Содержание

Разложим по полочкам поставку без документов

Можно смело сказать, что каждый бухгалтер хотя бы раз в жизни сталкивался с ситуацией, когда документы, подтверждающие приобретение товарно-материальных ценностей, приходят позже их фактического получения. Какие сложности возникают при этом и как их разрешить?

 

Сложности бухучета

Абсолютно все хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются на основании первичной учетной документации. Это установлено в п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Вместе с тем если к покупателю перешло право собственности на полученное имущество, то данный актив должен быть отражен на счетах бухгалтерского учета.Ведь согласно п. 2 ст. 8 названного закона имущество, принадлежащее организации на праве собственности, учитывается в бухучете отдельно от имущества других лиц. Именно для этих целей предназначены балансовые и забалансовые счета бухгалтерского учета.

Приход без документов

В статье 223 Гражданского кодекса РФ сказано, что переход права собственности на вещь происходит в момент ее передачи по договору. Конечно, при условии, что иное не установлено условиями сделки.

Передачей признают вручение вещи покупателю, а также ее сдачу транспортной организации для отправки клиенту или в организацию связи для пересылки (ст. 224 ГК РФ). Таким образом, если организация получила товарно-материальные ценности (ТМЦ) и в договоре не закреплен особый порядок перехода права собственности, то имущество становится собственностью компании и отражается на балансе.

А если сопроводительные документы на ТМЦ отсутствуют?

Тогда имеет место так называемая неотфактурованная поставка. Таковой считается поставка материальных запасов, поступивших в организацию без расчетных документов (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, далее — Методические указания).

Обратите внимание: если документы на ТМЦ получены в том же месяце, в котором была осуществлена поставка, или в следующем месяце, но до даты составления соответствующих бухгалтерских регистров, то активы можно оприходовать в обычном порядке (п. 38 Методических указаний).

Если в указанный промежуток времени документы от поставщика так и не поступили, действует следующий порядок. Оприходование неотфактурованных поставок на склад производится на основании акта о приеме материалов по форме № М-7, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а. При поступлении товаров составляется акт по форме № ТОРГ-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132. Второй экземпляр акта направляется поставщику (п. 37 Методических указаний).

По какой цене учитывать ценности?

Ответ на этот вопрос содержится в п. 39 Методических указаний. Если компания учитывает материальные запасы в учетных ценах, то они и применяются при оприходовании неотфактурованных поставок. В противном случае берутся рыночные цены, и тогда, на наш взгляд, организация для отражения неотфактурованных поставок может исходить из договорных цен. Ведь пока не доказано обратное, предполагается, что цена, указанная в договоре, соответствует рыночной. Кроме того, использовать договорные цены по неотфактурованным поставкам позволяет Инструкция по применению Плана счетов. В комментариях к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сказано, что стоимость неотфактурованных поставок определяется исходя из цены и условий, предусмотренных в договоре.

пример 1

Оптовая компания «Максимум» в сентябре 2010 г. получила на основании договора поставки партию товаров без сопроводительных документов. По условиям договора право собственности на товар переходит в момент получения покупателем товаров. В договоре цена не указана, поэтому организация оприходовала товар по ценам приобретения аналогичных товаров в прошлом месяце. Стоимость ТМЦ составила 500 000 руб. (без НДС). Учетной политикой предусмотрено, что учет товаров ведется без использования счетов 15 и 16.

До окончания месяца документы от поставщика не поступили, поэтому бухгалтер учел товар как неотфактурованную поставку. В бухгалтерском учете оформлена запись:

Дебет 41 Кредит 60, субсчет «Неотфактурованная поставка»

— 500 000 руб. — оприходованы товары, полученные без сопроводительных документов.

Когда первичка появилась

После того как в организацию поступят документы, бухгалтер должен внести исправления в бухгалтерский учет. Правила такой корректировки будут зависеть от того, использовала ли организация ТМЦ в своей деятельности, а также сдана ли годовая отчетность.

Если товары на момент получения документов не реализованы (материалы не переданы в производство) и годовая бухгалтерская отчетность не сдана, бухгалтер просто откорректирует их стоимость в бухгалтерском учете (п. 40 Методических указаний).

пример 2

Продолжим предыдущий пример. Предположим, поставщик представил документы в ноябре 2010 г. Бухгалтер сверил цены и обнаружил, что в накладной указана другая стоимость товаров — 649 000 руб. (в том числе НДС 99 000 руб.).

В бухгалтерском учете были сделаны проводки:

Дебет 41 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 50 000 руб. — увеличена стоимость товаров;

Дебет 60, субсчет «Неотфактурованная поставка» Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 500 000 руб. — отражена задолженность перед поставщиком;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 99 000 руб. — учтен НДС по полученным материалам.

Заметим, что некоторые бухгалтеры предпочитают вносить исправления с помощью сторнировочных записей. На наш взгляд, оба варианта имеют право на существование. Бухгалтер выбирает наиболее удобный.

Может случиться так, что документы в компании появятся после того, как годовой баланс будет сдан. В такой ситуации бухгалтер не должен менять учетную стоимость ТМЦ, даже если они еще не использованы в деятельности организации. Необходимо уточнить расчеты с поставщиками, а суммы разницы между учетной стоимостью оприходованных материалов и их фактической себестоимостью включить в состав:

  • прочих доходов как прибыль прошлых лет, если фактическая стоимость ТМЦ оказалась меньше стоимости неотфактурованной поставки;
  • прочих расходов как убыток прошлых лет, если фактическая стоимость ТМЦ превысила стоимость неотфактурованной поставки.

Корректировку нужно сделать в том месяце, в котором поступили расчетные документы. Такой порядок действий прописан в п. 41 Методических указаний.

Применять в рассматриваемой ситуации правила ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» бухгалтер не должен. Это связано с тем, что неотфактурованная поставка не может быть признана ошибкой на основании п. 2 ПБУ 22/2010.

пример 3

Изменим условия примера 2. Допустим, документы поступили в организацию в мае 2011 г. На момент получения первички товары еще не были реализованы.

Бухгалтер сделает проводки:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 50 000 руб. — отражен убыток прошлых лет;

Дебет 60, субсчет «Неотфактурованная поставка» Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 500 000 руб. — отражена задолженность перед поставщиком;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 99 000 руб. — отражен НДС по полученным материалам.

А если на дату получения от поставщика документов ТМЦ уже использованы в деятельности компании? Если бухгалтерская отчетность еще не сдана, на наш взгляд, логично откорректировать учет с помощью сторнировочных записей.

пример 4

Изменим условия примера 2. Неотфактурованная поставка была реализована в октябре 2010 г., то есть до даты получения документов. Стоимость продажи — 826 000 руб. (включая НДС 126 000 руб.).

Бухгалтер отразит операцию так:

октябрь 2010 г.

Дебет 62 Кредит 90-1

— 826 000 руб. — учтена реализация товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

— 126 000 руб. — начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

— 500 000 руб. — списана стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99

— 200 000 руб. — отражен финансовый результат от сделки;

ноябрь 2010 г.

Дебет 41 Кредит 60, субсчет «Неотфактурованная поставка»

— сторно 500 000 руб. — сторнирована стоимость неотфактурованной поставки;

Дебет 90-2 Кредит 41

— сторно 500 000 руб. — сторнирована стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-9 Кредит 90-2

— сторно 200 000 руб. — сторнирован финансовый результат от реализации неотфактурованной поставки;

Дебет 41 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 550 000 руб. — отражена стоимость товаров на основании полученных документов;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 99 000 руб. — учтен «входной» НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

— 550 000 руб. — уточнены расходы по реализации товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99

— 150 000 руб. — отражен финансовый результат от продажи товаров с учетом новых цен.

Если неотфактурованная поставка уже использована в деятельности компании и отчетность сдана, то на момент получения документов от поставщика организация должна действовать так же, как в случае, когда товары реализованы не были. То есть корректировка производится с помощью счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Утром — документы, к вечеру — расход

В отличие от бухгалтерского в налоговом учете нет такого понятия, как неотфактурованная поставка.

При расчете налога на прибыль организация учитывает расходы только при наличии документов, подтверждающих произведенные затраты (ст. 252 и п. 49 ст. 270 НК РФ). Поэтому для целей налогообложения прибыли расход возникнет лишь при наличии первичных учетных документов.

справка

В соответствии с п. 36 Методических рекомендаций к неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но неоплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы организация принимает и приходует в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов

Ищем период для учета затрат

У компании не возникнет проблем с учетом товаров и (или) материалов, поступивших без сопроводительных документов, при условии, что на момент получения первички они еще не реализованы. Если же товары были проданы, на дату реализации организация не сможет учесть расходы.

После того как документы появятся, у компании возникнет право учесть расходы. Можно ли признать расходы в периоде, когда документы поступят в организацию, или нужно ориентироваться на дату реализации товаров?

Обратимся к ст. 272 НК РФ. Ведь именно в ней содержится порядок признания в налоговом учете расходов при методе начисления. По общему правилу расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся. Датой осуществления материальных расходов является дата передачи материалов или сырья в производство (подп. 1 п. 2 ст. 272 НК РФ), а для покупных товаров — дата их реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Таким образом, организация обязана внести исправления в тот период, в котором ТМЦ были отпущены в производство (реализованы), и подать уточненную декларацию. Ведь согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в расчете налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем периоде организация должна пересчитать налоговую базу за период, в котором были совершены ошибки (искажения). Но если неточности привели к излишней уплате налога, то налоговая база может быть скорректирована в периоде выявления ошибок (искажений).

В рассматриваемой ситуации произошло увеличение суммы налога на прибыль за период, в котором были реализованы (переданы в производство) ТМЦ, поступившие без сопроводительных документов. Их стоимость не была отнесена на расходы. Поэтому организация может внести исправления в том периоде, в котором получена первичная документация.

Существует мнение, что расходы по списанию ТМЦ учитываются в периоде получения документов на том основании, что неотфактурованную поставку нельзя квалифицировать как ошибку или искажение в учете. Как уже отмечалось, это подтверждают и правила ПБУ 22/2010.

Не забудьте про ПБУ 18/02

На дату использования ТМЦ в деятельности компании до момента получения первичных документов в бухгалтерском учете возникнут вычитаемые временные разницы ( п. 11 и 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). Это связано с тем, что в бухучете расходы будут отражены, а в налоговом учете — нет. Бухгалтеру следует отразить отложенный налоговый актив проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 — отражен отложенный налоговый актив.

После того как документы поступят в организацию, возникнет расход в налоговом учете. Следовательно, отложенный налоговый актив уменьшается или полностью погашается (п. 17 ПБУ 18/02). Бухгалтер сделает запись:

Дебет 68 Кредит 09 — погашен отложенный налоговый актив.

Не исключено, что фактическая стоимость ТМЦ окажется меньше учетной цены, по которой была отражена неотфактурованная поставка. Как следствие, часть отложенного налогового актива не будет погашена. Оставшуюся сумму следует списать на счет 99 «Прибыли и убытки». Кроме того, не стоит забывать, что в бухгалтерском учете уменьшение стоимости ТМЦ приведет к возникновению прочего дохода, а в налоговом учете такого дохода не будет. В бухучете появится постоянная разница, формирующая постоянный налоговый актив (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

пример 5

Изменим условия примера 1. Допустим, организация реализовала неотфактурованную поставку в декабре 2010 г., а сопроводительные документы поступили в организацию в мае 2011-го. Фактическая стоимость товаров оказалась меньше учетной цены, по которой была отражена в бухгалтерском учете неотфактурованная поставка, и составила 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.).

На момент получения товаров бухгалтер отразил отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68

— 100 000 руб. (500 000 руб. х 20%) — отражен отложенный налоговый актив.

На дату поступления документов сделаны записи:

Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиками» Кредит 91-1

— 100 000 руб. (500 000 руб. – 400 000 руб.) — отражена прибыль прошлых лет;

Дебет 60, субсчет «Неотфактурованная поставка» Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 500 000 руб. — отражена задолженность перед поставщиком;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 72 000 руб. — отражен НДС по полученным материалам;

Дебет 68 Кредит 09

— 80 000 руб. — погашена часть отложенного налогового актива;

Дебет 99 Кредит 09

— 20 000 руб. — списана часть непогашенного отложенного актива;

Дебет 68 Кредит 99

— 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%) — отражен постоянный налоговый актив с разницы между фактической и учетной ценами.

Запоздалый счет-фактура

С задержкой поступают не только первичные документы, но и счета-фактуры. Если организация не получила на поставку товаров счет-фактуру, то принять НДС к вычету она не сможет. Ведь наличие этого документа — одно из обязательных условий для принятия НДС к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Как только счет-фактура поступит в организацию, бухгалтер должен его зарегистрировать в журнале полученных счетов-фактур (п. 2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Сделать это нужно в том месяце, в котором счет-фактура действительно появился в компании. Дело в том, что счета-фактуры регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на вычет НДС (п. 8 Правил). А оно возникнет после того, как счет-фактура поступит в бухгалтерию покупателя. Аналогичной позиции придерживаются Минфин России и налоговики (письма Минфина России от 02.04.2009 № 03-07-09/18 и УФНС России по г. Москве от 04.12.2009 № 16-15/128328).

Тот факт, что организация получила документ с опозданием, подтвердят конверт со штемпелем почтового отделения и журнал учета входящей корреспонденции. С этим согласны и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 20.04.2007 № 19-11/036466).

Таким образом, организация не должна вносить исправления в книгу покупок и подавать уточненную декларацию по НДС.

