Содержание
Оприходование НМА: основные проводки
Важным вопросом является отражение первоначальной стоимости объекта при необходимости оприходования нематериальных средств. На счете 04 бухгалтерского учета отображается первоначальная стоимость, которая уже сформирована и собирается на сч. 08. Если объект приобретения не подразумевает осуществления дополнительных затрат, то проводки по 04 счету (и прочим) будут следующими:
|
Операция |
Дт |
Кт |
|
Затраты на приобретение |
60, 76 |
|
|
Отражение входного НДС, если покупатель ведет учет НДС |
60, 76 |
|
|
Сформирована первоначальная стоимость объекта НМА |
||
|
Сумма НДС по объекту принята к вычету |
Операция выбытия НМА осуществляется в следующих случаях:
- истек срок использования исключительного права;
- право продано или передано другому юрлицу;
- вследствие морального износа;
- внесен взнос в уставный капитал;
- выявлена недостача и др.
Списание нематериальных объектов происходит по остаточной стоимости (из первоначальной стоимости вычитаются амортизационные начисления за период его применения) на дебет сч. 91. Выручка от реализации или другого выбытия входит в состав прочих доходов по кредиту сч. 91:
- Дт 62 Кт 91 — реализация исключительного права;
- Дт 05 Кт 04 — величина начисленной амортизации по реализованному объекту;
- Дт 91 Кт 04 — остаточная стоимость объекта включена в расходы.
Счет 04 в бухгалтерском учете. Учет операций с НМА
Для отражения обобщенной информации об операциях с объектами НМА (поступление, начисление амортизации, ликвидация и прочее) используют бухгалтерский счет 04.
Объект НМА, учтенный на балансе организации, может быть создан собственными силами или исключительные права на него могут быть приобретены у другого предприятия.
В случае покупки НМА у сторонней организации, операции по оплате могут быть отражены такими записями:
| Дебет | Кредит | Описание | Документ |
| 04 | 50 | Осуществлена оплата за НМА наличными | Расходный кассовый ордер |
| 04 | 51 | Перечислены средства в счет оплаты за объект НМА | Платежное поручение |
| 04 | 52 | Осуществлена оплата расходов на приобретение НМА в иностранной валюте | Валютный ордер |
| 04 | 55 | Со специального банковского счета списаны средства в счет оплаты за НМА | Банковская выписка |
Если организация создает объект НМА собственными силами, то такие операции отражаются проводками:
| Дебет | Кредит | Описание | Документ |
| 08 Создание НМА | 60 (10, 68, 69, 70, 76…) | Расходы на создание объекта НМА учтены в составе вложений в нематериальные активы | Зарплатные ведомости, акты выполненных работ и т.п. |
| 04 | 08 Создание НМА | В составе НМА отражен созданный объект | Карточка учета НМА-1 |
Амортизационные отчисления, которые должны ежемесячно отражаться по объектам НМА, накапливаются на счете 05. Основные операции по начислению амортизации на НМА проводятся так:
| Дебет | Кредит | Описание | Документ |
| 08 | 05 | Учтены амортизационные отчисления на НМА, используемый для создания нового объекта НМА | Ведомость начисления амортизации |
| 44 | 05 | Учтены амортизационные отчисления на НМА, используемый в розничной торговле | Ведомость начисления амортизации |
| 91.2 | 05 | Учтены амортизационные отчисления на объект НМА, используемый в социальной сфере | Ведомость начисления амортизации |
| 20 | 05 | Учтена сумма амортизационных отчислений на объект НМА, используемый в основном производстве | Ведомость начисления амортизации |
| 23 | 05 | Учтена сумма амортизационных отчислений на объект НМА, используемый во вспомогательном производстве | Ведомость начисления амортизации |
| 29 | 05 | Учтена сумма амортизационных отчислений на объект НМА, который используется в обслуживающем производстве | Ведомость начисления амортизации |
При отражении операций по ликвидации НМА остаточная стоимость объекта может быть списана такими проводками:
| Дебет | Кредит | Описание | Документ |
| 58.4 | 04 | Списана остаточная стоимость НМА (передан как вклад по договору простого товарищества) | Карточка учета НМА-1 |
| 91.2 | 04 | Списана остаточная стоимость НМА (безвозмездно передан) | Карточка учета НМА-1 |
| 58.1 | 04 | Списана остаточная стоимость НМА (передан как вклад в уставный капитал другой организации) | Карточка учета НМА-1 |
Счет 04: примеры отражения операций
К основным операциям с НМА относят их приобретение, создание и списание. Рассмотрим каждую из данных операций на примере.
Счет 04. Приобретение НМА
ООО “Флагман” приобрел у ООО “Эгида” исключительное право на изобретение, позволяющее оптимизировать производственный процесс. Согласно договора уступки патента, стоимость права на изобретение составила 67 500 руб. При регистрации в Роспатенте ООО “Флагман” уплатил госпошлину в размере 3800 руб.
В учете ООО “Флагман” были сделаны такие проводки:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 60 | 51 | ООО “Флагман” перечислены средства в пользу ООО “Эгида” в счет оплаты за патент | 67 500 руб. | Платежное поручение |
| 08 | 60 | Стоимость патента отражена в составе вложений в НМА | 67 500 руб. | Договор |
| 08 | 60 | Стоимость госпошлины отражена в составе вложений в НМА | 3 800 руб | Квитанция об уплате госпошлины |
| 04 | 08 | Приняты к учету НМА (67 500 руб. + 3 800 руб.) | 71 300 руб. | Карточка учета НМА-1 |
Про используемые в учете бухгалтерские счета читайте в статьях: счет 60 (учет расчетов с поставщиками и подрядчиками), счет 08 (вложения во внеоборотные активы).
Счет 04. Создание НМА собственными силами
ООО “Монолит” был создан собственный товарный знак, признанный нематериальным активом. Процесс разработки знака занял 1 месяц, в течение которого сотрудникам ООО “Монолит” была выплачена зарплата и начислены страховые в взносы:
- зарплата – 67 000 руб.;
- обязательные страховые взносы – 20 100 руб. (67 000 руб. * (22% + 2,9% + 5,1%));
- страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 134 руб. (67 000 руб. * 0,2%).
По факту окончания процесса разработки ООО “Монолит” получил свидетельство исключительного права на знак, оплатив при этом госпошлину 28 800 руб.
В учете ООО “Монолит” были отражены следующие записи:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 08 Создание НМА | 70, 69 | Отражены расходы на выплату зарплаты (и страховые взносы) сотрудникам-разработчикам (67 000 руб. + 20 100 руб. + 134 руб.) | 87 234 руб. | Ведомость начисления зарплаты |
| 76 | 51 | Оплата суммы госпошлины | 28 800 руб. | Платежное поручение |
| 08 Создание НМА | 76 | Стоимость госпошлины отражена в составе вложений в нематериальные активы | 28 800 руб. | Свидетельство на товарный знак |
| 04 | 08 Создание НМА | Товарный знак учтен в составе НМА (87 243 руб. + 28 800 руб.) | 116 043 руб. | Карточка учета НМА-1 |
Про используемые в учете бухгалтерские счета читайте в статьях: счет 70 (учет заработной платы), счет 69 (расчеты по социальному страхованию), счет 76, счет 51 (расчетный счет).
Счет 04. Списание НМА
ООО “Глобус” владеет исключительным правом на техническое изобретение. Данное изобретение числиться в учете как НМА. По состоянию на 01.02.2016 :
- первоначальная стоимость НМА – 132 000 руб.;
- сумма начисленной амортизации (счет 05) – 43 500 руб.
Согласно договору, ООО “Глобус” реализует исключительное право на изобретение ООО “Бриз” по цене 118 300 руб.
Операции по списанию НМА в связи с реализацией были отражены в учете ООО “Глобус” проводками:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 76 | 91.1 | Учтена сумма дохода от реализации НМА | 118 300 руб. | Договор уступки патента |
| 05 | 04 | Списана сумма амортизации, начисленной на реализованный НМА | 43 500 руб. | Договор уступки патента, карточка учета НМА-1 |
| 91.2 | 04 | Списана остаточная стоимость реализованного НМА | 88 500 руб. | Договор уступки патента, карточка учета НМА-1 |
| 51 | 76 | Зачислены средства от ООО “Бриз” в счет оплаты за право на изобретение | 118 300 руб. | Банковская выписка |
| 91.9 | 99 | Учтена сумма финансового результата (118 300 руб. – 88 500 руб.) | 29 800 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
Про используемые в учете бухгалтерские счета читайте в статьях: счет 91.1 и 91.2 (курсовая разница), счет 99 (учет финансовых результатов).
Документы подтверждающие создание/приобретение нематериальных активов
Основанием для отражения проводок по операциям с нематериальными активами являются первичные документы. Учетные записи в карточку НМА-1 и проводки по счету 04 осуществляются исключительно при наличии корректно оформленных документов-оснований. Документы, которые подтверждают приобретение нематериальных активов могут быть представлены в таблице ниже.
| Вид нематериального актива | Подтверждающий документ |
| Промышленное изобретение | Патент (выданный Федеральной службой по интеллектуальной собственности) |
| ЭВМ или БД (база данных), аудио и видео записи | Свидетельство о регистрации права при создании данного актива в организации, документы подтверждающие покупку НМА |
| Топология интегральные микросхемы | Свидетельство о регистрации права при создании данного актива в организации, документы подтверждающие покупку НМА |
| Товарный знак, наименование | Свидетельство о регистрации права, выданное Роспатентом |
| Деловая репутация | Договор купли-продажи организации в целом с регистрацией в Росреестре |
Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58
Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16
Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98
Звонок в один клик