Содержание
- Особенности учета аренды оборудования в 2018 году
- Бухгалтерский и налоговый учет у арендодателя. Учет арендной платы
- Бухгалтерский учет договора аренды
- Учет арендной платы за помещение
- Поступила арендная плата от арендатора — проводки
- Как учесть доходы от сдачи имущества в аренду
- Уплачена арендная плата — проводки
- Получена арендная плата — проводка
- Аренда: отражаем в учете
- Условия, включаемые в договор аренды (в т. ч. обеспечительный платеж)
- Проводки при сдаче в аренду помещения или оборудования у арендодателя
- Учет арендной платы у арендатора — проводки
- Итоги
- Бухгалтерское сопровождение у арендодателя
Особенности учета аренды оборудования в 2018 году
- Главная
- Основные средства
Аренда имущества, несмотря на срок договора, величину дохода, получаемого от подобных операций, требует тщательного документального оформления и правильного отражения на счетах бухгалтерского учета. Рассмотрим в статье, как осуществляется учет аренды оборудования у каждого из участников договора. Как оформить операции по аренде? Все операции, связанные с получением дохода или расходов от аренды имущества, должны иметь документальное подтверждение как у арендатора, так и у арендодателя.
Операции по аренде имущества предполагают обязательное оформление следующих документов: Поскольку сумма уплаченной арендной платы относится у арендатора на расходы, а полученных доходов у арендодателя – на доходы, они требуют обязательного экономического обоснования и документального подтверждения.
В период быстро изменяющейся экономической ситуации на рынке многие хозяйствующие субъекты стремятся снизить риски по ведению бизнеса. Одним из способов легко изменить место или вид деятельности, диверсифицировать бизнес, является аренда имущества. Особенности данной услуги, способы отражения в учете и проводки по аренде рассмотрим в статье.
Оглавление
- 1 Что арендуем?
- 2 Аренда: отражаем в учете
- 2.1 Начисление арендной платы — проводки у арендодателя
- 2.2 Начисление арендной платы — проводки у арендатора
Что арендуем? Отношения, связанные с возмездным использованием имущества третьих лиц, именуемые арендой, регулируются гл. 34 ГК РФ.
Важно
Читайте также статью: → «Учет аренды основных средств в 2018 (проводки)». Когда аренда относится к обычным видам деятельности Когда аренда является обычным видом деятельности юридического лица, то для учета таких операций применяется счет 90. На протяжении месяца арендодатель собирает все затраты, связанные с предоставлением оборудования в аренду, на счетах 20, 23, 26, 44.
Бухгалтерский и налоговый учет у арендодателя. Учет арендной платы
Порядок отражения поступающей арендной платы зависит от того, основной или не основной деятельностью является в организации предоставление в аренду материальных ценностей.
При отражении арендной платы следует руководствоваться ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (далее ПБУ 9/99). В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.
Если предоставление активов в аренду не является предметом деятельности организации, то согласно пункту 7 ПБУ 9/99 поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, признаются операционными доходами.
Обратимся к Письму Минфина Российской Федерации от 3 августа 2000 года №04-05-11/69:
«При решении вопроса о порядке признания в бухгалтерской отчетности доходов в части обычных видов деятельности и операционных следует учитывать не только характер хозяйственных операций, в связи с осуществлением которых признаются доходы, но и их размер (требование существенности). Так, если доходы, классифицируемые в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года №32н, как операционные, составляют по итогам отчетного года пять и более процентов от общей суммы доходов организации или удовлетворяют другим признакам существенности, они должны быть отражены в Отчете о прибылях и убытках (форма №2) как доходы от обычных видов деятельности, составляющих предмет деятельности организации».
Если арендная плата будет отражаться предприятием в бухгалтерском учете в качестве доходов от обычных видов деятельности, необходимо сделать следующие проводки, предусмотрев рабочим планом счетов использование субсчетов к счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, например:
68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
76-2 «Расчеты по арендной плате»
| Корреспонденция счетов | ||
| Дебет | Кредит | |
| 62 | 90-1 | отражена сумма арендной платы, подлежащей получению |
| 90-3 | 68-2 | отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (при методе начисления) |
| 51 | 62 | отражено поступление денежных средств от арендатора |
| Если арендная плата будет отражаться в учете в составе операционных доходов, то это будет отражено: | ||
| 76-2 | 91-1 | отражена сумма арендной платы, подлежащая получению |
| 91-2 | 68-2 | отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (при методе начисления) |
| 51 | 76-2 | отражено поступление денежных средств от арендатора |
Арендная плата может быть перечислена арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды.
Если предоставление активов предприятия в аренду является основной деятельностью, то полученная за весь период действия договора арендная плата рассматривается как авансовый платеж и учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на субсчете «Расчеты по авансам полученным».
Если же передача активов в аренду не является основной деятельностью, то единовременно внесенную арендную плату следует учитывать по-другому.
Для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов и инструкцией по его применению предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов». Учет арендной платы следует вести на субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», аналитический учет следует организовать по каждому виду дохода. Суммы доходов, относящихся к будущим периодам, отражаются по кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами. По дебету счета 98 отражаются суммы доходов, перечисленные на соответствующие субсчета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
Согласно пункту 15 ПБУ 9/99 арендная плата (когда это не является предметом деятельности организации) признается в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Пример.
Предположим, что предприятие заключило договор аренды имущества сроком на 6 месяцев. Сумма аренды за 1 месяц составляет 2 360 рублей (в том числе НДС – 360 рублей). Арендатор перечислил арендодателю сумму арендной платы на расчетный счет организации до начала действия договора сразу за весь период его действия.
Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета будем использовать следующие наименования субсчетов:
62-1 «Расчеты по арендной плате»;
62-2 «Расчеты по авансам полученным»;
68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
| Дебет | Кредит | ||
| 51 | 62-2 | 14 160 | Отражена сумма предварительной оплаты за арендованное имущество |
| 62-2 | 68-2 | 2 160 | Отражен НДС, начисленный с суммы предварительной оплаты |
| 62-2 | 98 | 12 000 | Учтена в составе доходов будущих периодов сумма полученной арендной платы |
| 62-1 | 91-1 | 2 360 | Начислена арендная плата за отчетный период |
| 91-2 | 68-2 | 360 | Начислен сумма НДС по арендной плате отчетного периода |
| 68-2 | 62-2 | 360 | Восстановлена сумма НДС с предоплаты |
| 98 | 62-1 | 2 000 | Отражена сумма арендной платы, ранее учтенная в составе доходов будущих периодов |
Окончание примера.
Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации на основании статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) признаются объектами налогообложения НДС. Предоставление в аренду имущества подлежит обложению НДС в общем порядке и налогооблагаемая база у арендодателя будет определена как сумма арендной платы без учета сумм НДС.
В зависимости от учетной политики, принятой в целях налогообложения, моментом определения налоговой базы по НДС согласно статье 167 НК РФ является:
— для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, — день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);
— для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, — день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Если учетной политикой не установлено, каким способом будет определяться дата реализации товаров (работ, услуг), то в соответствии с пунктом 12 статьи 167 НК РФ дата реализации определяется по отгрузке.
У арендодателей, определяющих выручку в целях налогообложения по отгрузке, датой возникновения оборота, облагаемого НДС, будет последний день каждого месяца в течение всего срока действия договора аренды.
Если же арендодатель определяет выручку в целях налогообложения по оплате, то облагаемый оборот будет возникать по мере поступления арендных платежей.
Если договором аренды предусмотрено внесение всей суммы арендной платы до начала срока договора, то данная оплата будет рассматриваться как предварительная.
Согласно пункту 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по НДС должна быть увеличена на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Таким образом, у арендодателя, получившего предварительную оплату, возникает обязанность по исчислению НДС с суммы полученной предоплаты и уплате его в бюджет.
В соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ после даты реализации суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок, подлежат вычетам.
Если предоставление имущества в аренду является предметом деятельности организации, то арендная плата, поступающая от арендатора, согласно статье 249 НК РФ должна быть включена в состав выручки от реализации. В соответствии с пунктом 1 статьи 271 НК РФ доходы от реализации, при применении организацией в целях налогообложения прибыли метода начисления, признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг).
Если же предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации, то в соответствии со статьей 250 НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду определяются как внереализационные доходы. Датой получения внереализационных доходов от сдачи имущества в аренду согласно пункту 4 статьи 271 НК РФ признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов либо последний день отчетного (налогового) периода, выбор одного из трех моментов производится на основании учетной политики для целей налогообложения прибыли.
При методе начисления в состав доходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ не включаются авансовые платежи по арендной плате.
Если арендодатель использует кассовый метод определения доходов, то датой получения дохода согласно пункту 2 статьи 273 НК РФ признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также погашение задолженности иным способом.
Более подробно с вопросами, касающимися аренды, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Аренда».
Бухгалтерский учет договора аренды
Бухгалтерский учет у арендодателя
Учет договора аренды у арендодателя при передаче арендованного имущества арендатору происходит следующим образом — арендодатель переводит его в состав основных средств переданных в аренду для этого к счету 01 «Основные средства», открывается субсчет, на котором хранятся данные о сданном в аренду имуществе, при этом делаются следующие записи:
Дебет 01 с/сч «Имущество переданное в аренду» Кредит 01 – Имущество передано арендатору.
Учет договора аренды зависит от того, является ли аренда предметом деятельности арендодателя. В этом случае будет использоваться счет 90 «Продажи», если же аренда не является обычным видом деятельности и доходы, полученные по этому договору, не оказывают существенного влияния на общий финансовый результат арендодателя, то используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
а) Учет договора аренды в случае, когда аренда является предметом деятельности предприятия
Дебет 62 Кредит 90 – Отражена задолженность арендатора по арендной плате;
Дебет 20 Кредит 02 (70, 69, 71, 76) – Отражены расходы арендодателя по имуществу, переданному в аренду;
Дебет 90 Кредит 20 (26, 44) – Списаны расходы арендодателя;
Дебет 90 Кредит 68 – Начислен НДС по арендной плате;
Дебет 51 Кредит 62 – Поступила на расчетный счет арендная плата от арендатора.
б) Учет договора аренды в случае, когда аренда является отдельной хозяйственной операцией
Дебет 76 Кредит 91 – Отражена задолженность арендатора по арендной плате;
Дебет 91 Кредит 02 (70, 69, 71, 76) – Списаны расходы арендодателя по имуществу, переданному в аренду;
Дебет 91 Кредит 68 – Начислен НДС по арендной плате;
Дебет 51 Кредит 76 – Поступила на расчетный счет арендная плата от арендатора.
Бухгалтерский учет у арендатора
Учет договора аренды у арендатора происходит следующим образом — арендованные основные средства учитываются за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». При поступлении основных средств делается запись:
Дебет 001 – Получены основные средства от арендодателя.
После окончания сроков договора или при досрочном его расторжении при передаче арендованного имущества арендодателю при учете договора аренды делается обратная запись:
Кредит 001 – Арендованные основные средства возвращены арендодателю.
Арендованное имущество может использоваться как для производственных, так и для непроизводственных целей, в зависимости от этого в учете договора аренды расходы по арендной плате включаются в состав себестоимости либо отражаются как прочие расходы. Но необходимо помнить, что арендованное имущество для вспомогательного производства и на общепроизводственные цели отраженные на счетах 23 «Вспомогательное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы» в конце месяца будут закрываться на счет 20 «Основное производство».
а) Учет договора аренды в случае, когда арендованное имущество используется в производственных целях
Дебет 60 (76) Кредит 51 – Перечислена арендная плата арендатору;
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 60 (76) – Начислена арендная плата за текущий месяц (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60 (76) – Начислен НДС по арендной плате;
Дебет 68 Кредит 19 – Принят к вычету НДС по арендной плате;
Дебет 90 Кредит 20 (26, 44) – Расходы по арендной плате включены в состав себестоимости.
б) Учет договора аренды в случае, когда арендованное имущество используется в непроизводственных целях
Дебет 60 (76) Кредит 51 – Перечислена арендная плата арендатору;
Дебет 91 Кредит 60 (76) – Начислена арендная плата за текущий месяц (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60 (76) – Начислен НДС по арендной плате;
Дебет 91 Кредит 19 – Возмещен НДС по арендной плате за счет собственных средств.
Если договор аренды нежилого помещения заключается на срок более года, право на аренду регистрируется.
В бухгалтерском учете сбор за регистрацию договора аренды учитывается в составе расходов будущих периодов на счете 97 и списывается в течение всего срока действия договора аренды. Для целей исчисления налога на прибыль расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.1 ст.272 НК РФ).
Дебет 60 Кредит 51 – Оплачен регистрационный сбор;
Дебет 97 Кредит 60 – Отражена сумма регистрационного сбора в составе расходов будущих периодов;
Дебет 44 Кредит 97 – Ежемесячно в течение срока действия договора аренды списываются расходы по регистрационному сбору.
При аренде транспортного средства у физического лица необходимо помнить, что арендатор является налоговым агентом по НДФЛ, поэтому в учете договора аренды с суммы арендного платежа удерживается НДФЛ. Если транспортное средство арендуется с экипажем, то на плату за управление и обслуживание начисляется ЕСН (кроме взносов в ФСС) и взносы в ПФР.
В бухгалтерском учете сумма НДФЛ будет отражаться следующей записью:
Дебет 60 (76) Кредит 68 — отражается сумма удержанного НДФЛ с суммы арендного платежа
Дебет 68 Кредит 51 — отражается перечисление в ИФНС суммы удержанного НДФЛ
Если транспортное средство арендуется с экипажем, то в учете договора аренды на плату за управление и обслуживание нужно начислить ЕСН (в том числе взносы в ПФ), кроме взносов в ФСС.
В бухгалтерском учете сумма начисленного ЕСН будет отражаться следующей записью:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 69 — начислен ЕСН
Учет арендной платы за помещение
Арендная плата – перечисление или получение денежных средств за временное пользование имуществом.
Для начисления арендной платы за пользование автомобилем или помещением начисляется по дебету затратных счетов организации (20-е, 44) и кредиту 60 (76 или 73 – если договор заключен сотрудником).
Документальное оформление аренды оформляется договором, актом приема-передачи и графиком платежей.
При пользовании арендованным земельным участком, помимо права на аренду, нужно учитывать затраты на его получение. Для этих целей используют бухгалтерский счет 97. Проводки выглядят так:
По мере списания расходов делают запись: Дебет 20 (26..)Кредит 97.
Перечисление денег за аренду оформляется платежным поручением и записью в учете: Дебет 60 (76,73)Кредит 51.
Организация, предоставляющая в аренду имущество, является арендодателем. Для нее доход от аренды учитывается, как реализационный (если данный вид деятельности основной) с использованием счета 90.1 или внереализационный (прочий) – 91.1.
Проводки по примеру
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 26 | 60 | Начислена арендная плата | 29 000 | Акт приемки/передачи Договор арендыСчет-фактура |
| 60 | 51 | Перечислены деньги арендодателю | 29 000 | Платежное поручение исх. |
| 19 | 60 | Учтен НДС по аренде | 4424 | Счет-фактура |
| 68 НДС | 19 | Возмещение НДС | 4424 | Счет-фактура |
| 76 | 51 | Перечислены деньги за право аренды земельного участка | 58 795 | Платежное поручение исх. |
| 97 | 76 | Отнесены на расходы будущих периодов затраты на приобретения права аренды | 28 000 | Бухгалтерская справка |
| 44 | 97 | Ежемесячная сумма списания расходов будущих периодов на расходы на продажу | 777,77 | Бухгалтерская справка |
| 44 | 76 | Начислена ежемесячная сумма арендной платы | 47 000 | Договор аренды Акт приема-передачиБухгалтерская справка |
| 76 | 51 | Перечислена арендная плата за участок | 47 000 | Платежное поручение исх. |
В период быстро изменяющейся экономической ситуации на рынке многие хозяйствующие субъекты стремятся снизить риски по ведению бизнеса. Одним из способов легко изменить место или вид деятельности, диверсифицировать бизнес, является аренда имущества. Особенности данной услуги, способы отражения в учете и проводки по аренде рассмотрим в статье.
Что арендуем?
Отношения, связанные с возмездным использованием имущества третьих лиц, именуемые арендой, регулируются гл. 34 ГК РФ. Наряду с общими положениями кодекс устанавливает особенности использования отдельных видов имущества: транспортных средств, зданий, сооружений, финансовой аренды.
Учет арендуемого имущества и сумм арендной платы необходимо вести у арендодателя и у арендатора. Величина арендной платы – калькуляционная единица, которая зависит от условий договора. В частности, существенными условиями при определении арендной платы могут быть:
- Кто оплачивает текущие расходы по содержанию имущества;
- Каков срок аренды и подлежит ли договор государственной регистрации;
- Предусмотрена ли возможность выкупа объекта аренды;
- Предусмотрена ли возможность передачи объекта в субаренду;
- Включает ли аренда транспортного средства услуги экипажа.
Основанием для передачи объекта в аренду является договор и акт приема-передачи арендуемого объекта.
Аренда — отражаем в учете
Отражение в бухгалтерском учете арендных отношений обычно не вызывает затруднений у бухгалтера фирмы, для которой возмездное пользование имуществом третьих лиц носит регулярный характер. Если же договоры аренды для компании – редкий случай, то могут возникнуть вопросы.
Начисление арендной платы — проводки у арендодателя, как начислить НДС
Договоры по сдаче в аренду могут быть для предприятия основным видом деятельности или единичной сделкой.
В первом случае сбор затрат по обычным видам деятельности проводят на счете 20 (23,25,26,29,44), а выручка отражается на сч.90 «Продажи»:
| Дт | Кт | Описание проводки | Документ |
| 62 | 90.1 | Отражена выручка от услуг аренды | Договор, акт приема-передачи, акт оказанных услуг |
| 20 (23,25,26,29,44) | 02 | Отражена сумма амортизации по объекту аренды | Бух.справка |
| 90.2 | 20 (23,25,26,29,44) | Списаны амортизация и прочие расходы по аренде | Накладные поставщиков, акты оказанных услуг и пр., бух.справка |
| 90.3 | 68.2 | Отражен НДС по арендной плате | Счет-фактура выданный |
Если сдача имущества в аренду – разовая сделка для арендодателя, то сумму арендной платы включают в состав прочих доходов, а расходы по передаче объекта – в прочие расходы:
| Дт | Кт | Описание проводки | Документ |
| 62 | 91.1 | Отражена выручка от сдачи имущества в аренду | Договор, акт приема-передачи, акт оказанных услуг |
| 91.3 | 68.2 | Начислен НДС с выручки | Счет-фактура выданный |
| 91.2 | 02 | Списаны затраты (амортизация) объекта аренды | Бух.справка |
| 51 | 62 | Поступила оплата от арендатора | Банковская выписка |
Учет имущества, переданного в аренду, при автоматизированном учете удобнее вести у арендодателя на субсчете сч.01 «Основные средства», амортизацию по ним – на отдельном субсчете сч.02.
Начисление арендной платы — проводки у арендатора
Арендатор при получении имущества по акту приема-передачи должен отразить его за балансом следующими проводками:
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 001 | — | Принят объект аренды | Акт приема-передачи, договор |
| 20 (23,25,26,29,44) | 76А | Начислена арендная плата проводка | Договор, акт оказанных услуг |
| 19 | 76А | Отражен НДС | Счет-фактура полученный |
| 68.2 | 19 | Принят к вычету НДС | |
| 76А | 51 | Уплачена сумма аренды | Платежное поручение |
| 001 | Объект возвращен арендодателю | Акт приема-передачи |
Учет имущества, полученного по договору лизинга, ведется аналогично. Если условиями финансовой аренды предусмотрен последующий выкуп объекта арендатором, то бухгалтер отразит это так:
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 76 | 51 | Оплачен выкупной платеж | Договор, платежное поручение |
| 08 | 76 | Оприходован объект ОС | Договор, акт формы ОС-1 |
| 19 | 76 | Отражен НДС | Счет-фактура полученный |
| 01 | 08 | Ввод в эксплуатацию объекта | Приказ руководителя |
| 68 | 19 | Принят к вычету НДС |
Капитальный ремонт объекта может осуществляться за счет одной из сторон, что обязательно отражается в договоре.
Ремонт за счет арендатора
Затраты по ремонту, связанные с оплатой труда работникам, расходы на запчасти, услуги обслуживающих организаций арендатор вправе отнести на расходы по обычной (основной) деятельности, если арендуемое имущество используется в соответствии с назначением. Сумму, затраченную на ремонт, списывают проводкой: Дт 20 (44) Кт 10 (70,76).
Ремонт за счет арендодателя
Такой вариант используется на практике не часто, сумма расходов отражается арендатором в счет будущих платежей по аренде такой записью: Дт 76 Кт 20 (44).
Текущий ремонт обычно осуществляет арендатор в ходе эксплуатации имущества, относит на расходы по обычным (Дт 20,44) или прочим (Дт 91.2) видам деятельности, что зависит от назначения и способа применения арендуемого объекта.
Поступила арендная плата от арендатора — проводки
При нехватке собственных средств для хозяйственной деятельности, предприятие может брать в аренду имущество согласно договора аренды. Обычно договора на текущую аренду заключаются на срок до 1 года, чтобы не регистрировать их в БТИ.
На основании договора аренды арендодатель передает имущество в пользование арендатору и в его обязанность входит начисление арендной платы. Право собственности при текущей аренде остается у арендодателя.
Также арендодатель начисляет амортизацию. За его счет производится ремонт имущества. Чаще всего за счет средств арендодателя производится капитальный ремонт, текущий ремонт арендодатель производит за свой счет. Чтобы не было путаницы, условия ремонта должны быть прописаны в договоре аренды.
Учет основных средств, переданных в аренду, у арендодателя ведется на синтетическом счете 01 «Основные средства», субсчете «Основные средства, переданные в аренду» .У Арендатора полученные основные средства числятся на забалансовом счете 001.
Арендатор обязан ежемесячно начислять арендную плату (субсчет «Расчеты за арендованное имущество» к счету 76) и уплачивать ее согласно условиям договора.
Для целей бухгалтерского учета суммы арендной платы для арендодателя являются либо операционными доходами (учитываются при использовании счета 91) , либо доходами от основной деятельности (учитываются при использовании счета 90) (если предприятием предусмотрен такой вид деятельности уставом), для арендатора расходы по текущей аренде считаются расходами по обычным видам деятельности. По истечении срока аренды имущество возвращается обратно арендодателю.
Бухгалтерские проводки по учету текущей аренды у арендодателя.
| № | Наименование операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Передаются в аренду собственные основные средства на основании договора, акта приемки-передачи | 01A | 01 |
| 2 | Начисление арендной платы | 76А | 90,91,98 |
| 3 | Начисление амортизации сданного в аренду имущества | 20,91 | 02 |
| 4 | Начисление НДС по арендным платежам | 90,91 | 68 |
| 5 | Поступила от арендатора арендная плата на расчетный счет, в кассу | 51,50 | 76А |
| 6 | Отражены в учете затраты на капитальный ремонт переданного имущества: | ||
| a) | Если капитальный ремонт произведен за счет арендодателя | 20,91 | 10, 70, 69, 23, 60 |
| б) | Если капитальный ремонт произведен за счет арендатора | 20,26 | 76А |
| 7 | Возврат переданного в аренду имущества | 01 | 01А |
Бухгалтерские проводки по учету текущей аренды у арендатора.
| № | Наименование операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Принято арендованное имущество по акту приемки-передачи | 001 | — |
| 2 | Начисление арендной платы (ежемесячно / за неск-ко месяцев) | 20/97 | 76А |
| 3 | Перечислена арендная плата арендодателю с расчетного счета арендатора, либо выдана из кассы | 76А | 51, 50 |
| 4 | Учтены расходы на ремонт арендованного имущества: | ||
| a) | Если ремонт произведен за счет арендатора | 20,26,97 | 76А |
| б) | Если ремонт произведен за счет арендодателя | 76 | 23, 60,97 |
| 5 | Возврат переданного в аренду имущества | — | 001 |
Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть. Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку «Получить книгу».
Как учесть доходы от сдачи имущества в аренду
Фирма может сдать свое имущество в аренду. Суммы арендной платы, причитающиеся ей от арендаторов, в бухучете отражают в составе операционных доходов, если выполнены два условия:
- сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе вашей фирмы;
- сумма доходов от аренды не превышает 5 процентов от общей суммы выручки за отчетный период.
Если указанные выше условия не выполнены, то доходы от аренды отразите в составе выручки от реализации. В Отчете о прибылях и убытках покажите их по строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг…». Если эти условия соблюдены, то доход от сдачи имущества в аренду отразите такой проводкой:
- Дебет 76 Кредит 91-1 — начислена арендная плата;
- Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» (76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС») — начислен НДС с арендной платы.
Сумму таких доходов укажите по строке 090 отчета за вычетом НДС. Производственное предприятие ЗАО «Актив» сдает в аренду две комнаты в своем административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает «Актив», составляет 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.).
Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности «Актива». Фирма рассчитывает НДС «по отгрузке».
Бухгалтер «Актива» ежемесячно делает проводки:
- Дебет 76 Кредит 91-1 — 17 700 руб. — отражена арендная плата;
- Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 2700 руб. (17 700 руб. х 18% : 118%) — начислен НДС;
- Дебет 51 Кредит 76 — 17 700 руб. — поступила арендная плата.
В форме N 2 за 2005 год по строке 090 бухгалтер отразит общую сумму арендной платы, которую «Актив» получил за 2005 год, за вычетом НДС. Эта сумма составит: (17 700 руб. — 2700 руб.) х 12 мес. = 180 000 руб.
В налоговом учете поступления от аренды относят к доходам от реализации или к внереализационным доходам. Чтобы определить вид дохода, нужно исходить из правила «систематичности». Так, если арендная плата получена два и более раз в течение календарного года, то ее считают доходом от реализации. В противном случае — внереализационным доходом.
Уплачена арендная плата — проводки
Организация может заключать договор аренды помещения, здания и транспортного средства как с юридическим так и с физическим лицом. Если с юридическим лицом все просто, то при отражении операций с физическим лицом есть особенности, закрепленные статьей 226 Налогового кодекса РФ.
Отражение бухгалтером договора аренды с юридическим лицом:
1) Заключение договора на аренду помещения, здания или транспортного средства.
В этом случае арендатору необходимо на основании акта приема-передачи отразить арендуемое имущество у себя в учете.
Бухгалтерской справкой создаем проводку: Дт 001 Кт—— на стоимость арендуемого имущества.
Данная стоимость может быть согласована в договоре, закреплена в справке о балансовой стоимости от арендодателя или рассчитана. Расчет производится исходя из месячной стоимости арендной платы * на срок действия договора.
2) Каждый месяц, полученный акт по аренде недвижимости от арендодателя бухгалтер будет отражать проводками:
Дт Х – Кт 60.01 – на сумму арендной платы без НДС (Х- затратный счет, который зависит от вида арендуемого имущества и целей его использования, может быть: 26, 20, 44 и т.п.)
Дт 19.04 – Кт 60.01 – на сумму входящего от поставщика услуги НДС
Если имеется правильно оформленный счет-фактура (см. Постановление правительства №1137), то бухгалтер имеет возможность поставить входящий НДС к вычету и уменьшить свою сумму налога к уплате:
Дт 68.02 – Кт 19.04 – на сумму НДС по акту.
Если арендодателю была перечислена предоплата, то по акту сформируется еще проводка:
Дт 60.01 Кт 60.02 – зачет аванса.
Отражение бухгалтером договора аренды с физическим лицом:
3) Заключаем договор на аренду помещения, здания, транспортного средства. Юридическое лицо и ИП запросит у арендодателя документы, удостоверяющие право собственности физического лица на данный объект, если этого не сделать, то в дальнейшем могут возникнуть проблемы.
В этом случае арендатору необходимо на основании акта приема-передачи отразить арендуемое имущество у себя в учете. Бухгалтерской справкой создаем проводку:
Дт 001 Кт—— на стоимость арендуемого имущества.
Данная стоимость может быть согласована в договоре или рассчитана. Расчет производится исходя из месячной стоимости арендной платы * на срок действия договора.
4) Ежемесячно, на основании договора аренды, организация будет перечислять арендную плату физическому лицо за пользование объектом. Вот в этот момент вступает в силу статья 226 НК РФ.
Организация – плательщик будет выступать в качестве налогового агента по уплате НДФЛ (налог на доходы физического лица). Проводки:
- Дт 60.01 Кт 51 (50) – на сумму арендной платы без НДФЛ по ставке 13%
- Дт 68.01 Кт 51 – оплата НДФЛ организацией в качестве налогового агента
- Дт Х Кт 60.01 – списание на расходы предприятия стоимости аренды с НДФЛ
- Дт 60,01 Кт 68.01 – бухгалтерской справкой отражаем задолженность предприятия перед бюджетом по уплате НДФЛ в качестве налогового агента.
Перечислить НДФЛ в бюджет необходимо не позднее дня следующего за датой получения дохода физическим лицом. Кроме того организация обязана подавать по данному физическому лицу поквартально отчет.
Получена арендная плата — проводка
Как правильно отразить в бухгалтерском учете доходы, полученные за год сдачи помещения в аренду? Поясним на примере.
Основным видом деятельности ООО «Маркет» является оптовая торговля. На балансе организации имеются нежеланные помещения, которые она сдает в аренду. За 2012 год ООО получило доход от сдачи имущества в аренду в сумме 159 300 руб. (в том числе НДС — 24 300 руб.). Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 162 000 руб. Сдача имущества в аренду не является для «Маркета» обычной деятельностью.
Бухгалтеру «Маркета» нужно будет сделать проводки:
- ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 — 159 300 руб. — начислена арендная плата за отчетный период;
- ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 24 300 руб. — начислен НДС с арендной платы;
- ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02 (70, 69…) — 162 000 руб. — отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;
- ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9 — 27 000 руб. (159 300 – 24 300 – 162 000) — отражен убыток от прочей деятельности организации.
31 декабря 2012 года бухгалтер «Маркета» должен закрыть все субсчета к счету 91. Для этого нужно сделать проводки:
- ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9 — 159 300 руб. — закрыт субсчет 91-1 по окончании года;
- ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2 —189 000 руб. (24 300 + 162 000) — закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
В период быстро изменяющейся экономической ситуации на рынке многие хозяйствующие субъекты стремятся снизить риски по ведению бизнеса. Одним из способов легко изменить место или вид деятельности, диверсифицировать бизнес, является аренда имущества. Особенности данной услуги, способы отражения в учете и проводки по аренде рассмотрим в статье.
Аренда: отражаем в учете
Отражение в бухгалтерском учете арендных отношений обычно не вызывает затруднений у бухгалтера фирмы, для которой возмездное пользование имуществом третьих лиц носит регулярный характер. Если же договоры аренды для компании – редкий случай, то могут возникнуть вопросы.
Начисление арендной платы — проводки у арендодателя
Договоры по сдаче в аренду могут быть для предприятия основным видом деятельности или единичной сделкой.
В первом случае сбор затрат по обычным видам деятельности проводят на счете 20 (23,25,26,29,44), а выручка отражается на сч.90 «Продажи»:
| Дт | Кт | Описание проводки | Документ |
| 62 | 90.1 | Отражена выручка от услуг аренды | Договор, акт приема-передачи, акт оказанных услуг |
| 20 (23,25,26,29,44) | 02 | Отражена сумма амортизации по объекту аренды | Бух.справка |
| 90.2 | 20 (23,25,26,29,44) | Списаны амортизация и прочие расходы по аренде | Накладные поставщиков, акты оказанных услуг и пр., бух.справка |
| 90.3 | 68.2 | Отражен НДС по арендной плате | Счет-фактура выданный |
Если сдача имущества в аренду – разовая сделка для арендодателя, то сумму арендной платы включают в состав прочих доходов, а расходы по передаче объекта – в прочие расходы:
| Дт | Кт | Описание проводки | Документ |
| 62 | 91.1 | Отражена выручка от сдачи имущества в аренду | Договор, акт приема-передачи, акт оказанных услуг |
| 91.3 | 68.2 | Начислен НДС с выручки | Счет-фактура выданный |
| 91.2 | 02 | Списаны затраты (амортизация) объекта аренды | Бух.справка |
| 51 | 62 | Поступила оплата от арендатора | Банковская выписка |
Учет имущества, переданного в аренду, при автоматизированном учете удобнее вести у арендодателя на субсчете сч.01 «Основные средства», амортизацию по ним – на отдельном субсчете сч.02.
Арендатор при получении имущества по акту приема-передачи должен отразить его за балансом следующими проводками:
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 001 | — | Принят объект аренды | Акт приема-передачи, договор |
| 20 (23,25,26,29,44) | 76А | Начислена арендная плата проводка | Договор, акт оказанных услуг |
| 19 | 76А | Отражен НДС | Счет-фактура полученный |
| 68.2 | 19 | Принят к вычету НДС | |
| 76А | 51 | Оплачена сумма аренды | Платежное поручение |
| 001 | Объект возвращен арендодателю | Акт приема-передачи |
Учет имущества, полученного по договору лизинга, ведется аналогично.
Если условиями финансовой аренды предусмотрен последующий выкуп объекта арендатором, то бухгалтер отразит это так:
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 76 | 51 | Оплачен выкупной платеж | Договор, платежное поручение |
| 08 | 76 | Оприходован объект ОС | Договор, акт формы ОС-1 |
| 19 | 76 | Отражен НДС | Счет-фактура полученный |
| 01 | 08 | Ввод в эксплуатацию объекта | Приказ руководителя |
| 68 | 19 | Принят к вычету НДС |
Условия, включаемые в договор аренды (в т. ч. обеспечительный платеж)
В аренду друг у друга юрлица берут имущество, предназначенное для длительного пользования. Чаще всего таким имуществом оказывается помещение, оборудование или транспортное средство.
В договоре аренды, обязательно оформляемом письменно (п. 1 ст. 609 ГК РФ), следует отразить:
- описание предмета, передаваемого арендатору, с указанием признаков, позволяющих однозначно идентифицировать объект;
- срок передачи в пользование, учитывая при этом, что договор аренды недвижимости, заключаемый на промежуток времени, превышающий 1 год, нужно обязательно зарегистрировать в Росреестре (п. 2 ст. 609 ГК РФ);
- размер и порядок осуществления арендных платежей;
- условия предоставления и возврата имущества;
- условия использования, в т. ч. возможность передачи в субаренду и производства улучшений имущества за счет арендодателя;
- ответственность сторон договора.
Все расходы по содержанию переданного в аренду имущества несет арендатор. На него же возлагаются и обязательства по поддержанию имущества в состоянии пригодности к эксплуатации. Но в отношении осуществления капитального ремонта, выполняемого арендатором, в договоре необходимо упоминание о нем, поскольку если право делать этот ремонт не делегируется арендатору, то обязанность его производить ложится на арендодателя (п. 1 ст. 616 ГК РФ).
Договором может предусматриваться уплата при его заключении в адрес арендодателя денежного обеспечения, расцениваемого как страховка от возможного ущерба, причиняемого арендатором. Наличие условия об обеспечительном платеже в договоре аренды потребует дополнительных бухгалтерских проводок как у передающей, так и у получающей стороны.
Проводки при сдаче в аренду помещения или оборудования у арендодателя
Бухгалтерские проводки по аренде помещения у арендодателя будут такими же, как и при передаче в аренду оборудования или транспортного средства, поскольку все эти виды имущества числятся у передающей стороны в составе основных фондов, т. е. на счете 01. Исключение составляют ситуации, когда объект изначально приобретался с целью предоставления его во временное пользование за плату. Такие объекты находят отражение на счете 03, однако на порядок учета операций, связанных с передачей в пользование, принципиального влияния это не оказывает.
Передача имущества в аренду и возврат из нее не требует от арендодателя каких-либо дополнительных бухгалтерских проводок, кроме выделения таких объектов в аналитике на счете обычного их учета.
Начисление платы за аренду осуществляется, как правило, помесячно последним числом и отражается записью Дт 62 Кт 91 (90). Счет 91 используется, если сдача в аренду оказывается не основным видом деятельности для арендодателя, что обычно имеет место чаще.
Одновременно в дебет счета 91 (90) относятся суммы:
- НДС по реализации — Дт 91 (90) Кт 68;
- имеющихся расходов в виде амортизации, начисляемой по переданному в аренду объекту (Дт 91 (90) Кт 02) и затрат на капремонт, если его в этом месяце делает арендодатель (Дт 91 (90) Кт 23 (60, 69, 70)).
Поступление платежей по аренде будет записываться как Дт 51 Кт 62.
Обеспечительный платеж при его получении отражается проводкой Дт 51 Кт 76, а при возврате — Дт 76 Кт 51. Кроме того, при поступлении платежа на его сумму возникает запись на забалансовом счете 008, а в момент возврата обеспечения здесь будет сделана запись о списании. Если же в счет суммы обеспечения засчитывается неуплаченная арендная плата, то это зафиксируется записью Дт 76 Кт 62; погашение иных претензий отразится проводкой Дт 76 Кт 76 с разной аналитикой в корреспонденции этого счета.
Улучшения имущества (как отделимые, так и неотделимые), сделанные с согласия арендодателя и оплачиваемые им арендатору, будут либо включены в учетную стоимость предмета аренды, либо учтутся как самостоятельный объект (Дт 08 Кт 60), стоимость которого будет сопровождаться учетом НДС, начисляемого при передаче арендатором (Дт 19 Кт 60).
Учет арендной платы у арендатора — проводки
У арендатора проводки по учету факта аренды помещения или оборудования отразят стоимость этого имущества (в оценке, предоставленной арендодателем) за балансом на счете 001. Списать оттуда эту сумму нужно будет в момент возврата.
При начислении арендной платы проводки арендатор сделает такие:
- Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91) Кт 60 — на величину платы за аренду без НДС;
- Дт 19 Кт 60 — в части НДС, относящегося к плате за аренду.
Выбор счета, указываемого по дебету первой из проводок, определит цель использования объекта, ради которой он и брался в аренду. Счет 91 здесь появится в случае передачи имущества в субаренду.
Платеж арендодателю отразится как Дт 60 Кт 51.
Перечисление обеспечительного платежа зафиксируется проводкой Дт 76 Кт 51, а его возврат арендодателем как Дт 51 Кт 76. Одновременно этот платеж при его оплате будет показан на забалансовом счете 009, а при возврате — списан с него. Использование обеспечения на погашение долга по арендным платежам отразится проводкой Дт 60 Кт 76, а возмещение иных претензий — проводкой Дт 76 Кт 76 с разной аналитикой по дебету и кредиту этого счета.
Расходы на содержание и ремонт арендованного имущества будут учитываться так же, как и по объектам, находящимся у арендатора в собственности.
Улучшения, вносимые в арендованный объект, будут отражаться записью Дт 08 Кт 60 (23, 69, 70). В случае компенсации расходов по ним арендодателем появятся проводки по реализации произведенных затрат: Дт 62 Кт 91 (90), Дт 91 (90) Кт 68, Дт 91 (90) Кт 08. Отделимые улучшения, не передаваемые арендодателю, возникнут в учете арендатора как самостоятельная единица основных средств (Дт 08 Кт 60 (23, 69, 70) и Дт 01 Кт 08) с начислением по ней амортизации на протяжении срока действия договора на аренду (Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91) Кт 02).
Итоги
Договор на аренду имущества, заключаемый между юрлицами, содержит ряд положений, влияющих на связанные с арендой проводки. К числу таких положений относятся размер платежей за аренду и порядок их оплаты, предоставление или непредоставление возможности передачи в субаренду и внесения улучшений в имущество за счет арендодателя, осуществление капремонта арендатором, использование обеспечения. Основными проводками по начислению платы за аренду становятся:
- у арендодателя — Дт 62 Кт 91 (90) с отнесением в дебетовую часть счета учета финрезультата суммы НДС, входящего в эту плату, и затрат, возникающих по переданному арендатору имуществом;
- у арендатора — Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91) Кт 60 на величину платы за аренду без НДС и Дт 19 Кт 60 на сумму НДС.
Платежи по аренде отразятся записями Дт 51 Кт 62 у арендатора и Дт 60 Кт 51 у арендодателя. При применении обеспечительного платежа возникнут дополнительные проводки Дт 51 Кт 76 у арендатора и Дт 76 Кт 51 у арендодателя. Возврат такого платежа зафиксируется обратными записями.
Арендные отношения отображаются в бухгалтерском учете обеих сторон договора.
Бухгалтерское сопровождение у арендодателя осуществляется в следующей последовательности:
— Выставление счета арендатору, прием авансовых платежей.
— Начисление арендной платы – выставление акта выполненных работ, начисление НДС.
— Начисление переменной части (при наличии), составление акта арендатору.
— Получение денежных средств от арендатора в счет оплаты переменной части договора.
Бухгалтерское отображение у арендатора:
— Перечисление денежных средств поставщику на основании счета или договора.
— Принятие услуг, учет затрат в расходах компании на основании акта арендодателя, принятие НДС к вычету.
Оплата переменной части арендного договора, учет затрат.
Для удобства ведения бизнеса на определенной территории многие юридические лица арендуют производственные и офисные помещения. Арендный договор подразумевает собой соглашение, согласно которому арендодатель (собственник имущества) предоставляет право арендатору использовать имущество (помещения, оборудование) без перехода права собственности за определенную плату. В договоре прописываются основные условия начисления платы (основная, переменная часть), возможность производить улучшения актива.
Дополнение от автора! Арендный договор, заключенный на срок более 12 месяцев, подлежит обязательной государственной регистрации (договор на 11 месяцев с последующей пролонгацией регистрации не подлежит).
Бухгалтерское сопровождение у арендодателя
Так как арендодатель является собственником помещений (оборудования), в бухгалтерском учете данные активы отображаются на сч.01. При передаче активов в аренду для дополнительного учета открывается субсчет для отражения сданного в аренду имущества.
Учет платежей арендодателя и оказания услуг отображается в бухгалтерском учете компании, в зависимости от основной деятельности юридического лица, указанного в ЕГРЮЛ.
Если основной предпринимательской деятельностью фирмы является сдача имущества в аренду, то услуги аренды будут отображаться в составе продаж и учитываться на сч.90:
- Дт 62 Кт 90.01 — начисление услуг, отражение в учете задолженности арендатора.
- Дт 90.03 Кт 68 – начисление НДС к уплате в ИФНС России.
- Дт 20 Кт 02,70 и т. д. – начисление затрат.
- Дт 90.02 Кт 20 (44) – списание затрат арендатора (например, амортизация основных средств, переданных в аренду).
- Дт 50,51 Кт 62 – получение оплаты от арендатора.
- Дт 91.9 Кт 99 – отображена прибыль.
Если предоставление активов в аренду не является основной деятельностью компании, то в бухгалтерском учете поступления от аренды учитываются в составе прочих доходов, а бухгалтерское сопровождение расчетов представляется следующим образом:
- Дт 76 Кт 91.1 – начислена аренда, отображен долг арендатора.
- Дт 91.02 Кт 02 (76,70 и т. д.) – затраты по активам, переданным в аренду, учитываются в составе прочих издержек.
- Дт 91 Кт 68 – начисление налога на добавленную стоимость.
- Дт 50,51 Кт 76 – оплата арендатора.