Обратите внимание на важный момент. При получении счета-фактуры с опозданием необходимо проверить дату выставления этого документа. В пункте 3 ст. 168 НК РФ сказано, что продавец выставляет покупателю счет-фактуру в течение пяти дней с момента реализации товаров. Если счет-фактура выставлен позднее указанного срока, покупатель не сможет принять к вычету НДС. Такой позиции придерживаются специалисты Минфина России (письмо от 26.08.2010 № 03-07-11/370). Финансисты аргументируют свою позицию так.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного в п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не являются основанием для зачета «входного» налога. Среди обязательных реквизитов, содержащихся в счете-фактуре, значатся порядковый номер и дата составления счета-фактуры (подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ). На основании этого Минфин России приходит к выводу: если счет-фактура датирован позднее пятидневного срока после реализации товаров, то нарушаются требования Налогового кодекса для составления счета-фактуры.

С такой позицией можно поспорить. Действительно, в счете-фактуре обязательно указывается дата его составления. Но в Налоговом кодексе не говорится, что она должна вписываться в пятидневный срок для выставления счета-фактуры. Поэтому, на наш взгляд, требования финансового ведомства необоснованны. Аналогичной позиции придерживаются и суды (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.2009 № А53-19676/2008-С5-23 (Определением ВАС РФ от 17.12.2009 № ВАС-16581/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

Более того, с 1 января 2010 г. п. 2 ст. 169 НК РФ действует в новой редакции. Теперь в этой норме отсутствует упоминание о том, что не являются основанием для принятия к вычету НДС счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением действующего порядка. В нынешней редакции сказано лишь, что счета-фактуры служат основанием для зачета «входного» налога при выполнении требований, установленных п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. Как видим, теперь в Кодексе не упоминается о том, что нарушение порядка выставления может стать причиной для отказа в принятии НДС к вычету.

справка

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (п. 1 ст. 252 НК РФ)

Методы проведения

Вариантов поставки материалов может быть несколько. Рассмотрим сотрудничество именно с поставщиками (также можно получить МПЗ от учредителей в качестве взноса в уставный капитал или создать их собственными силами организации).

Договор поставки

Здесь также можно выделить поставку с оплатой после получения материалов и поставку по предоплате. В случае поставки с постоплатой выполняются следующие стандартные проводки:

  • Д10 К60 – поступили МПЗ на склад;
  • Д19.3 К60 – отразили сумму НДС в цене, уплаченной за поступившие МПЗ;
  • Д68.2 К19.3 – отнесли сумму уплаченного НДС к возмещению из бюджета;
  • Д60 К51 – погасили кредиторскую задолженность контрагенту.

Важно: в отраженную в 1 проводке сумму не включается НДС.

Если МПЗ были оплачены ранее, то Д60.02 К51 – отразили предоплату поставщику за МПЗ;

Далее теже самые проводки по поступлению материалов на склад и отражению и возмещению из бюджета НДС. И, наконец, последняя проводка Д60.01 К60.02 – засчитывается произведенная ранее предоплата.

Авансовый отчет

Авансовый отчет используется в организации для подтверждения подотчетным лицом расходования выданных ему сумм. Также к отчету должны быть приложены оправдательные документы (кассовые чеки и т.д.).

Таким образом, в данном случае МПЗ для компании приобретает подотчетное лицо. Проводки в данной ситуации будут следующие (стандартная схема):

  • Д71 К50 – выданы денежные средства из кассы подотчетному лицу;
  • Д10 К71 – поступили материально-производственные запасы от подотчетного лица;
  • Д19.3 К71 – отразили НДС;
  • Д68.2 К19.3 – отнесли НДС к возмещению.

Есть еще один вариант, как можно отразить поступление материалов от подотчетного лица, показав и действия поставщика. Этот метод учета позволит проанализировать поставки в разрезе поставщиков.

  • Д71 К50 – выдача средств подотчетному лицу на нужды компании;
  • Д10 К60.1 – поступили материалы от поставщика на склад (на основании первичных документов, приложенных к авансовому отчету);
  • Д19.3 К60.1 – отразили НДС;
  • Д68.2 К19.3 – отнесли НДС к возмещению;
  • Д60.01 К71 – отразили оплату поставщику подотчетным лицом.

Договор мены

Бывают случаи, когда товары поступают в организацию по договору мены. Тогда принять их на учет нужно следующим образом (в данном случае предусмотрен обычный порядок перехода права собственности на МПЗ):

  • Д10 К60.01 – поступили МПЗ от контрагента по договору мены;
  • Д19.3 К60.01 – отражается сумма НДС;
  • Д68.2 К 19.3 – отнесли налог на добавленную стоимость к возмещению;
  • Д62.01 К91.1 – отразили обмен МПЗ по заключенному договору;
  • Д91.2 К10 – списали передаваемые МПЗ;
  • Д91.2 К68.2 – отразили НДС, начисленный на передаваемые материалы;
  • Д60.01 К62.01 – зачли долг контрагента по заключенному с ним договору.

В качестве стоимостной оценки передаваемых по договору мены МПЗ берут цену, которую в схожих условиях компания использует для определения стоимости аналогичных материалов.

Оформление документов

Зачастую юридически грамотное составление документов при приемке МПЗ помогает разрешить споры между поставщиком и покупателем, если такие возникают, например, при ненадлежащем качестве поступивших материалов.

Рассмотрим случай, когда между поставщиком и покупателем заключен договор поставки. Если в данном случае материально-производственные запасы перевозятся, то обязательно вместе с ними поставщик привозит накладную или товарно-транспортную накладную.

Также он должен предоставить счет-фактуру (помните, что счет-фактура является основанием для оплаты материалов)

Далее сотрудник компании-покупателя (материально ответственное лицо) сверяет состав доставленного материала с накладной и счетом-фактурой и, если все в порядке, подписывает документы (каждый в 2 экземплярах) и один из экземпляров оставляет себе. Далее и в компании-покупателе, и в компании-поставщике экземпляры этих документов должны быть подписаны уполномоченным на это лицом, и на них должна быть поставлена печать.

Если же поступившие материально-производственные запасы не соответствуют описанию в сопроводительном документе или упаковка сильно испорчена, необходимо составить акт о приемке материалов.

Если все в порядке, компания-покупатель может составить приходный ордер со списком поступивших материалов.

Если материально ответственное лицо принимает товар за пределами склада компании-покупателя, то на это лицо должна быть оформлена доверенность на получение материалов.

Товарная накладная является документом-основанием для проводок 1, 2 и 3 в списке проводок при поставке по договору с постоплатой, приходный ордер – для 1, счет-фактура – для 2. Банковская выписка – для 4.

А если МПЗ приобретало подотчетное лицо? Тогда требуется авансовый отчет, о котором уже шла речь (в одном экземпляре), а также кассовые чеки и другие документы, подтверждающие факт оплаты. В процессе передачи подотчетным лицом материалов на склад выписывается приходный ордер.

