Как посчитать финансовый результат?

Пример отражения финансового результата в учете

ООО «Флагман» по итогам февраля 2016 реализовало продукцию (керамическую посуда) на сумму 951 000 руб., НДС 145 068 руб. при себестоимости 674 000 руб. Расходы на реализацию посуды составили 34 300 руб. По состоянию на 29.02.2016 выручка в счет оплаты составила 911 000 руб., НДС 138 966 руб.

Допустим, переход права собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки.

Бухгалтер ООО «Флагман» отразит операции в учете таким образом:

Изменим условия: покупатель получает право собственности на товар в момент оплаты. Также допустим, расходы на реализацию подлежит списанию в счет себестоимости товара, который был реализован в феврале 2016.

При измененных условиях учет операции по отражению финансового результата ООО «Флагман» будет выглядеть так:

Анализ налогов, относимых на финансовый результат

Налоги оказывают значительное влияние на формирование результатов хозяйственной деятельности предприятия и на размер чистой прибыли. Со дня введения в действие части второй НК РФ, то есть с 1 января 2001 года, выделяют федеральные налоги и сборы; налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы); местные налоги и сборы. Начисление налогов производится с отнесением их на различные источники. Некоторые налоги являются косвенными и включаются в цену продукции. Другие налоги включаются в состав затрат по производству и реализации продукции, то есть относятся на себестоимость продукции. Часть налогов относят на финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия до налогообложения.

Налоги, относимые на финансовый результат, непосредственно уменьшают прибыль для целей налогообложения. К ним относят: налог на прибыль, налог на имущество, налог на содержание ЖКХ и др.

Налог на прибыль относится к прямым налогам, его основное функциональное предназначение заключается в обеспечении стабильных инвестиционных процессов в сфере производства продукции (работ, услуг), а также возможности законного наращивания капитала. В России налог на прибыль относится к федеральным налогам, т.е. он взимается на всей территории России. В настоящее время этот налог превратился в два отдельных налога: федеральный и региональный с общими элементами структуры (с 2005 года перестал распределяться в местный бюджет).

Объектом налогообложения прибыли является валовая прибыль предприятия. С момента введения 25 главы Налогового кодекса прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов.

Основная ставка налога на прибыль начиная с 2002 года установлена в размере 24%. При этом налоговым законодательством предусмотрено разделение этой ставки на три составляющие (по бюджетам), которые приведены в таблице 9.12.

Таблица 9.12 Динамика ставок налога на прибыль по годам, %

Организациям могут предоставляться различные льготы по налогу на прибыль, связанные с содержанием объектов социальной сферы, взносами на благотворительные цели и др. Причем налоговые льготы в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.

Налог на имущество также является налогом, относимым на финансовый результат. Основные цели налога на имущество: обеспечить бюджет регионов стабильными доходами и стимулировать производственное использование имущества. Налоговой базой для начисления налога на имущество является среднегодовая стоимость имущества. Величина налоговой ставки устанавливается субъектами РФ не выше 2,2%.

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (налог на ЖКХ) относится к числу местных налогов и вводится органами местного самоуправления городов и районов. Его конкретные ставки, льготы по налогу устанавливаются представительными органами власти в размере, не превышающем 1,5% объема реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории.

Следует отметить, что к налогам из прибыли ранее относили налог на милицию (отменен в 2003 г.) и налог на рекламу (отменен с 1 января 2005 г.).

В анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия изучается динамика и структура налогов, относимых на финансовый результат, проводится оценка налоговой нагрузки и факторный анализ основных налогов. Рассмотрим пример анализа налогов, относимых на финансовый результат.

Таблица 9.13 Динамика и структура налогов, относимых

на финансовый результат

Как видно из таблицы 9.13, общая сумма налогов, начисленных из прибыли, в текущем периоде составила 724719 тыс. руб., что на 16,3% ниже, чем в предыдущем году. При этом прибыль до налогообложения снизилась на 16,32%, что привело к незначительному повышению уровня налоговой нагрузки на 1,02 копейки (28,51–27,49). Основной причиной уменьшения налога на прибыль является значительное снижение прибыли от продаж, при этом стоимость имущества возросла и повысился налог на имущество. Следует отметить, что в отчетном году структура налогов изменилась в сторону увеличения доли налога на имущество, хотя наибольшую долю в общей сумме налогов по-прежнему имеет налог на прибыль.

Сумма любого налога зависит от двух основных факторов: налогооблагаемой базы и ставки налога. Общая факторная зависимость для анализа налогов:

Налог = Налогооблагаемая база * ставка налога (9.35)

Например, факторный анализ налога на прибыль проводится по следующей факторной зависимости:

Нпр = Пн*Ст/100, ( 9.36)

где Нпр – сумма налога на прибыль, тыс. руб.;

Пн – налогооблагаемая прибыль, тыс. руб.;

Ст – ставка налога на прибыль, %.

Используя способ абсолютных разниц, можно рассчитать влияние налогооблагаемой прибыли на изменение суммы налога на прибыль:

DНпрП = DПн*Ст0/100, (9.37)

где DПн – изменение налогооблагаемой прибыли;

Ст0 – ставка налога на прибыль в предыдущем периоде.

Влияние ставки налога на прибыль рассчитывается по формуле:

DНпрСт = Пн1*DСт/100, (9.38)

где Пн1 – сумма налогооблагаемой прибыли отчетного года;

DСт – изменение ставки налога на прибыль.

Рассмотрим факторный анализ налога на прибыль в таблице 9.14.

Таблица 9.14 Факторный анализ суммы налога на прибыль

Факторный анализ показал, что снижение суммы налога на прибыль произошло в результате сокращения налогооблагаемой прибыли, при этом ставка налога на прибыль не изменилась.

Аналогично проводится анализ налога на имущество по следующей факторной зависимости:

Ним = ССим*Ст, (9. 39)

где ССим – среднегодовая стоимость имущества, тыс. руб.;

Ст – ставка налога на имущество, %.

Используя данные расчета среднегодовой стоимости имущества, подлежащего налогообложению, можно установить изменения в его составе и влияние каждой составляющей на сумму данного налога. Для этого изменение суммы налогооблагаемого имущества по каждому виду нужно умножить на плановую (базовую) ставку налога на имущество:

. (9.40)

Если уже известно, за счет каких факторов второго порядка изменилась налогооблагаемая прибыль, то их влияние на сумму налога можно определить умножением ее прироста за счет i-гофактора на ставку налога на прибыль предыдущего года:

DНпрi = DПнi*Ст0/100, (9.41)

где DНпрi – влияние на сумму налога на прибыль i-тых факторов, характеризующих изменение налогооблагаемой прибыли (рисунок 9.6);

DПнi – влияние на сумму налогооблагаемой прибыли i-тых факторов, характеризующих ее изменение.

Рассмотрим оценку влияния факторов второго порядка на величину налога на прибыль исходя из данных таблиц 9.6 и 9.13.

Таблица 9.15 Факторный анализ налога на прибыль

Практически по всем факторам наблюдается снижение величины налога на прибыль. Наибольшее отрицательное влияние оказал рост затрат при незначительном повышении цен на реализованную продукцию. Совокупное влияние этих факторов составило 178050,6 тыс. руб., при этом влияние объема и структуры реализованной продукции компенсировало снижение прибыли от продаж на 36825,6 тыс. руб.