Содержание
- Д 99 к 68
- Убыток в бухгалтерском учете
- Перенос убытков на будущее с 2017 года в 1С
- Она и оно в бухгалтерском учете
- Понятие выручки в бухучете
- Отражение выручки в бухгалтерском учете
- Методы признания выручки в бухгалтерском учете
- Особенности, возникающие при определении выручки
- Бухгалтерский учет формирования прибыли
- Внутреннее активное использование прибыли
- Как отражается финрезультат — проводки
- Убыток бухгалтерский и убыток налоговый — проводки
Д 99 к 68
Ситуация
Организация «Люкс» по итогам года по данным бухгалтерского и налогового учета получила убыток в размере 228 000 руб. В I квартале следующего года получена прибыль в размере 248 000 руб.
Решение
В этом случае по данным бухгалтерского учета был получен убыток. Следовательно, условный доход по
налогу на прибыль составит 45 600руб. (228 000 руб. x 20%).
Убыток, который впоследствии спишется при налогообложении, признается вычитаемой временной
разницей (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). Поэтому на основании п. 14 ПБУ 18/02 организация признает вычитаемую
временную разницу и соответствующий отложенный налоговый актив (ОНА), который отражается по дебету
счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68.
В I квартале организация списывает убыток. Это отражается проводкой по дебету счета 68 в
корреспонденции с кредитом счета 09.
Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ | |
Бухгалтерские записи в декабре | ||||
Отражен убыток от реализации | 99-1 | 90-9 | 228 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
Отражен условный доход по налогу на прибыль | 68 | 99-2 | 45 600 | Бухгалтерская справка-расчет |
Признан отложенный налоговый актив | 09 | 68 | 45 600 | Бухгалтерская справка-расчет |
Бухгалтерские записи в марте | ||||
Отражена прибыль от реализации | 90-9 | 99-1 | 248 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
Отражен условный расход по налогу на прибыль(120 000 x 20%) | 99-2 | 68 | 49 600 | Бухгалтерская справка-расчет |
Погашен отложенный налоговый актив | 68 | 09 | 45 600 | Бухгалтерская справка-расчет |
Учет убытков обслуживающих производств и хозяйств
Ситуация 1
По итогам года организацией «Люкс» получена выручка от реализации продукции в размере 628 000 руб. Расходы от реализации составили 528 000руб.
На балансе организации числится подразделение (база отдыха), которое оказывает услуги своим работникам и сторонним лицам. Условия оказания услуг базой отдыха, а также стоимость услуг и расходы на ее содержание соответствуют условиям, расходам и стоимости услуг, оказываемым аналогичными организациями (абз. 6, 7 ст. 275.1 НК РФ).
По итогам года данной базой отдыха получена выручка в размере 198 000 руб. Расходы, связанные с реализацией услуг подразделения, составили 228 000 руб.
Решение
В соответствии со ст. 275.1 НК РФ организация «Люкс» должна отдельно определить налоговую базу по деятельности базы отдыха.
Прибыль организации от реализации продукции за год составила 100 000 руб. (628 000 руб. – 528 000руб.). А от деятельности базы отдыха получен убыток в размере 30 000 руб. (198 000 руб. – 228 000руб.).
Условия оказания услуг базой отдыха, а также стоимость услуг и расходы на ее содержание соответствуют условиям, расходам и стоимости услуг, оказываемых специализированными организациями (аналогичными базами отдыха) (абз. 6, 7 ст. 275.1 НК РФ). Следовательно, на погашение убытка, полученного от деятельности базы отдыха, может быть направлена прибыль от основной деятельности. Итоговая налоговая база за год составит 70 000 руб. (100 000 руб.
Убыток в бухгалтерском учете
— 30 000 руб.).
Ситуация 2
Допустим, расходы, связанные с оказанием услуг базой отдыха организации, превышают расходы аналогичных баз отдыха.
Решение
В этом случае убыток, полученный от деятельности базы отдыха, не уменьшает налогооблагаемую прибыль за отчетный год, а переносится на следующий налоговый период и последующие годы. При этом на погашение этого убытка можно направить только прибыль от деятельности базы отдыха, полученную в течение десяти лет, следующих за отчетным годом.
Перенос убытков по операциям с ценными бумагами
Ситуация
Организация — непрофессиональный участник рынка ценных бумаг за налоговый период получила прибыль от реализации собственной продукции в размере 1 128 000 руб. и убыток от продажи векселей, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, — 228 000 руб.
Решение
Организация не может уменьшить налоговую базу налогового периода по прибыли от реализации продукции на сумму убытка от продажи ценных бумаг.
В дальнейшем ситуация может сложиться следующим образом.
Вариант 1. Если в последующие десять лет операции с аналогичными ценными бумагами осуществляться не будут или по ним не будет прибыли, то организация не сможет принять для целей налогообложения убыток, полученный от операций с векселями.
Вариант 2. Если в последующие десять лет будет получена прибыль от операций с аналогичными ценными бумагами, то организация сможет учесть убыток от операций с векселями.
Если вы осуществляете дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, то в случае получения убытка в предыдущих налоговых периодах также можете перенести его на будущее. Налоговую базу (а также величину убытка) вы определяете с учетом всех доходов (расходов) и сумм убытка, которые получены от предпринимательской деятельности (п. 11 ст. 280 НК РФ). При этом дилерская деятельность (как и все виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг) может осуществляться только на основании лицензии (ст. 4, п. 1 ст. 39 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»). Поэтому до получения лицензии убыток от операций с ценными бумагами такие организации могут учитывать только в общем порядке (см. также Письмо Минфина России от 06.11.2009 N 03-03-06/2/216).
Перенос убытков на будущее с 2017 года в 1Соперация делает проводкуД09 — К 68.04.2 — на 1800 руб. Как теперь закрыть 09 счет? | |||
RomanYS | |||
Мисти |
А как ее закрыть? |
||
RomanYS |
(2) Можно и так. Только возникают другие вопросы: зачем закрывать, зачем начисляли, ты там кто….? |
||
Мисти |
У нас вообще странная ситуация, при переносе из семерки есть Д 09 и ничего нет соответствующего на других счетах — вроде, списали убыток в бух. учете, а в нал. учете пока не могли, теперь прошло «сто лет» и можно списать в нал. учете, но ручную проводку Д 68 — К 09 программа не понимает. |
||
Мисти |
(2( такая проводка привела в закр. месяца к |
||
RomanYS | (5) так на 63 был остаток по ВР? Если не было — то проводка правильная (у тебя образовалась ВР, а не закрылась) Если был — значит у тебя не получилось её закрыть (смотри оборотку по63 с разворотом всех субконто) |
||
Мисти |
(6) Ура! И правда, там по разным договорам прошло. А как поставила один — всё закрылось. |
|
Методы признания выручки в бухгалтерском учете
Для отражения выручки в бухучете существует два метода:
- Метод начисления – является общепринятым методом, выручку учитывают по мере отгрузки;
- Кассовый метод – выручку при этом методе учитывают при поступлении оплаты.
Метод начисления применяют все организации по учету всей выручки, за исключением выручки по договорам с особым правом перехода собственности.
Кстати, субъектам малого предпринимательства предоставлено право выбора, они могут применять как метод начисления, так и кассовый метод. Эта возможность предусмотрена п.20 Типовых рекомендаций по бухучету. Но, применяя кассовый метод начисления, нужно учитывать следующее требование: расходы признаются только после погашения задолженности.
Выбранный метод признания выручки в обязательном порядке фиксируют в учетной политике организации. Кассовый метод удобнее применять лишь тем малым предприятиям, у которых хозяйственных операций не много. Так как при кассовом методе компании расходы признают только после их оплаты, то при большом количестве таких расходов очень сложно проследить какие из них отражены в учете, а какие еще нет.
Когда применяется кассовый метод, затраты, которые имеют отношение к реализации продукции, должны отражаться на 20 счете «Основное производство». Читайте также статью: → «Счет 20. Бухгалтерский учет затрат на производство: проводки». Выручка от реализации при этом отражается по кредиту 90-1 субсчета в момент ее получения по факту.
Особенности, возникающие при определении выручки
- Когда цена не определена. Реализация продукции, предоставление услуг и другие виды деятельности, за которые предприятие получает выручку, происходит на основании договора между покупателем и заказчиком. При этом в договоре, как правило, предусмотрено установление цены. Однако существуют и такие договора, где цена не предусмотрена и определяется из ходя из цен, взимаемых за аналогичного типа товары. Выручка в этом случае также определяется по цене аналогичных товаров.
- Переход прав собственности после поступления денежных средств. Выручка при таком виде договора определяется на дату поступления денег.
- При предоставлении коммерческого кредита. При предоставлении покупателю отсрочку оплат, выручка принимается в полной сумме задолженности. Срок так называемого кредита значения при этом не имеет.
- При расчете не в денежной форме. Гражданским кодексом РФ разрешен вариант расчета неденежной формы только при договоре мены. Выручку по таким договорам принимают к учету по стоимости товара, который получает организация. При этом стоимость товара определяется исходя из стоимости аналогичных товаров (работ, услуг). Когда стоимость получаемого товара определить по каким-либо причинам невозможно, то организация определят выручка исходя из стоимость товара, передаваемого взамен. Стоимость же своего товара должна быть аналогичной стоимость обычно отгружаемых товаров.
- При изменении обязательства по договору, при предоставлении скидки. Бывают такие ситуации, когда цена меняется уже после того как заключили договор. Например, предусмотрена возможность предоставления скидки. Если товар передается покупателя уже с учетом скидки, то корректировать выручку в этом случае будет не нужно. А если скидка предоставляется уже того, как произошла отгрузка и после выдачи соответствующих документов, то компании – продавцу нужно будет скорректировать выручку, сформировав проводку: Д62 К90-1 – СТОРНО! Скорректирована выручка от продажи на сумму скидки.
- При возврате товара. Если возникает ситуация, когда покупатель возвращает товар, то в учете выручки необходимо произвести корректировку, иначе по итогам периода она будет отражать неверный результат. Когда товар продажа и возврат товара происходят в один налоговый период, тогда необходимо скорректировать 90 счет «Продажи». Но если возврат происходит только в следующем году, то стоимость этого товара будет отражаться во внереализационных расходах в виде убытка прошлых лет и учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
- При установлении цены в у.е. Существуют и такие ситуации, когда расчет по договору происходит в рублях, но эквивалентно сумме в валюте другой страны или в условно принятых единицах. При этом стороны договора устанавливают дату пересчета цены либо из курса иностранной валюты на момент оплаты, либо на день отгрузки. Особенностью такого договора является то, что окончательная цена формируется только после расчета. То есть окончательно стоимость товаров в валюте РФ определяется в момент окончательного расчета и состоит из частичной оплаты в счет поставок в будущем, а также из иных сумм, перечисляемых за товар. Момент определения выручки при этом будет являться более ранняя дата, либо дата отгрузки, либо момента оплаты.
- При образовании резерва сомнительного долга. При создании резерва по долгам величина выручки меняться не должна.
Пример признания выручки
ООО «Континент» отгружает Контрагенту товар по предоплате. На дату передачи товара переходит и право собственности. Выручка соответственно признается на дату отгрузки. Отразим в бухгалтерском учете эти операции соответствующими проводками:
- Д51 К62 – Получена предоплата за будущую отгрузку
- Д62 К68 – Начислен НДС (на дату определения налоговой базы)
- Д62 К90-1 – Продукция отгружена
- Д90-3 К68 – Начислен НДС
- Д68 К62 – НДС, исчисленный в момент отгрузки принят к вычету
Бухгалтерский учет формирования прибыли
В бухучете выделяют 4 вида прибыли:
- операционная;
- от прочих операций;
- чистая;
- нераспределенная.
Операционная прибыль определяется как положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 90, которая в конце месяца переносится на счет 99:
Дт 90-9 Кт 99.
Прибыль от прочих операций формируется в том же порядке, что и операционная. Только суммы для расчета берутся со счета 91:
Дт 91-9 Кт 99.
Чистая прибыль рассчитывается с ежемесячной периодичностью после закрытия сальдо между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 90 и счету 91 и начисления налога на прибыль:
Дт 68 Кт 99.
Формирование нераспределенной прибыли проводится 1 раз в год при списании образовавшегося на конец года остатка по счету 99 на счет 84:
Дт 99 Кт 84.
Подробные разъяснения по определению сумм каждого вида прибыли и отражению их в бухучете вы найдете в наших статьях:
«Расчет и формирование операционной прибыли (формула)»;
«Как рассчитать чистую прибыль (формула расчета)?»;
«Как рассчитать бухгалтерскую прибыль (формула)?»;
«Нераспределенная прибыль в балансе (нюансы)»;
«Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов».
Внутреннее активное использование прибыли
При использовании прибыли на развитие организации и покрытие убытков за предыдущие года ее движение учитывается только на аналитических счетах. В синтетическом учете это движение никак не отражается. Данный факт связан с тем, что полученная прибыль не выводится из текущих оборотов, а продолжает работать.
Покупка ОС, НМА и иные затраты на оптимизирование деятельности организации, производимые за счет прибыли, учитываются в обычном порядке без использования счета 84.
А для того чтобы понимать, какая сумма из полученной прибыли направлена на оптимизирование деятельности, а какая осталась невостребованной, к счету 84 «Нераспределенная прибыль» рекомендуется открыть как минимум следующие субсчета:
- субсчет 1 «Полученная прибыль»;
- субсчет 2 «Прибыль, находящаяся в обращении»;
- субсчет 3 «Убыток прошлых лет».
И при принятии участниками организации решения об использовании прибыли фиксировать их внутренними проводками по счету 84:
- Дт 84-1 Кт 84-2 — полученная прибыль направлена на покупку нового оборудования.
- Дт 84-1 Кт 84-3 — полученная прибыль направлена на покрытие убытков предыдущих лет.
Как отражается финрезультат — проводки
Убыток в бухгалтерском учете (далее — БУ) определяется по окончании отчетного периода путем сравнения понесенных издержек и полученных поступлений. Финрезультат (прибыль или убыток) получается из суммы результатов по обычным для предприятия видам активности и прочим поступлениям и выбытиям. Для фиксации финрезультатов планом счетов (утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 99 «Прибыль и убытки». В течение финансового года выполняется закрытие периодов, за которые формируется промежуточная отчетность, и делаются следующие проводки:
Дт |
Кт |
Описание |
Показана прибыль по обычной деятельности (если оборот по Кт 90.1 больше суммы оборотов по Дт 90.2, 90.3 и т. д.) |
||
Показан убыток по обычной деятельности (если оборот по Кт 90.1 меньше суммы оборотов по Дт 90.2, 90.3 и т. д.) |
||
Показана прибыль по остальным активностям (если оборот по Кт 91.1 больше оборота по Дт 91.2) |
||
Показан убыток по остальным активностям (если оборот по Кт 91.1 меньше оборота по Дт 91.2) |
Отметим, что отражение фактов финансово-хозяйственной деятельности по всем субсчетам счетов 90 и 91 выполняется в течение года непрерывно, нарастающим итогом. И только при реформации баланса в конце года они обнуляются проводками Дт 90.1 Кт 90.9, Дт 90.9 Кт 90.2 (90.3). Для счета 91 реформация выполняется аналогично. Соответственно, с убытком, образовавшимся на конец промежуточных отчетных периодов, бухгалтер ничего не делает — финрезультаты просто накапливаются на счете 99. А вот по итогам года скопившееся сальдо на счете 99 включается в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка проводками:
Дт |
Кт |
Описание |
Показан непокрытый убыток отчетного года |
||
Показана прибыль отчетного года в составе нераспределенной прибыли |
Убыток бухгалтерский и убыток налоговый — проводки
Когда по данным бухгалтерского и налогового учета (далее — НУ) получается прибыль и оба значения равны, то трудностей по исчислению и отражению в учете налога на прибыль (далее — НП) не возникает. Если же в одной из систем учета — БУ или НУ — получился один финансовый результат, а в другой — иной, то при закрытии периода следует уделить внимание ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. В нашей статье рассмотрим случаи с возникновением расхождений по убытку в БУ и НУ.
Об обязанности применения ПБУ 18/02 читайте в статье «ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет?».
Согласно ст. 283 НК РФ организация имеет право перенести убытки, полученные в текущем налоговом периоде, на будущее, то есть уменьшить базу по НП на сумму этих убытков в последующих периодах полностью или по частям.
Подробнее о налоговом убытке читайте .
Поэтому даже если в текущем периоде финансовые результаты по БУ и НУ равны, то в последующих периодах при прочих равных данных бухгалтерская и налоговая прибыль будут различаться, таким образом, возникнет вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ 18/02). Отметим, что правило переноса убытка работает только для налогового периода (года), к убытку за отчетный период оно не применяется.
Рассмотрим 3 случая возникновения убытков и связанных с ними проводок.
Одинаковый убыток в БУ и НУ
Согласно п. 20 ПБУ 18/02 после того, как бухгалтер определит финансовый результат по данным БУ, он должен подсчитать и отразить в учете условный доход или расход по НП. Это необходимо сделать, потому что налоговый убыток за отчетный период обнуляется (п. 8 ст. 274 НК РФ), а финансовый результат по БУ остается неизменным. Сумма вычисляется путем умножения бухгалтерского убытка на ставку НП и отражается проводкой:
- Дт 68 Кт 99 — на сумму условного дохода по налогу на прибыль.
Далее при убытке должен быть отражен отложенный налоговый актив (ОНА) на ту же сумму:
- Дт 09 Кт 68 — ОНА.
Таким образом, если в НУ и БУ зафиксирован убыток, то по счету 68, субсчету «НП» будет нулевое сальдо, а в декларации к уплате также будет отражен 0. При этом возникшую разницу между 0 по НУ и суммой убытка по БУ следует отразить в бухучете (сформировать ОНА).
О правилах учета ОНА читайте в статье «Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль».
Убыток в НУ, прибыль в БУ
Если в НУ образовался убыток, а в БУ прибыль, то в НУ расходы были больше или доходы меньше, а значит, в текущем периоде должны быть отражены отложенные налоговые обязательства (ОНО) при налогооблагаемых временных разницах или постоянные налоговые активы (ПНА) при постоянных разницах. При закрытии периода бухгалтер отражает условный расход по НП, который компенсируется сделанными ранее проводками по ОНО или ПНА, тем самым приводя текущий НП к 0.
Рассмотрим эту ситуацию на примере.
Пример
В ООО «Калейдоскоп» прибыль по БУ равна 250 тыс. руб., убыток по НУ — 500 тыс. руб. Разница возникла в связи со списанием «Калейдоскопом» амортизационной премии по новому основному средству — 350 тыс. руб. (ОНО). Также ООО «Калейдоскоп» получило безвозмездно оборудование от учредителя — физлица, которое имеет долю в уставном капитале, равную 70%. Стоимость оборудования составила 400 тыс. руб. В БУ это поступление отражено как прочие доходы, в НУ оно не признается облагаемым доходом (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В бухучете ООО «Калейдоскоп» сделаны проводки:
Дт |
Кт |
Сумма, тыс. руб. |
Описание |
70 (350 × 20%) |
Показано ОНО по амортизационной премии |
||
80 (400 × 20%) |
Показан ПНА по безвозмездно полученному оборудованию |
||
90.9 (91.9) |
Определена прибыль по данным БУ |
||
50 (250 × 20%) |
Определен условный расход по НП |
||
100 (500 × 20%) |
Определен ОНА по налоговому убытку |
На счете 68 в конце периода образуется нулевое сальдо, что соответствует значению НП по данным НУ, ведь там получился убыток. Соответственно, налог равен 0.
О том, должен ли волноваться бухгалтер, ожидая проверок налоговиков, если в налоговой декларации показан убыток, читайте в статье «Какие последствия отражения убытка в декларации по налогу на прибыль?».
Следующая ситуация предполагает, что в БУ расходы были больше или доходы меньше, чем в НУ, поэтому убыток на этот раз образовался в БУ, а прибыль — в НУ.
Убыток в БУ, прибыль в НУ
В данной ситуации в текущем периоде имели место вычитаемые временные разницы, которые привели к отражению ОНА, и/или постоянные разницы, вследствие которых было показано постоянное налоговое обязательство (ПНО). Рассмотрим пример.
Пример
В ООО «Карусель» прибыль по НУ равняется 150 тыс. руб., убыток по БУ — 300 тыс. руб. Ранее организация признала ОНА по перенесенному на будущее убытку; сумма перенесенного убытка равна 400 тыс. руб. В текущем налоговом периоде ООО «Карусель» может погасить часть убытка в размере 150 тыс. руб. за счет полученной в НУ прибыли. Кроме того, в текущем году в учете ООО «Карусель» возникла временная разница в связи с превышением сумм амортизации по БУ сумм амортизации по НУ на 450 тыс. руб. В бухучете ООО «Карусель» сделаны проводки:
Дт |
Кт |
Сумма, тыс. руб. |
Описание |
90 (450 × 0,2) |
Показан ОНА на разницу по суммам амортизации |
||
30 (150 × 0,2) |
Списан ОНА по погашенному убытку |
||
90.9 (91.9) |
Определен убыток по данным БУ |
||
60 (300 × 20%) |
Определен условный доход по НП |
Таким образом, оборот по дебету счета 68 равен 90 тыс. руб. и по кредиту — 90 тыс. руб., то есть текущий НП равен 0 руб. По данным декларации по НП сумма налога за год также равна 0, так как налоговая прибыль была обнулена за счет погашения убытка прошлых лет.