Пример отрицательного аудиторского заключения

Законом № 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности» установлена необходимость ежегодного проведения аудита в акционерных обществах и целом ряде предприятий. Об особенностях документального оформления аудиторских заключений пойдет речь в настоящей публикации.

Аудиторское заключение, что это?

Результаты проведенной проверки фиксируются в специальном документе – аудиторском заключении, особое место в котором занимает мнение специалиста о правдивости и достоверности информации, представленной в финансовой отчетности аудируемого предприятия. Заключение предназначается для пользователей отчетности компании – ИФНС, акционерам, собственникам, инвесторам и др.

Аудиторское заключение должно содержать мотивированное мнение о подлинности отчетности фирмы. Под достоверностью отчетных данных понимается такой уровень правдивости показателей, опираясь на который пользователь может делать безошибочные выводы, принимать справедливые и экономически обоснованные решения.

Способная влиять на решения пользователя существенность информации – это критерий, определяющий вид заключения специалиста-аудитора. Для установления правдивости отчетных данных аудируемой компанией во всех существенных отношениях аудиторами производится расчет уровня существенности нарушений путем сравнения суммарных значений установленных ошибок с предельно допустимыми нормами. Периодом расчета уровня существенности ошибки на основе значений деятельности фирмы является финансовый год.

Структура аудиторского заключения

Документ составляется в определенной последовательности и должен содержать:

• Название;
• Адресата (т.е. лиц, для которых предназначен документ)
• Информацию о проверяемой компании – наименование, адрес, реквизиты;
• Сведения об аудиторской фирме/частном аудиторе: название или ФИО предпринимателя, регистрационный госномер, адрес, наименование СРО, членом которой является аудитор или компания, № в реестре аудиторов или аудиторских фирм;
• Список отчетных документов, участвующих в проверке, период, за который документация составлена;
• Информация о выполненном аудитором/компанией объеме работ, на основании которого выстроено мнение о правдивости финансовой отчетности проверяемой фирмы;
• Мнение специалиста-аудитора или представителей фирмы о достоверности финансовой отчетности компании, базирующееся на факторах и обстоятельствах, которые оказали влияние на степень правдивости данных;
• Итоги проверки;
• Дата.

Оформленное аудиторское заключение предоставляется аудитором исключительно компании, заключившей договор на оказание соответствующих аудиторских услуг. Существуют полярно противоположные заключения.

Виды аудиторских заключений

Именно результаты проверки влияют на вид этого документа. Аудитору предстоит самому понять, какое заключение будет составлено, поскольку единственным критерием здесь будет являться безупречность составления отчетных форм, соответствия данных в них принципам бухгалтерского учета, в частности достоверности предоставляемой пользователям информации. Для формирования справедливого аудиторского заключения специалисту необходимо рассчитать степень существенности данных и оценить влияние установленных при проверке искажений показателей финансовой отчетности.

Аудитор, убежденный в объективности и безупречности отчетных документов во всех значимых аспектах, удостоверившийся, что фактический уровень ошибок значительно ниже уровня допустимых нарушений, подтверждает формирование отчетности в соответствии с применяемыми критериями бухучета и оформляет безусловно положительное аудиторское заключение или положительное аудиторское заключение. Подобное заключение расценивают как немодифицированное мнение. Примером подобного заключения может служить предлагаемый ниже образец.

Все остальные виды заключений являются модифицированными. Модифицированное мнение в аудиторском заключении – это:

• Мнение с оговоркой;
• Отрицательное мнение;
• Отказ от выражения мнения.

Аудиторское заключение с оговоркой проверяющий составляет в тех случаях, если найденные и доказанные искажения являются существенными, но не влияют на большинство значимых отчетных элементов. Заключение в таком случае будет условно положительным. В нем аудитор подробно объясняет основания для выражения мнения с оговоркой, обязательно перечисляет имеющиеся нарушения.

Отрицательное аудиторское заключение отражает мнение аудитора, когда ошибки и неточности, выявленные проверкой, являются существенными, и, превышая допустимые нормы искажения сведений, влияют на большинство значимых элементов отчетности, что может ввести в заблуждение пользователя и не дать ему возможности принять верное решение в отношении фактического положения компании. Оформление отрицательного мнения аудитора означает невозможность подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности проверяемой компании.

При формулировании отрицательного мнения аудитор должен четко и понятно описать в заключении все причины, составившие его. В таких случаях приводятся доказательства воздействия искажений на информацию в отчетных формах. Эти сведения фиксируются в отдельном параграфе, следующим за выраженным мнением аудитора. Обычно в этом параграфе приводится поясняющая информация или ссылка на то, что определенный конкретный фактор не является основанием для выражения условно-положительного мнения.

Пример отрицательного аудиторского заключения, причиной составления которого явилось отсутствие отчетных данных дочернего предприятия в консолидированной отчетности компании можно скачать ниже.

Одной из форм аудиторского заключения считается отказ от выражения мнения, который выдается руководству фирмы, если оно сознательно препятствует проведению проверки, а возможность получения документов, достаточных для составления мнения о деятельности предприятия, отсутствует. Подобным примером может служить факт непредоставления отчетности аудитору в оговоренные сроки. Сложившаяся ситуация послужит причиной выдачи аудитором отказа от выражения мнения, который будет означать невозможность подтверждения достоверности отчетных форм, но не явится отрицательным мнением.

«Международный стандарт аудита 705 (пересмотренный) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.11.2016 N 207н)

Документ не применяется

• Международный стандарт аудита 705 (пересмотренный) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»
• Введение
• Сфера применения настоящего стандарта
• Типы модифицированного мнения
• Дата вступления в силу
• Цели
• Определения
• Требования
• Обстоятельства, требующие выражения модифицированного мнения аудитора
• Определение типа модифицированного мнения аудитора
• Мнение с оговоркой
• Отрицательное мнение
• Отказ от выражения мнения
• Последствия невозможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в результате ограничений, введенных руководством после принятия аудитором задания
• Другие вопросы, связанные с выражением отрицательного мнения или отказом от выражения мнения
• Форма и содержание аудиторского заключения в случае модификации мнения аудитора
• Мнение аудитора
• Мнение с оговоркой
• Отрицательное мнение
• Отказ от выражения мнения
• Основание для выражения мнения
• Описание ответственности аудитора за проведение аудита финансовой отчетности в случаях, когда аудитор отказывается выразить мнение о финансовой отчетности
• Особенности, связанные с отказом аудитора от выражения мнения о финансовой отчетности
• Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление
• Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
• Типы модифицированного мнения
• Обстоятельства, требующие выражения модифицированного мнения аудитора
• Характер существенных искажений
• Надлежащий характер выбранной учетной политики
• Применение выбранной учетной политики
• Надлежащий характер или адекватность информации, раскрываемой в финансовой отчетности
• Характер отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства
• Определение типа модифицированного мнения аудитора
• Последствия отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в результате ограничений, введенных руководством после принятия аудитором задания
• Другие вопросы, связанные с выражением отрицательного мнения или отказом от выражения мнения
• Форма и содержание аудиторского заключения в случае модификации мнения аудитора
• Примеры аудиторских заключений
• Мнение аудитора
• Мнение с оговоркой
• Основание для выражения мнения
• Описание ответственности аудитора за проведение аудита финансовой отчетности в случаях, когда аудитор отказывается выразить мнение о финансовой отчетности
• Особенности, связанные с отказом аудитора от выражения мнения о финансовой отчетности
• Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление
• Приложение. Примеры аудиторских заключений, содержащих модифицированное мнение
• Пример 1. Аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой вследствие существенного искажения финансовой отчетности
• Аудиторское заключение независимого аудитора
• Заключение по результатам аудита финансовой отчетности
• Мнение с оговоркой
• Основание для выражения мнения с оговоркой
• Прочая информация
• Ключевые вопросы аудита
• Ответственность руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление, за финансовую отчетность
• Ответственность аудитора за аудит финансовой отчетности
• Отчет в соответствии с другими законодательными и нормативными требованиями
• Пример 2. Аудиторское заключение, содержащее отрицательное мнение вследствие существенного искажения консолидированной финансовой отчетности
• Аудиторское заключение независимого аудитора
• Заключение по результатам аудита консолидированной финансовой отчетности
• Отрицательное мнение
• Основание для выражения отрицательного мнения
• Прочая информация
• Ключевые вопросы аудита
• Ответственность руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление, за консолидированную финансовую отчетность
• Ответственность аудитора за аудит консолидированной финансовой отчетности
• Отчет в соответствии с другими законодательными и нормативными требованиями
• Пример 3. Аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой вследствие отсутствия у аудитора возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении иностранной ассоциированной организации
• Аудиторское заключение независимого аудитора
• Заключение по результатам аудита консолидированной финансовой отчетности
• Мнение с оговоркой
• Основание для выражения мнения с оговоркой
• Прочая информация
• Ключевые вопросы аудита
• Ответственность руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление, за консолидированную финансовую отчетность
• Ответственность аудитора за аудит консолидированной финансовой отчетности
• Отчет в соответствии с другими законодательными и нормативными требованиями
• Пример 4. Аудиторское заключение, содержащее отказ от выражения мнения вследствие отсутствия у аудитора возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении одного элемента консолидированной Финансовой отчетности
• Аудиторское заключение независимого аудитора
• Заключение по результатам аудита консолидированной финансовой отчетности
• Отказ от выражения мнения
• Основание для отказа от выражения мнения
• Ответственность руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление, за консолидированную финансовую отчетность
• Ответственность аудитора за аудит консолидированной финансовой отчетности
• Отчет в соответствии с другими законодательными и нормативными требованиями
• Пример 5. Аудиторское заключение, содержащее отказ от выражения мнения вследствие отсутствия у аудитора возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении нескольких элементов Финансовой отчетности
• Аудиторское заключение независимого аудитора
• Заключение по результатам аудита финансовой отчетности
• Отказ от выражения мнения
• Основание для отказа от выражения мнения
• Ответственность руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление, за финансовую отчетность
• Ответственность аудитора за аудит финансовой отчетности
• Отчет в соответствии с другими законодательными и нормативными требованиями

Открыть полный текст документа

Образец аудиторского заключения

Итогом проведенного аудита является выдача аудиторского заключения, в котором аудитором выражается мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемой компании, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

Правила формирования аудиторского заключения изложены в российских стандартах №1 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», №2 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», №3 «Дополнительная информация в аудиторском заключении».

ВИДЫ АУДИТОРСКИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ

Независимо от вида аудиторского заключения (с модифицированным или немодифицированным мнением), оно должно содержать:

• наименование («Аудиторское заключение»);
• указание адресата;

Напомним, что в силу п.4 ст.6 Закона от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение представляется только аудируемой компании либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

То есть в аудиторском заключении должен быть указан конкретный адресат (акционеры АО или ПАО, участники ООО, иные лица).

• сведения об аудируемой компании (наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения);
• сведения об аудиторской компании, индивидуальном аудиторе (наименование организации, ФИО индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование СРО, членом которой является аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций СРО);
• перечень бухгалтерской отчетности, в отношении которой была проведена аудиторская проверка, с указанием периода, за который она составлена;
• распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемой компанией и аудитором;
• сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);
• мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность проверяемой бухгалтерской отчетности;
• подпись аудитора;
• дату.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Представляем образец общей части аудиторского заключения (независимо от его вида):

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
по бухгалтерской (финансовой) отчетности
Общества с ограниченной ответственностью «Лютик»,
подготовленной по итогам деятельности за 2015 год

Адресат:
Участникам Общества с ограниченной ответственностью «Лютик»

Аудируемое лицо:
Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Лютик».
Сокращенное наименование: ООО «Лютик».
Место нахождения: 127253, г. Москва, Дмитровское шоссе, дом 102.
Основной государственный регистрационный номер 1043800000355
Свидетельство о государственной регистрации юридического лица серии 77 №011477486 от 22.08.2004 г., выданное Межрайонной инспекцией ФНС №46 по г. Москве.

Аудитор
Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «РосКо» (ООО «РосКо»).
Место нахождения: 129090, Россия, г.Москва, 1-й Волконский переулок, д. 13, стр. 2, 2 этаж.
ООО «РосКо» является членом Некоммерческого партнерства «Аудиторская Палата России» (Свидетельство №1809 от 28.12.2009 г.), Палаты Налоговых консультантов (Сертификат №78)
ОРНЗ 10501008366.

Основная часть аудиторского заключения представляет собой основание для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемой компании.

НУЖНА АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА? ОБРАЩАЙТЕСЬ В ROSCO!

Важно! Немодифицированное мнение выражается в том случае, если аудитор приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудиторской компании и результаты ее финансовой деятельности.

Образец части аудиторского заключения с немодифицированным мнением аудитора приведен ниже:

Мнение

По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО «Лютик» по состоянию на 31 декабря 2015 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2015 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Модифицированное мнение может быть с оговоркой либо отрицательное. В иных случаях аудитор может отказаться от выражения мнения. Стандартом №2 установлена зависимость типа модифицированного мнения от суждения аудитора о характере обстоятельств, ставших его причиной, а также степени распространения их влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую отчетность:

Характер обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения	Суждение аудитора о степени распространения влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую (финансовую) отчетность
	существенное влияние, но не всеобъемлющее	существенное и всеобъемлющее влияние
Бухгалтерская (финансовая) отчетность существенно искажена	Мнение с оговоркой	Отрицательное мнение
Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств	Мнение с оговоркой	Отказ от выражения мнения

На практике большая часть модифицированных заключений выдается с оговоркой. Образец части аудиторского заключения с модифицированным мнением аудитора (с оговоркой) приведен ниже:

Основание для выражения мнения с оговоркой

По статье 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса результат от деятельности ООО «Лютик» за 2015 год завышен на 200 тыс. рублей ввиду следующих обстоятельств:

• не создан резерв сомнительных долгов при наличии дебиторской задолженности, числящейся без движения более одного года, на общую сумму 200 тыс. руб.

СОПУТСТВУЮЩИЕ АУДИТУ УСЛУГИ

По статье 1370 «Не распределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса результат от деятельности ООО «Лютик» за 2015 год завышен на 200 тыс. рублей ввиду не отражения расходов по созданию резерва по сомнительным долгам.

Мнение с оговоркой

По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ООО «Лютик» по состоянию на 31 декабря 2015 года, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2015 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Образец части аудиторского заключения с модифицированным мнением аудитора (отрицательное мнение) приведен ниже:

Основание для выражения отрицательного мнения

Как указано в пункте 5 пояснительной записки, в консолидированную финансовую отчетность не были включены показатели дочернего общества ООО «Цветочек», приобретенного в 2014 году. В соответствии с требованиями правил отчетности в части подготовки консолидированной финансовой отчетности показатели дочернего общества подлежат включению в консолидированную финансовую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций (доли в уставном капитале дочернего общества либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом). Если бы показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества ООО «Цветочек» были включены в консолидированную финансовую отчетность, то это привело бы к существенным изменениям многих показателей консолидированной финансовой отчетности. Количественная оценка влияния искажения, допущенного при составлении консолидированной финансовой отчетности, не осуществлялась.

Отрицательное мнение

По нашему мнению, вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для выражения отрицательного мнения, консолидированная финансовая отчетность не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ООО «Лютик» по состоянию на 31 декабря 2015 года, результаты их финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2015 год в соответствии с установленными правилами составления консолидированной финансовой отчетности.

Представляем образец общей части аудиторского заключения (независимо от его вида):

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
по бухгалтерской (финансовой) отчетности
Общества с ограниченной ответственностью «Лютик»,
подготовленной по итогам деятельности за 2015 год

Адресат:
Участникам Общества с ограниченной ответственностью «Лютик»

Аудируемое лицо:
Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Лютик».
Сокращенное наименование: ООО «Лютик».
Место нахождения: 127253, г. Москва, Дмитровское шоссе, дом 102.
Основной государственный регистрационный номер 1043800000355
Свидетельство о государственной регистрации юридического лица серии 77 №011477486 от 22.08.2004 г., выданное Межрайонной инспекцией ФНС №46 по г. Москве.

Аудитор
Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «РосКо» (ООО «РосКо»).
Место нахождения: 129090, Россия, г.Москва, ул. Щепкина, д. 8, офис 404.
ООО «РосКо» является членом Некоммерческого партнерства «Аудиторская Палата России» (Свидетельство №1809 от 28.12.2009 г.), Палаты Налоговых консультантов (Сертификат №78)
ОРНЗ 10501008366.

Основная часть аудиторского заключения представляет собой основание для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемой компании.

Важно!

Немодифицированное мнение выражается в том случае, если аудитор приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудиторской компании и результаты ее финансовой деятельности.

Образец части аудиторского заключения с немодифицированным мнением аудитора приведен ниже:

Мнение

По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО «Лютик» по состоянию на 31 декабря 2015 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2015 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Модифицированное мнение может быть с оговоркой либо отрицательное. В иных случаях аудитор может отказаться от выражения мнения. Стандартом №2 установлена зависимость типа модифицированного мнения от суждения аудитора о характере обстоятельств, ставших его причиной, а также степени распространения их влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую отчетность:

Характер обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения	Суждение аудитора о степени распространения влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую (финансовую) отчетность
	существенное влияние, но не всеобъемлющее	существенное и всеобъемлющее влияние
Бухгалтерская (финансовая) отчетность существенно искажена	Мнение с оговоркой	Отрицательное мнение
Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств	Мнение с оговоркой	Отказ от выражения мнения

На практике большая часть модифицированных заключений выдается с оговоркой. Образец части аудиторского заключения с модифицированным мнением аудитора (с оговоркой) приведен ниже:

Основание для выражения мнения с оговоркой

По статье 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса результат от деятельности ООО «Лютик» за 2015 год завышен на 200 тыс. рублей ввиду следующих обстоятельств:

• не создан резерв сомнительных долгов при наличии дебиторской задолженности, числящейся без движения более одного года, на общую сумму 200 тыс. руб.

По статье 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса результат от деятельности ООО «Лютик» за 2015 год завышен на 200 тыс. рублей ввиду не отражения расходов по созданию резерва по сомнительным долгам.

Мнение с оговоркой

По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ООО «Лютик» по состоянию на 31 декабря 2015 года, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2015 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Образец части аудиторского заключения с модифицированным мнением аудитора (отрицательное мнение) приведен ниже:

Основание для выражения отрицательного мнения

Как указано в пункте 5 пояснительной записки, в консолидированную финансовую отчетность не были включены показатели дочернего общества ООО «Цветочек», приобретенного в 2014 году. В соответствии с требованиями правил отчетности в части подготовки консолидированной финансовой отчетности показатели дочернего общества подлежат включению в консолидированную финансовую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций (доли в уставном капитале дочернего общества либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом). Если бы показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества ООО «Цветочек» были включены в консолидированную финансовую отчетность, то это привело бы к существенным изменениям многих показателей консолидированной финансовой отчетности. Количественная оценка влияния искажения, допущенного при составлении консолидированной финансовой отчетности, не осуществлялась.

Отрицательное мнение

По нашему мнению, вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для выражения отрицательного мнения, консолидированная финансовая отчетность не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ООО «Лютик» по состоянию на 31 декабря 2015 года, результаты их финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2015 год в соответствии с установленными правилами составления консолидированной финансовой отчетности.

Статья актуальна на 15.07.2016

Мнение аудитора

Аудиторская организация по результатам проверки формулирует точку зрения (мнение аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности организации, т.е. по поводу того, отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица на отчетную дату, результаты его финансовохозяйственной деятельности и движение денежных средств

за отчетный период. Высказывание аудиторской фирмы нельзя интерпретировать как констатацию какого-то абсолютно установленного, неоспоримого факта, как некую гарантию.

Мнение о достоверности отчетности выражается в аудиторском заключении и может быть представлено в следующих формах (рис. 6.1):

• • немодифицированное;
• • модифицированное:
  • а) мнение с оговоркой;
  • б) отрицательное мнение;
  • в) отказ от выражения мнения, оформляемый также в аудиторском заключении.

Рис. 6.1. Виды аудиторских мнений

В любом случае мнение о достоверности отчетности должно сопровождаться объяснением того, что понимается под достоверностью.

Прежде чем приступать к формированию мнения, аудитор должен убедиться, достигнута ли в ходе аудита достаточная уверенность, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица в целом не содержит существенных различий, между тем как объекты учета отражены аудируемым лицом в бухгалтерской отчетности с точки зрения оценки, классификации этих объектов или раскрытия информации о них, и тем, как эти объекты должны быть отражены в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности. На суждение аудитора в данном вопросе влияет оценка неисправленных искажений в бухгалтерской отчетности (при их наличии).

Аудитор должен выразить немодифицированное мнение, когда приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

Аудитор должен модифицировать аудиторское мнение, если:

• 1) приходит к обоснованному выводу, что бухгалтерская отчетность в целом содержит существенные искажения. Существенные искажения бухгалтерской отчетности могут быть связаны:
  • а) с принятой аудируемым лицом учетной политикой:
    • • когда выбранная учетная политика не соответствует требованиям установленных правил составления бухгалтерской отчетности или аудируемое лицо внесло изменение в учетную политику, но при этом не выполнило установленный порядок отражения в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности изменений учетной политики;
    • • когда бухгалтерская отчетность, включающая соответствующие пояснения, достоверно не отражает суть реально имевших место хозяйственных операций и событий;
  • б) с тем, каким образом реализована принятая аудируемым лицом учетная политика:
    • • когда она не применяется последовательно от одного периода к другому или в отношении однотипных хозяйственных операций либо событий;
    • • в силу неправильного применения принятой учетной политики (непреднамеренная ошибка);
  • в) с уместностью, правильностью и полнотой раскрытия информации в бухгалтерской отчетности:
    • • когда бухгалтерская отчетность не раскрывает всю информацию, предусмотренную правилами отчетности;
    • • когда раскрытие информации в бухгалтерской отчетности осуществлено не в соответствии с соответствующими правилами;
    • • когда в бухгалтерской отчетности не раскрыта информация, необходимая для обеспечения ее достоверности;
• 2) у аудитора нет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений.

Отсутствие возможности получения аудиторских доказательств (ограничение объема аудита) может быть следствием:

• а) возникновения неконтролируемых аудируемым лицом обстоятельств:
  • • в случае утери аудируемым лицом учетных записей;
  • • в случае, когда учетные записи существенного компонента изъяты контролирующими органами на неопределенный срок;
• б) обстоятельств, связанных с характером или сроком проведения аудита:
  • • когда время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации МПЗ;
  • • когда аудитор приходит к выводу, что проведение только процедур проверки по существу не является достаточным, а средства контроля аудируемого лица неэффективны;
• в) препятствий, установленных руководством аудируемого лица:
  • • когда оно препятствует аудитору в присутствии при инвентаризации МПЗ;
  • • когда оно препятствует аудитору в получении внешних подтверждений относительно остатков по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

ВАЖНО!

Модифицированное мнение может быть выражено аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

Выбор аудитором формы модифицированного мнения (табл. 6.16) зависит от:

• • характера обстоятельств, явившихся причиной выражения модифицированного мнения;
• • суждения аудитора относительно степени распространения имевшего место или возможного влияния искажающих факторов на бухгалтерскую отчетность.

Таблица 6.16

Зависимость формы модифицированного мнения от характера обстоятельств, ставших причиной модификации

Характер обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения	Суждение аудитора о степени распространения влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность
	Существенное влияние, но не всеобъемлющее	Существенное и всеобъемлющее влияние
Бухгалтерская (финансовая) отчетность существенно искажена	Мнение с оговоркой	Отрицательное мнение
Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств	Мнение с оговоркой	Отказ от выражения мнения

Аудитор должен выразить мнение с оговоркой, если:

• 1) получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности, т.е. не является всеобъемлющим. Влияние искажения признается всеобъемлющим с точки зрения степени распространения его на бухгалтерскую отчетность или степени возможного распространения его на бухгалтерскую отчетность для случаев, когда аудитор не имеет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства. Всеобъемлющее влияние искажения бухгалтерской отчетности имеет место, когда в соответствии с суждением аудитора это искажение:
  • • не ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями бухгалтерской отчетности;
  • • ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями бухгалтерской отчетности, но его влияние распространяется или могло бы распространиться на бо́льшую часть бухгалтерской отчетности;
  • • связано с раскрытием информации, являющейся основополагающей для понимания пользователями бухгалтерской отчетности в целом;
• 2) у аудитора нет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, на которых он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.

Аудитор должен выразить отрицательное мнение, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен отказаться от выражения мнения, если у него нет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Отказ от выражения мнения имеет место в случаях, связанных с множественными фактами неопределенности, когда аудитор приходит к выводу, что, несмотря на полученные им достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении каждого по отдельности факта неопределенности, он не может выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом в связи с возможным наличием взаимосвязи между разными фактами неопределенности и их возможным суммарным влиянием на бухгалтерскую отчетность.

Отсутствие возможности выполнения какой-либо аудиторской процедуры не является ограничением объема аудита, если аудитор может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства путем выполнения альтернативных аудиторских процедур. Если это невозможно, он должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. Препятствия, установленные руководством аудируемого лица, могут влиять и на другие вопросы проведения аудита, например на оценку аудитором рисков недобросовестных действий и на возможность продолжения выполнения аудиторского задания.

Если после принятия аудиторского задания аудитору становится известно, что руководство аудируемого лица устанавливает ограничение объема аудита, которое может привести к необходимости выражения мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения, он должен обратиться к руководству аудируемого лица относительно снятия такого ограничения. Если руководство аудируемого лица отказывается сделать это, аудитор должен обсудить сложившуюся ситуацию с представителями собственника аудируемого лица, если эти представители не являются одновременно руководством аудируемого лица, и определить, возможно ли выполнение альтернативных аудиторских процедур для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

Если у аудитора нет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он должен определить, какие при этом наступят последствия, руководствуясь следующим:

• • если аудитор приходит к выводу, что возможное влияние на бухгалтерскую отчетность необнаруженных искажений может быть существенным, но не всеобъемлющим, он должен выразить мнение с оговоркой;
• • если аудитор приходит к выводу, что возможное влияние на бухгалтерскую отчетность необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим и оговорка не могла бы донести до пользователей бухгалтерской отчетности полного понимания сложившейся ситуации, он должен отказаться от проведения аудита, если это практически осуществимо и допустимо в рамках законодательства Российской Федерации. В случае, когда отказ от проведения аудита практически не осуществим или недопустим в рамках российского законодательства, аудитор должен отказаться от выражения мнения.

Возможность отказа от проведения аудита может зависеть от стадии завершенности аудиторского задания на момент, когда руководство аудируемого лица устанавливает ограничение объема аудита. Если аудит по существу оказывается близким к завершению, аудитор может завершить его, насколько позволяют обстоятельства, и выразить отказ от выражения мнения.

В случае, когда аудитор приходит к выводу, что ему следует отказаться от проведения аудита из-за ограничения его объема, ему следует уточнить, установлены ли законодательством требования сообщения такого решения соответствующим адресатам.

ВНИМАНИЕ!

В случае, когда аудитор предполагает модифицировать мнение в аудиторском заключении, он должен сообщить представителям собственников аудируемого лица об обстоятельствах, ставших причиной этого, а также о предполагаемом содержании модифицированного мнения. Такое сообщение дает возможность:

• • аудитору – уведомить представителей собственников аудируемого лица о предполагаемом выражении модифицированного мнения и причинах (или обстоятельствах), приведших к этому;
• • аудитору – найти понимание у представителей собственников аудируемого лица относительно фактов, ставших причиной предполагаемого выражения модифицированного мнения, или подтвердить наличие расхождений во мнении с руководством аудируемого лица (при их наличии);
• • представителям собственников аудируемого лица, если это уместно, – предоставить аудитору дополнительную информацию и пояснения в отношении обстоятельств, приведших к предполагаемому выражению модифицированного мнения. Если аудитор отказывается от проведения аудита, перед отказом он должен обсудить с представителями собственника аудируемого лица вопросы, связанные с выявленными в ходе проверки искажениями, ставшими причиной выражения модифицированного мнения.

Сформулируем наиболее общие моменты, которые следует иметь в виду при знакомстве с аудиторским заключением.

1. В аудиторском заключении выражается лишь МНЕНИЕ аудиторской фирмы, которое не исключает наличия иных мнений о достоверности бухгалтерской отчетности организации. Оно не может и не должно трактоваться как- либо иначе.

Аудитор несет ответственность исключительно за свое мнение о достоверности отчетности, но никак не за саму достоверность. Достоверность отчетности обеспечивается руководством организации. Наличие аудиторского заключения не снимает ответственность с руководства организации за достоверность отчетности.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности отчетности не есть гарантия полного отсутствия ошибок, неточностей и т.п. в ней: при подготовке заключения аудитор исходит из существенности, значимости фактов хозяйственной жизни.

В настоящее время в российской практике достоверность отчетности понимается как ее соответствие во всех существенных аспектах применимому нормативному акту, регулирующему бухгалтерскую отчетность. Иная интерпретация используемого аудитором понятия «достоверность» вводит в заблуждение и может повлечь значительные потери для пользователей отчетности и заключения.

2. Ответственность аудитора за результаты проделанной им работы распространяется лишь на временной отрезок, ограниченный датой подписания аудиторского заключения. Если после этой даты происходят события, влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности, аудитор может изменить свое мнение в соответствии с порядком, установленным ФПСАД № 10 «События после отчетной даты» (введено постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405).

Мнение аудитора

Мнение аудитора — это выраженный в установленной форме вывод аудитора о достоверности во всех существенных аспектах в целом, недостоверности, достоверности с оговорками бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта в целом или некоторых ее частей, который аудитор обязан привести в своем заключении.

Аудитор делает вывод о достаточности собранных аудиторских доказательств для подготовки аудиторского заключения. Аудитор несет ответственность за обоснованность и верность своего мнения в установленном законом порядке

Отрицательное мнение аудитор выражает в том случае, когда получает достаточные надлежащие аудиторские доказательства и проходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Формирование мнения аудитора

Прежде чем приступать к формированию мнения, аудитор должен убедиться, достигнута ли в ходе аудита достаточная уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений в результате недобросовестных действий или ошибок. Указанное убеждение должно базироваться на:

• выводе относительно того, были ли получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства;
• выводе относительно того, являются ли неисправленные искажения, взятые по отдельности или в совокупности, существенными;
• выводах, формирование которых требуется пунктами ФЕДЕРАЛЬНОГО СТАНДАРТА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ФСАД 1/2010).

Аудитор должен сделать вывод относительно того, составлена ли бухгалтерская отчетность, во всех существенных отношениях, в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности (далее — правила отчетности). При формировании данного вывода аудитором должен быть рассмотрен принятый аудируемым лицом порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, включая возможные искажения в результате действий руководства этого аудируемого лица.

В ходе такого рассмотрения аудитору может стать известно о возможных искажениях в результате действий руководства этого аудируемого лица. Аудитор может прийти к выводу, что недостаточная объективность руководства аудируемого лица в отношении составления и представления бухгалтерской отчетности наряду с влиянием неисправленных искажений вызывает существенное искажение бухгалтерской отчетности в целом. Признаками недостаточной объективности руководства аудируемого лица, которые могут повлиять на вывод аудитора относительно того, существенно ли искажена в целом бухгалтерская отчетность, могут являться:

• выборочная корректировка руководством аудируемого лица выявленных в ходе аудита и доведенных до его сведения искажений (например, корректировка искажений, результат которых приводит к увеличению отражаемых в бухгалтерской отчетности доходов, но не их снижению);
• возможные искажения получаемых руководством аудируемого лица оценочных показателей.

При формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитору следует оценить, в частности:

• общий порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание;
• соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета, существенно влияющим на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности;
• обоснованность принятой учетной политики;
• обоснованность оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица;
• является ли информация, отраженная в бухгалтерской отчетности, надежной, сопоставимой, понятной и уместной;
• дает ли бухгалтерская отчетность, в том числе отраженная в ней информация, достоверное представление об имевших место хозяйственных операциях и событиях, и позволяет ли эта отчетность предполагаемым пользователям судить о влиянии существенных операций и событий на бухгалтерскую отчетность;
• уместна ли используемая в бухгалтерской отчетности терминология, включая наименование каждой составляющей бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен установить, содержит ли бухгалтерская отчетность соответствующую ссылку на примененные при составлении этой отчетности требования правил отчетности или их описание. Указание на то, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с правилами отчетности, является надлежащим только в том случае, если бухгалтерская отчетность соответствует всем применимым требованиям правил отчетности, действовавшим в периоде, за который составлена бухгалтерская отчетность.

Страница была полезной?

Еще найдено про мнение аудитора

1. Аудиторское заключение по новым стандартам
   Об аудиторской деятельности аудиторское заключение — официальный документ предназначенный для пользователей бухгалтерской финансовой отчетности аудируемых лиц содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности аудируемого лица Под достоверностью во
2. Особенности аудита финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО
   MCA 700, после абзаца содержащего мнение аудитора заключение может содержать указание на прочую ответственность аудитора по подготовке заключений Под прочей
3. Аудиторская проверка
   Аудиторская проверка — это сбор оценка и анализ аудиторских доказательств касающихся финансового положения экономического субъекта подлежащего аудиту имеющие своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта В процессе
4. Оценка аудитором налоговых рисков при проверке расчётов по налогу на прибыль
   При этом для придания мнению аудитора более объективного характера такой анализ предлагается проводить с использованием системы тестирования Аудитору рекомендуется
5. Методика аудиторской проверки основных средств
   В рамках статьи невозможно отразить механизм формирования мнения аудитора по результатам проверки В целом при проведении аудита операций с объектами основных средств
6. Аудиторское заключение
   Аудиторское заключение — это документ содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям установленным нормативными
7. Экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности
   При наличии такого заключения внешний аналитик вполне может положиться на мнение аудитора и не делать дополнительных аналитических процедур с целью определения финансовой состоятельности компании отчет
8. Аудит нематериальных активов
   РФ в области аудита целью аудита нематериальных активов является выражение обоснованного мнения аудитора об уровне полноты и достоверности финансовой бухгалтерской отчетности организации в части учета нематериальных
9. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: проблемы выявления искажения информации
   МСА 450 Оценка искажений выявленных в ходе аудита описывающий два важных аспекта деятельности аудитора 6 влияние обнаруженных ошибок на мнение аудитора влияние неисправленных ошибок если таковые имеются на финансовую отчетность компании В этом стандарте
10. Методика экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности строительной организации в целя подтверждения непрерывности развития
    Таким образом сравнительный и коэффициентный экономический анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности организации проводимый в процессе подтверждения непрерывности деятельности аудируемого лица позволяет собрать надлежащие и достаточные аудиторские доказательства для выражения мнения аудитора и подготовки аудиторского заключения Список литературы 1. Губина О В Критерии оптимизации структуры
11. Формирование и отражение в бухгалтерском учете оценочных обязательств по оплате отпусков
    По мнению аудиторов организации для формирования оценочного обязательства на оплату отпускных имеют право использовать усредненные значения
12. Аудиторские доказательства
    Аудиторские доказательства — это информация полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц или результат ее анализа позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности финансовом состоянии и перспективах развития экономического субъекта Аудиторские доказательства
13. Собственный капитал организации и особенности его аудита
    По итогам аудиторской проверки формируется мнение аудиторов о достоверности и качественности отражения в бухгалтерской финансовой отчетности информации о собственном капитале
14. Понятие и соотношение аудита и сопутствующих аудиту услуг
    ГК РФ Осуществление аудиторской проверки предполагает проведение независимой проверки бухгалтерской финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей т е контрольное действие или исследование состояния бухгалтерской финансовой отчетности на определенном участке деятельности проверяемого объекта на основе знаний и практического опыта аудитора услуга а затем составление аудиторского заключения — официального документа предназначенного для пользователей бухгалтерской финансовой отчетности аудируемых лиц и содержащего выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности аудируемого лица п 1 ст
15. Анализ как этап аудиторской проверки расчётов по налогу на прибыль
    Это позволит получить достаточные надлежащие доказательства необходимые при выражении аудитором мнения об отсутствии каких-либо фактов которые дали бы основания полагать что бухгалтерская финансовая отчетность
16. Аудиторская проверка организаций: оценка целесообразности проведения
    РФ По нашему мнению уровень квалификации аудитора зависит от его знаний и умения применять их Аудитор должен уметь
17. Внутрикорпоративный контроль в строительных организациях как способ обеспечения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
    С Безруких утверждает что именно свойство достоверности отчетности подтвержденное профессиональным мнением независимого аудитора позволяет рассчитывать на получение достаточно высокой степени качества информационного пространства 10 Вопросы
18. Этапы аудита учета материально-производственньгх запасов предприятия
    В выводах аудитор выражает свое мнение по поводу соответствия положений учетной политики предприятия законодательству Российской федерации соответствия
19. Независимость аудитора
    Независимость аудитора — это принцип аудита предполагающий отсутствие у аудитора при формировании его мнения о достоверности отчетности проверяемого экономического субъекта финансовой имущественной родственной или
20. Об оптимальном подходе к сегментированию бухгалтерской информации при аудите организаций оптовой торговли
    Эффективный аудит позволяет решить одновременно три взаимосвязанные задачи собрать достаточное количество надлежащих доказательств о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности аудируемого лица во всех существенных отношениях для формирования аудиторского мнения затратив при этом минимальное количество времени обеспечить проведение качественного аудита за разумную цену