Этот приходный ордер является основанием для проводки 2 в перечне проводок при поступлении материалов через подотчетное лицо по стандартной схеме, а также для ее проведения нужна товарная накладная. Для 1 проводки – расходный ордер. Для 3 – счет-фактура и товарная накладная. Для 4 – то же, что и для 3, а также требуется книга покупок.

Если же бухгалтер использует схему, куда включены расчеты с поставщиками, то для 5 проводки из этого списка потребуется бухгалтерская справка-расчет.

Если МПЗ поступили по договору мены, то накладные требуются для 1, 2, 3, 4 и 5 проводок; приходный ордер – для 1; счета-фактуры – для 2, 3, 4, 5 и 6; бухгалтерская справка-расчет – для 7.

Материалы поступили — документов нет

В этом случае действует особый порядок принятия материалов к учету, которые теперь называются неотфактурованными поставками.

В целях приемки материалов составляют акт по форме М-7, для приемки тары – акт по форме ТОРГ-5.

Акты следует создать в 3 экземплярах. Один из них отдается поставщику. Чтобы акт обладал юридической силой, необходимо создать комиссию, в которой должен состоять представитель компании-поставщика либо независимый эксперт.

Далее поступившие МПЗ необходимо принять к учету по определенной стоимости, другими словами, оценить. Если в качестве учетной цены в организации принята фактическая себестоимость, то МПЗ принимаются к учету по рыночным ценам.

Далее, после поступления документов, могут сложиться разные ситуация. Либо стоимость, указанная в документах, совпадет со стоимостью, по которой МПЗ были приняты к учету, либо не совпадает. В последнем случае записи учета нужно исправить.

Таким образом, различных нюансов у проводки «поступление материалов от поставщика» достаточно много, но разобраться в них не составляет большого труда.

Поступление товаров и услуг в 1С представлено в данном видео.

Для учета материалов существует бухгалтерский счет 10 «Материалы». Счет 10 – активный, на нем ведется учет активов предприятия (материальных ценностей), по дебету данного счета отражается поступление материалов на склад предприятия, по кредиту выбытие и их отпуск в производство.

При поступлении на предприятие материальные ценности могут учитываться двумя способами:

  • по фактической себестоимости (зачастую так оно и происходит);
  • по учетным ценам (в данном случае в качестве учетной могут выступать средние покупные цены или плановая себестоимость).

Поступление материалов отражается в карточке учета материалов М-17.

К 10 счету может быть открыт ряд субсчетов: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, тара, запасные части и т.д.

Кроме этого, на каждом субсчете может вестись еще аналитический учет поступления по каждому конкретному виду (сорт, наименование) материалов или по местам их хранения.

Учет по фактической себестоимости

В данном случае поступающие на предприятие материалы будут приходоваться непосредственно в дебет сч. 10 по фактической себестоимости, которая включает в себя все фактически понесенные предприятием затраты по их приобретению за вычетом НДС.

К затратам можно отнести:

  • непосредственно стоимость по договору купли-продажи;
  • затраты на услуги сторонних организаций, связанные с приобретением материалов (например, информационные, консультационные);
  • транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);
  • затраты, связанные с доведением материальных ценностей до состояния, в котором они могут быть использованы.

Также в этот перечень можно включать и другие расходы, возникающие в процессе приобретения материалов и доведения их до пригодного состояния.

Поступление материалов от поставщика осуществляется на основе доверенности на получение ТМЦ форма М-2 или М-2а. Форму М-2а, как правило, применяют при частом, постоянном получении ценностей. Форма М-2 обычно применяется для разового получения. Главное отличие этих двух форм – это наличие корешка в форме М-2, который при выдаче доверенности остается в бухгалтерии и подшивается в соответствующие папки. Данный корешок содержит необходимую информацию о выданной доверенности и позволяет бухгалтеру не делать дополнительных записей вручную. Применение этих форм актуально в том случае, если лицо, получаемое ТМЦ у поставщика или перевозчика, доставившего ТМЦ, не является руководителем организации или индивидуальным предпринимателем.

Проводки

При получении ТМЦ от поставщика в бухгалтерском учете выполняется проводка: Д10 К60 на сумму фактических затрат, связанных с приобретением, за минусом НДС.

НДС по приобретаемым ТМЦ выделяется на отдельный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» проводкой Д19 К60, после чего НДС направляется к вычету в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» — проводка Д68.НДС К19.

Оплата поставщику с расчетного счета оформляется проводкой Д60 К51.

Выполнить указанные выше бухгалтерские проводки можно только в том случае, если имеются подтверждающие документы:

  • товарная или товарно-транспортная накладная от поставщика;
  • счет-фактура с выделенным НДС от поставщика;
  • накладная и счет-фактура по другим затратам, связанным с приобретением и транспортировкой;
  • платежные документы, подтверждающие факт оплаты всех расходов покупателем.

При приеме товарно-материальных ценностей проверяются данные документов, сверяется фактическое наличие материалов с указанным в документах, если расхождений нет, то оформляется приходный ордер форма М-4. Если же в процессе проверки выявлены расхождения по количеству, ненадлежащее качество, то оформляется акт о приемке форма М-7.

Проводки по учету материалов при поступлении по фактической себестоимости:

Пример

Организация покупает ТМЦ в количестве 1000 шт за 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Расходы на доставку составили 11 800 руб., в том числе НДС 1 800 руб. ТМЦ приходуются по фактическим ценам. Расходы на доставку отражаются на отдельном субсчете счета 10 – 10.ТЗР. В производство отправлено 500 шт. ТМЦ.

Проводки:

Учет по учетным ценам

ТМЦ могут приниматься к учету по учетным ценам, обычно данный метод применяется в том случае, если поступление ценностей носит регулярный характер.

Для учета товарно-материальных ценностей в данном случае используются вспомогательные сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Прежде, чем попасть на 10 счет, материалы учитываются по дебету сч. 15 проводкой Д15 К60 по стоимости, указанной в документах поставщика, без учета НДС.

НДС выделяется отдельно на 19 счет: Д19 К60, после чего направляется к вычету Д68.НДС К19.

После чего ТМЦ приходуются в дебет сч. 10 по учетным ценам: Д10 К15.

Разница между фактической ценой, указанной на сч. 15, и учетной, отраженной на сч. 10, отражается на сч. 16.

Если фактическая цена больше учетной, то выполняется проводка Д16 К15 на величину, равную разнице между закупочной и учетной стоимостью. При этом на сч. 16 появляется дебетовое сальдо, которое в конце месяца списывается на те счета, на которые списываются материалы. Сумма, которую нужно списать со сч. 16 в конце месяца определяется по следующей формуле:

(Сальдо по дебету сч. 16 на начало месяца + оборот по дебету сч. 16 за месяц) * оборот по кредиту сч. 10 за месяц / (сальдо по дебету сч. 10 на начало месяца + оборот по дебету сч. 10 за месяц). Если фактическая цена меньше учетной, то выполняется проводка Д15 К16. Кредитовое сальдо, образовавшееся на счете 16, сторнируется (отнимается) в конце месяца, сумма, подлежащая сторнированию, определяется по формуле: (Сальдо по кредиту сч. 16 на начало месяца + оборот по кредиту сч. 16 за месяц) * оборот по кредиту сч. 10 за месяц / (сальдо по дебету сч. 10 на начало месяца + оборот по дебету сч. 10 за месяц). Проводки при поступлении материалов по учетным ценам:

Пример

Организация покупает ТМЦ в количестве 1000 шт за 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.

ТМЦ приходуются по учетной цене 120 руб. за штуку. В производство направлено 500 шт. ТМЦ.

Проводки:

Помимо того, что материалы могут поступить на предприятие от поставщика, их можно также изготовить собственными силами из других материалов, также они могут быть внесены в уставной капитал организации или получены безвозмездно.

Другие способы поступления материалов

Изготовление

При изготовлении материальных ценностей стоимость, по которой они будут оприходованы на склад, складывается из всех фактических затрат, возникших в процессе производства. Сюда могут включаться: стоимость исходных материалов, амортизация основных средства, используемых при производстве, зарплата персонала, накладные расходы и прочие прямые расходы.

Все затраты по производству собираются на сч. 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», после чего списываются на сч. 10 Материалы.

Проводки:

Взнос в уставный капитал

Если материальные ценности поступают от одного из учредителей в виде взноса в уставный капитал, то необходимо провести их оценку, согласовать стоимость со всеми учредителями, при необходимости воспользоваться независимой экспертизой.

Также в фактическую себестоимость могут быть включены транспортно-заготовительные расходы.

Проводка по учету поступления материалов в данном случае будет иметь вид: Д10 К75.

Безвозмездное поступление

Если материалы поступают в организацию по договору дарения (безвозмездно), то их фактическая себестоимость принимается равной среднерыночной стоимости. Сюда также включаются транспортно-заготовительные расходы.

Безвозмездное поступление отражается проводкой: Д10 К98.

По мере списания материальных ценностей в производство с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» списываются суммы по материалам, полученным при дарении, в кредит счета 91/1 (отражаются в составе прочих доходов).

Проводки при безвозмездном поступлении материалов:

Безвозмездная передача материальных ценностей отличается тем, НДС в этом случае не выделяется, даже если поставщик предоставил счет-фактуру.

Учет поступления материалов по договору поставки. Бухгалтерские проводки

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие учет поступления материалов от поставщиков по договору поставки. Правовые основы, определяющие порядок формирования договора поставки, определены в главе 30 §3 «Поставка товаров» ГК РФ.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
Проводки, отражающие учет поставки материалов с оплатой поставщику после получения материалов
10 60.01 Отражается поступление материалов от поставщика на склад организации. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов Стоимость материалов без НДС Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
Приходный ордер (ТМФ № М-4)
19.3 60.01 Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам Сумма НДС Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
Счет фактура
68.2 19.3 Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика Сумма НДС Счет фактура
Книга покупок
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
60.01 51 Отражается факт погашения кредиторской задолженности поставщику за полученные ранее материалы Покупная стоимость товаров Банковская выписка
Платежное поручение
Проводки по учету поставки материалов по предоплате
60.02 51 Отражается предоплата поставщику за материалы Сумма предварительной оплаты Банковская выписка
Платежное поручение
10 60.01 Отражается поступление материалов от поставщика на склад организации. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов Стоимость материалов без НДС Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
Приходный ордер (ТМФ № М-4)
19.3 60.01 Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам Сумма НДС Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
Счет фактура
68.2 19.3 Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика Сумма НДС Счет фактура
Книга покупок
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
60.01 60.02 Зачитывается ранее перечисленная предоплата в счет погашения задолженности за полученные материалы Покупная стоимость материалов Бухгалтерская справка-расчет

Учет поступления материалов на основании авансовых отчетов. Бухгалтерские проводки

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие учет поступления материалов от подотчетных лиц на основании авансовых отчетов и прилагаемых к ним первичных документов (товарных накладных, счетов фактур).

Поступление материалов от подотчетного лица можно отразить в двух вариантах:

  • В первом варианте рассмотрена стандартная схема проводок, отражающая поступление материалов со счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Недостаток данного варианта заключается в том, что в учете не отражается поставщик, от которого получены материалы и по которому возмещен НДС.
  • Во втором варианте поступление материалов отражается в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и далее, закрывается задолженность перед поставщиком в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами». При данном варианте отражения появляется дополнительная возможность анализа поставок в разрезе поставщиков

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
Вариант бухгалтерских проводок, отражающих поступление материалов от подотчетных лиц по стандартной схеме
71 50.01 Отражается выдача денежных средств из кассы организации подотчетному лицу Сумма, выданная в подотчет Расходный кассовый ордер. Форма № КО-2
10 71 Отражается поступление материалов от подотчетного лица на склад организации на основании первичных документов, приложенных к авансовому отчету. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов Стоимость материалов без НДС Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
Приходный ордер (ТМФ № М-4)
Авансовый отчет
19.3 71 Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам Сумма НДС Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
Счет фактура
68.2 19.3 Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика Сумма НДС Счет фактура
Книга покупок
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
Вариант бухгалтерских проводок, отражающих поступление материалов от подотчетных лиц по схеме, использующей счет расчетов с поставщиками
71 50.01 Отражается выдача денежных средств из кассы организации подотчетному лицу Сумма, выданная в подотчет Расходный кассовый ордер. Форма № КО-2
10 60.01 Отражается поступление материалов от поставщика на склад организации на основании первичных документов, приложенных к авансовому отчету. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов Стоимость материалов без НДС Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
Приходный ордер (ТМФ № М-4)
19.3 60.01 Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам Сумма НДС Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
Счет фактура
68.2 19.3 Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика Сумма НДС Счет фактура
Книга покупок
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
60.01 71 Отражается оплата поставщику подотчетным лицом за полученные материалы Покупная стоимость материалов Бухгалтерская справка-расчет
Авансовый отчет

Учет поступления материалов по договору мены. Бухгалтерские проводки

Правовые основы, определяющие порядок формирования договора мены, определены в главе 31 «Мена» ГК РФ. Более подробно методика отражения операций поставки по договору мены рассмотрена в статье «Учет купли-продажи товаров по договору мены»

Стоимость материалов, подлежащих передаче, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных материалов.

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие учет поступления материалов от поставщиков по договору мены с обычным порядком перехода права собственности на материалы, согласно статьи 223 «Момент возникновения права собственности у приобретателя по договору» ГК РФ и статьи 224 «Передача вещи» ГК РФ.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
10 60.01 Отражается поступление материалов от поставщика по договору мены. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов Рыночная стоимость материалов без НДС Накладная (ТМФ № М-15)
Приходный ордер (ТМФ № М-4)
19.3 60.01 Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам Сумма НДС Накладная (ТМФ № М-15)
Счет фактура
68.2 19.3 Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика Сумма НДС Счет фактура
Книга покупок
62.01 91.1 Отражается передача обмениваемых материалов поставщику по договору мены Рыночная стоимость передаваемых материалов Накладная (ТМФ № М-15)
Счет фактура
91.2 10 Отражается списание передаваемых материалов с баланса организации. Субсчет счета 10 определяется видом передаваемых материалов Себестоимость материалов Накладная (ТМФ № М-15)
Счет фактура
91.2 68.2 Отражается сумма НДС, начисленная на передаваемые материалы Сумма НДС Накладная (ТМФ № М-15)
Счет фактура
Книга продаж
60.01 62.01 Зачитывается задолженность второй стороны по договору мены Стоимость материалов Бухгалтерская справка-расчет

Учет поступления материалов по учредительным договорам. Бухгалтерские проводки

По учредительному договору учредители (участники) вносит в уставный (складочный) капитал организации различного рода имущество, в том числе и материалы. Согласно п.8 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» фактическая себестоимость материально-производственных запасов (материалов), внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Исходя из вышеприведенных положений, поступление материалов по учредительному договору можно отражать в учете ниже следующими проводками.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
10 75.1 Отражаем поступление материалов по учредительному договору. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов Оценочная стоимость материалов, согласованная учредителями Приходный ордер (ТМФ № М-4)
Акт приема передачи материалов
19 83 Если учредитель, передающий материалы в уставной капитал организации, согласно п. 3 статьи 170 НК РФ восстанавливает НДС, принимающая сторона должна сделать данную проводку Сумма восстановленного учредителем НДС Счет фактура
Акт приема передачи материалов

Учет поступления материалов, изготовленных собственными силами

Согласно методическим указаниям материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Т.е. порядок отражения в бухгалтерском учете материалов, изготовленных собственными силами, зависит от методики исчисления себестоимости продукции, применяемой в организации.

В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:

  • По фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции (изготавливаемых материалов) используется сравнительно редко, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.
  • По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции (изготавливаемых материалов), исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.
  • По нормативной (плановой) себестоимости. Целесообразно применять в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой продукции.
  • По другим видам цен.

Ниже рассмотрим два варианта отражения в учете операций поступления материалов, изготовленных собственными силами.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
Учет материалов по нормативной (плановой) себестоимости.
10 40 Отражается выпуск (изготовление) материалов по плановой себестоимости Плановая себестоимость Приходный ордер (ТМФ № М-4)
40 20 Отражается фактическая производственная себестоимость Фактическая себестоимость изготовленных материалов Бухгалтерская справка-расчет
10 40 Отражается списание отклонений между стоимостью материалов по фактической себестоимости от стоимости их по нормативной (плановой) себестоимости Сумма отклонения «черным» или «красным» в зависимости сальдо отклонения Бухгалтерская справка-расчет
Учет материалов по фактической себестоимости.
10 20 Отражается выпуск (изготовление) материалов по фактической себестоимости Фактическая производственная себестоимость Приходный ордер (ТМФ № М-4)

Начнем с теории

Понятие неотфактурованной поставки приведено в п.36 Методических указаний по учету МПЗ. Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком). В этом же пункте поясняется, что к неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но неоплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов. Также нельзя отнести к неотфактурованным поставкам товары, поставщик которых неизвестен. В этом случае организация принимает меры по его установлению и получению от него расчетных документов. А до того времени в случае приемки товаров на склад отражает их на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». На практике договоры поставки могут содержать условие об особом переходе права собственности на товар (например, право собственности на покупные изделия переходит только после оплаты товара).

Какое отношение все это имеет к рассматриваемому вопросу? Оказывается, самое прямое. Бухгалтер в случае поступления товара без документов должен четко представлять себе: имеет ли организация право учитывать данный товар на балансе либо в случае, если право собственности на товар от поставщика покупателю не перешло, снова отнести товар на забалансовый счет 002. По сути неотфактурованные поставки смело можно отражать в учете, если поставщик известен и торговая организация работает с ним длительное время. Если же это новый контрагент, бухгалтер как минимум должен изучить условия договора поставки о переходе права собственности на товар.

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с заполнением акта о приемке материалов, который составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта, второй экземпляр направляется поставщику (п. 37 Методических указаний по учету МПЗ). Так как для торговых организаций Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 утверждены отраслевые формы первичной учетной документации, отражать неотфактурованные поставки, по мнению автора, целесообразнее, используя именно их. Например, форма N ТОРГ-4 «Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика» предназначена для оформления приемки и оприходования фактически полученных ТМЦ, поступивших без счета поставщика, то есть для оформления любого поступления в организацию по фактическому наличию. Отметим, что в Указаниях по применению и заполнению названной формы сказано, что один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица. Следовательно, работнику, ответственному за составление подобных актов, необходимо оформить его как минимум в трех экземплярах для отправки последнего экземпляра поставщику.

Порядок отражения неотфактурованных поставок товаров на счетах бухгалтерского учета

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов). То есть, если речь идет о поступлении на склад партии товаров, следовательно, в учете появится запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета учета расчетов с поставщиками (п. 39 Методических указаний по учету МПЗ).

В какой же стоимости следует отражать на балансе торговой организации товары, документы на которые отсутствуют? Рекомендации по этому вопросу даны в п. 39 Методических указаний по учету МПЗ: материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам. То есть, если товары поступили от поставщика, с которым вы давно работаете, за основу можно взять цену, по которой обычно поставляется товар, либо воспользоваться условием о цене, прописанным в договоре поставки. Именно она (цена товаров, указанная сторонами сделки), пока не доказано обратное, соответствует уровню рыночных цен (п. 1 ст. 40 НК РФ). Допустим, розничный продавец ведет учет товаров в продажных ценах. Следует ли ему поступить так же в отношении товаров без документов? По мнению автора, да. Так как продавец знает продажную стоимость товара, отражение способом учета товаров по продажным ценам будет наиболее точным и на счете 41 продажная цена товара сформируется без искажений. Позднее корректировке подвергнутся счета учета расчетов с поставщиками и счет 42 «Торговая наценка».

Затронем еще один вопрос: следует ли отражать сумму «входного» НДС на счетах бухгалтерского учета в случае неотфактурованных поставок? Не вдаваясь в подробности порядка исчисления налоговой базы по данному налогу (например, определения момента применения налогового вычета в случае неотфактурованных поставок), рассмотрим вопрос с точки зрения бухгалтерского учета. Отметим сразу, что в Методических указаниях по учету МПЗ пояснений по этому поводу нет. По мнению автора, при принятии решения об отражении (неотражении) на счетах бухучета суммы НДС нужно исходить из имеющегося у бухгалтера опыта работы с конкретным поставщиком. Если тот является плательщиком НДС (например, в договоре поставки стоимость товара указана с учетом налога либо история документооборота с этим поставщиком подтверждает тот факт, что контрагент применяет традиционную систему налогообложения и является плательщиком НДС), то налог, выделенный расчетным путем, следует отразить на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3. Подтверждает данную точку зрения Инструкция по применению Плана счетов: на субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению <…> товаров.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком (п. 40 Методических указаний по учету МПЗ). Способ корректировки в Методических указаниях по учету МПЗ не описан, поэтому в следующей части статьи мы рассмотрим возможные варианты учета.

Важным является момент, касающийся порядка отражения на счетах бухгалтерского учета корректировок по неотфактурованным поставкам, если расчетные документы в организацию торговли поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности (п. 41 Методических указаний по учету МПЗ). В этом случае бухгалтер торговой организации должен вносить корректировки, соблюдая следующие правила:

— учетная стоимость материальных запасов не меняется;

— величина НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

— уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году). При этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы;

— увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Добавим, что описанный выше порядок не вступает в противоречия с не так давно утвержденным ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». В соответствии с п.2 ПБУ 22/2010 не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности. Следовательно, названное положение в случае неотфактурованных поставок применяться не может.

Налог на прибыль

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Под прибылью в целях гл. 25 НК РФ понимается сумма полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов. Порядок исчисления налога на прибыль в случае неотфактурованных поставок Налоговым кодексом не установлен, но существуют общие нормы, согласно которым доходы и расходы в налоговом учете определяются на основании первичных и других документов (ст. ст. 248, 252 НК РФ).

Добавим, что порядок определения расходов при реализации товаров установлен пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Согласно данной норме торговая организация вправе уменьшить доходы от реализации покупных товаров на стоимость приобретения данных товаров в соответствии с принятой в организации учетной политикой для целей налогообложения. В то же время расходами в налоговом учете признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (ст. 252 НК РФ). Отсюда можно сделать вывод: в отличие от порядка отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов в случае неотфактурованной поставки (для которых сделано исключение из правил) в налоговом учете без документов признать расход не получится.

Подытожим сказанное выше. Если товары и документы на них получены торговой организацией в одном отчетном (налоговом) периоде, вопросов при исчислении прибыли у бухгалтера не возникает. Если документы получены в следующем календарном году, но до представления годовой бухгалтерской отчетности и декларации по налогу на прибыль, корректировки как в бухгалтерском, так и в налоговом учете следует отражать заключительными записями декабря. Если документы на товар поступили после представления бухгалтерской отчетности, порядок бухгалтерского и налогового учета будет различаться. Особенно трудоемким окажется учет в случае, если товар, принятый на учет без документов, будет реализован до того, как документы от поставщика поступят в бухгалтерию организации.

Скажем несколько слов о моменте признания расходов. В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы на реализацию товаров, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.

В то же время п. 1 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Абзацем 3 п. 1 ст. 54 НК РФ определены два случая перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения) (Письмо Минфина России от 28.06.2010 N 03-03-06/4/64):

1) невозможно определить период совершения ошибок (искажений);

2) допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Вторым из названных вариантов как раз можно воспользоваться при неотфактурованных поставках. То есть налогоплательщику в случае продажи товаров в одном отчетном (налоговом) периоде, а получения документов на них в другом отчетном периоде не нужно будет представлять в налоговый орган уточненную декларацию, так как допущенные искажения не привели к занижению налоговой базы по налогу на прибыль.

Документируем приход материалов в организацию

Оприходование материалов подразумевает не только их физическое получение материально-ответственным работником организации (к примеру, кладовщиком), но и отражение их на счетах бухучета (как правило, это проводка по дебету счета 10 «Материалы»).

Вариантов документального оформления несколько, и часто они зависят от ситуации, возникающей при приемке материалов, а также от структуры организации и принятой в ней системы внутреннего документооборота.

Приходный ордер по форме № М-4. Он применяется, если к качеству и ассортименту материалов нет замечаний. Только вот форма № М-4 довольно большая. Поэтому из нее с легкостью можно убрать некоторые реквизиты, не относящиеся к обязательным реквизитам первичного документап. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон о бухучете):

  • номера форм по ОКУД и ОКПО;
  • номер паспорта (есть смысл оставлять, только если вы приходуете материалы, содержащие драгоценные камни и металлы);
  • данные о страховой компании;
  • графа с кодом единицы измерения.

Штамп на накладной заменяет приходный ордер, проставляется в аналогичных ситуациях — когда приходуются материалы без каких-либо расхождений по количеству, качеству и ассортименту. В таком штампе должны быть основные реквизиты приходного ордера: кто получил, сколько, когдап. 49 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания); Письмо Минфина от 29.10.2002 № 16-00-14/414; п. 4 ПБУ 1/2008.

Накладная ТОРГ-12, подписанная лицом, ответственным за хранение материалов, к примеру кладовщиком. В этом случае составлять приходный ордер или иной заменяющий его документ смысла нет.

Акт о приемке материалов по форме № М-7. Его надо составлять, если в накладной от поставщика написано одно, а поступило что-то другое (к примеру, поставлены материалы не в том количестве, ассортименте или не того качества). Такой акт вам понадобится и при принятии материалов на ответственное хранение. Форму № М-7 тоже можно подчистить, убрав ненужные вам реквизиты (к примеру, «Название страховой компании», «Дата отправки продукции…», «Дата и номер телефонограммы о вызове отправителя (заготовителя)», «Количество мест», «Вид упаковки», «Код единицы измерения», «Номер паспорта»). В то же время в договоре между вашей организацией и поставщиком может быть прописано, что для фиксации выявленных расхождений составляется какой-то другой документ.

Для приемки материалов, как полностью соответствующих условиям поставки, так и полученных с выявленными расхождениями, можно разработать и использовать единый, универсальный документ:

  • взять за основу классический приходный ордер (по форме № М-4, убрав из нее ненужные реквизиты);
  • дополнить то, что получилось, реквизитами, которые могут понадобиться при выявлении расхождений в количестве и качестве принимаемых материалов (их можно взять из формы № М-7).

ВЫВОД

При оприходовании материалов важно сделать документ, во-первых, подтверждающий сам факт оприходования, а во-вторых, соответствующий правилам документооборота, установленным в вашей организации.

Выдаем материалы со склада

Со склада организации в какое-либо подразделение материалы тоже выдаются не под честное слово. Раньше для отпуска со склада использовали такие унифицированные документы:

  • <или>требование-накладную (форма № М-11) — при отпуске материалов со склада, если в организации нет лимитов на их получение;
  • <или>лимитно-заборную карту (форма № М-8) — если в организации такие лимиты установлены;
  • <или>накладную на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) — при передаче их в другое территориально обособленное подразделение компании (к примеру, в филиал, у которого есть свой склад).

Эти же документы можно составлять и в 2013 г., «разгрузив» их от ненужных реквизитов. А можно разработать собственную — универсальную форму. Для этого возьмите ту форму, которую ранее (до 2013 г.) вы чаще всего использовали и оптимизируйте ее (уберите ненужные реквизиты и добавьте реквизиты, которые могут вам понадобиться).

Списываем на расходы производственные сырье и материалы

Бухгалтерский учет. После того как материалы отпущены со склада для использования в производстве, их стоимость списывается со счета 10 «Материалы» и отражается по дебету счетов учета затратп. 93 Методических указаний.

Но бывает так, что переданные в цех или на рабочий участок сырье и материалы не были использованы для производства продукции. То есть они просто «переехали» со склада и на новом месте хранятся, ожидая своего часа. С экономической точки зрения их стоимость вообще не должна учитываться в качестве расходов текущего месяца. Но отслеживать использование материалов — дело не бухгалтеров, а экономистов или производственников. Поэтому в таких ситуациях целесообразно составлять акт расхода материалов. В Методических указаниях по бухучету МПЗ сказано, что он нужен лишь тогда, когда при отпуске материалов со склада не было указано их назначение: для какого конкретного заказа или вида продукции они полученыпп. 97, 98 Методических указаний.

Отпуск таких материалов со склада в производственное подразделение лучше отражать как внутреннее перемещение. Используя для этого специальные субсчета 10-«Ма­териалы на складе» и 10-«Ма­териалы в цехе».

Но во многих организациях акты расхода сырья и материалов составляют ежемесячно. Причем независимо от того, было указано их целевое назначение при получении со склада или нет.

В налоговом учете ситуация аналогичная. Более того, в Налоговом кодексе есть прямая норма: стоимость материалов, не использованных при производстве продукции, не может быть учтена при расчете общей суммы материальных расходов текущего месяцап. 5 ст. 254, статьи 318, 319 НК РФ.

Как видите, если вы будете следить за расходованием материалов, это позволит вам не только добиться большей достоверности в бухучете, но и правильно рассчитать налог на прибыль.

СОВЕТ

Если материалы не сразу идут в производство, а лишь перемещаются со склада в цех для хранения, не спешите со списанием их стоимости на счет 20 «Основное производство». Так вы можете завысить сумму прямых расходов текущего месяца, что может исказить ваш бухучет, а вслед за ним — и учет налоговый (если он ведется на основе бухгалтерского). Акт расхода материалов поможет вам обосновать расходы как в налоговом учете, так и в бухгалтерском. И у проверяющих — инспекторов и аудиторов — будет меньше вопросов.

«Непроизводственные» материалы и канцтовары

К учету производственных материалов, как правило, относятся достаточно серьезно. А вот офисным материалам (в частности, канцтоварам) бухгалтеры часто уделяют недостаточно внимания. К организации их документооборота применяют разные подходы.

ПОДХОД 1. При покупке материалов через подотчетного работника и его траты подтверждаются, и материалы приходуются, и на расходы они списываются на основании авансового отчета и первичных документов, доказывающих их покупку. Но это неправильно.

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“Любое имущество, включая канцтовары и прочее, должно быть оприходовано. Сразу отражать списание их стоимости на счетах затрат — ошибка, которая приводит к риску, в частности по налогу на прибыль. Риск, естественно, возрастает по мере роста суммы операции. Списывать материалы и канцтовары на затраты на основании накладной поставщика или товарного чека магазина не получится — эти документы говорят только о поступлении материалов в организацию. Должны быть дополнительные документы, оформляющие их расход”.

ПОДХОД 2. Если в требовании-накладной или лимитно-заборной карте, по которой получены материалы, указано, где они будут использоваться и для чего, то акт об использовании таких материалов составлять не нужноп. 98 Методических указаний. А если при выдаче материалов со склада цель их использования не была ясна, то составляется акт расхода.

То есть это такой же подход, как при списании на расходы производственных материалов. Он безопасен, если материалы не выдаются в отделы или иные структурные подразделения про запас, а сразу начинают использоваться. Взяли, к примеру, 10 авторучек и раздали их пяти офисным работникам. Зачем еще составлять акт о том, что ручки начали использоваться в рабочих целях? Это же нерационально. Поэтому на дату выдачи материалов со склада их стоимость списывается на счета учета затрат.

Но если материалов выдано со склада довольно много, могут возникнуть вопросы об обоснованности списания их стоимости на расходы. Рассмотрим такой пример. 29 апреля в бухгалтерию небольшой организации передано 10 коробок с бумагой формата А4, в каждой коробке — по пять пачек бумаги. Итого — 50 пачек. Понятно, что у среднестатистической небольшой организации в конце месяца вся эта бумага просто физически не может быть использована для рабочих целей. Исключения, конечно, возможны — к примеру, необходимо сделать копии большого количества документов по запросу налоговой инспекции. Но если ничего экстраординарного нет, то признание в расходах всей стоимости переданной в бухгалтерию бумаги в апреле неоправданно. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

“На сегодняшний день как для целей внутреннего контроля, так и для целей снижения налоговых рисков сохраняются ранее действовавшие правила.

Списать оприходованное имущество на затраты можно сразу же, а можно по мере его фактического расходования (это зависит от суммы операции — таково требование рациональности учета). Например, никто не будет дожидаться, когда кончатся чернила в шариковой ручке, чтобы выдать работнику новую, но вот новый калькулятор выдадут не раньше какого-то периода времени после выдачи старого. Также вряд ли правильно сразу списывать на затраты единовременно 25 коробок бумаги, купленной про запас, если в организации работает два человека (директор и бухгалтер) и объем документооборота незначителен”.

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
Генеральный директор ООО «Вектор развития»

ПОДХОД 3. Акт о расходе материалов нужен всегда, причем независимо от того, было ли указано при отпуске со склада их целевое использование или нет. Ведь то, что материалы отпущены со склада в другое подразделение, еще не говорит о том, что они начали использоваться. Последний приведенный пример — тому подтверждение. Это наиболее осторожный вариант.

“Каким документом оформлять расход — актом или еще чем-то — определяет сам бухгалтер и устанавливает это в учетной политике.

К тому же по канцтоварам «кладовщиком» часто является секретарь или офис-менеджер. Имущество передается ему при приходовании. А передача канцтоваров конечному получателю — инженеру, бухгалтеру или иному офисному работнику — означает их списание на затраты. Ведь контролировать и формировать отдельный документ о том, как они израсходовали бумагу, карандаши, маркеры или файлы, как правило, нет никакой необходимости (если они получили их в разумных количествах)”.

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
Генеральный директор ООО «Вектор развития»

Не забудьте о том, что формы всех используемых первичных документов, том числе и акта расхода, руководитель должен утвердить или отдельным приказом, или в приложении к учетной политике.

***

После того как бухгалтерия получит количественные данные об использованных материалах, нужно будет определить стоимость их списания. Как правило, для этого создается отдельный регистр. Напомним, что стоимость списания материалов определяется одним из способов, утвержденных учетной политикой:

  • в бухучете — по стоимости единицы, по средней стоимости или способом ФИФО;
  • в налоговом учете — по стоимости единицы, по средней стоимости, способом ФИФО или ЛИФО.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Документооборот»:


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *