинг (предмет лизинга учитывается на балансе учреждения — лизингополучателя):
1.1. Сформирована первоначальная	010641 310	010700 000, 020831 660,	Договор, счет (счет-
стоимость ОС, полученных в лизинг	030231 730	фактура), акт, накладная
1.2. Принято к учету лизингового имущество	010141310- 010148310		Акты о приеме-передаче
1.3. Перечислен ежемесячный платеж по договору лизинга			Договор, плат. Поручение
1.4. Отражено перемещение ОС при выкупе активов у лизингодателя	010111310-010113310, 010115310,010118310, 010131310 -010138310, 010141310 — 010148310		Накладная на внутреннее перемещение
2. Приобретение ОС в лизинг (предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя):
2.1. Принято к учету лизинговое имущество		Акты о приеме-передаче
2.2. Отражены расходы в сумме лизинговых платежей			Договор, график лизинговых платежей
2.3. Отражена предъявленная сумма НДС			Счет-фактура
2.4. Принят к вычету НДС			Счет-фактура
2.5. Перечислен ежемесячный платеж по договору лизинга			Плат. Поручение

5) при выявлении неучтенных объектов основных в результате проведенных проверок и (или) инвентаризаций активов (табл.1.9).

Таблица 1.9 Журнал бухгалтерских записей по отражению результатов инвентаризации

	Дебет	Кредит	Первичные документы
1. Оприходованы	010111310 — 10113310,		Акт о приеме-передаче
излишки основных средств по текущей рыночной стоимости	010115310, 10118310, 010131310 — 010138310
2. Получены объекты основных средств от виновных лиц	010115310,010118310, 010134310 — 010138310		Акт о приеме-передаче

6) при получении в безвозмездное (возмездное) пользование (табл.1.10).

Таблица 1.10 Получение основных средств в безвозмездное и возмездное пользование

	Дебет	Кредит	Первичные документы
Отражено в учете арендованное основное средство	Забалансовый счет 01 «Имущество, полученное в пользование»	Акты о приеме-передаче

Хозяйственные операции по внутреннему перемещению основных средств представлены в таблице 1.11.

Таблица 1.11 Журнал бухгалтерских записей по внутреннему перемещению основных средств

	Дебет	Кредит	Первичные документы
1. Отражена передача объектов основных средств между материально-ответственными лицами	010111310-010113310, 010115310,010118310, 010131310 -010138310, 010141310 — 010148310	010111310-10113310, 010115310,010118310, 010131310 -010138310, 010141310 — 010148310	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф.0306032)
2. Выдача в эксплу-атацию объектов ОС, стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов недвижимого имущества и библиотечного фонда одновременно	040120271, 010634340, 010961271, 010971271, 010981271, 010991271 21	010134410, 010135410, 010136410, 010138410	Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210)
3. Выдача в эксплуатацию: — библиотечного фонда; — объектов недвижимости до 3000 рублей	010137310 010111310-010113310, 010115310,010118310	010137310 010111310-010113310, 010115310,010118310	Требование — накладная (ф. 0315006)

Первоначальная стоимость основных средств может увеличиваться в результате проведения переоценки основных средств. Вместе с первоначальной стоимостью переоценке также подлежит и начисленная ранее амортизация.

Хозяйственные операции по результатам переоценки, связанные с их дооценкой, представлены в таблице 1.12.

Таблица 1.12 Журнал бухгалтерских записей по результатам переоценки

	Дебет	Кредит	Первичные документы
1. Дооценка стоимости объекта основных средств	010111310 -010113310, 010115310, 010118310, 010131310 — 10138310		Ведомость переоценки
2. Дооценка начисленной амортизации, полученной в результате переоценки		010411410 -010413410, 010415410,010418410, 010431410 — 010438410	Ведомость переоценки

Инструкцией № 157н установлено, что учет операций по поступлению объектов основных средств ведется:

• — в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (форма 0504071) в части операций принятия к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости или операций по увеличению первоначальной (балансовой) стоимости объектов основных средств на сумму фактических затрат по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию;
• — в Журнале по прочим операциям (форма 0504071) — по иным операциям поступления объектов основных средств.

По мнению Шихова А.Ю., Знаменского Б.И. , порядок выбытия, как объектов основных средств, так и других нефинансовых активов должен быть тщательно разработан и утвержден в составе учетной политики учреждения или ином локальном нормативном акте.

Мизиковский Е.А., Маслова Т.С. , выделяют следующие основные направлениями списания основных средств с баланса по причине:

• — износа и потери потребительских качеств;
• — реализации;
• — передачи объекта другому учреждению;
• — кражи или недостачи.

Согласно «под списанием федерального имущества понимается комплекс действий, связанных с признанием имущества непригодным для дальнейшего использования по целевому назначению и (или) распоряжению вследствие полной или частичной утраты потребительских свойств, в том числе физического или морального износа, либо выбывшим из владения, пользования и распоряжения вследствие гибели или уничтожения, а также с невозможностью установления его местонахождения».

Выбытие основных средств оформляется первичными документами, представленными в таблице 1.13.

Таблица 1.13 Применяемы формы первичных документов при выбытии основных средств

Наименование формы	№ по ОКУД	Недвижимое имущество	Движимое имущество
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных)		Да	Да (кроме библиотечного фонда)
Акт о списании автотранспортных средств		Да	Да
Акт о списании групп объектов ОС (кроме автотранспортных)		Нет	Да
Акт о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий)		Да	Да (кроме ОС до 3000 рублей, библиотечного фонда)
Акт о приеме-передаче групп объектов ОС (кроме зданий, сооружений)		Нет	Да
Акт о приеме-передаче здания (сооружений)		Да	Нет
Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря		Нет	Да
Акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда		Нет	Да (с приложением списка исключенных объектов)

Согласно п. 10 Положения о списании требуется согласование с соответствующим федеральным органом исполнительной власти в отношении:

• — федерального недвижимого имущества (включая объекты незавершенного строительства);
• — особо ценного движимого имущества, закрепленного за федеральным государственным учреждением собственником;
• — имущества, приобретенного федеральным государственным учреждением за счет средств, выделенных его учредителем на приобретение

за счет средств, выделенных его учредителем на приобретение федерального имущества.

Порядок согласования решения о списании имущества на федеральном уровне регламентирован совместным приказом Минэкономразвития и Минфина России от 10.03.2011 № 96/30н .

В бухгалтерском учете бюджетных учреждений в зависимости от причин, приведших к выбытию основных средств, записи будут следующими (табл. 1.14).

Таблица 1.14 Журнал бухгалтерских записей по выбытию основных средств

	Дебет	Кредит	Первичные документы
1. Выбытие объектов основных средств: — при их продаже; — по причине списания вследствие недостач, хищений, состояния негодности; — уничтоженных в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения	Акт о приеме-передаче , акты о списании
— на сумму остаточной стоимости
-на сумму начисленной ранее амортизации
-недостача отнесена на виновное лицо по рыночной стоимости			Бухгалтер-ская справка
— оприходование стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств
2. Выбытие объектов ОС по причине списания пришедших в непригодность вследствие стихийных и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы:	Акты о списании
— на сумму остаточной стоимости
— на сумму начисленной ранее амортизации
3. Вложение объектов ОС в уставной капитал (фонд) организаций	Акт о
— в размере остаточной стоимости			приеме-передачи
— в размере начисленной амортизации
4. Безвозмездная передача объектов основных средств:	Акт о приеме-передаче
— в размере остаточной стоимости	030404310, 040120241, 040120242, 040120251
— в размере начисленной амортизации
5. Выбытие ОС, стоимостью до 3000 рублей		Акт о при-еме — пере-даче, акт о списании
6. Отражение в учете результатов переоценки	Бухгалтер-ская справка
— Отражены в учете суммы уценки стоимости объекта ОС		010111410 -010113410, 010115410, 010118410, 010131410- 010138410
— Отражена в учете сумма начисленной амортизации в результате полученной уценки стоимости объектов ОС	010411410 — 010413410, 010415410, 010418410, 010431410-010438410
7. Передача ОС в аренду		Акт о прие-ме-переда-че,карточ-ка количе-ственно-суммового учета

Учет операций по выбытию и перемещению основных средств ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Для учета начисленной амортизации предназначен синтетический счет 010400000 «Амортизация», к которому открываются аналитические счета (табл. 1.15).

Таблица 1.15 Аналитические счета учета амортизации основных средств в бюджетном учете

Вид основных средств	Группы основных средств
недвижимое имущество	Особо ценное движимое имущество	иное движимое имущество	предметы лизинга
1. Жилые помещения
2. Нежилые помещения
3. Сооружения
4. Машины и оборудование
5. Транспортные средства
6. Производственный и хозяйственный инвентарь
7. Библиотечный фонд
8. Прочие основные средства

В соответствии с п. 92 Инструкции № 157н по объектам основных средств амортизация начисляется в порядке, представленном в таблице 1.16.

Таблица 1.16 Порядок начисление амортизации на объекты основных средств

Наименование имущества	Условие	Нормы амортизации,(%)
до 3000 руб.	от 3000 до 40000 руб.	свыше 40000 руб.
Недвижимое имущество	при принятии к учету по факту государственной регистрации			По нормам
Движимое имущество	при выдаче объекта в эксплуатацию	Амортизация не начисляется, стоимость ОС списывается на затраты при выдаче в эксплуатацию		По нормам
в т.ч. библио-течный фонд	при выдаче в эксплуатацию			по нормам

Согласно п. 85 Инструкции 157н расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. В течение отчетного года амортизация начисляется линейным способом в размере 1/12 годовой суммы.

Основные средства стоимость от 3000 до 40000 рублей, которые государственные учреждения уже включили в состав амортизируемого имущества до 1 января 2011 года, должны амортизироваться в течение срока их полезного использования в прежнем порядке.

Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Срок полезного использования объектов основных средств в целях принятия к учету в составе основных средств и начисления амортизации определяется:

• — по наибольшему сроку, установленному для амортизационных групп с 1 по 9 согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;
• — исходя из единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072;> СП СССР, 1990, N 30, ст. 140. для десятой группы;
• — рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, при отсутствии в законодательстве Российской Федерации норм, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации;
• — в случаях отсутствия информации в законодательстве Российской Федерации и в документах производителя — на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов.

Бухгалтерские записи по начислению и списанию начисленной амортизации отражены в таблице 1.17.

Таблица 1.17 Журнал бухгалтерских проводок по начислению и списанию амортизации

Применение новых норм в учете нефинансовых активов

Обухова Т., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Приказом Минфина РФ от 31.03.2018 № 65н были внесены изменения в Инструкцию № 162н с целью приведения ее положений в соответствие требованиям федеральных стандартов, вступивших в силу 1 января 2018 года, и Указаний № 65н в редакции Приказа Минфина РФ от 27.12.2017 № 255н. В рамках настоящей консультации рассмотрим применение новых норм раздела «Нефинансовые активы» Инструкции № 162н. При этом не будем заострять ваше внимание на незначительных изменениях в методологии учета, а сосредоточимся на тех поправках, которые оказывают значительное влияние на методологию учета объектов нефинансовых активов.

Внесение изменений в План счетов бухгалтерского учета

Согласно приказам Минфина РФ от 31.03.2018 № 64н и 65н в инструкции № 157н и 162н вводятся следующие счета.

Номер счета	Наименование счета
0 111 00 000	Право пользования активами
0 114 00 000	Обесценение нефинансовых активов
0 101 03 000	Инвестиционная недвижимость
0 101 07 000	Биологические ресурсы
0 101 90 000	Основные средства – имущество в концессии
0 103 33 000	Прочие непроизведенные активы – иное движимое имущество учреждения
0 103 91 000	Земля в составе имущества концедента
0 104 90 000	Амортизация – имущество в концессии

Также скорректированы наименования следующих счетов.

Номер счета	Наименование счета в редакции приказов Минфина РФ № 64н и 65н
0 101 12 000	Нежилые помещения (здания и сооружения) – недвижимое имущество учреждения
0 101 22 000	Нежилые помещения (здания и сооружения) – особо ценное движимое имущество учреждения
0 101 32 000	Нежилые помещения (здания и сооружения) – иное движимое имущество учреждения
0 101 26 000	Инвентарь производственный и хозяйственный – особо ценное движимое имущество учреждения
0 101 36 000	Инвентарь производственный и хозяйственный – иное движимое имущество учреждения
0 103 13 000	Прочие непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения
0 103 32 000	Ресурсы недр – иное движимое имущество учреждения
0 106 41 000	Вложения в основные средства – объекты финансовой аренды
0 106 42 000	Вложения в нематериальные активы – объекты финансовой аренды
0 106 44 000	Вложения в материальные запасы – объекты финансовой аренды

Имущество в концессии

Концессия – система отношений между государством или муниципальным образованием (концедентом) с одной стороны и юридическим или физическим лицом (концессионером) с другой стороны, возникающая в результате предоставления концедентом концессионеру прав по владению, пользованию, а при определенных условиях и по распоряжению государственной собственностью по договору, за плату и на возвратной основе, а также прав на осуществление видов деятельности, которые являются исключительными правами государства или муниципального образования.

Концедент – Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство РФ или уполномоченный им федеральный орган исполнительной власти, либо субъект РФ, от имени которого выступает орган государственной власти субъекта РФ, либо муниципальное образование, от имени которого выступает орган местного самоуправления. Отдельные права и обязанности концедента могут осуществляться уполномоченными им в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, законодательством субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления органами и юридическими лицами, и концедент должен известить концессионера о таких органах, лицах и осуществляемых ими правах и обязанностях.

Концессионер – индивидуальный предприниматель, российское или иностранное юридическое лицо либо действующие без образования юридического лица по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) два и более указанных юридических лица.

Пунктом 1.4 Федерального закона от 21.07.2005 № 115-ФЗ «О концессионных соглашениях» установлено, что в случае, если объектами концессионных соглашений являются здания, строения и сооружения, предназначенные для складирования, хранения и ремонта имущества Вооруженных Сил РФ, объекты производственной и инженерной инфраструктур таких зданий, строений и сооружений, концессионерами по таким концессионным соглашениям не могут быть иностранные инвесторы (иностранные физические и (или) юридические лица), организации, решения которых прямо или косвенно могут определять иностранных физических и (или) юридических лиц, иностранные государства, их органы, за исключением случаев, определенных международным договором РФ, федеральным законом, решением Президента РФ.

Положения Инструкции № 162н дополнены бухгалтерскими записями с применением счета 010190000 «Основные средства – имущество в концессии»:

	Дебет	Кредит
Увеличена стоимость имущества концедента в объеме фактических затрат концессионера по его достройке, модернизации, дооборудованию и реконструкции	0 101 90 000	0 106 91 000
Отражено внутреннее перемещение объектов между лицами, ответственными за сохранность имущества, в том числе лицами с полной материальной ответственностью, а также при передаче объектов имущества в аренду, безвозмездное пользование (объекты учета операционной аренды), доверительное управление, концессию, на хранение	0 101 90 000	0 101 90 000
Отражено внутреннее перемещение объектов непроизведенных активов, в том числе при предоставлении в аренду, безвозмездное пользование, сервитут, доверительное управление, концессию	0 103 00 000	0 103 00 000
Начислена амортизация на объекты основных средств – имущество в концессии	0 401 20 271	0 104 90 000
Изменена стоимость земельных участков, ранее принятых к бюджетному учету, в связи с изменением их кадастровой стоимости (операция совершается на сумму изменений: в случае увеличения балансовой стоимости – в положительном значении, при уменьшении балансовой стоимости – со знаком минус)	0 103 91 000	0 401 10 189

Внутреннее перемещение объектов

В пункт 7 Инструкции № 162н, содержащий бухгалтерские записи по внутреннему перемещению объектов основных средств, внесены уточняющие поправки следующего содержания. По дебету счета 0 101 00 000 и кредиту счета 0 101 00 000 отражаются операции по внутреннему перемещению объектов основных средств между лицами, ответственными за сохранность имущества, в том числе лицами с полной материальной ответственностью (далее – ответственные лица), а также при передаче объектов имущества в аренду, безвозмездное пользование (объекты учета операционной аренды), доверительное управление, концессию, на хранение. Одновременно информация об объектах основных средств, находящихся в аренде, безвозмездном пользовании, доверительном управлении либо на хранении, отражается в структуре соответствующих групп (видов) нефинансовых активов на соответствующих забалансовых счетах рабочего плана счетов субъекта учета.

Учет объектов неоперационной аренды

С 1 января 2018 года в силу требований ФСБУ «Аренда» объекты аренды подразделяются на объекты операционной и неоперационной (финансовой) аренды. Учет данных объектов на счетах бюджетного учета ведется так:

	Дебет	Кредит
Приняты к бюджетному учету пользователем (арендатором) объекты имущества, относящиеся к объектам учета финансовой (неоперационной) аренды (операция отражается в сумме арендных обязательств арендатора (пользователя имущества) и затрат, непосредственно связанных с ведением переговоров по заключению договора аренды (безвозмездного пользования))	0 101 00 000	0 106 41 000
Приняты к бюджетному учету пользователем (арендатором) объекты имущества, полученные в соответствии с договором аренды в безвозмездное бессрочное пользование, относящиеся к объектам учета финансовой (неоперационной) аренды	0 101 00 000	0 401 40 182
Списана начисленная амортизация при выбытии объектов в финансовую (неоперационную) аренду	0 104 00 000	0 101 00 000 0 102 30 420
Списана сумма амортизации амортизируемых объектов имущества казны при их передаче в финансовую (неоперационную) аренду	0 104 50 000	0 108 00 000
Списан начисленный убыток от обесценения при выбытии объектов основных средств и нематериальных активов в финансовую (неоперационную) аренду	0 114 00 000	0 101 00 000 0 102 30 420

Учет объектов операционной аренды

Для учета операций с объектами имущества, полученными во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) либо договору безвозмездного пользования, относящимися к операционной аренде, применяется группировочный счет 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами».

Для учета операций с объектами прав пользования нефинансовыми активами применяются счета аналитического учета (п. 41.1 Инструкции № 162н):

• 0 111 41 000 «Права пользования жилыми помещениями»;

• 0 111 42 000 «Права пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями)»;

• 0 111 44 000 «Права пользования машинами и оборудованием»;

• 0 111 45 000 «Права пользования транспортными средствами»;

• 0 111 46 000 «Права пользования инвентарем производственным и хозяйственным»;

• 0 111 47 000 «Права пользования биологическими ресурсами»;

• 0 111 48 000 «Права пользования прочими основными средствами»;

• 0 111 49 000 «Права пользования непроизведенными активами».

Схема применения в учете счета 0 111 40 000 представлена в п. 41.1 Инструкции № 162н. Приведем ее содержание в виде таблицы:

	Дебет	Кредит
Отражено поступление нефинансовых активов во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма), относящихся к операционной аренде (операция совершается в сумме арендных платежей, исчисленной за весь срок пользования нефинансовыми активами в соответствии с договором аренды (имущественного найма) на дату классификации указанных объектов учета аренды)	0 111 40 000	0 302 24 730 0 302 29 730
Поступили в безвозмездное срочное пользование объекты, относящиеся к операционной аренде, на льготных условиях (операция отражается в сумме справедливой стоимости арендных платежей)	0 111 40 000	0 401 40 182
Прекращено право пользования активом при условии полного исполнения договора (выбытие объекта учета операционной аренды) (операция отражается в сумме балансовой стоимости права пользования активом)	0 104 40 000	0 111 40 000
Прекращено право пользования активом при досрочном прекращении договора, в соответствии с которым были приняты к учету объекты учета операционной аренды (выбытие объекта учета операционной аренды) (операция отражается методом «красное сторно»):
– в сумме остаточной стоимости права пользования активом	0 111 40 000	0 302 24 730 0 302 29 730 0 401 40 182
– в сумме накопленной амортизации права пользования активом	0 104 40 000	0 111 40 000
Передано имущество казны в операционную аренду, безвозмездное срочное пользование (с одновременным отражением в структуре соответствующих групп (видов) нефинансовых активов на соответствующих забалансовых счетах рабочего плана счетов субъекта учета нефинансовых активов)	0 108 00 000	0 108 00 000
Передано имущество, не являющееся имуществом казны, в операционную аренду	0 101 00 000	0 101 00 000

Пример 1.

Казенное учреждение в марте 2018 года по итогам проведения конкурсных процедур заключило договор аренды объекта основных средств сроком на 12 месяцев. Размер ежемесячной арендной платы равен 15 000 руб. Помимо арендной платы учреждение по арендованному имуществу не несет никаких расходов. Предмет аренды квалифицирован в соответствии с требованиями ФСБУ «Аренда» как объект операционной аренды.

На счетах бухгалтерского учета получение объекта в пользование и его возврат при завершении срока действия договора будут отражены так:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Операции, совершаемые в 2018 году
Признано право пользования объектом операционной аренды (15 000 руб. х 12 мес.)	1 111 хх 350	1 302 24 730	180 000
Приняты обязательства, подлежащие исполнению в текущем году (за период с марта по декабрь 2018 года, то есть за 10 месяцев, сумма обязательств равна 150 000 руб.)	1 501 13 244 1 502 17 244	1 502 17 244 1 502 11 244	150 000 150 000
Приняты обязательства, подлежащие исполнению в следующем году (за период с января по февраль 2019 года, то есть за 2 месяца, сумма обязательств равна 30 000 руб.)	1 501 23 244 1 502 27 244	1 502 27 244 1 502 21 244	30 000
Начислена амортизация за право пользования объектом операционной аренды за период с марта по декабрь (амортизация начисляется ежемесячно в сумме арендных платежей, то есть в размере 15 000 руб.)	1 401 20 244	1 104 хх 450	150 000
Приняты денежные обязательства текущего года (операция совершается ежемесячно на сумму арендных платежей)	1 502 11 244	1 502 12 244	150 000
Осуществлены арендные платежи (операция совершается ежемесячно на сумму арендных платежей, то есть в размере 15 000 руб.)	1 302 24 830	1 304 05 244	150 000
Операции, совершаемые в 2019 году
Начислена амортизация за право пользования объектом операционной аренды за период с января по февраль 2019 года (амортизация начисляется ежемесячно в сумме арендных платежей, то есть в размере 15 000 руб.)	1 401 20 244	1 104 хх 450	30 000
Осуществлены арендные платежи	1 302 24 830	1 304 05 244	150 000
Осуществлены арендные платежи (операция совершается ежемесячно на сумму арендных платежей, то есть в размере 15 000 руб.)	1 302 24 830	1 304 05 244	30 000
Приняты денежные обязательства текущего года (операция совершается ежемесячно на сумму арендных платежей)	1 502 11 244*	1 502 12 244	30 000
Прекращено право пользования активом по завершении срока пользования имуществом	1 104 хх 450	1 111 хх 450	180 000

* При совершении заключительных записей по итогам 2018 года принятые в 2018 году обязательства на 2019 год по счету 1 502 21 244 будут перенесены на счет 1 502 11 244.

Пример 2.

Юридическое лицо в мае 2018 года передало казенному учреждению по договору безвозмездного бессрочного пользования имущество – объект операционной аренды. Комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов установила, что справедливая стоимость арендных платежей по аналогичному имуществу составляет 23 000 руб. в месяц. Условиями договора предусмотрена компенсация арендодателю расходов на электроэнергию. Поскольку договор безвозмездного пользования является бессрочным, комиссия учреждения установила предполагаемый срок использования имущества до конца года (за период с мая по декабрь – 8 месяцев). Исходя из условного срока использования имущества и рыночной стоимости арендных платежей по аналогичному имуществу, комиссия расчетным путем установила право оперативного управления по этому объекту – 184 000 руб. По итогам первого месяца расходы на электроэнергию составили 9 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета признание права пользования объектом будет отражено так:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Признано право пользования объектом операционной аренды	1 111 хх 350	1 401 10 189	184 000
Начислена амортизация за право пользования объектом операционной аренды	1 401 20 244	1 104 хх 450	23 000
Начислены расходы на электроэнергию	1 401 20 223 1 109 хх 223	1 302 24 730	9 000

Обратите внимание: при определении размера права пользования активом в отношении имущества, переданного в безвозмездное бессрочное пользование, Минфин в Письме от 07.03.2018 № 02-07-10/14794 рекомендует исходить из периода бюджетного цикла и рыночной стоимости арендных платежей по аналогичным объектам имущества. Привязка периода действия бессрочного безвозмездного договора аренды к периоду бюджетного цикла связана с получением получателем бюджетных ассигнований из соответствующего бюджета.

Отражение убытка от обесценения актива

Обесценение актива – это снижение стоимости актива, превышающее плановое (нормальное) снижение его стоимости в связи с владением (пользованием) таким активом (его нормальным физическим и (или) моральным износом), сопряженное со снижением ценности актива (п. 5 ФСБУ «Обесценение актива»). Признаки обесценения актива выявляются субъектом учета в рамках инвентаризации активов и обязательств, проводимой им в целях обеспечения достоверности данных годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, путем анализа любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива (далее – тест на обесценение, признаки обесценения) (п. 6 ФСБУ «Обесценение актива»). Таким образом, если учредителем не установлено иное, впервые признаки обесценения актива будут определяться в учреждении при проведении инвентаризации, осуществляемой в целях составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2018 год. На счетах бюджетного учета отражается убыток от обесценения актива, то есть разница между остаточной стоимостью актива, его справедливой стоимостью и суммой затрат, необходимых для выбытия данного актива.

При установлении в отношении активов признаков их обесценения и отражения данных признаков на счетах бухгалтерского учета, полагаем, будут совершаться следующие действия.

1. Комиссия учреждения при проведении инвентаризации устанавливает признаки обесценения в отношении инвентаризируемых активов (напомним, что данные признаки установлены в ФСБУ «Обесценение актива»).

2. После обнаружения признаков обесценения актива определяется их влияние на стоимость актива. Если, по мнению комиссии учреждения, справедливая стоимость актива меньше его остаточной стоимости, принимается решение об определении справедливой стоимости такого актива (п. 10 ФСБУ «Обесценение актива»). Одновременно оценивается необходимость корректировки оставшегося срока полезного использования актива (п. 13 ФСБУ «Обесценение актива»).

3. Далее определяется справедливая стоимость актива и в случае необходимости корректируется срок его полезного использования.

4. Расчетным путем определяется убыток от обесценения актива. Для этого остаточная стоимость актива уменьшается на справедливую стоимость и затраты по выбытию актива.

5. Определенный расчетным путем убыток от обесценения актива признается в учете на годовую отчетную дату (п. 15 ФСБУ «Обесценение актива»). Установленная справедливая стоимость актива сопоставляется с его остаточной стоимостью и уменьшается на объем затрат по выбытию такого актива (затрат на демонтаж, предпродажную подготовку актива, оказание юридических услуг и др.). Решение о признании убытка от обесценения актива, являющегося государственным (муниципальным) имуществом, принимается в порядке, аналогичном для принятия решения о списании такого имущества, установленном в соответствии с законодательством РФ.

6. После признания убытка от обесценения актива норма амортизационных отчислений по нему корректируется в связи с принятым субъектом учета решением о корректировке в отношении актива оставшегося срока его полезного использования таким образом, чтобы равномерно распределить пересмотренную остаточную стоимость актива на протяжении оставшегося срока его полезного использования с учетом корректировки (п. 16.2 ФСБУ «Обесценение актива»).

Для формирования в денежном выражении информации о начисленном убытке от обесценения основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и хозяйственных операций, отражающих изменение убытка от обесценения, применяются следующие счета:

• 0 114 10 000 «Обесценение недвижимого имущества учреждения»;

• 0 114 30 000 «Обесценение иного движимого имущества учреждения»;

• 0 114 60 000 «Обесценение непроизведенных активов».

Счета, используемые в учете при отражении убытка от обесценения актива, приведены в п. 41.3 Инструкции № 162н. Представим их ниже: