Нелинейный способ начисления амортизации

Среди нелинейных методов преобладают именно методы ускоренной амортизации — метод уменьшаемого остатка и прямой метод суммы чисел лет,которые позволяют обеспечить ускоренное перенесение стоимости основных средств в виде амортизации на стоимость готовой продукции (работ, услуг), значительно увеличить размеры амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации основных средств, сократив их в последующем.

Отметим, что отдельные виды основных средств действуют более эффективно именно в начале эксплуатации. Кроме того, в условиях совершенствования технологии оборудование быстро устаревает морально. Поэтому в целях создания финансовых условий для ускорения процесса обновления основных средств, включения в первые годы их эксплуатации максимальной части амортизируемой стоимости объектов, участвующих в предпринимательской деятельности, в затраты на производство (расходы на реализацию) организации могут применять методы ускоренного начисления амортизации.

Прямой метод суммы чисел летзаключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта (п.42 Инструкции № 37/18/6).

Пример 3

Рассмотрим расчет амортизационных отчислений по прямому методу суммы чисел лет, используя исходные данные примера 1.

Поскольку срок полезного использования составляет 5 лет, сумма чисел лет составит 15. Расчет суммы чисел лет может производиться 2 способами, дающими одинаковый результат:

• сложением суммы чисел лет срока полезного использования: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет;

• с применением формулы, содержащейся в п.42 Инструкции № 37/18/6: 5 х (5 + 1) / 2 = 15 лет.

Расчетный коэффициент для каждого года составит:

• 1-й год: 5 / 15;

• 2-й год: 4 / 15;

• 3-й год: 3 / 15;

• 4-й год: 2 / 15;

• 5-й год: 1 / 15.

Исходя из первоначальной стоимости 150 млн.руб.:

• в 1-й год эксплуатации указанного объекта будет начислена амортизация в размере 5 / 15, что составит 50 млн.руб.;

• во 2-й год — 4 / 15, или 40 млн.руб.;

• в 3-й год — 3 / 15, или 30 млн.руб.;

• в 4-й год — 2 / 15, или 20 млн.руб.;

• в 5-й год — 1 / 15, или 10 млн.руб.

Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объекта будет равна 150 млн.руб. (50 + 40 + 30 + 20 + 10).

При методе уменьшаемого остатканорма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта, увеличивается на коэффициент ускорения от 1 до 2,5 раза, принятый организацией. При этом норма амортизации применяется всегда только к недоамортизированной (остаточной) стоимости, определяемой на начало отчетного года. Сумма амортизации при этом из года в год уменьшается, причем в первые годы она значительно выше.

Пример 4

Произведем расчет амортизационных отчислений по методу уменьшаемого остатка, используя исходные данные примера 1 и принимая во внимание решение организации о применении коэффициента ускорения, равного 2.

Годовая норма амортизационных отчислений составит 40 % (20 % х 2).

Исходя из первоначальной стоимости 150 млн.руб.:

• в 1-й год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости и составит 60 млн.руб. (150 млн.руб. х 40 %);

• во 2-й год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между первоначальной стоимостью объекта (150 млн.руб.) и суммой амортизации, начисленной за 1-й год эксплуатации (60 млн.руб.), и составит 36 млн.руб. ((150 — 60) х 40 %);

• в 3-й год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (150 млн.руб.) и суммой амортизации, начисленной за 1-й и 2-й годы эксплуатации, и составит 21,6 млн.руб. ((150 — 60 — 36) х 40 %);

• в 4-й год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (150 млн.руб.) и суммой амортизации, начисленной за 1-3-й годы эксплуатации, и составит 12,96 млн.руб. ((150 — 60 — 36 — 21,6) х 40 %);

• в 5-й (последний) год эксплуатации амортизация представляет собой разницу между амортизируемой стоимостью объекта (150 млн.руб.) и суммой амортизации, начисленной за 1-4-й годы эксплуатации, и составит 19,44 млн.руб. (150 — 60 — 36 — 21,6 — 12,96).

С 1 января 2012 г. Инструкцией № 37/18/6 в рамках нелинейного способа начисления амортизации введен еще один метод — обратный метод суммы чисел лет.

Этот метод заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого — разность срока полезного использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, увеличенная на 1, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования.

Таким образом, годовую сумму амортизационных отчислений определяют по формуле:

Агод= АС х ((Спи — Сопи + 1) / СЧЛ),

где Агод- годовая сумма амортизационных отчислений;

АС — амортизируемая стоимость основных средств;

Спи- срок полезного использования объекта основных средств;

Сопи- число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта;

СЧЛ — сумма чисел лет, рассчитанная по формуле, применяемой при расчете амортизационных отчислений прямым методом суммы чисел лет.

Пример 5

Произведем расчет амортизационных отчислений обратным методом суммы чисел, используя исходные данные примера 1.

Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 лет (см. пример 3).

Расчетный коэффициент для каждого года составит:

• 1-й год — 1 / 15;

• 2-й год — 2 / 15;

• 3-й год — 3 / 15;

• 4-й год — 4 / 15;

• 5-й год — 5 / 15.

Амортизация указанного объекта будет начислена следующим образом:

• в 1-й год эксплуатации указанного объекта будет начислена амортизация в размере 1 / 15, что составит 10 млн.руб.;

• во 2-й год — 2 / 15, или 20 млн.руб.;

• в 3-й год — 3 / 15, или 30 млн.руб.;

• в 4-й год — 4 / 15, или 40 млн.руб.;

• в 5-й год — 5 / 15, или 50 млн.руб.

Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объекта будет равна 150 млн.руб. (10 + 20 + 30 + 40 + 50).

По своей сути обратный метод суммы чисел лет является методом замедленной амортизации, позволяющим в первые годы использования объекта основных средств начислять минимальные суммы амортизации с постепенным ростом указанных сумм в последующие годы.

Теперь в таблице обобщим распределения сумм начисленной амортизации в течение срока полезного использования, рассмотренные в примерах 1, 3-5.

(млн.руб.)

Линейный способ

Нелинейный способ

прямой метод суммы чисел лет

обратный метод суммы чисел лет

метод уменьшаемого остатка

1-й год

30 (150 х 20 %)

2-й год

3-й год

21,6

4-й год

12,96

5-й год

19,44

Всего:

prednalog.ru

Нелинейный метод начисления амортизации определяется статьей 259.2 Налогового кодекса РФ. Суть его заключается в том, что амортизация считается не по каждому объекту основных средств в отдельности, а по амортизационным группам.

Для каждой амортизационной группы на первое число налогового периода (1 января) определяется суммарный баланс, который представляет собой суммарную остаточную стоимость всех объектов амортизируемого имущества, которое относится к данной амортизационной группе (кроме восьмой–десятой групп, для которых применяется только линейный способ амортизации, хотя нормы на них прописаны в законе).

Сумма начисленной амортизации рассчитывается ежемесячно.

Нелинейный метод амортизации должен быть прописан в учетной политике предприятия.

При вводе в эксплуатацию первоначальная стоимость амортизируемого имущества увеличивает суммарный баланс амортизационной группы, в которую оно включается, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Если предприятие проводило реконструкцию, модернизацию, дооборудование основного средства, стоимость его усовершенствований увеличит суммарный баланс группы. Если на предприятие приобретается имущество, эксплуатированное ранее, или появляется в виде вклада в уставный капитал, то оно учитывается в той амортизационной группе, в которой числилось у предыдущего хозяина (собственника) (пункт 12 статьи 258 НК).

Из всего вышеперечисленного следует вывод: суммарный баланс за каждый месяц увеличивается на сумму введенных в эксплуатацию основных средств и уменьшается на сумму амортизации.

Сумма амортизации за месяц по группе рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 259.2 Налогового кодекса):

А = В × К/100, где

А — сумма начисленной амортизации за данный месяц для соответствующей амортизационной группы;
В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
К — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Нормы амортизации определяются согласно п. 5 статьи 259.2 НК (см. таблицу).

¦ Амортизационная группа ¦ Норма амортизации (месячная) ¦

Первая 14,3

Вторая 8,8

Третья 5,6

Четвертая 3,8

Пятая 2,7

Шестая 1,8

Седьмая 1,3

Восьмая 1,0

Девятая 0,8

Десятая 0,7

При возврате объектов амортизируемого имущества вследствие прекращения договора безвозмездного пользования, при расконсервации, окончании реконструкции, модернизации амортизация по ним исчисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем возврата, завершения реконструкции, модернизации, расконсервации, а суммарный баланс при этом увеличивается амортизационную группу на остаточную стоимость указанного имущества (п. 9 ст. 258 НК).

При выбытии основного средства начисление амортизации по нему прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия, а суммарный баланс соответствующей амортизационной группы при этом уменьшается на остаточную стоимость выбывшего объекта. Если в результате выбытия суммарный баланс равен нулю, то такая амортизационная группа ликвидируется.

Если суммарный баланс группы в какой-то момент становится меньше 20 000 рублей, то в месяце, следующем за месяцем снижения, налогоплательщик имеет право ликвидировать указанную группу, а сумму суммарного баланса отнести на внереализационные расходы за текущий период.

При истечении срока полезного использования налогоплательщик может исключить объект амортизации из состава амортизационной группы (без изменения суммарного баланса группы) на дату вывода объекта амортизируемого имущества из ее состава (ст.258 НК). При чем начисление амортизации не прекращается и не влияет на исчисление амортизации.

Срок полезного использования амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до первого числа налогового периода (1 января), начиная с которого принята учетная политика начисления амортизации нелинейным способом, принимается в расчет с учетом срока эксплуатации соответствующего объекта до указанной даты.

Пример 1.

Согласно учетной политике предприятие решило применять с 2012года нелинейный метод амортизации. В связи определяем суммарный баланс по всем амортизационным группа. Например, суммарный баланс для четвертой группы на 01.01.2012года 1 000 000 рублей. Считаем амортизацию по данной группе за январь 2012 года:
1 000 000 руб. × 3,8 /100 = 38 000 руб.

Амортизация за февраль нужно рассчитывать, уже исходя из баланса на 1 февраля и т. д.

В январе купили и ввели в эксплуатацию имущество стоимостью 250 000 руб. Эта стоимость включится в расчет на 1 февраля. В итоге суммарный баланс по третьей группе на 1 февраля 2011 года будет составлять:
1 000 000 руб. + 250 000 руб. — 38 000 руб. = 1 212 000 руб.

При нелинейном способе в первый год эксплуатации первоначальная стоимость списывается намного быстрее, чем при линейном (в первые 35–40 % срока полезного использования). Этот метод удобен для тех организаций, которые используют ускоренную амортизацию.

При использовании нелинейного метода остаточную стоимость определяют не по каждому основному средству, а по группе в целом, поэтому иногда необходимо исчислять остаточную стоимость по отдельным объектам основных средств. Например, при реализации основного средства для правильного исчисления налога на прибыль, учитывая продажную стоимость (ст. 268 НК).

Как определить остаточную стоимость основных средств, амортизируемых нелинейным способом?

Она рассчитывается по формуле (п.1 ст.257)

Sn = S × (1 — 0,01 × k)n, где

Sn — остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу;

S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава этой группы;

k — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы.

Пример 2

Нужно определить остаточную стоимость основного средства, отнесенного к пятой группе, стоимостью 1 000 000 рублей. Смотрим норму амортизации для данной группы — 2,7% в месяц. Количество полных месяцев, в течение которых основное средство находилось в группе, например 10.

S10 = 1 000 000 руб. × (1 — 0,01 × 2,7)10,
или
S10 = 1 000 000 руб. × (0,973)10 = 1 000 000 руб. × 0,761 = 761 000 руб.

Помимо нелинейного, предприятиям разрешено использовать линейный метод амортизации. Пример расчета линейного метода смотрите

Какое имущество амортизируется? Об этом читайте.


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *