Порядок начисления амортизации

>
Теория бухгалтерского учета

Порядок начисления и учет амортизации основных средств

• 

1. Понятие амортизации, амортизационные отчисления
2. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете. Порядок начисления амортизации
3. Синтетический учет и аналитический учет амортизации основных средств
4. Порядок начисления амортизации для целей налогообложения

1. Понятие амортизации, амортизационные отчисления

В процессе эксплуатации ОС изнашиваются. Различают износ ОС моральный и физический.

Моральный износ – это частичная утрата ОС их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства.

Физический износ – утрата ОС их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.

Бухгалтерскому учету подлежит физический износ.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. Амортизация – это включение в затраты производства изношенной части ОС.

Амортизация не начисляется на:

— объекты жилищного фонда, кроме сданных в аренду и учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

— земельные участки и объекты природопользования;

— библиотечные фонды;

— объекты ОС некоммерческих организаций;

— объекты, отнесенные к музейным коллекциям.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию и принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по объекту прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации основных средств производится с учетом следующих факторов:

• первоначальной стоимости;
• срока полезного использования каждого вида основных средств;
• способа начисления амортизации.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при их поставке на учет исходя из:

— ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

1 группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.

7 группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.

8 группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.

9 группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно.

10 группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

2. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете. Порядок начисления амортизации

Начисление амортизации объектов ОС в БУ производится одним из следующих способов:

— линейный – состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта.

Пример: ОС – 30000руб, срок полезного использования – 5 лет:

— годовая норма амортизации составит 100% /5 лет = 20%

— годовая сумма амортизации составит 30000*20/100= 6000руб

— уменьшаемого остатка – определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта ос, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Пример: ОС – 30000руб, срок полезного использования – 5лет, ликвидационная стоимость – 1000руб. Годовая норма амортизации 20%, а при ускоренной амортизации равна 20%*2=40%

Период	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Конец 1го года	30000*40%=12000	12000	18000
Конец 2го года	18000*40%=7200	19200	10800
Конец 3го года	10800*40%=4320	23520	6480
Конец 4го года	6480*40%= 2592	26112	3888
Конец 5го года	2888	29000	1000

— списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – определяют исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и расчетного коэффициента.

Пример: Первоначальная стоимость объекта – 30000р., полезный рок службы- 5л:

-сумма чисел лет срока службы равна 1+2+3+4+5=15

— сумма амортизации

В 1год 30000*5/15=10000 руб

в 2 год 30000*4/15

в 3 год 30000*3/15=6000

в 4 году 30000*2/15=4000

в 5 году 30000*1/15= 2000

-способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции. При этом способе ежегодную сумму амортизации определяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный период.

Пример: первоначальная стоимость- 24000. Срок полезной службы 5лет. Предполагаемый объем выпуска продукции – 120000:

24000/120000*100=20%- процент ежегодного начисления амортизации

Период	Фактический выпуск продукции	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
1 год	20000	20000*20%=4000	4000	20000
2 год	25000	25000*20%=5000	9000	15000
3 год	30000	30000*20%=6000	15000	9000
4 год	35000	35000*20%=7000	22000	2000
5 год	10000	10000*20%=2000	24000	—

3. Синтетический учет и аналитический учет амортизации основных средств

Учет амортизации ОС ведут на пассивном, сальдовом, регулирующим счете 02 «Амортизация основных средств»

Сальдо кредитовое – отражает сумму начисленной амортизации всех объектов ОС предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.

Оборот по дебету – суммы начисленной амортизации за отчетный период

Оборот по дебету – суммы амортизации по выбывшим ОС.

Счет 02 имеет два субсчета:

02.1 – «Амортизация собственных основных средств»;

02.2 – «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Суммы начисленной амортизации основных средств ежемесячно включаются в издержки производства и обращения – ДТ 20,25,26,44 КТ 02.

Списание суммы начисленной амортизации при выбытии основных средств отражают проводкой ДТ 02 КТ 01.

Сумма начисленной амортизации на счете 02 является источником долгосрочных инвестиций в основные средства, их реконструкцию, техническое перевооружение.

4. Порядок начисления амортизации для целей налогообложения

Налоговый кодекс РФ предусматривает использование двух методов начисления амортизации основных средств для целей налогообложения:

1. линейный метод – применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-9 амортизационные группы независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов.

При применении линейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведение его первоначальной стоимости (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = 1 / n * 100%,

Где К –норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости,

n – срок полезного использования, выраженный в месяцах.

2. нелинейный метод – сумма ежемесячной амортизации в отношении амортизируемого имущества определяется как произведение суммарного баланса амортизационной группы и нормы амортизации, определенной для данной группы.

С 2009 года при нелинейном методе амортизацию надо начислять не по каждому объекту, а отдельно по каждой амортизационной группе по формуле:

А = В * К : 100,

Где А – сумма амортизации за месяц по соответствующей амортизационной группе;

В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

К – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Нормы амортизации по группам:

1 группа — 14,3%

2 группа – 8,8%

3 группа – 5,6 %

4 группа – 3,8%

5 группа – 2,7%

6 группа – 1,8%

7 группа – 1,3%

8 группа – 1,0 %

9 группа – 0,8%

10 группа – 0,7%.

Поскольку амортизацию надо начислять ежемесячно, то и суммарный баланс (стоимость имущества) необходимо определять на 1 число каждого месяца. Стоимость купленных основных средств будет увеличивать суммарный баланс соответствующей амортизационной группы с 1 числа месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию.

Суммарный баланс по каждой амортизационной группе необходимо ежемесячно уменьшать на сумму амортизации, начисленной в прошлом месяце:

Порядок начисления и учет амортизации основных средств

Амортизация представляет собой процесс систематического ежемесячного перенесения стоимости основных средств на издержки производства или обращения либо отнесения ее за счет собственных источников организации .

Объектами начисления амортизации (амортизируемым имуществом) являются основные средства организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности.

Амортизация начисляется ежемесячно. Начисление амортизации по объектам основных средств, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается:

• — по выбывшим объектам основных средств и нематериальных активов — с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия;
• — по самортизированным объектам основных средств — с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства или обращения.

Начисление амортизации ликвидируемой организацией прекращается с первого числа месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией — с первого числа месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация.

Норма амортизации — доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования (СПИ).

В настоящее время начисление амортизации на предприятиях производится на основании Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства архитектуры и строительства РБ от 27.02.2009 г. № 37/18/6 (далее — Инструкция), одним из следующих способов:

линейный способ начисления амортизации;

нелинейный способ начисления амортизации:

• а) суммы чисел лет;
• б) уменьшаемого остатка;

производительный способ начисления амортизации.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств.

Нормативный срок службы — срок, установленный нормативными правовыми актами или комиссией организации.

Срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход предприятию.

Срок полезного использования объектов основных средств, при отсутствии информации в технической документации или нормативной литературе, предприятия определяют самостоятельно.

При установлении срока полезного использования исходят из ожидаемого физического и морального износа. Сумма амортизационных отчислений за месяц (А мес.) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Амес = АС * На / 12 , (2.1)

где АС — амортизируемая стоимость объекта основных средств;

На — годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта;

12 — количество месяцев в году.

Норма амортизации определяется по формуле:

На = (1 / СПИ) *100%, (2.2)

где СПИ — срок полезного использования объекта основных средств в годах.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение СПИ объекта основных средств. Нелинейный способ не распространяется на следующие объекты: оборудование, транспортные средства со сроком службы до трех лет, уникальную технику и оборудование, предметы интерьера, включая офисную мебель.

Сумма амортизационных отчислений за месяц (А(мес)) при нелинейном способе рассчитывается двумя методами:

• а) методом суммы чисел лет;
• б) методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза.

Метод суммы чисел лет:

Годовая сумма амортизации при использовании метода суммы чисел лет рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитываемой ежегодно по формуле:

На = (ЧОЛ / СЧЛ) * 100% , (2.3)

где ЧОЛ — число лет, остающихся до конца срока службы объекта;

СЧЛ — сумма чисел лет срока службы объекта.

Метод уменьшаемого остатка:

При этом методе годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого организацией.

Недоамортизированная стоимость — это разность амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации.

Амортизационные отчисления за год определяются следующим образом:

А1-й год = АС * На, (2.4)

А2-й год = (АС — А1-й год) * На , (2.5)

А3-й год = (АС — А1-й год — А2-й год) * На , и т.д. (2.6)

где А.С. — амортизируемая стоимость объекта основных средств;

На — годовая норма амортизации, рассчитанная по формуле, приведенной ниже.

На =(1/СПИ) * 100% * К (2.7)

где СПИ — срок полезного использования объекта основных средств;

К — коэффициент ускорения.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (А(мес)) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы амортизационных отчислений, которая делится на 12, т.е.

А(мес)1-го года = А 1-й год / 12 , и т. д. (2.8)

Производительный способ

Этот способ начисления амортизация заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной в текущем периоде, к ресурсу объекта.

Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

, (2.9)

где ОПРt — объем выпуска продукции в отчетном периоде;

АОt — сумма амортизационных отчислений в отчетном году;

А.С. — амортизируемая стоимость объекта основных средств;

УОПРt -прогнозируемый объем выпуска продукции в течении всего срока эксплуатации;

t = 1, — годы срока полезного использования объекта.

Для учета накопленной по основным средствам амортизации предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Амортизация начисляется в установленные сроки с применением способов и методов, определенных Положением об амортизации. Суммы включаются в затраты по производству и (или) реализации готовой продукции (работ, услуг), товаров либо учитывается в составе внереализационных расходов.

В рабочем плане счетов на ЗАО “Вяснянка” к счету 02 «Амортизация основных средств» открыты следующие субсчета:

• 02/1 — «Амортизация основных средств, безвозмездно полученных”;
• 02/2 — «Амортизация собственных основных средств”.

Начисление и списание амортизации в учете на ЗАО “Вяснянка” отражено в таблице 2.2

Таблица 2.2- Корреспонденция счетов при начислении и списании амортизации основных средств

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Начислена амортизация по основным средствам, участвующим в хозяйственной деятельности	Д-т 26 “Общехозяйственные расходы” (26/1, 29/5, 29/7, 44/2, 91/21) К-т 02/2 «Амортизация собственных основных средств”
Списана начисленная амортизация по основным средствам, не участвующим в хоз. деятельности за счет собствен. источников	Д-т 92/2 “Внереализационные расходы” К-т 02/2 «Амортизация собственных основных средств”
Списана начисленная амортизация по выбывшим основным средствам (продажа, списание), принадлежащим организации на правах собственности	Д-т 02/2 «Амортизация собственных основных средств” К-т 01 “Основные средства”, субсчет 01/4 “Выбытие основных средств”

Расчет амортизации в январе производят по проверенным на начало года данным о наличии основных средств. По состоянию на 1 января проводится и переоценка основных средств. За остальные месяцы года амортизацию начисляют с учетом поступления и выбытия основных средств в предшествующем месяце, корректируя сумму ранее начисленных амортизационных отчислений.

Амортизация начисляется независимо от того, прибыльно или убыточно работает предприятие.

Для унификации расчета амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств на предприятии предусмотрено использование разработочной таблицы “Расчет амортизации основных средств”.

Начисление амортизации производится автоматизировано ежемесячно в этой таблице (свод) (приложение Л), в которой имеются следующие данные: код затрат, субсчет, балансовая (восстановительная) стоимость, сумма износа за месяц, сумма износа с начала года, сумма износа с начала эксплуатации, процент износа, остаточная стоимость основных фондов.

В настоящее время начисление амортизации в ЗАО “Вяснянка” производится на основании Положения о порядке начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам линейным способом.

Рассмотрим начисление амортизации линейным способом на ЗАО “Вяснянка”:

Приобретена швейная машина, кл. 272-1403-42 (Дюркоп), инвентарный номер 2744, шифр 44919. Стоимостью 3222815 рублей со сроком полезного использования в течение 10 лет. Годовая норма амортизационных отчислений 10% (1/10*100), а сумма амортизационных отчислений составит 322882 рублей (3222815*10% /12/100).

В бухгалтерском учете начисление амортизации по швейной машине отразится следующей проводкой:

Д-т сч. 20 “Общехозяйственные расходы”

К-т сч. 02/2 “ Амортизация собственных основных средств”- на 322882 рублей.

В приложении Ц представлен расчет амортизации структурных подразделений ЗАО “Вяснянка” за сентябрь 2010 года следующими проводками с соответствующими суммами (таблица 2.3).

Таблица 2.3 — Корреспонденция счетов при начислении амортизации структурных подразделений

Дебет счетов	Кредит счета	Сумма амортизации за месяц, р.
26 “Общехозяйственные расходы”	02/2 “ Амортизация собсвенных основных средств”
26/1 “Общехозяйственные расходы сверх норм”
29/5 “Содержание мед . пункта”
29/7 “Содержание подразделений общественного питания ”
91/21 “Операционные расходы прочей реализации”
44/2 “Издержки обращения”
92/2 “Внереализационные расходы”
Итого

Положением о порядке начисления амортизации основных средств установлен порядок формирования и использования амортизационных фондов воспроизводства основных средств, как источников кап. вложений производственного назначения.

Учет формирования и использования амортизационного фонда в 2010 году велся на забалансовом счете 010 “Амортизационный фонд воспроизводства основных средств”. По дебету данного счета отражаются суммы, равные величине амортизационных отчислений, а по кредиту забалансового счета “Амортизационный фонд воспроизводства основных средств” отражается использование амортизационного фонда, равное сумме фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений производственного назначения и затрат на приобретение, строительство и модернизацию объектов основных средств, но не более величины “Амортизационного фонда”.

При отсутствии прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, перерасход амортизационного фонда отражается со знаком (-) на забалансовых счетах и в бухгалтерских отчетах.

Следует отметить, что с 1 января 2011 года отменен порядок учета и формирования амортизационного фонда.

Порядок начисления амортизационных отчислений

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации

Амортизация – процесс постепенного накопления средств для последующего восстановления основных фондов.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения его стоимости либо списания.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости либо списания.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Амортизация начисляется ЕЖЕМЕСЯЧНО.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Способы начисления амортизационных отчислений:

В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования

. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

А = ПС · НА / 100

НА = 100 / ТПИ

Например, стоимость объекта 500 тыс.руь, срок полезного использования 5 лет

НА = 100 / 5 = 20 %

А = 500 · 20 / 100 =100 тыс руб

при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

А = (ПС – И) · НА·К / 100

В примере:

1 год: А = (500 – 0) · 20·3 / 100=300 тыс.руб

2 год: А = (500 – 300) · 20·3 / 100=120 тыс руб

3 год: А = (500 – 300–120) · 20·3 / 100=48 тыс руб

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования- исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Аi = ПС · (Тсл – ni +1) / å ni

В примере:

1 год: А1 = 500 · (5 – 1 + 1) / (1 + 2 + 3 + 4 + 5) =167 тыс.руб;

2 год: А2 = 500 · (5 – 2 + 1) / (1 + 2 + 3 + 4 + 5)=133 тыс.руб

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Смысл использования неравномерных способов начисления амортизационных отчислений в том, что отдача ОС в первые годы эксплуатации выше, а следовательно и амортизационных отчислений может быть списано больше, кроме того, в последние годы эксплуатации увеличиваются затраты на ремонт и поэтому имеет смысл уменьшить сумму амортизации.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Аi = ОПi · ПС / å ОПi,

где ОП – объем продукции

Например, если суммарный объем производства за весь срок полезного использования составляет 1000 тыс ед, а в первый месяц использования произведено 20 ед. продукции, то сумма амортизации за месяц составит:

Аi = 20 · 500 / 1000= 10 тыс.руб

Этот способ позволяет учесть интенсивность эксплуатации оборудования, т. е. амортизация не начисляется в периоды простоя.

В соответствии с Налоговым кодексом: Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Определены следующие амортизационные группы:

первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода.

В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств и других объектов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы, применяется линейный метод начисления амортизации

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества применяется любой метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Линейный метод

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

,

где К- норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Нелинейный метод

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:

,

где A — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B- суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:

Амортизационная группа Норма амортизации (месячная)

Первая 14,3

Вторая 8,8

Третья 5,6

Четвертая 3,8

Пятая 2,7

Шестая 1,8

Седьмая 1,3

Восьмая 1,0

Девятая 0,8

Десятая 0,7

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2: в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты).

Часть расходов при приобретении или создании основных средств организация вправе признать единовременно в виде амортизационной премии. Ее предельный размер зависит от того, к какой амортизационной группе относятся основные средства: не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам не более 10 процентов для остальных. То же самое для случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения ОС.

>Нюансы начисления амортизации основных средств

Принятие ОС к учету

Итак, у компании появилось ОС, по которому начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете. Неважно, куплено ли имущество, подарено или внесено в оплату уставного капитала, — от способа получения ОС порядок начисления амортизации не зависит. Но ведь изначально актив отражается в качестве вложений во внеоборотные активы. Когда же переводить его в состав ОС и начинать начислять амортизацию?

В бухгалтерском учете это нужно сделать, когда актив готов к использованию в запланированных целях. Например, купленный станок, не требующий монтажа, переводится в состав ОС непосредственно после получения организацией, так как именно в этот момент можно начинать его использовать. В налоговом учете ситуация иная: амортизируемым изначально признается имущество, которое используется для извлечения дохода (см. табл. 1).

1. Принятие ОС к учету и выбор порядка начисления амортизации

Наименование	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Принятие ОС к учету	Имущество переводится в состав ОС в момент готовности к эксплуатации (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), фактическое использование ОС значения не имеет	Амортизируемым признается имущество, которое используется для получения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ), фактическое использование ОС имеет значение
	Госрегистрация права на имущество на принятие ОС к учету не влияет:
	см. ПБУ 6/01 и п. 52 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н)	см. п. 4 ст. 259 НК РФ, действует с 01.01.2013
Способы начисления амортизации и условия их выбора	Выбирается единожды в отношении всех ОС или в отношении группы ОС: — линейный способ; — способ уменьшаемого остатка; — способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; — способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	Выбирается для всех ОС в соответствии с учетной политикой организации: — линейный способ (всегда назначается для 8–10 амортизационных групп, см. п. 3 ст. 259 НК РФ); — нелинейный способ. «Налоговый» метод можно изменить с 1 января следующего года, но с нелинейного метода нельзя уйти ранее, чем через 5 лет с начала его использования
Начисление амортизации	Ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету:
	см. п. 24 ПБУ 6/01	см. п. 4 ст. 259 НК РФ

Отметим, что необходимость государственной регистрации права на имущество на момент принятия ОС к бухгалтерскому и налоговому учету не влияет. Например, если организация в марте 2014 года получила от продавца приобретенное нежилое помещение в состоянии, пригодном для запланированного использования, то вне зависимости от государственной регистрации права и даже от факта подачи документов на регистрацию она должна включить его в состав ОС в том же месяце.

Веб-сервис для малого бизнеса. Понятно директору, удобно бухгалтеру! Первый месяц работы бесплатно.

Узнать больше

Расчет амортизации

И в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизация начисляется ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету. Какой порядок применять при начислении амортизации, организация выбирает сама в своей учетной политике.

Так, для целей бухгалтерского учета можно выбрать один из четырех способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Способ начисления амортизации можно выбрать в отношении всех ОС или в отношении той или иной группы ОС. Например, можно определить, что по оргтехнике применяется линейный способ, а по станкам — способ уменьшаемого остатка.

В налоговом же учете можно выбрать линейный или нелинейный метод, но для всех ОС. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в 8–10 амортизационные группы. По ним всегда применяется линейный метод.

Обратите внимание на существенное различие между бухгалтерским и налоговым учетом. В бухгалтерском учете способ начисления амортизации выбирается единожды в отношении каждого объекта ОС и в дальнейшем уже для этого ОС не меняется. А в налоговом учете в каждый конкретный момент применяется тот метод, который указан в учетной политике. То есть если организация хочет изменить «налоговый» метод, она может это сделать с 1 января следующего года.

Единственное ограничение — нельзя «уйти» с нелинейного метода ранее, чем через 5 лет после начала его применения. Рассмотрим порядок расчета амортизации на примерах.

Пример 1. Организация применяет линейный способ (метод). В апреле 2014 года она ввела в эксплуатацию ОС первоначальной стоимостью 96 000 рублей и установила для него срок полезного использования 4 года (48 месяцев). Это значит, что в налоговом учете ОС включено в третью амортизационную группу (ОС со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно). Таким образом, начиная с мая 2014 года, будет ежемесячно начисляться амортизация в бухгалтерском и в налоговом учете в сумме 2000 рублей.

Пример 2. В условиях примера 1 предположим, что для начисления амортизации для всех ОС в бухгалтерском учете установлен способ уменьшаемого остатка (абз. 3 п. 19 ПБУ 6/01) с коэффициентом 2. В этом случае годовая норма амортизации составит 50 % (100 %/4 года × 2). Напомним, что в течение года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы вне зависимости от применяемого способа (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).

Тогда в 2014 году организация начислит амортизацию в сумме 28 000 рублей (96 000 рублей × 50 % / 12 × 7). На начало 2015 года остаточная стоимость ОС составит 68 000 рублей, а сумма амортизации — 34 000 рублей (68 000 × 50 %).

Соответственно в 2016 году начисленная амортизация составит 17 000 рублей (34 000 × 50%), а за 5 месяцев 2017 года (к моменту окончания срока полезного использования) – 3 541,67 рублей.

В результате недосписанной останется сумма в 13 458,33 рублей. Как поступать с этой суммой, действующие нормативные акты не говорят. Это значит, что порядок погашения остатка стоимости объекта ОС на конец срока его полезного использования при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка организация должна определить самостоятельно (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). На это же указал и Минфин России в письме от 29.01.2008 № 07-05-06/18.

В частности, ввиду несущественности остающейся суммы можно предусмотреть единовременное ее отнесение на расходы в месяце окончания срока полезного использования.

С нелинейного на линейный

«Аналогом» способа уменьшаемого остатка в налоговом учете можно с определенными оговорками назвать нелинейный метод начисления амортизации. Однако при его применении четко установлена норма амортизации для каждой группы (ст. 259.2 НК РФ).

Пример 3. В условиях примера 1 предположим, что организация установила в налоговом учете нелинейный метод и не имеет других ОС, относящихся к третьей амортизационной группе (см. табл. 2).

2. Расчет амортизации нелинейным методом за 2014 год для ОС третьей группы*

Месяц	Суммарный баланс группы на начало месяца, ₽	Норма аморти­зации	Сумма начисленной амортизации (4 = 2 × 3), ₽	Суммарный баланс минус амортизация (5 = 2 – 4), ₽
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)
Май	96 000,00	5,6/100 = 0,056	5 376,00	90 624,00
Июнь	90 624,00		5 074,94	85 549,06
Июль	85 549,06		4 790,75	80 758,31
Август	80 758,31		4 522,47	76 235,84
Сентябрь	76 235,84		4 269,21	71 966,64
Октябрь	71 966,64		4 030,13	67 936,50
Ноябрь	67 936,50		3 804,44	64 132,06
Декабрь	64 132,06		3 591,40	60 540,67

Далее порядок расчета амортизации будет таким же.

Если до сентября 2016 года организация не приобретет другие ОС третьей группы, суммарный баланс этой группы станет менее 20 000 рублей. В таком случае п. 11 ст. 259.2 НК РФ позволяет весь суммарный баланс на внереализационные расходы, а амортизационную группу ликвидировать.

Но предположим, что организация, использующая нелинейный метод с 2009 года, решила с 2015 года вернуться к линейному методу начисления амортизации. Как поступить в этом случае, написано в п. 4 ст. 322 НК РФ. Прежде всего, нужно рассчитать остаточную стоимость каждого объекта ОС на 1 января 2015 года. В нашем случае остаточная стоимость единственного ОС из третьей группы совпадает с суммарным балансом группы на 1 января 2015 года — 60 540,67 руб.

Далее определяем остаток срока полезного использования. ОС использовалось 7 месяцев, поэтому остаток срока полезного использования — 41 месяц (48 — 7). Начисляемая линейным способом амортизация рассчитывается, исходя из двух определенных ранее показателей. То есть норма амортизации составит (1/41) × 100 % = 2,44 %, а ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете — 1 476,60 рублей (60 540,67 × 0,0244).

>Как оформить проводки по начислению амортизации основных средств?

Вопрос

На какой счет списывается амортизация основных средств? В чем особенность бухгалтерских корреспонденций? Какие потребуются проводки для амортизации основных средств при их выбытии?

Ответ

Информация об амортизации эксплуатируемых основных средств учитывается по счету 02. Выбор корреспондирующего с ним счета зависит от сферы деятельности компании и вида самого объекта. То есть амортизация основных средств может быть начислена проводкой и по учету производственных затрат, и в составе расходов, связанных с продажами продукции.

Учет амортизации основных средств: какой счет в бухучете

ОС относятся к амортизируемым активам, но есть исключения, когда имущество не амортизируется (раздел I, III ПБУ 6/01):

1. Стоимость объекта не превышает 40 тыс. руб. и его сразу разрешается отнести к МПЗ.
2. Имущество, предназначенное по законодательству для мобилизационной подготовки и мобилизации, не эксплуатируется и находится на консервации.
3. Актив принадлежит некоммерческой организации.
4. ОС обладает потребительскими качествами, не изменяющимися со временем (музейные предметы и коллекции, земля, объекты природопользования и пр.).
5. Объект переведен на консервацию на период свыше трех месяцев или находится на восстановлении более года.

Начисление амортизационных сумм фиксируется по кредиту счета 02, а какой счет бухгалтерского учета дебетуется при амортизации основных средств – это бухгалтер определяет в зависимости от того, где имущество используется:

Область использования ОС	Проводки по амортизации основных средств
Основное производство	Дт 20 Кт 02
Вспомогательное (подсобное) производство	Дт 23 Кт 02
Обслуживание производственного и управленческого процесса	Дт 25, 26 Кт 02
Хозяйства, не связанные с производством	Дт 29 Кт 02
Торговые компании, а также подразделения организации, занимающиеся продажей продукции	Дт 44 Кт 02
Сдача в аренду	Дт 91 Кт 02
Подразделения, итоги деятельности которых учтены как расходы будущих периодов	Дт 97 Кт 02

Учтите, что в балансе амортизируемое имущество фиксируется по остаточной стоимости, то есть за вычетом амортизации. Правильно сформировать баланс после завершения всех бухгалтерских записей вам поможет наша шпаргалка. Кроме того, вы можете поручить оформление амортизационных отчислений и другие бухгалтерские вопросы специалистам сервиса «Главбух Ассистент» — это удобно, безопасно и очень выгодно. Убедитесь сами в преимуществах бухгалтерского аутсорсинга.

Амортизация основных средств: примеры проводок

Бухгалтер отражает амортизационные отчисления в балансе в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от финансового результата компании. Ежемесячная сумма считается согласно утвержденному в компании методу начисления. Рассмотрим примеры учета проводок амортизации основных средств по наиболее частым практическим случаям.

Для образца возьмем трикотажную фабрику.

1. Начислена амортизация основных средств основного производства. Проводка для швейного оборудования трикотажной фабрики будет такая:

Дт 20 Кт 02.

Читайте также: Как отразить основное производство в БУ.

1. Бухгалтерская запись по начислению амортизации основных средств общепроизводственного назначения, например, по электрокару, используемому для транспортировки как материала, так и готовой продукции фабрики:

Дт 25 Кт 02.

1. Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения. Проводка для оргтехники, используемой бухгалтерией этой же фабрики, следующая:

Дт 26 Кт 02.

Подробнее о способах начисления амортизации:

• 4 метода учета.
• Налоговый и бухгалтерский учет.

Амортизация в бухгалтерском учете: какой счет при выбытии ОС

Основные фонды выбывают по разным причинам: негодность оборудования, продажа, хищение. На какой счет отнести амортизацию основных средств в этом случае? Остаток, накопленный на счете 02, переносится в кредит счета 01, после чего бухгалтер закрывает аналитический счет:

Дт 02 Кт 01.

Возможна ситуация, когда выбывает только часть объекта. Если частично списана амортизация основных средств, проводка будет аналогичной, а сумму бухгалтер рассчитывает пропорционально выбывающей части актива.

Например: продается ¼ часть комплекса ОС. Сумма амортизационных начислений на время передачи имущества 160000 рублей, списать по счетам Дт 02 Кт 01 следует сумму 40000 = 160000*1/4.

Басс Инесса

Для новостей малого бизнеса мы запустили специальный канал в Telegram и группы во Вконтакте, Фейсбуке и Одноклассниках. Присоединяйтесь! Даже Твиттер есть.

Амортизация основных средств – систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. В каком порядке начисляется амортизация основных средств казенными учреждениями, а также как отражаются амортизационные начисления в бюджетном учете, расскажем в данной статье.

Общие правила начисления амортизации

Государственные (муниципальные) учреждения, в том числе казенные учреждения, начисляют амортизацию основных средств по правилам, установленным Инструкцией № 157н. Напомним эти правила.

Правила начисления амортизации основных средств	Пункт Инструкции № 157н
Линейный способ начисления амортизации	85
В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы
В течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается*
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету	86
Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основного средства или за месяцем его выбытия с бухгалтерского учета	87
Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости амортизируемого объекта	86
На основные средства стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации	92
На основные средства стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости в отношении: – недвижимого имущества при принятии его к учету; – библиотечного фонда при выдаче его в эксплуатацию; – иных объектов основных средств при выдаче в эксплуатацию, за исключением объектов, стоимость которых не превышает 3 000 руб.
На основные средства стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением библиотечного фонда и недвижимого имущества, амортизация не начисляется

Кроме случаев перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Понятные на первый взгляд правила начисления амортизации, предусмотренные Инструкцией № 157н, у некоторых бухгалтеров вызывают вопросы. Например, вопрос, связанный с основными средствами, в отношении которых необходимо начислять 100%-ю амортизацию. Если указанное основное средство принято к учету и введено в эксплуатацию в одном месяце, в какой момент необходимо начислять амортизацию: в месяце принятия к учету или начиная со следующего месяца?

По мнению автора, вышеуказанное правило о начислении амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету, действует в отношении тех основных средств, по которым амортизация начисляется ежемесячно линейным способом в соответствии с рассчитанными нормами амортизации. Что касается тех основных средств, в отношении которых предусмотрено единовременное начисление амортизации в размере 100% балансовой стоимости, то в данном случае начисление следует производить на дату ввода объекта в эксплуатацию. Иными словами, если указанный объект вводится в эксплуатацию в месяце принятия его к учету, то амортизация по нему начисляется в этом же месяце, а не в следующем.

Расчет амортизации

Основными показателями, необходимыми для расчета амортизации основного средства, являются его стоимость и норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования амортизируемого основного средства.

Срок полезного использования. Сроком полезного использования основного средства признается период, в течение которого предусматривается использование основного средства в процессе деятельности учреждения в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях). Порядок определения срока полезного использования основного средства представлен в п. 44 Инструкции № 157н. Далее приведем схему по определению такого срока.

Срок полезного использования определяется исходя из:
информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации. В данном случае имеется в виду Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и Постановление Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072 «Об утверждении единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». Если информация отсутствует, то исходя из:
рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию основного средства. Если информация отсутствует, то исходя из:
решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью	ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта	нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта	гарантийного срока использования объекта	сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации

Расчет амортизации исходя из балансовой стоимости. По общему правилу расчет амортизации производится исходя из балансовой стоимости основного средства (п. 85 Инструкции № 157н).

Казенное учреждение здравоохранения приобрело медицинский инструмент. Его балансовая стоимость – 47 000 руб. Необходимо определить срок его полезного использования и рассчитать сумму ежемесячной амортизации.

Инструменты медицинские (код ОКОФ 14 3311010) входят согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, в первую амортизационную группу (как имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно). В данном случае на основании п. 44 Инструкции № 157н срок полезного использования устанавливается по наибольшему сроку, определенному для указанной амортизационной группы. Следовательно, срок полезного использования медицинского инструмента признается равным двум годам (24 мес.).

С учетом этого ежемесячная амортизация по данному объекту составит 1 958,33 руб. (47 000 руб. / 24 мес.).

Расчет амортизации исходя из остаточной стоимости. Остаточная стоимость основного средства используется для расчета амортизации в следующих случаях:

– когда в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации основного средства изменились его первоначально принятые нормативные показатели функционирования, что повлекло изменение срока полезного использования. В данном случае начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства и оставшегося на дату изменения срока полезного использования (п. 85 Инструкции № 157н);

– если объект был принят на учет с ранее начисленной амортизацией. В таком случае расчет амортизации производится исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету (п. 85 Инструкции № 157н).

При этом под остаточной стоимостью основного средства на соответствующую дату понимается его балансовая стоимость, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации, а под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату – срок полезного использования амортизируемого основного средства, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату.

В результате реконструкции здания, числящегося на балансе казенного учреждения, его балансовая стоимость увеличилась на 500 000 руб. (с 1,5 млн руб. до 2 млн руб.). В результате проведенных работ по реконструкции были улучшены нормативные показатели функционирования здания. В связи с чем по решению комиссии был пересмотрен срок его полезного использования. Такой срок был увеличен с 20 лет до 25 лет. На момент изменения срока полезного использования здание эксплуатировалось 17 лет, а сумма начисленной амортизации по нему составила 1 275 000 руб. Необходимо рассчитать сумму ежемесячной амортизации, начисляемой с месяца, в котором был изменен срок полезного использования.

Итак, на дату изменения срока полезного использования остаточная стоимость здания будет равна 725 000 руб. (1 500 000 + 500 000 — 1 275 000), а оставшийся срок полезного использования – восемь лет (25 — 17). Таким образом, ежемесячная сумма амортизации начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, составит 7 552,08 руб. (725 000 руб. / 96 мес.).

Казенным учреждением в рамках внутриведомственной передачи безвозмездно получен автомобиль, ранее находившийся в эксплуатации у передающей стороны. Согласно документам балансовая стоимость переданного автомобиля составляет 500 000 руб., а сумма начисленной по нему амортизации – 300 000 руб. Срок полезного использования данного автомобиля – пять лет. На момент принятия его к учету учреждением он эксплуатировался три года. Необходимо рассчитать сумму ежемесячной амортизации на автомобиль.

В данном случае остаточная стоимость автомобиля равна 200 000 руб. (500 000 — 300 000), а оставшийся срок полезного использования – два года (5 — 3).

Сумма ежемесячной амортизации, начисляемой в учреждении, составит 8 333,33 руб. (200 000 руб. / 24 мес.).

Отражение в бюджетном учете амортизационных начислений

Начисленная амортизация по объектам нефинансовых активов отражается в бюджетном учете казенного учреждения путем накопления на соответствующих аналитических счетах с отражением бухгалтерских записей в порядке, предусмотренном Инструкцией № 162н. В зависимости от вида амортизируемого объекта основных средств казенными учреждениями учет начисленной амортизации ведется на следующих счетах:

– 1 104 10 000 «Амортизация недвижимого имущества»:

– 1 104 11 000 «Амортизация жилых помещений – недвижимого имущества учреждения»;

– 1 104 12 000 «Амортизация нежилых помещений – недвижимого имущества учреждения»;

– 1 104 13 000 «Амортизация сооружений – недвижимого имущества учреждения»;

– 1 104 15 000 «Амортизация транспортных средств – недвижимого имущества учреждения»;

– 1 104 18 000 «Амортизация прочих основных средств – недвижимого имущества учреждения»;

– 1 104 30 000 «Амортизация иного движимого имущества учреждения»:

– 1 104 31 000 «Амортизация жилых помещений – иного движимого имущества учреждения»;

– 1 104 32 000 «Амортизация нежилых помещений – иного движимого имущества учреждения»;

– 1 104 33 000 «Амортизация сооружений – иного движимого имущества учреждения»;

– 1 104 34 000 «Амортизация машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»;

– 1 104 35 000 «Амортизация транспортных средств – иного движимого имущества учреждения»;

– 1 104 36 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря – иного движимого имущества учреждения»;

– 1 104 37 000 «Амортизация библиотечного фонда – иного движимого имущества учреждения»;

– 1 104 38 000 «Амортизация прочих основных средств – иного движимого имущества учреждения»;

– 1 104 40 000 «Амортизация предметов лизинга»:

– 1 104 41 000 «Амортизация жилых помещений – предметов лизинга»;

– 1 104 42 000 «Амортизация нежилых помещений – предметов лизинга»;

– 1 104 43 000 «Амортизация сооружений – предметов лизинга»;

– 1 104 44 000 «Амортизация машин и оборудования – предметов лизинга»;

– 1 104 45 000 «Амортизация транспортных средств – предметов лизинга»;

– 1 104 46 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря – предметов лизинга»;

– 1 104 47 000 «Амортизация библиотечного фонда – предмета лизинга»;

– 1 104 48 000 «Амортизация прочих основных средств – предметов лизинга»;

– 1 104 50 000 «Амортизация имущества, составляющего казну»:

– 1 104 51 000 «Амортизация недвижимого имущества в составе имущества казны»;

– 1 104 58 000 «Амортизация движимого имущества в составе имущества казны».

Операции по начислению амортизации отражаются по кредиту перечисленных выше счетов в корреспонденции с дебетом следующих счетов (п. 19 Инструкции № 162н):

– 1 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»;

– 1 106 34 340 «Увеличение вложений в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения»;

– соответствующие аналитические счета счета1 109 00 271 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (в части амортизации основных средств).

Принятие к учету ранее начисленной амортизации при безвозмездном получении основных средств отражается в корреспонденции с дебетом следующих счетов (п. 19 Инструкции № 162н):

– 1 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств» (в рамках движения нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств);

– 1 401 10 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями разных уровней бюджетов);

– 1 401 10 180 «Прочие доходы» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций).

В феврале 2014 года в казенное учреждение поступили следующие основные средства:

а) приобретенные за счет бюджетных средств:

– столы и стулья на сумму 13 000 руб. (стоимость единицы не превышает 3 000 руб.) (введены в эксплуатацию в месяце приобретения);

– библиотечный фонд на сумму 7 000 руб. (введен в эксплуатацию в месяце приобретения);

– оборудование стоимостью 50 000 руб. (срок полезного использования – три года (36 мес.));

б) получен безвозмездно от государственного учреждения автомобиль стоимостью 450 000 руб. Срок его полезного использования – пять лет (60 мес.). Данный автомобиль передан с начисленной за два года его эксплуатации амортизацией, равной 180 024 руб. Оставшийся срок полезного использования по нему составляет три года (36 мес.);

в) приобретены для использования в рамках приносящей доход деятельности следующие основные средства:

– компьютер стоимостью 20 000 руб. (введен в эксплуатацию в месяце приобретения);

– деревообрабатывающий станок по договору лизинга. Согласно условиям договора станок учитывается на балансе учреждения. Расходы лизингодателя на его приобретение составили 170 000 руб. Срок полезного использования по договору лизинга установлен пять лет (60 мес.).

Согласно учетной политике учреждения суммы амортизации, начисленной по основным средствам, используемым в рамках приносящей доход деятельности, относятся на себестоимость оказываемых платных услуг.

В бюджетном учете данные операции отразятся следующим образом:

>Амортизация в налоговом и бухгалтерском учете: в чем разница

Что такое амортизация

Амортизация — постепенное погашение стоимости имущества компании. Имущество со временем изнашивается, и списать износ можно по-разному. Например, объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей, а также книги, брошюры и другие издания можно сразу списывать на затраты без начисления амортизации.

Есть объекты, которые изнашиваются мало. Это транспорт, силовые машины, оборудование, компьютер, хозяйственный инвентарь и прочее. Списать их сразу нельзя, поэтому, затраты на их приобретение списывают частями. А на амортизацию определенного имущество в Налоговом кодексе действует прямой запрет. Это касается земельных участков и объектов природопользования — вода, недра и другие природные ресурсы. Их потребительские свойства со временем не меняются, амортизация по ним не начисляется и балансе их указывают по первоначальной стоимости.

Сложные вопросы бухгалтерского и налогового учета все чаще передают на аутсорс, который обходится компаниям в 3—10 раз выгоднее, чем расходы на штатного специалиста. Как это работает на примере «Главбух Ассистент». Вы пишете ассистенту в интернет-чат о задаче, которую нужно решить и загружаете документы в сервис. Дальше ассистент передает их профильным специалистам: по обработке первички, по налогам, по кадрам. Эти сотрудники ведут весь учет, готовят бухгалтерскую и налоговую отчетность, отвечают на вопросы. Узнайте, во сколько услуга обойдется именно вашей компании.

Амортизации основных средств для НУ и БУ: различия

Амортизация в налоговом и бухгалтерском учете происходит по-разному. Главное отличие налогового учета от бухгалтерского — лимит стоимости основных средств (ОС). Согласно налоговому учету, можно начислить амортизацию только на имущество дороже 100 000 рублей (ст. 256 НК РФ). Средства, ниже этой суммы, в налоговом учете нужно списать единовременно. А в бухучете включить в расходы объекты от 40 000 рублей и выше.

Разница в амортизации основных средств по стоимости для НУ и БУ

Первоначальная стоимость имущества	Амортизация для налогового учета	Амортизация в бухучете
до 40 000 рублей включительно	списать в расходы по мере их передачи в эксплуатацию	организация может использовать один из способов: включить в состав МПЗ (материально-производственные запасы) и списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию; включить в состав ОС и амортизировать
от 40 000 до 100 000 рублей включительно	списать в расходы по мере их передачи в эксплуатацию	включить в основные средства и амортизировать
больше 100 000 рублей	включить в основные средства и амортизировать	включить в основные средства и амортизировать

Поскольку списание амортизации в налоговом и бухучете происходит по-разному, то в остаточной стоимости появляется разница. Она временная, потому что после окончания срока полезного действия первоначальная стоимость объекта будет списанной и расхождения сведутся к нулю. Чтобы избежать расхождений, многие компании по возможности устанавливают и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейный метод — стоимость основных средств списывается равными частями на протяжении всего времени его использования.

Кроме того, во время налоговых проверок, инспекторы отслеживают, правильно ли ведется учет и амортизация основных средств. Это влияет на себестоимость продукции и размер налогооблагаемой прибыли. Остаточная стоимость объектов используется при начислении налога на имущество. Поэтому малейшая ошибка, допущенная при расчете налога на имущество, грозит доначислениями, штрафами и пенями.

Важно! С 1 января 2019 года освободили от налогообложения движимое имущество (ФЗ от 03.08.2018 № 302-ФЗ). Поэтому целесообразнее открыть субсчета к счету 01 «Основные средства»: один — для движимого имущества, другой — для данных о недвижимости, которая облагается налогом на имущество по среднегодовой стоимости.

Основные правила начисления амортизации в бухгалтерском учете:

• Амортизация всегда начисляется ежемесячно со следующего месяца, после принятия основного средства к эксплуатации. Например, компания ввела в эксплуатацию новое программное оборудование 10 августа 2019 года. Начисление амортизации начнется с 1 сентября 2019 года.
• Начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за выбытием имущества. Например, автомобиль продали 13 мая 2019 года. За май амортизация считается полностью, а с июня уже не начисляется.
• Если объект законсервировали на три месяца или он находится в ремонте и на реконструкции, амортизацию не начисляют. Если организация продолжает пользоваться основными средствами, несмотря на реконструкцию, амортизацию рассчитывают по принятому методу.

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете есть четыре метода начисления амортизации основных средств: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

Линейный способ:

При линейном способе амортизации первоначальную стоимость основных средств делят на срок использования и списывают ежемесячно равными частями.

В декабре 2018 года компания «Аргамак К» приобрела новую машину. Первоначальная стоимость транспорта без НДС составляет 600 000 руб. Срок полезного использования (СПИ) — 5 лет.

Рассчитаем амортизацию линейным способом:

1. Компания сможет ежегодно списать на амортизацию 1/5 стоимости машины или за год — 20%;
2. Годовая сумма амортизации — 600 000 * 20% = 120 000 руб.;
3. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 120 000 / 12 = 10 000 руб.

Начисление амортизации начинается с января 2019 года. На 31 декабря 2019 года остаточная стоимость машины равна: 600 000 – 120 000 = 480 000 руб.

Метод уменьшения остатка

При использовании этого метода сумма амортизации за год будет снижаться неравномерно, но ежемесячные платежи останутся одинаковыми. Рассчитываются по формуле:

Размер повышающего коэффициента фиксируется в начале года в учетной политике предприятия и может использоваться в некоторых случаях:

• ОС используются в условиях агрессивной среды, поэтому изнашиваются быстрее — повышающий коэффициент не выше 2.
• ОС входят в перечень объектов и технологий высокой эффективности (постановление Правительства № 600 от 17.06.2015) — повышающий коэффициент не выше 2;
• ОС приобретены по договору лизинга — повышающий коэффициент не выше 3.

В первый год применения из-за высокой остаточной стоимости, сумма амортизации будет больше, чем при линейном методе. Но по мере списания остаточной стоимости основных средств, размер годовой амортизации снижается и будет меньше, чем при линейном.

Учетная политика предприятия в 2019 году: образец для ООО

Взаиморасчеты с контрагентами — расчеты с дебиторами и кредиторами

Кредиторская задолженность в организации

Пример. Компания «Винни-Пух» приобрела новое оборудование стоимостью 200 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет или 60 месяцев. В учетной политике зафиксирован повышающий коэффициент 2. Дата ввода в эксплуатацию — 25 февраля 2018 года.

За первый год эксплуатации ежемесячный размер амортизации составил: 200 000 / 60 * 2 = 6667 руб. Этот платеж действует с 1 марта 2018 по 28 февраля 2019 года.

На 1 марта 2019 года остаточная стоимость оборудования пересчитывается: 200 000 — 6667 * 12 = 119 996 руб. Тогда размер списания на амортизацию составляет: 119 996 / (60 — 12) * 2 = 5000 руб.

Амортизация по сумме чисел лет

Сумма амортизации исчисляется по сумме чисел лет срока полезного использования (СПИ). Формула расчетов:

Пример амортизации по сумме чисел лет.

Первоначальная стоимость станка 120 000 руб., а срок полезного использования – 5 лет, тогда сумма чисел лет составляет: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.

В первый год эксплуатации: 120 000 * 5 / (15 * 12) = 3333 рублей

Во второй год эксплуатации: 120 000 * 4 / (15 * 12) = 2667 рублей

В третий год эксплуатации: 120 000 * 3 / (15 *12) = 2000 рублей

Амортизация пропорционально объему продукции

Сумма амортизации рассчитывается ежемесячно по формуле:

Этот метод предполагает начисление амортизации по количеству выпущенной продукции с использованием основного средства. Самое трудное в этом способе — рассчитать объем выпущенной продукции на оборудовании. Поскольку СПИ спланировать сложно, бухгалтеру придется его постоянно корректировать.

Пример. В январе 2019 года ООО «Примула» купило станок первоначальной стоимостью 120 000 руб. (без НДС). Согласно технической документации, на станке можно выпустить 100 000 единиц продукции. Станок был принят к учету в качестве основного средства в январе.

В феврале на нем было выпущено 9000 единиц. На станок начислена амортизация: 120 000 * 9000 / 100 000 = 10 800 руб.

В марте было произведено 5000 единиц, тогда амортизация составила: 120 000 * 5000 / 100 000 = 6000 руб.

Далее амортизация рассчитывалась аналогично.

Способы начисления амортизации в налоговом учете

В налоговом учете всего два метода амортизации: линейный и нелинейный.

Линейный способ амортизации рассчитывается также как в бухгалтерском учете:

Это единственный метод, который позволяет избежать различий в расчете амортизации в налоговом и бухгалтерском учетах.

Нелинейный способ амортизации — зависит от группы, к которой относят имущество. Классификацию ОС установило Правительство РФ, а Налоговый Кодекс определяет амортизацию строго по списку:

• группа 1 — активы со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет;
• группа 2 — имущество с СПИ от 2 до 3 лет;
• группа 3 — объекты со сроком полезного использования от 3 до 5 лет;
• группа 4 — имущество со СПИ от 5 до 7 лет включительно;
• группа 5 — активы со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно;
• группа 6 — активы с СПИ от 10 до 15 лет включительно;
• группа 7 — имущество со сроком полезного использования от 15 до 20 лет включительно;
• группа 8 — активы с СПИ от 20 до 25 лет;
• группа 9 — имущество со сроком полезного использования от 25 до 30 лет;
• группа 10 — объекты со сроком полезного использования свыше 30 лет.

По этому методу амортизация в налоговом учете начисляется не по каждому объекту, а усредненно по амортизационной группе с учетом СПИ:

Объединить амортизацию ОС в бухгалтерском и налоговом учете можно, если применять линейный способ начисления амортизации и установить в бухгалтерском и налоговом учете одинаковые СПИ.

Для новостей малого бизнеса мы запустили специальный канал в Telegram и группы во Вконтакте, Фейсбуке и Одноклассниках. Присоединяйтесь! Даже Твиттер есть.

Стоимость активов предприятия, относящихся к ОС, погашается начислением амортизации, т. е. износа, вызванного участием объектов ОФ в производственном процессе. Амортизационные отчисления постепенно (в течение определенного срока) включаются в затраты производства, существенно влияя на себестоимость продукта, производимого компанией. Разберемся, как осуществляется начисление амортизации в компании, и каким правилам подчиняется эта операция.

Понятия «амортизационные отчисления» или «накопленная амортизация»

Этот термин характеризует процесс изнашивания ОС при использовании. Различают два вида износа – физический и моральный. Если при физическом износе происходит утрата эксплуатационных качеств, то моральным принято считать потерю части потребительской стоимости объекта в силу внедрения более совершенных технологий. В бухучете амортизация начисляется исходя из физической изнашиваемости объекта.

Итак, амортизационные отчисления представляют собой стоимостное выражение износа, переносимое в состав производственных расходов, до полного обнуления.

Иногда, финансисты используют термин «накопленная амортизация». Это сумма, равная текущей стоимости ОС, начисленная со времени приобретения и представляющая собой те же самые амортизационные отчисления на полное восстановление объекта.

Имеются ОС, на которые амортизация не начисляется. Это объекты:

• жилфонда, за исключением переданных арендаторам и учитываемых доходными вложениями;
• природопользования;
• библиотечных/музейных фондов;
• ОС НКО.

Случаи приостановки начисления амортизации

Приостановить начисление износа можно:

• на срок более 12 месяцев при реконструкции или модернизации предприятия;
• на срок более 3-х месяцев при консервации объекта.

Отметим, что при дальнейшем вводе объекта в эксплуатацию, СПИ продлевается, поскольку объект изнашивается только в работе, а амортизационные отчисления входят в состав затрат.

Правила начисления амортизации

Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете объекту ОС осуществляется с месяца, идущего за месяцем ввода в работу и принятия к учету. Начисляют износ до погашения стоимости объекта или его выбытия. Прекращают – с месяца, наступающего за месяцем обнуления стоимости или списания имущества. Учет амортизации осуществляют на балансовом счете 02.

Начисляют износ ОС принимая во внимание:

• первоначальную стоимость (ПС);
• срок полезного использования (СПИ);
• способ начисления, принятый в компании.

СПИ определяют, исходя из:

• предполагаемого срока использования вкупе с ожидаемой мощностью объекта;
• особенностей эксплуатации, воздействий агрессивной среды, графика проведения ремонтов;
• НПА, диктующих сроки эффективного использования ОС.

В зависимости от свойств объекта, его относят к одной из 10-ти применяемых групп амортизации. Разделение объектов по группам осуществляется по СПИ.

Группа	СПИ имущества
	От 1 года до 2-х лет
	От 2-х до 3-х лет
	От 3-д до 5-ти лет
	От 5-ти до 7-ми лет
	От 7-ми до 10-ти лет
	От 10-ти до 15-ти лет
	От 15-ти до 20-ти лет
	От 20-ти до 25-ти лет
	От 25-ти до 30-ти лет
	Свыше 30-ти лет

Порядок начисления амортизации: способы, применяемые в бухучете

Амортизационные отчисления начисляются на группы активов одним из способов, применяемых в предприятии:

• линейным;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме числа лет СПИ;
• пропорционально объему выпуска.

Линейный способ – начисление износа равными частями на протяжении всего СПИ, исходя из ПС объекта и нормы амортизации (НА).

Пример начисления амортизации:

Получено ОС стоимостью 120 000 руб., СПИ — 5 лет.

Рассчитывают:

— НА за год — 100% / 5лет = 20%

Сумма амортизации за год составит 120 000 х 20/100=24 000 руб.,

т.е. ежемесячно отчисления составят 2000 руб. (24000 / 12).

Способ уменьшаемого остатка – это расчет ежемесячной суммы отчислений, исходя из остаточной стоимости объекта ОС, рассчитываемой на начало каждого отчетного года. В этом случае норма отчислений, в соответствии с законодательством, увеличивается вдвое, а годовая амортизация устанавливается умножением норма амортизации на остаточную стоимость.

Пример

Объект ОС стоимостью 100000 руб., СПИ – 5 лет, годовая НА – 20% * 2 = 40%

Период	Годовая сумма амортизации	Износ	Остаточная стоимость
1-й год	100000*40%=40000
Начало 2-го года	60000*40%=24000
Начало 3-го года	36000*40%=14400
Начало 4-го года	21600*40%=8640
Начало 5-го года

Необходимо помнить, что этот метод не позволяет выйти в ноль, как это бывает при линейном способе. Поэтому в конце амортизационного периода переходят на линейную модель.

Метод списания стоимости по сумме количества лет СПИ применяют для ОС, имеющих тенденцию к существенному изменению с течением времени и приносящих максимальный доход в 1-й год эксплуатации, т. е. быстро устаревающих морально. Суть метода – сумма начисленной амортизации устанавливается исходя из ПС объекта и соотношения, где в числителе число лет, оставшихся до конца СПИ объекта, а в знаменателе – сумма числа лет СПИ. Рассмотрим алгоритм расчета в таблице амортизационных отчислений на следующем примере:

ОС стоимостью 100000 руб., СПИ – 5 лет, НА – 20%*2=40%

Период	Годовая сумма амортизации	Износ	Остаточная стоимость
1-й год	100000*5/(1+2+3+4+5)=33333,3	33333,3	66666,7
2-й год	100000*4/(1+2+3+4+5)=26666,7
3-й год	100000*3/(1+2+3+4+5)=20000
4-й год	100000*2/(1+2+3+4+5)=13333,3	93333,3	6666,7
5-й год	100000*1/(1+2+3+4+5)=6666,7

Способ начисления износа пропорционально объему выпуска или оказанных услуг чаще применяется в транспортных предприятиях или горнодобывающей промышленности. Ежегодная сумма амортизационных отчислений в этом способе устанавливается умножением процента, полученного отношением ПС к предполагаемому объему производства за СПИ, на значение фактически выполненного объема за отчетный период.

Объект ОС – станок ценой в 240 000 руб. СПИ – 8 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции в год – 1 200 000 руб., фактически выполнено – 1 250 000 руб.

2 400 000 / 1 200 000 х 1 250 000 = 250 000 руб. — начислена амортизация за год.

Налоговый учет основных средств

Начисление амортизации в налоговом учете предполагает линейного или нелинейного методов. При линейном – сумма износа за месяц рассчитывается произведением его ПС и НА по формуле:

НА = 1/n х 100%,

n – СПИ в мес.

Нелинейный метод – это определение суммы месячного износа умножением величины суммарного баланса амортизационной группы (АГ) и НА для этой группы, поскольку при этом методе амортизацию начисляют отдельно по каждой АГ. Формула:

Ам = Б х НАгр: 100,

Где Ам – амортизация за месяц по АГ;

Б – суммарный баланс АГ;

НАгр – НА для АГ.

Нормы амортизации по группам:

1 группа	14,3%
2 группа	8,8%
3 группа	5,6%
4 группа	3,8%
5 группа	2,7%
6 группа	1,8%
7 группа	1,3%
8 группа	1,0%
9 группа	0,8%
10 группа	0,7%

Величина амортизационных отчислений рассчитывается по каждой АГ. Износ начисляют помесячно, а поэтому и суммарный баланс, т.е. стоимость имущества по АГ определяют на начало каждого месяца. Стоимость приобретенных ОС будет увеличивать этот показатель. И наоборот, суммарный баланс по каждой АГ будет уменьшаться на сумму начисленной амортизации за прошлый месяц. Рассмотрим, как найти амортизационные отчисления по АГ.

№ АГ	Суммарный баланс АГ на январь в руб.	НА в %	Сумма амортизации в руб. за месяц	Остаточная стоимость имущества по АГ в руб.
		14,3
		5,6
		1,3
		1,0
Итого

Подобную таблицу составляют ежемесячно, каждый раз корректируя сумму износа в соответствии с поступлением и выбытием ОС.

Учитывая, что размер начисленной амортизации – величина вполне прогнозируемая, компания может успешно осуществлять планирование амортизационных отчислений и опираться на полученный результат в анализе деятельности.

Как начисляется амортизация основных средств: методики и их особенности

Как начисляется амортизация основных средств требуется понимать сотрудникам финансового отдела организации. Важно учитывать то, как амортизационные средства отражаются на бюджетных счетах.

Понятие амортизации основных средств

Амортизация начисляется не на все средства, есть определенный перечень

С точки зрения бухучета рассматриваемое понятие понимается как постепенное гашение цен на средства, отнесенные к категории основных, или активов нематериального значение. Устанавливается определенный период для такого гашения. Особенности данного процесса отражены в ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007.

Положения указанных актов отражают то, что не нужно начислять амортизацию на такие средства:

• те, что находятся в собственности компаний, ведущих некоммерческую деятельность;
• имеющих неизменные свойства потребительского значения;
• другие ОС, прописанные в ПБУ 6/01.

По нематериальным объектам амортизация не начисляется только в отношении компаний, ведущих некоммерческую деятельность.

Срок полезного использования

В зависимости от того, какой определяется периодичность полезного применения для средств, отнесенных к разряду основных, их можно поделить на несколько категорий. При налогообложении принимается во внимание группы, которые отражены в Налоговом кодексе. Чаще всего установление периода для амортизации имеет совпадения с такими категориями.

Для изучения группировок ОС по срокам использования, нужно обратиться к положениям Постановления Правительства страны от 2002 года. С течением времени в указанный акт вносились корректировки и дополнения.

Группы по периодам использования:

1. В первую группу входит имущество, которым фирма пользуется на протяжении короткого времени, это указывает на применения в течение 12-24 месяцев.
2. Затем отражаются активы, используемые в течение пары-тройки лет. В данном случае учитывается срок включительно с 24 до 36 месяцев.
3. Следующая категория отражает имущество, применяемое в течение трех-пяти лет.
4. Активы, используемые на протяжении 5-7 лет.
5. Имущество, которым фирма пользуется в течение семи – десяти лет.

Если имущество не относится к классификации, то период использования определяется фирмой по собственному усмотрению. Это происходит в момент, когда актив ставится на баланс. Учитывается срок, на протяжении которого имущество будет приносить выгоду для предприятия.

При определении срока нужно принимать во внимание:

• интенсивность применения;
• воздействия факторов агрессивного значения (они сказываются на скорости физического износа).

В зависимости от того, насколько износились средства, допускается пересмотр указанного срока. К примеру, может быть произведена модернизация оборудования или его реконструировали. В этом случае рассматриваемый показатель использования может увеличиваться.

Допускается приостанавливать сроки начисления амортизации. Это происходит:

• когда производится модернизация или реконструкция – тогда остановка сроков возможна на год;
• в условиях консервации остановить срок могут не больше, чем на 3 месяца.

Когда имущество вводится в использование фирмой, начинается течение сроков. Это связано с тем, что активы могут изнашиваться только при условии участия в рабочем процессе.

Правила и способы начисления амортизации

Чтоб начисление амортизации было правильным, были разработаны специальные указания

В Инструкции №157 определены правила, в соответствии с которыми реализуется процесс вычисления. К ним отнесено:

• в ходе года необходимо производить ежемесячное начисление, при этом величина составляет 1/12 от общегопоказателя за двенадцать месяцев;
• пока длится период применения активов указывается, что начисления не совершаются;
• начисление необходимо проводить с самого начала периода, который следует за месяцем отражения активов в бухгалтерской документации;
• завершение операций происходит с начала месяца, идущего за периодом, когда произошло полное гашение цена на ОС (также это может быть связано с месяцем, когда актив выбыл из учетов организации);
• не допускается начислять амортизацию более, чем на 100% от стоимости объекта;
• если стоимость актива составляет более 40 тысяч рублей, то начисление производится согласно рассчитанным нормативам;
• когда стоимость основного средства составляет менее трех тысяч рублей, то начисление амортизации не применяется (в качестве исключения рассматривается имущество библиотечного фонда).

Говоря о способах производства вычислительных операций, нужно указать, что существует четыре разновидности методов. В том числе:

• линейная методика;
• способ, связанный с уменьшением остатков;
• списание стоимости в соответствии с тем, как меняется объем работ на предприятии;
• учет стоимости по сумме лет, установленных для полезного использования.

Прежде чем приступать к расчетам, сотрудникам финансового отдела потребуется выбрать методику, которая может применяться относительно всех объектов, которыми пользуется предприятие. Также допускается использование разных способов по отношению к разным объектам.

Для примера, при расчете амортизации для оргтехники выбрана линейная методика, в это же время для станков применяется вариант, связанный с уменьшением остатка.

Говоря о налоговом учете, важно отметить то, что выбрать получится только линейный или нелинейным метод. При этом, это касается далеко не всех основных средств. В качестве исключения в данном случае нужно рассматривать сооружения или здания, а также объекты, которыми пользуется фирма на протяжении длительного времени. В отношении этих активов можно применить только линейную методику.

Важно обратить внимание на то, что существует большое отличие между учетом бухгалтерским и налоговым. В первом случае это указывает на методику ведения вычислительной деятельности, которая выбирается только 1 раз. В дальнейшем в отношении каждого объекта будет применяться методика, которая выбрана ранее.

Налоговый учет предполагает, что в учетной политике отражается конкретный момент, когда будет допустимо использование того или иного метода для расчетов. Это указывает на то, что при желании руководства компании сменить налоговые методы, то сделать это можно с началом нового года.

В этом случае установлено ограничение – не допускается переход с нелинейной методика раньше, чем через пять лет после того, как она начала использоваться в компании.

Как произвести ее расчет

Вне зависимости от того, о каком учете идет речь: о бухгалтерском или налоговом, начисление производится с начала месяца. Порядок, который будет использоваться при вычислении, определяется фирмой самостоятельно. Это отражается в учетной политике компании.

Линейный способ

При использовании линейной методики подразумевается, что начисление реализуется с учетом первоначальной стоимости, установленной для средств, отнесенных к основным. Определение происходит при использовании положений статьи 257 НК РФ. В данной норме указано, что это сумма затрат на приобретение и перевозку, установку или прочие работы, необходимые для начала использования активов.

Для определения амортизации нужно воспользоваться формулой: А = НС*К, где:

• А – амортизация;
• НС – стоимость, установленная в начале использования объекта;
• К – норматив по амортизации.

К примеру, компания «Сокол» приобрела имущество на общую сумму в размере 120 тысяч рублей. Период такого примененияравняется пяти годам. Это говорит о том, что в месяц норматив по амортизации составляет порядка 1,66%. За год этот показатель должен равняться 20%.

Это указывает на то, что за годовой период сотрудники финансового отдела произведут списание 24 тысяч отчислений.

Способ уменьшаемого остатка

Данная методика основывается на том, что производится определение суммы амортизации за год. Для этого нужно учесть остаточную стоимость имеющегося имущества. Расчеты требуется производить на начало периода, который является отчетным. Указанное значение можно корректировать под воздействием коэффициента ускорения.

Он применяется в отношении оборудования и производства высокотехнологичного типа. К примеру, актив имеет стоимость порядка ста тысяч рублей. Законодательство указывает на то, что в отношении данной разновидности имущества фирма имеет право самостоятельно определять коэффициенты ускорения.

При этом сумма не может равняться более, чем 3. При использовании предельного значения ускоренная амортизация будет равняться 60%, так как за год норма 20% + коэффициент 3. За первый период использования рассматриваемое значение будет составлять 60 тысяч рублей.

Списание стоимости по сумме чисел лет полезного использования

В этой ситуации предусматривается, что показатель рассчитывается на основании произведения первоначально установленной стоимости на коэффициент за годовой период. Применять нужно его в виде деления:

• показателя периодов, которое имеется до того, как истечет время применения имущества;
• суммарное выражение числа лет, которые входят в этот срок.

К примеру, если период применения составляет тригода, то стоимость числе будет равняться 6, так как прибавляется 3+2+1. Это говорит о том, что за первый годовой период использования амортизация будет равняться 3/6. На следующий год — это значение становится равным 2/6. Указанным способом расчет ведется до завершения периода.

Списание стоимости пропорционально объему продукции

Данный метод указывает на то, что периодичность полезного применения будет рассматриваться не в качество годового исчисления, а как отражение производственных показателей. Амортизация исчисляется пропорциональному соотношением к фактическому объему произведенных услуг.

Делать списание требуется с учетом того, какая остаточная балансовая стоимость установлена. Это значение делится на примерный объем, который будет произведен в будущем. Учитывается продукция, которая может быть произведена до завершения периода применения средств, отнесенных к основным.

Для примера, компания приобретает средство передвижения для того, чтобы организовать перевозки. При этом время использования определяется как 200 тысяч километров. Стоимость авто составила 500 тысяч рублей. За отчетный период проехали три тысячи км. Для расчета амортизации нужно 3000*500000/200000 = 7,5 тысяч рублей.

Как отразить в бюджетном учете амортизационные начисления

Для удобства отражения данных были разработаны цифровые коды

Необходимо отразить данный процесс в учетной документации казенного предприятия. При заполнении данной документации нужно руководствоваться положениями Инструкции №162н.

Учет ведется на счетах с учетом того, каким видом имущества пользуется компания:

• если это недвижимость — 1 104 10 000;
• при использовании жилого помещения в деятельности фирмы — 1 104 11 000;
• применение нежилого фонда — 1 104 12 000;
• когда предметом амортизации выступают сооружения — 1 104 13 000;
• при использовании средств передвижения — 1 104 15 000;
• когда применяются прочие виды ОС — 1 104 18 000;
• использование другого движимого имущества — 1 104 30 000;
• применения авто и оборудования — 1 104 34 000;
• использование инвентаря производственного и хозяйственного назначения — 1 104 36 000;
• применение фонда библиотек — 1 104 37 000;
• когда происходит амортизация предметов лизинга — 1 104 40 000 и т.д.

В ситуации, когда фирма принимает на учет начисленную ранее амортизацию после безвозмездного получения ОС, то это нужно также отразить в корреспонденции. Это указано в положениях пункта 19 Инструкции №162н.

Отражение производится при использовании таких показателей:

1. Код 1 304 04 310 устанавливается для расчетов, которые реализуются между несколькими ведомствами. Операции связываются с приобретением основных средств. Расчеты производятся в установленных пределах движения активов нематериального значения. Данные учреждения должны иметь подведомственность одному лицу, которое выступает в качестве распорядителя средств бюджета.
2. Показатель 1 401 10 151 установлен для доходов, полученных от поступлений с других бюджетов. Учитывается бюджетная система страны в общем. Движение активов происходит между организациями разного уровня.
3. Код 1 401 10 180 использовать нужно с целью отражения прочих разновидностей дохода. Здесь фирмы имеют подчиненность разным учреждениям, которые распоряжаются средствами бюджета.

Как начисляется амортизация основных средств зависит полностью от того, какой способ решила использовать организация в своей деятельность. Существует 4 методики, посредством которых производятся вычисления.

Смотрите на видео разбор понятия амортизации, способов амортизации и проводки по начислению амортизации: