Отражение в бухучете

Основные проводки по бухучету – примеры

Что такое счет

Таблица проводок по хозяйственным операциям в бухгалтерском учете

Примеры бухгалтерских проводок для анализа изменений в балансе под влиянием хозопераций

Можно ли составить проводки онлайн

Итоги

Что такое счет

Каждая коммерческая компания создается с целью получения прибыли. При этом она ежедневно совершает различные сделки, запутаться в учете которых, не имея четко организованной учетной структуры, очень просто. К тому же согласно ст. 2 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ все юрлица обязаны вести бухгалтерский учет.

Он организуется путем непрерывного документирования каждой хозяйственной операции и несет в себе несколько функций:

• информационную;
• контрольную;
• обратной связи;
• аналитическую.

Кто несет ответственность за организацию бухгалтерского учета, узнайте .

Бухгалтерский учет дает информацию о финансовом и экономическом положении дел как внутренним (менеджерам, руководству, учредителям и т. д.), так и внешним пользователям (контролирующим, фискальным и прочим госорганам).

Одним из методов ведения бухгалтерского учета является двойная запись с использованием счетов, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (для коммерческих структур).

Ознакомиться с планом счетов можно в статье .

Двойная запись — это бухгалтерская проводка, отражающая хозяйственную операцию с использованием 2 корреспондирующих счетов. Каждый счет имеет определенный номер, структуру и характеристику. При этом на обоих счетах фиксируется одинаковая сумма.

Пример 1

Рассмотрим операцию «Наличные в размере 20 000 руб. сданы из кассы в банк».

Исходя из ее экономического смысла, выбираем соответствующие корреспондирующие счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Денежные средства отправляются с кредита счета 50 в дебет счета 51. Данная операция фиксируется расходным кассовым ордером, банковской выпиской, корешком объявления на взнос наличных и записью: Дт 51 Кт 50 — на сумму 20 000 руб.

Это значит, что в банке, обслуживающем предприятие, остаток средств увеличился, а в кассе уменьшился на одну и ту же сумму (20 000 руб.).

Чтобы корректно использовать счета, необходимо не только правильно их выбирать, но и знать, какого они вида.

Счета бывают активными, пассивными и активно-пассивными.

Активные счета отражают активы (имущество, долги и т. д.) предприятия и имеют только дебетовый (положительный) остаток. Увеличение активов записывается в дебет соответствующего счета, списание — в кредит.

Основные активные счета представлены в таблице:

Счет	Определение
	Основные средства
	Нематериальные активы
	Материалы
	Животные на выращивании
	Производство
	Полуфабрикаты
	Товары
	Готовая продукция
	Касса
	Расчетные счета
	Валютные счета
	Собственные акции

Пассивные счета указывают на источники имущества компании и имеют только кредитовый остаток. К ним, в частности, относятся:

Счет	Определение
	Амортизация ОС
	Амортизация НМА
	Наценка
	Кредиты
	Расчеты с персоналом
	Уставный капитал
	Резервный капитал
	Добавочный капитал

К активно-пассивным счетам относятся счета, имеющие как дебетовый, так и кредитовый остаток. Например, если счет 60 «Расчеты с поставщиками» имеет кредитовое сальдо, значит, предприятие должно контрагенту за поставленные МПЗ или услуги. Если мы оплатили поставщику аванс, значит, уже контрагент должен нашей компании. Данная операция имеет дебетовое сальдо.

Счет	Определение
	Расчеты с поставщиками
	Расчеты с покупателями
	Налоги и взносы
	Подотчетные лица
	Нераспределенная прибыль (убыток)
	Прибыли/убытки

Счета также имеют аналитику по субсчетам. Например, для счета 10 это будут счета 10.1 «Сырье и материалы», 10.2 «Покупные полуфабрикаты», 10.3 «Топливо» и т. д.

Таблица проводок по хозяйственным операциям в бухгалтерском учете

Проводок существует великое множество. При этом хозяйственная операция может отражаться 1 проводкой (простые проводки) или несколькими (сложные).

Например, поступили товары с НДС на сумму 50 000 руб. Данный факт необходимо отразить 2 записями:

• поступили ТМЦ на склад: Дт 41 Кт 60 — 42 372,88 руб.;
• выделен входящий НДС: Дт 19 Кт 60 — 7 627,12 руб.

Типовые бухгалтерские проводки по учету НДС ищите .

Рассмотрим основные проводки в бухучете.

Учет ОС и НМА:

Операция	Дт	Кт
Поступили ОС		60 (71, 75, 76)
ОС введены в эксплуатацию
Амортизация ОС	20 (23, 25, 26, 44)
Поступили НМА		60 (71, 75, 76)
НМА приняты к учету
Амортизация НМА	20 (23, 25, 26, 44)

Подробнее о бухгалтерском учете ОС читайте в статье «Учет основных средств — бухгалтерские проводки».

Учет МПЗ:

Операция	Дт	Кт
Поступили материалы		60 (75, 76)
Приняты отходы производства		20 (23, 29)
Материалы списаны в расходы	20 (23, 25, 26, 44)
Материалы проданы	90 (91)
Закуплены животные		60 (75, 76)
Перевод молодняка в основное стадо
Затраты по забою животных	20 (23, 29)

Детальные проводки по учету материалов см. в статье «Бухгалтерские проводки по учету материалов».

Учет затрат:

Операция	Дт	Кт
Начислена амортизация	20 (23, 25, 26, 44)	02 (05)
Материалы поступили в производство	20 (23, 29)
Распределены на основную продукцию общехозяйственные и общепроизводственные расходы (на счетах 25 и 26 затраты собираются в целом, а по итогам месяца распределяются между произведенной продукцией)		23 (25, 26)
Собственные полуфабрикаты поступили в производство
Работы (услуги), выполненные сторонними компаниями	20 (23, 25, 26, 44)	60 (76)
Начислены налоги и взносы	20 (23, 25, 26, 44)	68 (69)
Начислена заработная плата сотрудникам	20 (23, 25, 26, 44)
Выпущена произведенная продукция	21 (43)
Торговые расходы списаны в себестоимость

Примеры проводок по учету затрат можно найти в статье «Проводки Дт 20 Кт 23, 10 (нюансы)».

Учет товаров и готовой продукции:

Операция	Дт	Кт
Поступили товары для продажи		60 (71, 75)
Отражена торговая наценка
Поступила произведенная продукция	43 (21)	20 (23, 29)
Реализация ТМЦ		41 (21, 43)
Учтена недостача ТМЦ	73 (94)	41 (21, 43)

Алгоритм учета товаров отражен в статье «Проводки Дт 41 и Кт 41, 60 (нюансы)».

Учет денежных средств (далее — ДС):

Операция	Дт	Кт
ДС поступили от покупателей	50 (51)
Выручка
Возврат подотчетных средств	50 (51)
Поступил взнос в УК	50 (51)
Оплата поставщику	60 (76)	50 (51)
Выдача под отчет		50 (51)
Выплата зарплаты		50 (51)
Перечисление налогов и взносов	68 (69)

С более подробной информацией можно ознакомиться в рубрике «Банк, касса».

Учет расчетов:

Операция	Дт	Кт
Поступление ТМЦ	10 (41)
Поступление услуг	20 (23, 25, 26, 44)	60 (76)
Оплата поставщику	60 (76)	50 (51)
Поступление ДС от покупателя (или дебитора)	50 (51)	62 (76)
Реализация покупателю
Начислены налоги (взносы)	20 (25, 26, 44, 90, 91, 99)	68 (69)
Начислена заработная плата	20 (23, 25, 26, 44)
Оплачены налоги (взносы)	68 (69)	50 (51)
Выплачена зарплата		50 (51)
Получен кредит (заем)	50 (51)	66 (67)
Погашение кредита (процентов)	66 (67)	50 (51)
Начислены проценты по кредиту	20 (25, 26, 44)	66 (67)
Выданы деньги под авансовый отчет		50 (51)
Отражен авансовый отчет	07 (08, 10, 20, 25, 26, 41, 44)
Выдан заем сотруднику		50 (51)
Недостача отнесена на виновное лицо
Возврат займа сотрудником	50 (51)
Возмещение недостачи товарами
Начислен УК
Выплата дивидендов		50 (51)
Внесен УК	08 (10, 11, 41, 50, 51)

Порядок учета взаиморасчетов с поставщиками и покупателями ищите в статьях:

• «Счет 60 в бухгалтерском учете (нюансы)»;
• «Счет 62 в бухгалтерском учете (нюансы)»;
• «Как в учете отражаются расчеты с дебиторами и кредиторами?».

Учет капитала:

Операция	Дт	Кт
Начислен УК
Покупка акций		50 (51)
Пополнение резервного капитала	84 (75)
Покрытие убытков за счет резервного капитала
Увеличение стоимости акций
Уменьшение стоимости ОС по факту переоценки
Распределение добавочного капитала между собственниками
Целевое финансирование	50 (51)

Основные проводки по учету капитала см. в статье «Порядок учета собственного капитала организации (нюансы)».

Финансовые результаты:

Операция	Дт	Кт
Себестоимость реализованных МПЗ		10 (21, 41, 43)
Выручка	50 (51, 57)
Реализация
Начислен НДС с реализации
Списаны расходы		20 (44)
Положительный финансовый результат продаж
Отрицательный результат продаж (убыток)
Списание материалов, переданных безвозмездно
Услуги банка
Списание недостачи
Выявлены излишки МПЗ	01 (10, 21, 41, 43)
Реализация ОС
Начислены проценты (госпошлина, судебные расходы) к получению по решению суда
Выявлена недостача МПЗ и ДС		10 (11, 21, 41, 43, 50)
Сумма недостачи отнесена на виновных лиц
Начисление резерва предстоящих расходов	20 (23, 25, 26, 44, 91)
Отнесение затрат на будущие периоды		10 (21, 41, 43, 60, 76)
Затраты будущих периодов списаны в текущие расходы	20 (23, 25, 26, 44)
Начислены доходы будущих периодов от лизинговой деятельности
Поступление денег в качестве доходов будущих периодов	50 (51)
Потери вследствие чрезвычайных ситуаций (далее — ЧС)		07 (08, 10, 11, 20, 21, 41, 43)
Начислен налог на прибыль
Определение финансовых результатов	99 (90, 91)	99 (90, 91)
Выявлены непокрытые убытки
Полученная прибыль отнесена к распределению

О проводках по учету нераспределенной прибыли на счете 84 мы рассказали .

Примеры бухгалтерских проводок для анализа изменений в балансе под влиянием хозопераций

Рассмотрим примеры основных проводок в бухгалтерском учете на примере ООО «Альянс».

Пример 2

В июне Гордиенко А. В. решил создать компанию по производству мебели на заказ. У него были собственные сбережения в размере 100 000 руб. и станок стоимостью 55 000 руб. Данное имущество было внесено им в качестве взноса в уставный капитал.

Самой первой проводкой в любой компании является отражение уставного капитала. Выбираем корреспондирующие счета:

• 75 «Расчеты с учредителями»;
• 80 «Уставный капитал».

Согласно учредительным документам Гордиенко А. В. должен внести в ООО «Альянс» 155 000 руб. Фиксируем данный факт записью: Дт 75 Кт 80 — 155 000 руб.

Из них 100 000 руб. были внесены на расчетный счет в банке. Расчетные счета — это счет 51. Отправляем денежные средства от Гордиенко А. В. на р/сч компании проводкой: Дт 51 Кт 75 — 100 000 руб.

Согласно подп. 5 п. 1 ПБУ 6/01 имущество стоимостью не более 40 000 руб. может учитываться в составе МПЗ (материально-производственных запасов). Если актив оценен по большей стоимости, он относится к амортизируемому имуществу. Таким образом, мы фиксируем поступление ОС в качестве взноса в УК записью: Дт 08 Кт 75 — 55 000 руб.

Как учитывать ОС стоимостью менее 100 000 рублей, узнайте .

Вводим объект ОС в эксплуатацию проводкой: Дт 01 Кт 08 — 55 000 руб.

По итогам месяца необходимо будет рассчитать амортизацию согласно прописанному в учетной политике способу. Поскольку станок задействован непосредственно в производстве, для учета затрат по амортизации выбираем счет 20.

Согласно учетной политике компания использует линейный метод расчета амортизации. Срок полезного использования станка — 60 месяцев (55 000 руб. делим на 60 месяцев и получаем 900 руб. амортизации в месяц).

С примерами расчета амортизации методом ФИФО и ЛИФО ознакомьтесь в статье «Пример расчета по методам ФИФО и ЛИФО в бухгалтерском учете».

Данный факт отражается записью: Дт 20 Кт 02 — 900 руб.

Денежные средства в размере 70 000 руб. были направлены на закупку материалов.

Составляем проводки:

• Дт 60 Кт 51 — 70 000 руб. (материалы оплачены поставщику, первичный документ — выписка банка);
• Дт 10 Кт 60 — 59 300 руб. (поступили материалы, первичка — ТОРГ-12, счет-фактура);
• Дт 19 Кт 60 — 10 700 руб. (учтен входящий НДС).

Входной НДС компания предъявила к вычету, отразив его в книге покупок и зафиксировав проводкой: Дт 68 (субсчет НДС) Кт 19 — 10 700 руб.

За месяц фирмой было изготовлено 2 заказа:

• шкаф себестоимостью 25 000 руб. (в т. ч. материалы на 15 000 руб. и ФОТ 10 000 руб., включая взносы);
• кухонный комплект себестоимостью 45 000 руб. (в т. ч. материалы на 35 000 руб. и ФОТ 10 000 руб., в т. ч. взносы).

Таким образом, материалы в сумме 50 000 руб. (15 000 + 35 000) были списаны в производство.

Дт	Кт	Сумма, руб.		Документ
		15 000	Материалы переданы на производство шкафа	Требование-накладная
		35 000	Материалы переданы на производство кухонного комплекта
		15 400	Начислена зарплата	Расчетная ведомость
		4 600	Начислены взносы с ФОТ
		25 000	Готовый шкаф передан на склад	Отчет производства
		45 000	Готовый кухонный комплект передан на склад

Шкаф был продан за 42 000 руб., а кухонный гарнитур — за 70 000 руб. За шкаф поступила оплата в размере 20 000 руб. Остаток в 22 000 руб. покупатель согласно договору перечислит до 10 июля. Оплата за кухню поступила в полном объеме.

Дт	Кт	Сумма, руб.		Документ
		10 000	Поступила оплата за шкаф	Банковская выписка
		42 000	Продан шкаф	ТОРГ-12, счет-фактура
		25 000	Списана себестоимость шкафа
		6 400	Начислен НДС
		70 000	Поступила оплата за кухню	Выписка
		70 000	Продана кухня	ТОРГ-12, счет-фактура
		10 700	Начислен НДС
		45 000	Списана себестоимость кухни

15 июня в банке были получены ДС в размере 15 000 руб.: Дт 50 Кт 51 — 15 000 руб.

Из них выплачен аванс сотрудникам в сумме 12 000 руб.: Дт 70 Кт 50 — 12 000 руб.

В ООО «Альянс» работает бухгалтер. 30 июня ему была начислена зарплата в размере 5 000 руб., а взносы с ФОТ составили 1 500 руб.:

• Дт 26 Кт 70 — 5 000 руб.;
• Дт 26 Кт 69 — 1 500 руб.

В тот же день были перечислены взносы с зарплаты всех сотрудников: Дт 69 Кт 51 — 6 100 руб. (4 600 + 1 500).

Поскольку работодатель является налоговым агентом, он обязан удерживать и перечислять с доходов работников НДФЛ. Для резидентов это 13%. То есть за июнь ООО «Альянс» необходимо перечислить в бюджет 2 600 руб. (20 400 × 13%).

Данные операции фиксируются проводками:

• Дт 70 Кт 68 (субсчет НДФЛ) — начислен налог;
• Дт 68 Кт 51 — перечисление налога.

В последний день месяца необходимо закрыть затратные счета для выявления финансовых результатов. В течение месяца все общепроизводственные и общехозяйственные расходы собираются в Дт счета 25 (26).

По итогам месяца сальдо распределяется между произведенной продукцией и фиксируется записью: Дт 20 Кт 26 — 6 500 руб.

Сальдо счета 20 закрывается в дебет счета 90 в случае отсутствия незавершенного производства: Дт 90.2 Кт 20 — 7 400 руб.

Чтобы составить сводную ОСВ, а затем подготовиться к сдаче баланса, рассмотрим обороты по каждому задействованному счету.

Расшифровка
	Оборот		Сальдо
	Дт	Кт	Дт	Кт
ОС введены в эксплуатацию	55 000		55 000
Оборот	55 000		55 000

Расшифровка
	Оборот		Сальдо
	Дт	Кт	Дт	Кт
Начислена амортизация
Оборот

Расшифровка
	Оборот		Сальдо
	Дт	Кт	Дт	Кт
Внесен УК в виде объекта ОС	55 000
ОС введен в эксплуатацию		55 000
Оборот	55 000	55 000

Расшифровка
	Оборот		Сальдо
	Дт	Кт	Дт	Кт
Поступили материалы	59 300
Материалы списаны на производство шкафа		15 000
Материалы списаны на производство кухни		35 000
Оборот	59 300	50 000	9 300

Расшифровка
	Оборот		Сальдо
	Дт	Кт	Дт	Кт
Входной НДС поступил от поставщика	10 700
НДС предъявлен к вычету		10 700
Оборот	10 700	10 700

Расшифровка
	Оборот		Сальдо
	Дт	Кт	Дт	Кт
Начислена амортизация
Стоимость материалов для производства шкафа	15 000
Стоимость материалов для изготовления кухни	35 000
Заработная плата сборщиков	15 400
Взносы с ФОТ	4 600
Выпущен готовый шкаф		25 000
Произведена готовая кухня		45 000
Закрытие счета 26	6 500
Закрытие месяца (Дт 90.2 Кт 20)		7 400
Оборот	77 400	77 400

Расшифровка
	Оборот		Сальдо
	Дт	Кт	Дт	Кт
Начислена зарплата бухгалтеру	5 000
Сумма зарплаты распределена в основное производство		5 000
Взносы с зарплаты бухгалтера	1 500
Сумма взносов распределена в основное производство		1 500
Оборот	6 500	6 500

Расшифровка
	Оборот		Сальдо
	Дт	Кт	Дт	Кт
Шкаф	25 000	25 000
Кухня	45 000	45 000
Оборот	70 000	70 000

Расшифровка
	Оборот		Сальдо
	Дт	Кт	Дт	Кт
Получены ДС из банка	15 000
Выплата зарплаты		12 000
Оборот	15 000	12 000	3 000

Расшифровка
	Оборот		Сальдо
	Дт	Кт	Дт	Кт
Взнос в УК	100 000
Оплата поставщику за материалы		70 000
Поступление от покупателя аванса за шкаф	20 000
Поступление ДС от покупателя за кухню	70 000
Переданы ДС в кассу		15 000
Перечислены взносы с ФОТ		6 100
Оплата НДС		6 400
Оплата НДФЛ		2 600
Оборот	190 000	100 100	89 900

Расшифровка
	Оборот		Сальдо
	Дт	Кт	Дт	Кт
Оплата материалов	70 000
Поступление материалов		59 300
Учтен входящий НДС		10 700
Оборот	70 000	70 000

Расшифровка
	Оборот		Сальдо
	Дт	Кт	Дт	Кт
Поступили ДС за шкаф		20 000
Реализация шкафа	42 000
Поступили ДС за кухню		70 000
Реализация кухни	70 000
Оборот	112 000	90 000	22 000

Расшифровка
	Оборот		Сальдо
	Дт	Кт	Дт	Кт
НДФЛ	2 600	2 600
Удержан НДФЛ		2 600
Оплачен НДФЛ	2 600
НДС	17 100	17 100
Начислен НДС		17 100
Зачислен входной НДС	10 700
НДС оплачен	6 400
Оборот	19 700	19 700

Расшифровка
	Оборот		Сальдо
	Дт	Кт	Дт	Кт
Взносы с ФОТ сборщиков		4 600
Взносы с ФОТ бухгалтера		1 500
Оплата	6 100
Оборот	6 100	6 100

Расшифровка
	Оборот		Сальдо
	Дт	Кт	Дт	Кт
Зарплата сборщика		15 400
Зарплата бухгалтера		5 000
Выплата зарплаты	12 000
НДФЛ	2 600
Оборот	14 600	20 400		5 800

Расшифровка
	Оборот		Сальдо
	Дт	Кт	Дт	Кт
Начислен УК	155 000
Внесены ДС в банк		100 000
Внесен станок в качестве взноса в УК		55 000
Оборот	155 000	155 000

Расшифровка
	Оборот		Сальдо
	Дт	Кт	Дт	Кт
Начислен УК		155 000		155 000
Оборот		155 000		155 000

Расшифровка
	Оборот		Сальдо
	Дт	Кт	Дт	Кт
Реализация шкафа		42 000
Начислен НДС	6 400
Себестоимость шкафа	25 000
Реализация кухни		70 000
Начислен НДС	10 700
Себестоимость кухни	45 000
Закрытие счета 20	7 400
Закрытие месяца	17 500
Оборот	112 000	112 000

Расшифровка
	Оборот		Сальдо
	Дт	Кт	Дт	Кт
Финрезультат		17 500
Оборот		17 500		17 500

Таким образом, в июне ООО «Альянс» заработало 17 500 руб.

Сводная ОСВ за июнь ООО «Альянс»

Счет	Название счета	Обороты		Сальдо кон
		Дт	Кт	Дт	Кт
	Основные средства	55 000		55 000
	Амортизация ОС
	Вложения во внеоборотные активы	55 000	55 000
	Материалы	59 300	50 000	9 300
	НДС по приобретенным ценностям	10 700	10 700
	Основное производство	77 400	77 400
	Общехозяйственные расходы	6 500	6 500
	Готовая продукция	70 000	70 000
	Касса	15 000	12 000	3 000
	Расчетные счета	190 000	100 100	89 900
	Расчеты с поставщиками	70 000	70 000
	Расчеты с покупателями	112 000	90 000	22 000
	Расчеты по налогам и сборам	19 700	19 700
	Расчеты по соцстрахованию	6 100	6 100
	Расчеты с персоналом по оплате труда	14 600	20 400		5 800
	Расчеты с учредителями	155 000	155 000
	Уставный капитал		155 000		155 000
	Продажи	112 000	112 000
	Выручка		112 000		95 000
	Себестоимость продаж	77 400		77 400
	НДС	17 100		17 100
	Прибыль/убыток от продаж	17 500		17 500
	Прибыли и убытки		17 500		17 500
Оборот		1 028 300	1 028 300	179 200	179 200

Статья «Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов» поможет более детально разобрать результаты работы компании и определить влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс.

Можно ли составить проводки онлайн

Некоторые интернет-ресурсы предоставляют услуги по бесплатному автоматическому составлению проводок. Однако стоит понимать: в связи с тем, что хозяйственные операции имеют массу экономических тонкостей, такие проводки не всегда будут корректны. Каждый бухгалтер должен знать план счетов и уметь составлять соответствующие проводки самостоятельно.

Итоги

Основное предназначение бухгалтерского учета — информирование всех заинтересованных пользователей о положении дел в компании. С целью формирования достоверной и полной информации используется сплошной учет операций методом двойной записи.

Чтобы зафиксировать хозяйственную операцию, необходимо выбрать действующие счета из рабочего плана счетов, утвержденного в учетной политике компании. Возможные корреспонденции счетов также приведены в приказе № 94н.

Отражение в бухгалтерском учете услуг

На малых и крупных предприятиях для производственного цикла невозможно обойтись без услуг сторонних организаций. Отражение в бухгалтерском учете услуг регламентируется Налоговым, Гражданским Кодексом РФ и индивидуальными условиями договора.

Что означает услуга в бухгалтерском учете

По Налоговому Кодексу п.5 ст.38, услугой является оказание вида деятельности в процессе хозяйственного цикла без материального выражения. Оказанные услуги в бухгалтерском учете включены в статьи затрат у заказчика и в статью доходов у исполнителя.

Документы на оказание услуг

Основанием для отражения реализации услуг в бухгалтерском учете являются первичные документы:

1. Договор на оказание услуг;
2. Акт выполненных работ или другой документ, который подтверждает исполнение оказанных работ, услуг;
3. Счет-фактура, если исполнитель является плательщиком НДС.

При составлении первичных документов основными действующими лицами являются заказчик и исполнитель.

Бухгалтерские проводки по услугам

Для отражения в бухгалтерском учете реализации услуг как у заказчика, так и у исполнителя необходимо получить первичные документы на оказание услуг. Организация или ИП, которые выполнили работу, проводки в бухучете формируются по доходам. Заказчик услуг делает проводки по затратам.

Типовые проводки по оказании услуг у заказчика

При реализации услуг у заказчика проводки формируют по статьям затрат:

• Дт60 Кт50,51 – расчет с исполнителем;
• Дт44, 20, 23,25,26 Кт60 – учет расходов;
• Дт19 Кт60 – учет входящего НДС;
• Дт90 Кт44, 20, 23,25, 26 – списание на себестоимость (при закрытии отчетного периода).

Типовые проводки по оказании услуг у исполнителя

По выписанным первичным документам исполнителем, бухгалтер делает следующие проводки:

• Дт62 Кт90.1 – отражены выполненные работы;
• Дт90.3 Кт68 – начислен НДС, если предприятие на ОСНО;
• Дт90.2 Кт44, 20, 23, 25, 26 – себестоимость выполненных работ;
• Дт50,51 Кт62 – оплата от заказчика.

Чаще всего для снижения налоговой нагрузки предприятия-исполнители выбирают спецрежимы: УСН или ЕНВД.

Отражение реализации услуг в бухгалтерском учете для каждого отдельного предприятия имеет свои особенности и специфику. Мы рассмотрим учет расходов на мобильную связь.

Затраты на мобильную связь

В учет и налогообложение мобильной связи включают следующие хозяйственные операции: приобретение сотового телефона и сим-карты, выбор оператора и подключение абонентского номера, оплата разговоров по телефону. Прежде чем принять эти затраты в расходы бухгалтеру необходимо документально обосновать затраты на приобретение сотовой связи. Рассмотрим обоснование учета расходов на мобильную связь:

1. Документальное подтверждение покупки сотового телефона и сим-карты и оформление, согласно законодательству РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ);
2. Оформление первичных документов для внесения в учет материальных запасов на предприятии. Бланки форм первичных документов предоставлены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а;
3. Для учета расходов на мобильную связь нужно определить входит ли телефон в амортизируемую группу. При стоимости телефона меньше 40 000 рублей, всю стоимость аппарата, после введение его в эксплуатацию, списывают на материальные затраты (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если свыше 40 000 рублей, то телефон определяют в амортизационную группу и начисляют амортизацию.

Способы учета расходов на сотовую связь

При выборе способа учета расходов на мобильную связь необходимо разработать правила использования служебной мобильной связью. Такой документ поможет контролировать расходование средств на мобильную связь сотрудников.

Способы учета расходов на сотовую связь:

1. Детализация звонков – по расшифровке телефонных звонков отделить рабочие номера от личных;
2. Сотовый тариф с лимитом звонков.

Для начала лучше выбрать способ учета расходов по детализации звонков, чтобы было ясно какой тариф звонков выбрать для дальнейшей работы.

Личные переговоры за счет компании

Независимо от выбора способа расходования мобильной связи предприятие полностью оплачивает счета, предоставленные сотовой компанией. Очень часто сотрудники пользуются корпоративной связью в личных целях. Как происходит возмещение таких звонков.

Возмещение стоимости сотовых звонков

При превышении лимита сотовой связи, нужно рассмотреть детализацию телефонных звонков. Если использование телефонной связи сотрудником окажутся не связанные с выполнением должностных инструкций, то работник может на добровольной основе возместить стоимость сотовых звонков.

С суммы возмещения работника за использование сотовой связью в личных целях:

• Не начисляют страховые взносы;
• Сумма возмещения после оплаты относится в состав внереализационных доходов;
• Не учитывается при начислении налога на прибыль, так как не относится к деятельности предприятия.

Отражение этой операции в бухгалтерском учете формируется проводкой:

Дт73 Кт60 – отражена сумма личных переговоров по телефону, которая была возмещена сотрудником.

Если сумму расходов не возмещает работник, то работодатель вправе простить задолженность работника, тогда;

• Сумма, не возмещенная работником, признается доходом и облагается НДФЛ;
• На эту сумму начисляются страховые взносы;
• Для налогообложения включается в прочие расходы.

В организации оформляют операцию следующей проводкой:

Дт91.2 Кт60 – сумма личных переговоров по телефону, которую не возмещает сотрудник.

Важно знать: что работодатель не имеет право по своей инициативе произвести удержание на расходы сотовой связи из заработной платы сотрудника (ст. 137 Трудового кодекса РФ).

Пример бухгалтерского учета сотовой связи

ООО «Гарант» в сентябре для бухгалтера купило сотовый телефон на сумму 6155 руб., в том числе НДС 938-90 руб., сумма подключения составила 230 руб., в том числе НДС 35-08 руб. На предприятии основные средства до 40 000 рублей учитывается в составе материальных расходов. Бухгалтер ООО «Гарант» делает такие проводки:

• Дт60 Кт50,51 6385 (6155+230) — оплата сотового телефона с подключением;
• Дт10 Кт60 5411-02 (5216-10+194-92) – оформлены затраты на приобретение (покупка) сотового аппарата;
• Дт19-3 Кт60 – 973-98 (938-90+35-08) – учтена сумма НДС;
• Дт26 Кт10 5411-02 – сумма списана на хозяйственные расходы;
• Дт68 Кт19-3 973-98 – к вычету принят НДС.

При покупке сотового телефона с подключением в налоговом учете можно уменьшить налог на прибыль.

Обратите особое внимание: при уменьшении налогооблагаемой базы за счет расходов на покупку, подключение и оплату на обслуживание мобильного телефона для начисления налога на прибыль необходимо иметь комплект документов:

• Список работников, утвержденный директором организации, которые должны пользоваться сотовой связью;
• Утвержденные руководителем правила пользования корпоративными сотовыми телефонами;
• Должностные инструкции или трудовые договора, где прописано разрешение на использование мобильного телефона в целях хозяйственной деятельности компании;
• Договор с компанией сотовой связи и детализация счетов.

Во избежание претензий налоговой инспекции по поводу уменьшения налогооблагаемой базы за счет расходов на сотовую связь, лучше проверяйте детализацию счетов и берите только звонки переговоров, которые относятся к производственным делам.

Основные понятия

Нередко фирмы пользуются услугами аудиторов. Их цена довольно высока. Поэтому важно правильно учесть такие услуги.

Цель аудита – выражение независимого мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности фирм и соответствия ее порядку ведения бухгалтерского учета. Об этом сказано в пункте 3 статьи 1 Закона от 7 августа 2001 г. № 119–ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон об аудите).

Бухгалтерская отчетность позволяет ее пользователям (например, собственникам) делать выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении фирмы и принимать решения.

Аудит могут проводить как аудиторские фирмы, так и индивидуальные аудиторы. Он бывает обязательный и инициативный.

Обязательный аудит проходят фирмы, указанные в пункте 1 статьи 7 Закона об аудите. Например, его не избежать:

Центр образования «Основы Вашего Бизнеса» 📌 РекламаРеформа ККТ. Финишная прямая Семинар для тех, кто хочет знать всё про онлайн-кассы Узнать больше

– фирмам и частным предпринимателям, объем выручки которых за 2003 год превысил 50 миллионов рублей или сумма активов баланса на 1 января 2004 года больше 20 миллионов рублей;

– открытым акционерным обществам и т. д.

Инициативный аудит проводится по решению собственников фирмы.

Обязательный аудит могут проводить только аудиторские фирмы (п. 2 ст. 7 Закона об аудите).

Более того, если у вашей фирмы доля государственной собственности в уставном (складочном) капитале составляет не менее 25 процентов, аудит может проводить только аудиторская фирма, прошедшая открытый конкурс. Порядок его проведения установлен постановлением от 12 июня 2002 г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита».

Отметим, что аудиторское заключение входит в состав годовой отчетности фирм, которые должны его проходить в обязательном порядке. Об этом говорится в пункте 2 статьи 13 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129–ФЗ «О бухгалтерском учете». Штраф за его непредставление установлен в статье 126 Налогового кодекса. Для фирмы он составляет 50 рублей. Помимо этого наказание за отсутствие аудиторского заключения может понести руководитель или главный бухгалтер. Согласно пункту 1 статьи 15.6 Кодекса об административных правонарушениях, штраф составляет от 300 до 500 рублей.

Также помимо аудита аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие ему услуги. Об этом говорится в пункте 5 статьи 1 Закона об аудите. Так, к ним относятся:

– постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

– составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

– бухгалтерское, налоговое, правовое консультирование;

– анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей;

– управленческое консультирование;

– представление фирмы или частного предпринимателя в суде по налоговым и другим спорам и т.д.

Требования к аудиторам

Обычно поиск фирмы, которая проведет аудит, поручают главному бухгалтеру. Для избежания ошибок важно знать, какие требования предъявляет законодательство к аудиторам.

Во-первых, аудиторская фирма может проводить проверки только при наличии лицензии. На это указано в пункте 2 статьи 4 Закона об аудите. Поэтому при выборе ревизора вы можете потребовать копию этого документа. Она также пригодится при налоговой проверке. Этот документ понадобится для подтверждения включения расходов на аудиторские услуги в состав затраты и возмещения НДС по ним.

Правила лицензирования указаны в постановлении от 29 марта 2002 г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности». Согласно пункту 3 этого документа, лицензия выдается сроком на пять лет. Поэтому при выборе ревизоров нужно обратить на это внимание. По истечении этого срока лицензия может продлеваться на тот же период неограниченное число раз.

Однако получить лицензию могут не все аудиторские фирмы. Так, одним из условий является наличие в штате не менее пяти аудиторов, которые имеют квалификационный аттестат. Это положение стало действовать с 9 сентября 2003 года.

Во-вторых, следует проверить информацию об обстоятельствах, которые исключают возможность проведения проверки. Они указаны в статье 12 Закона об аудите. Нельзя проводить аудит, если:

– руководители и другие должностные лица аудиторской фирмы являются собственниками, руководителями или главным бухгалтером вашей фирмы;

– аудиторы состоят в родстве с должностными лицами вашей фирмы;

– аудиторская фирма или индивидуальный аудитор оказывали услуги вашей фирме по восстановлению и ведению бухгалтерского учета в течение трех лет до проведения проверки;

– аудиторская фирма владеет долей в вашем капитале;

– ваша фирма является дочерней по отношению к организации, в которой собственником является аудиторская фирма;

– у вашей фирмы и аудиторской есть общий собственник и т. д.

Следует учитывать, что в Законе об аудите не говорится о величине доли участия в капитале, при которой нельзя проводить аудит. Поэтому аудит проводить нельзя при любой, даже символической доле участия.

Скупой платит дважды. Не забывайте об этом. Гнаться за дешевизной аудиторских услуг не стоит, потому что вы можете наткнуться на аудиторскую фирму-однодневку.

Требования к проверяемой организации

Общее собрание акционеров или участников фирмы утверждает аудитора. Это требование содержится в статье 86 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон об акционерных обществах) и в статье 33 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон об обществах с ограниченной ответственностью).

Согласно статье 86 Закона об акционерных обществах, размер оплаты аудиторам определяется советом директоров проверяемой организации. Если его нет, то стоимость услуг по аудиту устанавливается общим собранием акционеров в соответствии с уставом организации.

В обществах с ограниченной ответственностью решение о размере оплаты услуг аудиторов принимается общим собранием участников. Об этом говорится в подпункте 10 пункта 2 статьи 33 Закона об обществах с ограниченной ответственностью.

Обратим внимание, что для включения в расходы затрат на аудит организации следует иметь протоколы общего собрания акционеров или участников, в которых утвержден аудитор организации и определен размер оплаты его услуг.

Если проводится инициативный аудит, то также должно быть решение собственников о его проведении. При этом ходатайство о целесообразности проведения аудита может поступить от руководителя фирмы.

Учет расходов на аудиторские услуги

В бухгалтерском учете расходы признаются, если они соответствуют требованиям пункта 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», которое утверждено приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н.

Все операции, которые проводит фирма, должны оформляться оправдательными документами. Требования к их реквизитам установлены в пункте 13 Положения по ведению бухгалтерского учета. Оно утверждено приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н.

Следовательно, чтобы включить в затраты расходы на аудит в бухгалтерском учете фирме нужно иметь:

– протокол собрания участников, в котором зафиксировано решение о проведении аудиторской проверки, утверждена аудиторская фирма и размер оплаты услуг;

– договор с аудиторской фирмой;

– копия ее лицензии;

– акт выполненных услуг;

– документы, подтверждающие факт оплаты.

Такие затраты отражают в составе расходов по обычным видам деятельности.

Расходы на аудиторские услуги учитываются на затратных счетах 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т. д.

В налоговом учете аудиторские услуги относятся к прочим расходам. Это указано в подпункте 17 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Отметим, что эта формулировка несколько расплывчата. Некоторые налоговые инспекторы не принимают расходы по инициативному аудиту. Они считают, что уменьшить облагаемую налогом прибыль могут только расходы на обязательный аудит.

Однако в Налоговом кодексе нет прямого указания на то, что при обложении прибыли учитываются только затраты на обязательный аудит. Кроме того, согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса, все неустранимые сомнения, неясности законодательства о налогах и сборах будут толковаться в пользу фирмы.

Пример

Общее собрание акционеров ОАО «Спорт» (протокол № 2 от 12 января 2004 г.) приняло решение провести аудиторскую проверку за 2003 год. Основание – пункт 1 статьи 7 Закона об аудите. Аудитором организации утверждена фирма «Аудит». Сумма оплаты услуг аудитора установлена в размере 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.

ОАО «Спорт» заключило 14 января 2004 года договор с фирмой «Аудит» на проведение проверки за 2003 год. В марте 2004 года аудиторская фирма выдала аудиторское заключение и организации подписали акт приемки-передачи услуг.

По условиям договора ОАО «Спорт» перечисляет аванс в размере 50 000 руб., остальная сумма оплачивается после приемки услуг.

В момент перечисления аванса в бухгалтерском учете ОАО «Спорт» будет сделана проводка:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51

– 50 000 руб. – перечислены денежные средства аудиторской фирме.

После подписания акта выполнения услуг, бухгалтер «Спорта» отразит операции следующим образом:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

– 50 000 руб. – зачтена сумма выданного аванса;

Дебет 26 Кредит 60

– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – включены в себестоимость расходы на аудит;

Дебет 19 Кредит 60

– 18 000 руб. – выделен НДС со стоимости услуг;

Дебет 60 Кредит 51

– 68 000 руб. (118 000 – 50 000) – оплачены услуги аудиторов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 18 000 руб. – предъявлен к вычету НДС.

В целях налогообложения прибыли ОАО «Спорт» включает в расходы стоимость аудиторских услуг в сумме 100 000 руб. (118 000 – 18 000).

–конец примера–

Если ваша фирма получила от аудиторов, например, консультационные услуги, в бухгалтерском учете они отражаются так же, как и аудиторские. Согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, консультационные услуги относятся к прочим расходам. Следовательно, они уменьшают облагаемую налогом прибыль.

Т.А. Киселева, редактор–эксперт АГ «РАДА»

Какие затраты на услуги аудиторов можно признать в налоговом учете?

По поводу налогового учета расходов на аудиторские услуги в главе 25 НК РФ лишь указано, что они включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом не разъяснено, какие конкретно услуги понимаются под аудиторскими. Для этого используются определения, приведенные в Федеральном законе от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон № 307-ФЗ).

Не каждая услуга, оказанная аудитором, является аудиторской

Аудиторские услуги представляют собой деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих ему услуг (п. 2 ст. 1 Закона № 307-ФЗ). К сопутствующим относятся компиляция и трансформация финансовой отчетности, проведение обзорных проверок, анализ информации и др.

Аудиторские услуги вправе оказывать только те аудиторские компании и индивидуальные аудиторы, которые вступили хотя бы в одну из саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов (п. 2 ст. 23 Закона № 307-ФЗ). Значит, если аудит провела компания, не состоящая ни в одной СРО аудиторов, у организации-заказчика скорее всего возникнут проблемы с признанием понесенных расходов.

Проверить, состоит ли аудиторская компания или аудитор в саморегулируемой организации, можно на сайте Минфина России www.minfin.ru в разделе «Бухгалтерский учет и аудит» => «Реестры аудиторов и аудиторских организаций СРО аудиторов».

Наряду с аудитом и сопутствующими ему услугами аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе также оказывать прочие услуги , связанные с аудиторской деятельностью (п. 7 ст. 1 Закона № 307-ФЗ). К ним относятся постановка, восстановление и автоматизация бухгалтерского и налогового учета, консультирование по вопросам бухучета и налогообложения, составление бизнес-планов, анализ финансово-хозяйственной деятельности и др.

Расходы на проведение аудита

Под аудитом понимается независимая проверка бухгалтерской или финансовой отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о ее достоверности (п. 3 ст. 1 Закона № 307-ФЗ).

Буква закона

Без обязательного аудита отчетности не обойтись

Независимо от организационно-правовой формы компания обязана провести аудит годовой бухгалтерской отчетности, если выполняется хотя бы одно из следующих условий (подп. 4 п. 1 ст. 5 Закона № 307-ФЗ):

— сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествующего отчетному, превысила 60 млн. руб.;

— выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг за год, предшествующий отчетному, превысила 400 млн. руб.

Кроме того, обязательному аудиту подлежит отчетность (п. 1 ст. 5 Закона № 307-ФЗ):

— открытых акционерных обществ;

— организаций-застройщиков;

— кредитных и страховых компаний;

— организаций, являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг;

— компаний, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж или иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, и др.

Правильность расчета налогов, сборов, страховых взносов во внебюджетные фонды и иных обязательных платежей контролируется аудиторами только в той степени, в какой влияет на формирование показателей бухгалтерской отчетности.

Обязательный аудит. Организации, которые соответствуют определенным критериям, обязаны ежегодно проводить аудит своей бухгалтерской отчетности (см. врезку справа). Аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность, они должны включить в состав годовой бухгалтерской отчетности, представляемой в налоговые органы (подп. «г» п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ, далее — Закон № 129-ФЗ).

При налогообложении прибыли расходы на проведение обязательного аудита можно признать без каких-либо ограничений (подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако для их документального подтверждения наличия только договора на проведение аудита, счета и акта выполненных работ или оказанных услуг недостаточно.

У организации-заказчика также должно быть аудиторское заключение, оформленное должным образом (п. 2 ст. 6 Закона № 307-ФЗ, федеральные стандарты аудиторской деятельности ФСАД 1/2010 , ФСАД 2/2010 и ФСАД 3/2010).

НДС, предъявленный аудитором, организация вправе принять к вычету на общих основаниях (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Добровольный или инициативный аудит. Многие организации, отчетность которых не подлежит обязательному аудиту, проводят ее проверку по собственной инициативе.

Расходы на добровольный аудит они также могут признать при расчете налога на прибыль. Ведь в подпункте 17 пункта 1 статьи 264 НК РФ говорится в целом о расходах на аудиторские услуги без разделения на обязательный и добровольный аудит. Такого же мнения придерживается Минфин России (письма от 06.06.06 № 03-11-04/3/282 и от 26.01.06 № 03-03-04/2/17).

К аналогичным выводам приходят и арбитражные суды (постановления ФАС Поволжского от 29.11.07 № А55-3597/07 и от 07.09.07 № А55-16781/06 и Северо-Кавказского от 03.05.05 № Ф08-1643/2005-689А округов).

Как и в случае с расходами на обязательный аудит, у организации-заказчика должны быть договор с аудиторской компанией или индивидуальным аудитором, акт о выполнении работ или оказании услуг, счет и аудиторское заключение, а также счет-фактура.

Аудит по международным стандартам финансовой отчетности. Расходы на аудит отчетности по международным или иностранным национальным стандартам, например по US GAAP или UK GAAP, также можно признать при расчете налога на прибыль. Ведь в главе 25 НК РФ не содержится запрета на учет подобных расходов. Тем не менее необходимость аудита отчетности именно по этим стандартам нужно обосновать (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Как следует из разъяснений Минфина России и как показывает арбитражная практика, расходы на аудит отчетности по МСФО считаются экономически обоснованными, если организация готовит такую отчетность:

для передачи ее акционеру, который составляет консолидированную отчетность по международным стандартам (письма Минфина России от 06.06.08 № 03-03-06/2/66 , от 16.10.07 № 03-03-06/1/719, от 25.09.07 № 03-03-06/1/695 и от 26.06.07 № 03-03-06/1/413, постановление ФАС Поволжского округа от 29.11.07 № А55-3597/07);по требованию кредитора — иностранного банка (письмо Минфина России от 20.06.06 № 03-03-04/1/535 , постановления ФАС Поволжского от 23.04.09 № А55-9765/2008 и Московского от 19.04.06 № КА-А40/2887-06 округов);поскольку опосредованно является дочерней по отношению к компании, которая обязана представлять отчетность по МСФО (письма Минфина России от 20.11.09 № 03-03-06/2/227 и от 18.12.07 № 03-03-06/1/871, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.11.11 № А27-3842/2011);так как размещает собственные акции на внеш-них рынках, и поэтому среди ее акционеров есть иностранные инвесторы (письма Минфина России от 14.01.08 № 03-03-06/1/6 и от 23.01.07 № 03-03-06/1/28, постановления ФАС Московского от 27.11.09 № КА-А40/11724-09 и Северо-Кавказского от 02.07.09 № А32-15354/2007-23/441-12/353 округов);поскольку это позволит организации привлекать заемные средства на внешнем рынке под более низкие проценты по сравнению с заимствованиями внутри России (постановление ФАС Поволжского округа от 07.09.07 № А55-16781/06);так как эта отчетность необходима для выпуска и размещения на внешнем рынке собственных облигаций с целью привлечения денежных средств на выгодных условиях (постановление ФАС Московского округа от 01.11.11 № А40-117208/10-4-667);в соответствии с требованиями договоров, заключенных с иностранными контрагентами (постановления ФАС Поволжского от 05.12.08 № А55-869/08 и Волго-Вятского от 30.08.07 № А28-1923/2007-37/11 округов);в связи с особенностями ее внешнеэкономической деятельности (постановление ФАС Уральского округа от 29.01.07 № Ф09-12266/06-С3).

Справка

Перечень прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью

Этот перечень является открытым. В него, в частности, включены (п. 7 ст. 1 Закона № 307ФЗ):

— постановка, восстановление и ведение бухгалтерского и налогового учета;

— составление бухгалтерской или финансовой отчетности, заполнение налоговых расчетов и деклараций;

— бухгалтерское, налоговое, экономическое, финансовое и управленческое консультирование, в том числе консультации по вопросам, связанным с реорганизацией компаний или их приватизацией;

— анализ финансово-хозяйственной дея-тельности организаций и предпринимателей;

— юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов в гражданском и административном судопроизводстве, налоговых и таможенных правоотношениях, органах государственной власти и местного самоуправления;

— автоматизация бухучета и внедрение информационных технологий;

— оценочная деятельность, в том числе оценка стоимости имущества, предприятия как имущественного комплекса, предпринимательских рисков;

— разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

— проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

— обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью

Однако Минфин России неоднократно указывал, что аудит отчетности по МСФО не относится к аудиторским услугам (письма от 20.11.09 № 03-03-06/2/227 и от 13.03.09 № 03-03-06/1/137). Дело в том, что под аудитом понимается проверка бухгалтерской отчетности, предусмотренной Законом № 129-ФЗ (п. 3 ст. 1 Закона № 307-ФЗ). Эта отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, составленных по утвержденным формам (п. 2 ст. 13 Закона № 129-ФЗ).

Получается, что расходы на аудит по международным стандартам нельзя признать в налоговом учете на основании подпункта 17 пункта 1 статьи 264 НК РФ. По мнению Минфина России, такие расходы следует включать в состав прочих согласно подпункту 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Отметим, что еще несколько лет назад специалисты этого ведомства были еще более категоричны. Они разрешали признавать расходы на аудит отчетности по МСФО только тем организациям, для которых ее составление является обязательным в силу установленных требований (письмо Минфина России от 18.04.06 № 03-03-04/1/357). Поэтому без каких-либо ограничений такие расходы могли учитывать только банки и кредитные учреждения, ведь они еще с 2004 года перешли на составление финансовой отчетности по МСФО.

Несмотря на то что Минфин России теперь более лоялен к учету расходов на аудит отчетности по МСФО, инспекторы на местах нередко считают, что эти затраты не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Доказывать свое право на их признание в налоговом учете организациям приходится в судебном порядке. Но если компания не сможет подтвердить целесообразность понесенных расходов, ей откажут и в суде.

Чтобы этого не произошло, организации потребуются соответствующие документы. Например, если отчетность, проаудированная по МСФО, нужна ей для получения кредита в иностранном банке, целесообразно получить от банка описание условий кредитования, содержащее это требование. Если отчетность необходима иностранному акционеру или учредителю, следует запросить у него письмо об этом.

Расходы на услуги, сопутствующие аудиту

К услугам, сопутствующим аудиту, относятся (п. 4 ст. 1 Закона № 307-ФЗ и п. 4 Правила (стандарта) аудиторской деятельности № 24):

проведение обзорных проверок финансовой или бухгалтерской отчетности;анализ различной финансовой и нефинансовой информации, пересчет, сравнение и другие действия по проверке точности записей и т. п.;компиляция финансовой и нефинансовой информации, то есть ее сбор, классификация и обобщение, а также возможная ее трансформация или преобразование в иные формы отчетности, например, из отчетности, составленной по российским стандартам бухучета (РСБУ), в отчетность по МСФО.

Поскольку сопутствующие аудиту услуги относятся к аудиторским, расходы на них можно признать при расчете налога на прибыль на основании подпункта 17 пункта 1 статьи 264 НК РФ (п. 2 ст. 1 Закона № 307-ФЗ).

Для подтверждения указанных расходов необходимы договор с аудиторской компанией или индивидуальным аудитором, акт выполненных работ или оказанных услуг, счет на оплату и документ, отражающий результаты проделанной работы. Таким документом может быть отчетность по МСФО, составленная аудиторами путем трансформации из отчетности по РСБУ, письменные расчеты, консультации или рекомендации аудиторов руководству компании-заказчика.

Если подобного документа нет, то подтвердить факт оказания услуг поможет письменный отчет аудитора (постановления ФАС Центрального от 14.05.09 № А62-5919/2008 и Московского от 16.04.09 № КА-А40/2929-09 округов). Дополнительным плюсом в этом случае будет наличие письменного задания аудитору или согласованного сторонами плана мероприятий.

Расходы на прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью

Примерный перечень таких услуг приведен в пункте 7 статьи 1 Закона № 307-ФЗ (см. врезку выше). Их могут оказывать не только аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, но и другие компании и предприниматели (п. 3 информационного сообщения Минфина России от 28.01.10).

Даже если подобные услуги оказаны аудитором, в налоговом учете их стоимость не следует включать в расходы на аудиторские услуги. Дело в том, что под аудиторскими услугами понимается деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих ему услуг. Исходя из этого определения, прочие услуги, связанные с аудитом, не являются аудиторскими (п. 2 и 7 ст. 1 Закона № 307-ФЗ). Значит, затраты на них не могут быть признаны на основании подпункта 17 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Однако это не означает, что расходы на такие услуги вообще нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Они отражаются в налоговом учете по иным возможным основаниям, например в составе расходов на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги (подп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Чтобы организация-заказчик смогла подтвердить понесенные расходы и доказать реальность оказания услуг, у нее прежде всего должны быть договор с исполнителем и соответствующий акт. Поскольку расходы на консультационные и информационные услуги являются объектом пристального внимания со стороны налоговиков, целесообразно также иметь техническое задание или заявку исполнителю и его отчет или другой аналогичный документ, содержащий подробные сведения о фактически оказанных услугах. Отчет не нужен, если эта информация приведена в акте об оказании услуг.

Если предметом договора является консультирование, дополнительно потребуются вопросы заказчика, оформленные в письменном виде и адресованные исполнителю, и письменные ответы последнего на них. В качестве документального подтверждения можно также использовать распечатку переписки по электронной почте между представителями заказчика и исполнителя и любые другие документы, составленные в процессе оказания услуг согласно договору, например разъяснения и рекомендации исполнителя, экспертные заключения и справки.

Естественно, что, если в стоимость оказанных услуг включен НДС, для принятия его к вычету заказчику дополнительно понадобится счет-фактура исполнителя (п. 1 ст. 172 НК РФ).

>Как отразить в учете расходы на проведение аудита

Бухучет

В бухучете затраты организации на проведение внешнего аудита отразите в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

По общему правилу расходы на проведение внешнего аудита признаются в том отчетном периоде, в котором были произведены (т. е. в день подписания акта об оказании услуг), независимо от факта оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).

Исключением является случай, когда организация, являющаяся субъектом малого предпринимательства, признает выручку по мере поступления оплаты от покупателей. Тогда и расходы, в том числе и на аудиторские услуги, такой организации нужно признавать по мере оплаты.

При отражении стоимости аудиторских услуг сделайте такую проводку:

Дебет 26 (44) Кредит 60 (76)

– отражены расходы на аудиторские услуги.

Если аудиторская организация является плательщиком НДС, «входной» НДС отразите проводкой:

Дебет 19 Кредит 60 (76)

– учтен предъявленный аудиторской организацией НДС.

Если организация компенсирует своему учредителю расходы на проведение аудита, отразите эти расчеты по счету 75-3 «Расчеты с учредителями по прочим операциям» (Инструкция к плану счетов). В зависимости от источника финансирования этих затрат в учете сделайте следующую проводку:

Дебет 84 (26, 44) Кредит 75-3

– отражены расходы, связанные с выплатой учредителю компенсации расходов на оплату услуг аудитора за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (расходов по обычным видам деятельности).

ОСНО

При расчете налога на прибыль расходы на аудиторские услуги включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Порядок уменьшения налоговой базы на сумму вознаграждения, выплачиваемого аудитору, зависит от метода расчета налога на прибыль, применяемого организацией.

Если организация применяет кассовый метод, то в состав расходов затраты на аудит включите только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

В налоговом учете расходы на аудит являются косвенными расходами (п. 1 ст. 318 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, то затраты на аудиторские услуги включите в состав расходов в один из следующих дней:

– в день, установленный для оплаты аудиторских услуг в соответствии с условиями договора;

– в последний день отчетного (налогового) периода;

– на дату предъявления акта об оказании услуг.

Такие условия признания расходов установлены в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: на какую дату следует признать затраты на проведение аудиторской проверки при расчете налога на прибыль? Организация применяет метод начисления.

Любые расходы при расчете налога на прибыль можно признать при выполнении условий пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Одним из таких условий является документальное подтверждение затрат. Документом, подтверждающим осуществление расхода на услуги, может быть акт об оказании услуг.

Стоимость аудиторских услуг в налоговом учете нужно признавать в одну из следующих дат:

– дату проведения расчетов в соответствии с условиями договора;

– дату предъявления документов, служащих основанием для расчетов (например, акт об оказании услуг);

– последний день отчетного (налогового) периода, к которому относятся расходы.

Такая вариативность действий предусмотрена в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

В письме от 25 августа 2010 г. № 03-03-06/1/565 Минфин России рекомендует выбирать одну из дат, приведенных в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ, с учетом того, какая из них наступила раньше. Однако в законодательстве такое правило не закреплено. Поэтому конкретную дату признания расходов организация вправе установить в своей учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ). Правомерность такого подхода подтверждается более ранними разъяснениями финансового ведомства (письма от 26 мая 2006 г. № 03-03-04/2/149 и от 29 августа 2005 г. № 03-03-04/1/183). Если в учетной политике дата признания расходов по оплате услуг сторонних организаций не прописана, исходите из условий договора. При этом учитывайте период, когда возникла обязанность оплатить услуги (письмо Минфина России от 12 февраля 2004 г. № 04-02-05/1/12).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на проведение добровольной аудиторской проверки (обязанность проводить проверку законодательством не установлена)?

Ответ: да, можно.

Аудит может проводиться как на обязательной, так и на добровольной основе (Закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ). При расчете налога на прибыль расходы на аудиторские услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Норма подпункта 17 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ не содержит каких-либо ограничений и исключений по отнесению затрат на проведение аудита в состав расходов. Достаточно, чтобы эти расходы были экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Это подтвердил и Минфин России в письме от 6 июня 2006 г. № 03-11-04/3/282. Арбитражная практика, связанная с подтверждением экономической обоснованности расходов на проведение добровольного аудита по российскому законодательству, складывается в пользу организаций (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 3 мая 2005 г. № Ф08-1643/2005-689А, Северо-Западного округа от 4 октября 2005 г. № А66-12629/2004.

При расчете налога на прибыль можно учесть и расходы на аудит отчетности, составленной по МСФО или стандартам других стран. Если законодательством установлена обязанность составлять такую отчетность, расходы можно считать обоснованными. В противном случае обоснованию расходов необходимо уделить особое внимание. Например, расходы можно учесть при расчете налога на прибыль, если акционер компании формирует отчетность по МСФО или таково требование зарубежного банка, предоставляющего кредит. Такие затраты учтите на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 6 июня 2008 г. № 03-03-06/2/66, от 23 января 2007 г. № 03-03-06/1/28, от 20 июня 2006 г. № 03-03-04/1/535). Арбитражная практика такой подход подтверждает (см., например, определение ВАС РФ от 20 февраля 2009 г. № ВАС-15303/08, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 2 июля 2009 г. № А32-15354/2007-23/441-12/353, от 29 июля 2008 г. № Ф08-4212/2008, Поволжского округа от 29 июля 2008 г. № А55-16294/2007, от 18 января 2008 г. № А55-5316/07, от 29 ноября 2007 г. № А55-3597/07, Уральского округа от 26 декабря 2006 г. № Ф09-11325/06-С7). Причем некоторые суды допускают учет таких затрат на основании подпункта 17 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 18 января 2008 г. № А55-5316/07).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на проведение аудиторской проверки по договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем?

Ответ: да, можно.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на аудиторские услуги (подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ). Список организаций, обязательный аудит которых могут проводить только аудиторские организации, ограничен (ч. 3 ст. 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ).

Таким образом, если индивидуальный аудитор соблюдает правовые основания проведения обязательного аудита, расходы по такому договору могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. В этом случае будут выполняться критерии признания расходов, установленные пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Индивидуальный аудитор вправе проводить и добровольный (инициативный) аудит (ч. 2 ст. 1 и ст. 4 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ). Норма подпункта 17 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ не содержит каких-либо ограничений и исключений по отнесению затрат на проведение добровольного аудита в состав прочих расходов. Следовательно, если с индивидуальным предпринимателем заключен договор на проведение добровольного аудита, то расходы по этому договору учтите при расчете налога на прибыль.

Ситуация: как учесть компенсацию расходов на оплату услуг аудитора, выплачиваемую участнику ООО, при расчете налогов? Участником является гражданин.

Если участник ООО инициировал проведение аудита, оплата услуг аудитора осуществляется за его счет. Эти расходы могут быть ему возмещены по решению общего собрания участников общества. Такие правила установлены в статье 48 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

При расчете налога на прибыль компенсацию учитывайте в составе прочих расходов (подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если организация применяет упрощенку, эти расходы можно принять при расчете единого налога (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом расходы на проведение аудиторской проверки должны быть обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если общее собрание участников решило возместить учредителю расходы за счет нераспределенной прибыли, сумму компенсации при расчете налога на прибыль (единого налога) не учитывайте (п. 1 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

С суммы компенсации затрат на аудиторскую проверку удержите НДФЛ. Объясняется это так. В налоговую базу по НДФЛ включается любой доход, полученный в денежной или натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). В данном случае участник, организуя аудиторскую проверку, действовал в своих интересах. Он не является сотрудником организации. Освобождение таких сумм от НДФЛ главой 23 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму компенсации не начисляйте. Данные выплаты не являются объектом обложения этим налогом (взносами), так как с участником у организации нет трудовых отношений и не заключен гражданско-правовой (авторский) договор (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

УСН

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, затраты на аудиторские услуги не уменьшают. При данном объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Организация на упрощенке, которая платит единый налог с разницы между доходами и расходами, может учесть в составе расходов затраты на аудиторские услуги (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом они должны соответствовать условиям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.

Организация, применяющая упрощенку, использует кассовый метод учета расходов. В связи с этим учтите расходы на фактически оказанные аудиторские услуги только после их оплаты. Такие правила установлены пунктом 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

>ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы на аудиторские услуги не влияют.

ОСНО и ЕНВД

Расходы на аудиторские услуги относятся как к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, так и к деятельности организации на общей системе налогообложения. Поэтому сумму расходов (а также «входной» НДС) нужно распределить (п. 4 ст. 170, п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Подробнее об этом см. Какие налоги (кроме единого) нужно платить при ЕНВД.

Пример распределения расходов на аудиторские услуги. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма «Гермес»» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.

Налог на прибыль «Гермес» начисляет ежемесячно. В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Выручка, полученная «Гермесом» от различных видов деятельности в январе, составляет:

– по оптовой торговле (без учета НДС) – 12 000 000 руб.;
– по розничной торговле – 4 000 000 руб.

Сумма расходов на аудиторские услуги в январе составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Расходы относятся к обоим видам деятельности организации. Чтобы распределить их, бухгалтер «Гермеса» сопоставил выручку по оптовой торговле с общим объемом товарооборота.

Доля выручки от оптовой торговли в общем объеме доходов от реализации за январь составляет:
12 000 000 руб. : (12 000 000 руб. + 4 000 000 руб.) = 0,75.

Доля расходов на аудит, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за январь, равна:
(118 000 руб. – 18 000 руб.) × 0,75 = 75 000 руб.

Доля расходов на аудит, которую нужно отнести к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, составляет:
118 000 руб. – 18 000 руб. – 75 000 руб. = 25 000 руб.

Сумму НДС, которую можно принять к вычету, бухгалтер «Гермеса» сможет определить по итогам I квартала.

Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, бухгалтер «Гермеса» прибавит к доле аудиторских расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

В бухучете затраты организации на проведение внешнего аудита отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). По общему правилу расходы на проведение внешнего аудита признаются в том отчетном периоде, в котором были произведены (т. е. в день подписания акта об оказании услуг), независимо от факта оплаты (п. 18 ПБУ 10/99). Исключение – малое предприятие ведет бухучет кассовым методом. В таком случае как выручку, так и все расходы (в т. ч. на аудиторские услуги) признают по мере оплаты. Проводки такие:

ДЕБЕТ 26 (44)   КРЕДИТ 60 (76) – отражены расходы на аудиторские услуги.

Если аудиторская организация (индивидуальный аудитор) является плательщиком НДС, входной НДС отразите проводкой:

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60 (76) – учтен предъявленный НДС.

Если организация компенсирует своему учредителю расходы на проведение аудита, отразите эти расчеты на отдельном субсчете счета 75 (например, 75-3 «Расчеты с учредителями по прочим операциям»). В зависимости от источника финансирования этих затрат в учете сделайте следующую проводку:

ДЕБЕТ 91 (26, 44)   КРЕДИТ 75-3 – отражены расходы, связанные с выплатой учредителю компенсации расходов на оплату услуг аудитора.

При расчете налога на прибыль расходы на аудиторские услуги включите в состав прочих расходов (подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ). Это касается как обязательного, так и добровольного аудита. Если организация применяет кассовый метод, то в состав расходов затраты на аудит включите только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). В налоговом учете расходы на аудит являются косвенными расходами (п. 1 ст. 318 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, то затраты на аудиторские услуги включите в состав расходов в один из следующих дней (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

• в день, установленный для оплаты аудиторских услуг в соответствии с условиями договора;
• в последний день отчетного (налогового) периода;
• на дату предъявления акта об оказании услуг.

Фирмы на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы» могут учесть расходы на аудит по общим правилам учета расходов при УСН. То есть услуги должны быть оказаны и оплачены (подп. 15 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Бухгалтерия.ру рекомендует

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев. Журналы для бухгалтера и предпринимателя >>

Бухгалтерские проводки: что это такое и принципы их составления

Каждый субъект предпринимательской деятельности, который ведет бизнес в качестве юридического лица, ежедневно совершает большое количество хозяйственных операций.

В соответствии с Федеральным законодательством России, все государственные и коммерческие компании (исключение составляют индивидуальные предприниматели) обязаны отражать их в бухгалтерском учете.

Понятие проводок

Для отражения хозяйственных операций по регистрам бухгалтерского учета принято использовать проводки, представляющие собой соответствующую корреспонденцию счетов.

Каждый специалист, претендующий на должность бухгалтера, обязан знать на память план счетов бухучета. Благодаря этому он сможет быстро составить запись при оформлении той или иной операции.

Какими они бывают?

В бухгалтерском учете существует два вида проводок: сложные и простые. При составлении простого варианта специалисты задействуют два счета, корреспондирующихся друг с другом. Если предстоит оформить сложную хозяйственную операцию, бухгалтерам приходится использовать более двух счетов.

Составленная корреспонденция разносится по соответствующим учетным регистрам (юридические лица используют мемориальные ордера, учетные ведомости, журналы-ордера).

Как их составлять? Основные принципы

При ведении бухгалтерского учета специалисты будут использовать три типа счетов: активные, пассивные и активно-пассивные. На активных предприятиями должны отражаться денежные средства, товарно-материальные ценности, основные средства и необоротные активы, товарные остатки и т. д. На пассивных юридические лица отражают все свои обязательства перед государством, деловыми партнерами, наемными работниками, кредиторами.

Активно-пассивные счета также предназначены для отображения хозяйственных операций, но отличаются тем, что на них может быть одновременно остаток как по кредиту, так и по дебету. В качестве примера можно привести задолженность (предоплату), которая возникает у конкретного поставщика перед компанией параллельно с долгом (получен товар без оплаты), который числится у этой же фирмы перед тем же поставщиком.

При составлении бухгалтерских проводок нужно помнить о следующих нюансах:

• на активных счетах может быть только дебетовое сальдо, тогда как на пассивных бывает остаток только по кредиту;
• увеличение пассивных счетов происходит только по кредиту, а активных – по дебету;
• остаток на активно-пассивных счетах может отражаться одновременно как в пассиве, так и в активе баланса;
• при составлении бухгалтерского баланса в его правой стороне выводятся остатки пассивных счетов, а в левой – активных;
• чтобы уменьшить активный счет, нужно сделать записи по его кредиту, а для уменьшения пассивного делаются записи по дебету.

Проводка – способ выражения корреспонденции счетов, основанием для которой является проведенная хозяйственная операция. При их составлении рекомендуется придерживаться следующей схемы:

1. Нужно определить, какие счета и объекты учета затрагивает оформляемая операция (учитывается ее экономическое содержание).
2. Необходимо установить, какие счета будут задействованы при составлении проводки (пассивные или активные).
3. Следует определить кредитуемый или дебетуемый счет. Для этого учитываются источники происхождения операции и все сопутствующие факторы.

При составлении простых проводок затрагиваются два счета, например, при поступлении денег в кассу предприятия с расчетного счета делается следующая запись: Кт 51 Дт 50. При составлении сложных записей задействуются несколько счетов бухучета.

Наглядно порядок составления проводок вы можете посмотреть на следующем видео:

Принцип двойной записи

Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета специалистами осуществляется при задействовании способа двойной записи.

Суть этого метода заключается в следующем: для каждой операции бухгалтер делает соответствующую запись одновременно по дебету одного и по кредиту другого счета.

Примеры проводок

В настоящее время для бухгалтеров регулярно издается большое количество методических пособий, в которых указаны наиболее распространенные проводки для того или иного вида деятельности.

Используя существующие примеры, специалисты смогут избежать наиболее распространенных ошибок при составлении корреспонденции счетов и разнесении их по соответствующим регистрам учета.

По заработной плате

При составлении проводок для операций, суть которых заключается в проведении расчетов с наемными работниками, специалисты должны делать следующие корреспонденции счетов:

Дебет	Содержание хозяйственной операции	Кредит
20, 23, 26, 92	Начислена заработная плата	70
70	Выдана зарплата из кассы	50
68	Начислены обязательные налоги	70
51	Депонированная оплата (невыплаченная)	50
50	Получены деньги в кассу на выплату зарплаты	51

Аренда помещения

При передаче площади или здания в аренду записи делаются как владельцем основного средства, так и арендатором. Ими составляется корреспонденция счетов при любом действии, связанном с арендованным имуществом.

Основные из них приведены в таблице:

Дебет	Содержание хозяйственной операции	Кредит
01 (субсчет «ОС, переданные в аренду»)	Переданное в аренду помещение	01
20	Начислена амортизация по переданному помещению	02
50, 51	Получена арендная плата	62
90 (субсчет 2)	Списана амортизация и другие расходы, связанные с арендой	20
001	Арендатор получил помещение
76	Перечислена арендная плата	51
44, 29, 26, 25, 23, 20	Задолженность по аренде	76

Оптовая и розничная торговля

При осуществлении хозяйственной деятельности, связанной с реализацией товаров, готовой продукции, работ или услуг, юридические лица составляют множество проводок.

Для отражения в бухгалтерском учете операций в этой сфере необходимо делать следующие записи:

Дебет	Содержание хозяйственной операции	Кредит
	Перечислены деньги:
62	возврат покупателям аванса	51, 50
61	поставщикам	51, 50
45	Отгружен товар покупателям	41/1
41/1,41/2	Получен товар от поставщиков	60
	Отражен НДС
19	по полученным товарам	60
41/2	в рознице	60
90/03	по отгруженным товарам	68
90/03	в рознице	68/02
62	Отражена реализация	90/01.1
92.Р	розница	90/01.1
91/02.1	Отражена себестоимость отгруженной продукции	45
91/02.1	в рознице	41/1

Договор цессии

При составлении данного договора бухгалтер любой коммерческой организации, осуществляющей хозяйственную деятельность в статусе юридического лица, должен составить корреспонденцию счетов.

Для таких операций используются следующие проводки:

Дебет	Содержание хозяйственной операции	Кредит
58	Отражается стоимость всех приобретенных компанией прав по подписанному ранее между сторонами договору цессии	76
76	Погашается полностью или частично задолженность, которая возникает перед цедентом	51, 50
50, 51	Получена от должника задолженность на расчетный счет или в кассу компании	76
76	Учитывается сумма всей погашенной задолженности в составе доходов	91/1
91/2	Учет приобретенных прав требования в составе расходов	58

Кассовые операции

Кассовые операции субъекты предпринимательской деятельности должны оформлять документально и в соответствии с действующим на территории Российской Федерации ПСУ.

Для составления корреспонденции бухгалтера задействуют следующие счета:

• 50 – касса;
• 51 – расчетный счет;
• 70 – расчеты по заработной плате;
• 73 – прочие расчеты;
• 62 – расчеты с покупателями;
• 75 – пополнение уставного капитала;
• 71 – расчеты с подотчетными лицами;
• 91 – отражение курсовых разниц;
• 94 – отражение недостач;
• 76 – другие выплаты.

Дебет	Содержание хозяйственной операции	Кредит
71	Выданы деньги подотчетным лицам	50
50	Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы	71
70	Выдана зарплата	50
50	Получены деньги с расчетного счета	51
50	Покупатели оплатили товар	62
50	Учредители пополнили уставный фонд	75
94	Списана недостача	50
91	Отражены курсовые разницы	50

Как осуществляется учет запасов на предприятии — смотрите в этой статье.

Всю необходимую информацию о хозяйственных операциях в бухучете вы можете найти .

Оказание услуг

При оказании услуг субъектами предпринимательской деятельности составляются акты приема-передачи. В том случае, если юридическое лицо является плательщиком налога на добавочную стоимость, оно обязано выписывать счет-фактуру, согласно которой осуществляется вычет НДС.

В бухгалтерском учете составляются следующие записи:

Дебет	Содержание хозяйственной операции	Кредит
26	Оказана клиенту услуга (без НДС)	76, 60
19	Отражается НДС	76, 60
50, 51	Получена оплата за услуги	60, 76
68	Предъявлена к вычету сумма НДС	19
90	Списываются расходы на себестоимость продаж	26

С основными средствами

Если субъект предпринимательской деятельности имеет на своем балансе основные средства, которые задействует при осуществлении хозяйственной деятельности, он должен составлять корреспонденцию счетов следующим образом:

Дебет	Содержание хозяйственной операции	Кредит
01	Поступили на баланс основные средства, полученные от поставщиков	60
60	Оплачены выставленные счета	51
07	Отражены сопутствующие расходы	60, 76
07,19/1	Отражены все налоги и сборы	68
91/2 62	Проданы основные средства	01 91/1
51	Перечислены средства от покупателя	62
91/2	Начислен НДС	68
02	Списана начисленная амортизация	01

Закрытие года

В конце каждого отчетного года бухгалтер обязан сделать специальные проводки, которые позволят закрыть некоторые счета. Эта процедура называется реформация баланса, она представляет собой обнуление некоторых бухгалтерских счетов.

В обязательном порядке специалистам нужно закрывать счета 90, 91, 99 и составлять следующую корреспонденцию:

Дебет	Содержание хозяйственной операции	Кредит
90/9 90/1	Закрывается счет №90	90/2, 90/4, 90/8 90/9
84	Полученный убыток	99
99	Полученная по итогам года прибыль	84
91/9 99	Закрывается счет №91	91 91/9

Налоги и госпошлины

Каждый субъект предпринимательской деятельности при ведении бизнеса сталкивается с необходимостью начислять и перечислять в бюджет налоги, обязательные платежи и сборы. Также юридическим лицам приходится платить государственную пошлину при оформлении документов или получении любых услуг в государственных инстанциях.

В бухгалтерском учете они обязаны отражать каждую хозяйственную операцию, касающуюся налогов, сборов и пошлин:

Дебет	Содержание хозяйственной операции	Кредит
68	Перечисление государственной пошлины	51
99	Начисление налога на прибыль	68
70	Удержан налог на доходы физических лиц	68
68	Перечисление налогов в бюджет	51
91/2	Начислен транспортный налог	68
90/3, 91/2	Начислен НДС при продаже	68, 76
68	Уплачен НДС	51

Выданные займы

При бухгалтерском оформлении займов, которые в последнее время стали активно выдаваться как штатным сотрудникам, так и деловым партнерам, составляются следующие записи:

Дебет	Содержание хозяйственной операции	Кредит
58	Выдаются краткосрочные или долгосрочные кредиты	51
51	Получены проценты на расчетный счет	58
50	Получены проценты в кассу компании	58
58	Начислены проценты	91
51	Отражается в бухгалтерском учете возврат займа	58

Эквайринг

В последние годы российские компании стали все чаще использовать в своей работе эквайринг, который позволяет принимать от покупателей (при расчете за проданные товары, работы или услуги) банковские карты. При проведении такого типа расчетов бухгалтера могут столкнуться с различными проблемами, которые касаются процесса составления проводок.

Используя типовые корреспонденции счетов, они смогут минимизировать риск допущения ошибок, которые часто становятся причиной штрафных санкций:

Дебет	Содержание хозяйственной операции	Кредит
62	Реализация товара	90/1
90/3	Учитывается сумма НДС	68/3
57	Закрываются расчеты с покупателем (передаются документы банку-эквайеру)	62
57	Отражается полученная выручка от покупателя, оплатившего товар платежной картой	90/1
51	Получены деньги от банка-эквайера	57
91	Списаны сопутствующие расходы	57
96	Возврат товара	62
20/1	Банк получил от покупателя заявление	57
57	Перечислены средства	51
57	Корректируется комиссия, начисленная банком	91