Перечень продовольственных товаров

Код ОКПД2 в перечне: освобождение от уплаты НДС или ставка 10%

Какое отношение код ОКПД2 имеет к НДС? Оказывается, код товарных группировок может помочь налогоплательщику не платить налог с некоторых видов товаров. Разберемся по порядку.

Налог на добавленную стоимость – косвенный налог федерального уровня, исчисляемый со стоимости товара (работ, услуг, имущественных прав) при реализации продавцом покупателю.

При этом согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача и ввоз товаров на территорию РФ (импорт); выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В свою очередь, в отношении налога законодательно предусмотрены некоторые послабления: освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС (ст. 145, п. 2 ст. 346.11 НК РФ и проч.); операции, не образующие объекта налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ); льготные операции (ст. 149 НК РФ); право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты (п. 171 НК РФ); пониженная ставка налога (ст. 164 НК РФ); возмещение НДС (ст. 176 НК РФ).

Рассмотрим те из них, где имеется отсылка к кодам ОКПД2.

Обращаем внимание. В данной статье не рассматривается влияние кода ОКПД2 на применение специальных налоговых режимов, при которых организации не признаются плательщиками НДС.

Напомним, что Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008), приятный и введенный в действие приказом Росстандарта от 31.01.2014г. № 14-ст, действует с 01.01.2017г. с правом досрочного применения в правоотношениях, возникших с 01.01.2014г. Документ входит в состав национальной системы стандартизации Российской Федерации и предназначен для обеспечения информационной поддержки задач, связанных в том числе с налогообложением.

Объектами классификации в ОКПД2 является продукция (услуги, работы) и каждой отдельной группировке соответствует свой код ОКПД2 с учетом иерархического метода классификации и последовательного метода кодирования, заложенного в классификаторе, что позволяет законодателю использовать документ для выделения объектов, подлежащих льготированию.

Отметим четыре группировки товаров, поименованных в соответствующих перечнях Правительства Российской Федерации по коду ОКПД2, как изделия, к которым применяется налоговая преференция по НДС:

1. Медицинские товары:

• согласно подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС операции по реализации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, включенных в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015г. № 1042 (например, мотоколяски, классифицированные кодом ОКПД2 уровня «категория» 29.10.52.190 «Средства транспортные самоходные аналогичные»; микроскопы биологические, классифицированные кодом ОКПД2 уровня «категория» 26.70.22.150 «Микроскопы оптические»). Помимо кода ОКПД2 каждому льготируемому товару в перечне № 1042 соответствует код ОКП. Льгота действует и при ввозе товаров на территорию РФ, найти льготируемый товар в перечне можно по коду ТН ВЭД (подп. 2 ст. 150 НК РФ).
• согласно подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, включенных в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008г. № 688 (например, растения лекарственные, классифицированные одноименным кодом ОКПД2 уровня «категория» 02.30.40.140; брюки мужские производственные и профессиональные, классифицированные одноименным кодом ОКПД2 уровня «категория» 14.12.12.110). Льготная ставка действует и при ввозе товаров на территорию РФ (см. Перечень № 688 с учетом кода ТН ВЭД ЕАЭС).

1. Продовольственные товары и товары для детей:

• согласно подп. 1, 2 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации продовольственных товаров и товаров для детей, включенных в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004г. № 908 (например, колбасы (колбаски) полукопченые мясные, классифицированные одноименным кодом ОКПД2 уровня «подкатегория» 10.13.14.411; носки детские нагольные, классифицированные одноименным кодом ОКПД2 уровня «подкатегория» 14.20.10.676). Льготная ставка действует и при ввозе товаров на территорию РФ (см. Перечень № 908 с учетом кода ТН ВЭД ЕАЭС).

1. Продукция животноводства:

• согласно подп. 35 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС операции по реализации продукции животноводства, включенной в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 20.10.2016г. № 1069 (например, телята молочного крупного рогатого скота живые племенные, классифицированный одноименным кодом ОКПД2 уровня «подкатегория» 01.42.12.121; свиньи чистопородные племенные, классифицированные одноименным кодом ОКПД2 уровня «подкатегория» 01.46.10.100). Льгота действует и при ввозе товаров на территорию РФ, найти льготируемый товар в перечне можно по коду ТН ВЭД ЕАЭС (подп. 19 ст. 150 НК РФ).

1. Периодические печатные издания и книжная продукция:

• согласно подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, включенных в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003г. № 41 (например, газеты печатные, входящие в одноименную группировку ОКПД2 уровня «подгруппа» 58.13.1; нотные издания, входящие в группировку ОКПД2 уровня «вид» 59.20.31 «Издания нотные печатные»).

Важно. Для применения перечисленных преференций недостаточно наличие товара в перечне. Необходимо соблюсти дополнительные условия, предусмотренные законодателем. Например, освобождение от налогообложения НДС при ввозе и реализации на территории РФ продукции животноводства возможно при наличии у налогоплательщика племенного свидетельства, выданного в соответствии с Федеральным законом от 03.08.1995г. № 123-ФЗ «О племенном животноводстве», медицинских изделий – при наличии регистрационного удостоверения с указанием кода ОКП (ОКПД2), включенного в Перечень № 1042 (письмо Минфина России от 23.01.2019г. № 03-07-11/3360). В отношении продовольственных товаров Минфин указал, что присвоение продукции кода по ОКПД2 должно подтверждаться имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27.12.2002г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании» (письмо Минфина РФ от 29.03.2019г. № 03-07-11/21729).

Ставка НДС хлебобулочных и кондитерских изделий глубокой заморозки

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос

21.10.2019

Вопрос:

Поставщик поставляет нам продукцию хлебобулочные и кондитерские изделия глубокой заморозки по ставке НДС 20%, ссылаясь на то что на таможне данный товар проходит растаможивание со ставкой НДС 20%.

Вопрос: имеет ли право поставщик поставлять нам данный товар со ставкой НДС 20%.

На основании декларации о соответствии продукция имеет код ТН ВЭД ЕАЭС 1905.

Ответ:

Для того чтобы продовольственная продукция облагалась по ставке 10%, она должна соответствовать кодам по ТН ВЭД ЕАЭС или ОКПД2 из Перечня Правительства РФ № 908. В иных случаях применяется ставка 20%.

Поскольку в данном случае продукции присвоен укрупненный код по ТН ВЭД ЕАЭС 1905, который в Перечне Правительства не указан, считаем, что наиболее обоснованно применять ставку НДС в размере 20%.

Для возможности применения пониженной ставки НДС необходимо рассматривать возможность более детальной классификации продукции по ТН ВЭД ЕАЭС, а также классифицировать продукцию в соответствии с ОКПД2. Наша компания не уполномочена производить классификацию продукции в соответствии с ОКПД2 и ТН ВЭД ЕАЭС.

Обоснование:

Согласно пп.1 п. 2 ст.164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия). При этом коды видов продукции, перечисленных в п.2 ст.164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2, облагаемых НДС по ставке 10% при реализации, а также Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по ставке 10% при ввозе на территорию РФ.

Налогообложение товаров, не включенных в указанные перечни, производится по ставке 20%, в том числе при ввозе в РФ (п.п. 3, 5 ст.164 НК РФ, Письма Минфина России от 19.04.2019 N 03-07-07/28497, от 11.07.2019 N 03-07-11/51540 и др.).

Как указано в п.20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 применение налоговой ставки в размере 10% при реализации продовольственных товаров на территории РФ, указанных в пп.1 п.2 ст.164 НК РФ, в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории РФ либо товар был ввезен на территорию РФ, поскольку из указанного пункта ст. 164 НК РФ не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия.

Учитывая изложенное, для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников — Общероссийский классификатор продукции (ОКПД2) или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД ЕАЭС).

Присвоение продукции кода по ТН ВЭД ЕАЭС подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии (Письмо ФНС России от 17.03.2017 N СД-4-3/4837@).

В данном случае на основании декларации о соответствии ЕАЭС продукция имеет код ТН ВЭД ЕАЭС 1905.

Указанной укрупненной группы нет в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по ставке 10% при ввозе на территорию РФ. В указанном Перечне имеются лишь отдельные подгруппы из указанной группы, а именно:

· 1905 10 000 0 — хрустящие хлебцы;

· 1905 40 — сухари, гренки и аналогичные обжаренные продукты;

· 1905 90 100 0 — маца;

· 1905 90 300 0 — хлебобулочные изделия, не содержащие добавок в виде меда, яиц, сыра или плодов и содержащие в сухом состоянии не более 5 мас.% сахара и не более 5 мас.% жира;

· из 1905 90 550 0 — 1905 90 900 0 — хлебобулочные изделия

Таким образом, по укрупненному коду 1905 применение ставки 10% не предусмотрено. Полагаем, что наиболее обоснованно по такой продукции применять ставку 20%. Для возможности применения пониженной ставки необходимо рассматривать вопрос о возможности более детальной классификации продукции по ТН ВЭД ЕАЭС.

В свою очередь, в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2, облагаемых НДС по ставке 10% при реализации, приводятся следующие коды ОКПД2 в части хлеба и хлебобулочных изделий:

· 10.71.11 — Изделия хлебобулочные недлительного хранения

· 10.72.11 — Хлебцы хрустящие, сухари, гренки и аналогичные обжаренные продукты

· 10.72.19 — Изделия хлебобулочные сухие прочие или хлебобулочные изделия длительного хранения

Вместе с тем в данном случае, как мы понимаем, продукции не присваивались коды по ОКПД2.

С учетом изложенного, ставка НДС в размере 10% применяется в том случае, если продукция включена в Перечень, утвержденный Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников — ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС. При этом должна применяться единая ставка, независимо от того, ввозится товар в РФ или реализуется в последующем на территории РФ.

С нашей точки зрения, если продукция классифицирована лишь по укрупненному коду 1905, который не указан в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по ставке 10%, то наиболее обоснованно применять ставку НДС в размере 20%. Для возможности применения пониженной ставки НДС необходимо рассматривать возможность более детальной классификации продукции по ТН ВЭД ЕАЭС, а также классифицировать продукцию в соответствии с ОКПД2.

Обращаем Ваше внимание, что наша компания не уполномочена производить классификацию продукции в соответствии с ОКПД2 и ТН ВЭД ЕАЭС.

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос

Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации № 03-07-04/03 от 31.03.2010, под определение «продовольственных товаров» подпадают любые продукты питания в естественной или переработанной форме, находящиеся в обороте и употребляемые людьми в пищу. В эту же категорию входят питьевая вода в бутылках, алкогольные напитки, пиво и пивные миксы, безалкогольные напитки, жевательная резинка, пищевые и биологические активные добавки. Представленное Минфином описание применяется для государственного регулирования оптовой и розничной торговли.

С экономической точки зрения, продовольственные товары – это продукты питания, позволяющие удовлетворить физиологические потребности человека в жизненной энергии и незаменимых веществах, что требуется для нормального функционирования организма.

Согласно ГОСТ Р 51074, к пищевым продуктам относится продукция животного, растительного, минерального и биосинтетического происхождения, предназначенная для употребления людьми в пищу в свежем или переработанном виде. Сюда же входят любые напитки, жевательная резинка, а также те или иные вещества, применяемые при изготовлении, подготовке и переработке пищевых продуктов.

К группе продовольственных товаров не относится косметика, табачные изделия, лекарственные вещества и средства.

Таким образом, продовольствие – это продукты питания, которые рассматриваются как рыночная или экономическая категория, а также как предмет товарно-денежных отношений.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему, обращайтесь через форму онлайн-консультанта или звоните по телефонам:

• Москва: +7 (499) 110-86-72.
• Санкт-Петербург: +7 (812) 245-61-57.
• Регионы: 8 (800) 600-36-07.

По какому принципу классифицируются продовольственные товары

В зависимости от свойств и характеристик, которые находятся в основе классификационного метода, продукты могут подразделяться на разные группы.

Товароведческая классификация применяет телеологические (продукты рассматриваются с точки зрения назначения и применения), генетические (в зависимости от исходного сырья и основных химических ингредиентов) и технологические (учитывается рецептура, процесс производства) критерии.

Телеологическая классификация позволила выделить отдельные категории продовольственных товаров – такие, как вспомогательные продукты и детское питание. Генетическая классификация используется для категоризации вкусовых товаров (напитки бывают алкогольными, слабоалкогольными и безалкогольными). С точки зрения технологии, такой продукт, как чай, может быть чёрным, красным, зелёным, белым и жёлтым, а крупы – полированными или шлифованными.

Товароведение оперирует несколькими типами классификаций. Среди основных – стандартная, учебная и торговая.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему, обращайтесь через форму онлайн-консультанта или звоните по телефонам:

• Москва: +7 (499) 110-86-72.
• Санкт-Петербург: +7 (812) 245-61-57.
• Регионы: 8 (800) 600-36-07.

Учебная классификация рассматривает продукты с точки зрения их происхождения или основного сырья, а также учитывает сходство химической композиции и использование товаров. В практике торговли пищевую продукцию разделяют на гастрономическую и бакалейную. Гастрономическими считаются товары и продукты, готовые к употреблению, а бакалея – это сырьевые продукты, которые нуждаются в обработке и приготовлении.

Продовольственные товары также классифицируются по штрих-кодам. При этом учитывается тот факт, что страна, где зарегистрирован производитель, и местность происхождения сырья или продукта могут быть разными.

Если опираться на определение государственного стандарта, описывающего пищевые продукты, все продовольственные товары классифицируются согласно происхождению (животное, растительное, минеральное, биосинтетическое и комбинированное).

Бывают товары повседневного и особого потребления. В первом случае речь идёт о яйцах, хлебе, молоке, крупах, овощах. А ко второй категории относится алкоголь, деликатесы и кондитерские изделия.

Распределение пищевых продуктов по товарным группам

Те или иные продукты группируются в зависимости от применяемой классификации.

Распространённая учебная классификация разделяет все продовольственные товары на девять больших товарных групп:

• плодоовощные – продукты с высокой биологической ценностью и низкой калорийностью (свежие фрукты, овощи, грибы);
• зерномучные – крахмалистые изделия (хлеб, макароны, крупы, мука, зерно);
• молочные – молоко и все молочные продукты;
• сахар, мёд, крахмал, кондитерские изделия – всё, что касается сладостей и десертов;
• вкусовые – обладают воздействием на нервную систему, а также имеют выраженный вкус и аромат (специи, чай, кофе, алкоголь, соль);
• пищевые жиры – все растительные и животные жиры, масла, маргарин и майонез;
• мясные – мясо и птица, в том числе в виде консервов;
• рыбные – рыба в любом виде, рыбья икра и морепродукты, морская капуста;
• яичные – яйца, а также яичный порошок и меланж.

Торговая классификация относит все продукты к одной из следующих товарных групп:

• мясные;
• рыбные;
• яичные;
• молочно-масляные;
• хлебобулочные;
• плодоовощные;
• кондитерские;
• винно-водочные;
• пищевые жиры.

Если говорить о степени готовности, то продукция может относиться к гастрономической или бакалейной товарной группе.

Гастрономические товары:

• мясные кулинарные изделия;
• колбасы;
• сыры;
• копчёности;
• консервы;
• молочная продукция;
• алкоголь и так далее.

Бакалеей считаются:

• крупы;
• макароны;
• мука;
• сухофрукты и сушёные ягоды;
• грибы;
• дрожжи;
• сахар;
• чай;
• кофе;
• специи;
• соль и др.

Критерии качества продовольствия

Продовольственные товары, с точки зрения качества, анализируются на предмет свежести, пищевой ценности и отсутствия вредных компонентов. Важную роль в некоторых случаях играет аромат и вкусовые свойства продуктов.

Что касается полезности, то из-за огромного количества разных систем и течений, пропагандирующих тот или иной стиль питания, отнести пищевой продукт к «вредным» или «полезным» не всегда возможно. К примеру, вегетарианцы с гневом отвергнут тезис о пользе такого высокобелкового продукта, как мясо, а фитнес-инструктор с традиционными взглядами сочтёт вегетарианский стол чересчур скудным.

Государство оперирует стандартами, установленными для товаров тех или иных категорий. Положения ГОСТ определяют потребительские свойства продовольственных товаров. Подробно описывается категория химической и санитарно-гигиенической безопасности. Считается, что с анализа этих показателей следует начинать оценку качества продукции.

Другой показатель качества – пищевая ценность продукта, включающая энергетическую, биологическую, физиологическую и органолептическую ценности. Также сюда входит категория усвояемости и доброкачественности. Критерий доброкачественности напрямую связан с показателем сохраняемости.

Качественные показатели формируются также кулинарно-техническими, эргономическими, эстетическими и экологическими свойствами продукта.

В лабораторных условиях оцениваются органолептические, физико-химические и санитарно-биологические показатели. В совокупности эти признаки позволяют сформировать представление о безопасности продукта. Выданное лабораторией заключение определяет, в числе прочего, качество продовольственного товара и относит продукт к тому или иному товарному сорту (марке, номеру).

Дорогие читатели, информация в статье могла устареть. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему, звоните по телефонам:

• Москва: +7 (499) 110-86-72.
• Санкт-Петербург: +7 (812) 245-61-57.
• Регионы: 8 (800) 600-36-07.

Или задайте вопрос юристу на сайте. Это быстро и бесплатно!

Автор статьи Вячеслав Садчиков Юрист. Практика в сфере недвижимости, тудового права, семейного права, защите прав потребителей.

Перечень товаров по ставке НДС 10% с 1 апреля 2019 года

Перечень товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% изменился с 1 апреля 2019 года. Журнал «Упрощенка» подготовил полный перечень товаров с учетом изменений. Скачайте, чтобы платить НДС без ошибок.

Список товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов в 2019 годуОфициальный перечень Правительства РФ с 1 апреля

Документом утвержден:

1. перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации;
2. перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации;
3. перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации;
4. перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации.

Все изменения в налоговом законодательстве в 2020 году Удобно применять в работе

Опасные изменения в ТК РФ в 2020 году Узнайте про всё самое важноеГлобальные изменения по УСН с 1 января 2020 годаВсе изменения за пять минут

Подпишитесь на «Упрощенку» на полгода, а читайте 12 месяцев!

До 16 декабря действует самая выгодная акция при подписке на журнал «Упрощенка» — годовая подписка по цене полугодия. Торопитесь оплатить счет. Подарок за подписку — книга «Упрощенка. Годовой отчет 2019».

16 декабря — последний день акции

НДС 10% при реализации продовольственных товаров — чем подтвердить?

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 ноября 2015 г.

Содержание журнала № 22 за 2015 г.Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Как известно, применять ставку НДС 10% при реализации продтоваров могут не все производители и/или продавцы. Учитывая, что плательщики НДС сейчас сдают подробные декларации, из которых видны данные всех счетов-фактур, при проведении камеральной проверки налоговики со 100%-й вероятностью обратят внимание на применение компанией пониженной ставки налога и, вероятно, захотят получить пояснения по этому поводу. Но потребовать документы, подтверждающие принадлежность реализованного товара к продукции, облагаемой НДС по ставке 10%, в рамках камеральной проверки они не могут. А все потому, что применение ставки НДС 10% не является льготойПисьмо Минфина от 03.09.2015 № 03-05-05-01/50668; п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Постановление АС СЗО от 10.06.2015 № Ф07-2976/2015.

Однако при выездной проверке компания должна быть готова подтвердить правомерность применения пониженной ставки.

Как это сделать в отношении отечественных продовольственных товаров, вы узнаете из нашей статьи.

Что требует НК

Ставка НДС 10% применяется при реализации ряда продовольственных товаровподп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ. Для того чтобы выяснить, по какой ставке НДС вы должны посчитать налог при реализации, нужно сделать следующееПисьмо Минфина от 16.03.2015 № 03-07-07/13906.

ШАГ 1. Определить код товаров по Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93утв. Постановлением Госстандарта от 30.12.93 № 301.

ШАГ 2. Сравнить его с кодом товаров, включенных в Перечень товаров, облагаемых по ставке 10%утв. Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908:

• <если>в этом Перечне имеется код реализуемого вами товара, то надо применять ставку в размере 10%;
• <если>в этом Перечне код товара отсутствует, тогда применяется ставка 18%.

Пример. Определение ставки НДС при реализации продтоваров

/ условие / Основной деятельностью компании является производство и реализация мясных и колбасных изделий, в частности свиного шпика.

/ решение / В отношении мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных) в НК РФ предусмотрена ставка НДС 10%. Но в НК не сказано, какие именно товары относятся к мясопродуктам.

В зависимости от технологии производства к продуктам из свиного шпика могут применяться такие коды:

• <или>ОКП 92 1036 «Шпиг свиной соленый и копченый»;
• <или>ОКП 92 1351 «Копчености — из свинины»;
• <или>ОКП 92 1522 «Жиры животные пищевые сырые — свиные».

Однако в льготном Перечне поименованы не все из этих кодов, а только ОКП 92 1351 «Копчености — из свинины (кроме балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея, свинины запеченной)» и 92 1500 «Жиры животные пищевые (92 1501 — 92 1524)». Получается, что:

• <если>вашей продукции, произведенной из шпика, присвоен код ОКП 92 1351 или ОКП 92 1522, то вы можете применять ставку НДС 10%Письмо ФНС от 16.07.2014 № ГД-4-3/13824@;
• <если>продукции присвоен код ОКП 92 1036 «Шпиг свиной соленый и копченый», то при реализации НДС начисляется исходя из ставки 18%.

Применение ставки 10% в отношении конкретного вида товара не зависит от того, имела место реализация этого товара на территории РФ либо товар был ввезен на территорию РФ. Поэтому для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ, со ссылкой хотя бы на один из двух источников — ОКП или ТН ВЭД ТСп. 20 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо Минфина от 13.08.2015 № 03-07-13/1/46756.

Как определить ОКП продукции

Вы еще не задались вопросом: кто же присваивает товарам такой важный признак, как коды ОКП? Так вот, это делает сам производитель (разработчик) товаров (за исключением случаев, установленных законодательством РФ)п. 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 10.11.2003 № 677. Код ОКП для конкретного продукта выбирается по Общероссийскому классификатору продукции (ОК 005).

Присвоенный код можно посмотреть в технической документации к товару (ГОСТе или технических условиях)пп. 4.2.8, 4.3.2, 4.4.1 ГОСТ Р 51740-2001; примечание к Перечню, утв. Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908.

На сегодняшний день практически вся продовольственная продукция подлежит декларированию соответствия. А в утвержденной форме декларации о соответствииутв. Приказом Минпромэнерго от 22.03.2006 № 54 есть строка «Код ОК 005 (ОКП)», в которой также указывается присвоенный код вида продукции по ОКП. Сведения, содержащиеся в такой декларации, вносятся в единый реестр зарегистрированных декларацийПриказы Минэкономразвития от 21.02.2012 № 76, от 24.11.2014 № 752.

Что нужно иметь для подтверждения 10%-го НДС?

Получается, что для обоснования применения пониженной ставки НДС у компании должны быть следующие документы, в которых содержится «правильный» код ОКППисьма Минфина от 01.06.2010 № 03-07-07/32; ФНС от 16.07.2014 № ГД-4-3/13824@, от 07.12.2011 № ЕД-3-3/4036@, от 22.09.2011 № ЕД-4-3/15526@:

• технические условия, если продукция производится не по ГОСТу;
• декларация о соответствии или сертификат соответствияп. 3 ст. 23 Закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ.

Если таких документов у компании не будет, то от доначисления НДС по ставке 18%, пеней и штрафов может не спасти даже тот факт, что реализуемый товар входит в Перечень продукции, облагаемой по ставке 10%Постановление ФАС СЗО от 01.02.2012 № А56-29589/2011 (Определением ВАС от 24.05.2012 № ВАС-5969/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС).

И наоборот, наличие сертификата соответствия, декларации о соответствии и технических условий с «правильным» кодом ОКП позволило компаниям отстоять в суде право на применение ставки 10%.

Например, в деле, рассмотренном АС СЗО, налоговики настаивали на том, что согласно ОКП продовольственной продукции «шпику» присвоен код 92 1036, который не поименован в льготном Перечне товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, а значит, продукция должна облагаться НДС по ставке 18%. Однако у компании в наличии были признанный действующим сертификат соответствия и декларация о соответствии, в которых был указан код ОКП 19 1351, поименованный в льготном Перечне. Приняв этот факт во внимание, суд указал, что компания правомерно применяла ставку НДС 10% при реализации спорной продукцииПостановление АС СЗО от 18.03.2015 № Ф07-156/2015.

В другом деле инспекторы попытались оспорить присвоенный продукции код ОКП, несмотря на то что компания представила сертификаты соответствия и декларации о соответствии, в которых продукция отнесена к коду ОКП, который указан в Перечне товаров, облагаемых 10%-м НДС. Налоговики решили, что представленные документы недостоверны.

Судьи учли, что спорный код ОКП применялся обществом с момента начала деятельности, то есть задолго до внесения изменений в льготный Перечень (ранее спорный код не был там указан), что свидетельствует об отсутствии предвзятости у общества при установлении именно этого кода. Кроме того, продукция компании подлежит обязательному декларированию (а ранее обязательной сертификации) и согласно действовавшим в соответствующие периоды правилам сертификации и декларирования изготовитель (продавец) продукции должен подать заявку в любой орган по сертификации с указанием присвоенного продукции кода ОКП. Сертифицирующий орган подтверждает соответствие продукции установленным требованиям, что и указано в декларации. Также судьи обратили внимание на то, что правомерность присвоения продукции спорного кода подтверждается ГОСТом на произведенную продукцию. На этом основании суд пришел к выводу о возможности и правомерности применения компанией присвоенного ею кода ОКП и, соответственно, ставки НДС 10%Постановление 9 ААС от 30.07.2015 № 09АП-25785/2015.

Или вот такая ситуация. Налоговики утверждали, что поставленные обществу товары (в виде таблетированной соли) не являются продовольственными, облагаемыми НДС по ставке 10%, а подлежат обложению НДС по ставке 18%. Судьи отклонили доводы инспекции и указали, что информация с интернет-сайта не является надлежащим доказательством того, что соль поваренная пищевая выварочная экстра таблетированная «Универсальная» не относится к продовольственным товарам и не обладает свойствами «Соли выварочной», которая входит в Перечень кодов видов товаров, облагаемых НДС по ставке 10%. При этом суд установил, что спорные товары имеют код ОКП 91 9230 «Соль выварочная», который входит в льготный Перечень, что подтверждается декларациями соответствия и техническими условиями. Кроме того, согласно ГОСТ Р 51574-2000 таблетированная соль используется в качестве ингредиента предприятиями пищевой промышленности. Также пищевое (продовольственное) назначение таблетированной соли подтверждается удостоверением о государственной гигиенической регистрации, в котором указано, что таблетированная соль предназначена для производства, реализации и использования для пищевых целей. Исходя из этих фактов, судом сделан вывод, что и по названию, и по предназначению, и по присвоенному коду ОКП соль таблетированная является продовольственным товаром и, согласно льготному Перечню, облагается НДС при реализации по ставке 10%Постановление ФАС МО от 09.01.2014 № Ф05-16348/2013.

Но некоторые судьи считают иначе и указывают, что непредставление (отсутствие) сертификата соответствия не влияет на правомерность применения ставки 10%, если реализуемый товар входит в Перечень продукции, облагаемой по ставке 10%Постановление ФАС СЗО от 28.02.2014 № А56-9963/2013.

Госрегистрация специализированной пищевой продукции

К специализированной пищевой продукции относятся продукты детского и диабетического питания, указанные в НК как товары, подлежащие налогообложению НДС по ставке 10%подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ; ч. 1 ст. 24 Технического регламента ТС, утв. Решением Комиссии ТС от 09.12.2011 № 880 (далее — Решение № 880); ст. 4 Технического регламента ТС, утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 15.06.2012 № 34. Такая продукция не подлежит обязательному декларированию, то есть на нее не нужно оформлять декларацию о соответствиип. 2 ч. 1 ст. 23 Технического регламента ТС, утв. Решением № 880. Особенность этой продукции в том, что она допускается к производству (изготовлению) и реализации только после ее государственной регистрациич. 2 ст. 24 Технического регламента ТС, утв. Решением № 880. В качестве документа регистрирующий орган выдает свидетельство о государственной регистрации. В номере свидетельства содержится трехзначный цифровой код (к примеру, продуктам для детского питания соответствует код 005)п. 17 приложения № 1 Решения Комиссии ТС от 28.05.2010 № 299.

При этом Минфин отметил, что подтверждением принадлежности продукции для детского питания к продуктам, которые облагаются по ставке НДС 10%, будут являтьсяПисьмо Минфина от 26.05.2015 № 03-07-07/30282:

• сведения электронной базы данных реестра свидетельств на официальном сайте Евразийской экономической комиссии;
• указание в документах, подтверждающих приобретение товаров (иной сопроводительной документации), номера и даты выдачи свидетельства о госрегистрации при наличии сведений в названном реестре.

Касательно детского питания хотелось бы отметить еще один нюанс. В СанПиН 2.3.2.1940-05 сказано, что жидкие продукты для детского питания должны выпускаться в упаковке объемом не более 0,35 литраПисьмо Роспотребнадзора от 26.06.2007 № 0100/6483-07-32. Из буквального прочтения НК РФ получается, что пониженную ставку можно применить только при реализации детского питания в упаковке, не превышающей такой объем. Однако Минфин указал, что объем упаковки детской продукции не влияет на применение 10%-го НДСПисьма Минфина от 30.04.2014 № 03-07-07/20520, от 14.02.2014 № 03-07-15/6144; ФНС от 06.03.2014 № ГД-4-3/4157@.

***

Необходимо отметить, что Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93утв. Постановлением Госстандарта от 30.12.93 № 301 утрачивает силу с 1 января 2016 г. в связи с изданием Приказа РосстандартаПриказ Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст. При этом уже действует новый Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Скорее всего, в соответствии с новыми кодами видов продукции будет обновлен и льготный Перечень товаров, облагаемых по ставке 10%.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС — начисление / вычет / возмещение»:

2019 г.

1. Договор в у. е. и доплата 2% НДС, № 4
2. По следам НДС-изменений, № 23
3. Особые НДС-обстоятельства, № 21
4. НДС-вопросы про вычеты и корректировки, № 19 Изменения в перечне товаров с 10%-м НДС, № 19
5. КСФ при неоднократных изменениях, № 17
6. Изменения в порядке вычета входного НДС, № 14
7. НДС с обеспечительного платежа, № 13
8. НДС: сомнения, вопросы, пояснения, № 12 Тест: смена ставки НДС с 18% на 20%, № 12

2018 г.

1. Безопасная доля вычетов по НДС, № 6
2. Сложные налоговые разрывы по НДС, № 24
3. Разъяснения ФНС о переходе на 20%-й НДС, № 22
4. Новости от Минфина про вычет НДС, № 20
5. Готовимся к новой ставке НДС, № 19 НДС по сделкам, переходящим на 2019 год, № 19
6. Решаем задачки по НДС-вычетам, № 14
7. НДС-декларация: после сдачи, № 10

2017 г.

1. По следам НДС-декларации, № 8
2. Обновленная декларация по НДС, № 6
3. Характерные НДС-ошибки, № 24
4. НДС-регистры бывшего упрощенца, № 23
5. НДС: вычеты, авансы, возвраты, № 21
6. Готовимся к сдаче НДС-декларации, № 20
7. Как подавать пояснения к НДС-декларации, № 19
8. Новые правила для НДС-документации, № 18
9. Июльские НДС-новшества, № 13
10. Спорные вопросы по НДС, № 11 Исправляем НДС-ошибки, № 11