Должностная инструкция бухгалтера

УТВЕРЖДАЮ:
Генеральный директор
ООО «Поставки оптом»
Широков /Широков И.А./
«12» августа 2014 г.

Должностная инструкция бухгалтера

І. Общие положения

1.1. Данный документ регулирует следующие параметры, касающиеся деятельности бухгалтера: должностные функции и задачи, условия работы, права, полномочия, ответственность.

1.2. Прием на работу и увольнение бухгалтера происходит через выпуск руководством организации соответствующего приказа либо распоряжения и регулируется законодательством РФ в области труда.

1.3. Непосредственный начальник бухгалтера – главный бухгалтер организации.

1.4. В период отсутствия бухгалтера на рабочем месте его функции переходят на лицо, обладающее необходимыми знаниями, навыками и компетенцией и назначенное в установленном внутренними правилами порядке.

1.5. Требования, предъявляемые к бухгалтеру: образование не ниже среднего специального, со стажем работы не менее двух лет, либо высшее профессиональное со стажем работы от полугода.

1.6. Бухгалтер должен быть ознакомлен с:

  • основами гражданского и трудового законодательства РФ;
  • основами экономики и управления;
  • правилами внутреннего распорядка, правилами по охране труда; пожарной безопасности и пр. видами безопасности на предприятии;
  • внутренними нормативными актами, распоряжениями, приказами и прочей документацией, имеющей прямое отношение к деятельности бухгалтера;
  • организацией бухгалтерского документооборота компании;
  • шаблонами, образцами и формами различного рода бланков и документов, принятых в организации, а также правилами по их составлению, систематизации и хранению;
  • способами и методами ведения бухгалтерского и налогового учета и отчетностью.

1.7. Бухгалтер должен владеть:

  • навыками по ведению и составлению бухгалтерского и налогового учета и отчетности;
  • методами экономического анализа работы организации;
  • планами и корреспонденцией бухгалтерских счетов.
  • навыками работы с компьютером и вычислительной техникой, пакетом программ Microsoft Office, специализированными бухгалтерскими сервисами, а также всей офисной оргтехникой.

ІІ. Должностные обязанности бухгалтера

2.1. В круг должностных задач и функций бухгалтера входит:

  • ведение финансово-хозяйственных операций, учета обязательств и имущества, в том числе оформление приобретения и реализации продукции, изделий, товарно-материальных ценностей и т.д.;
  • учет движения денежных средств, а также отражение процессов и операций, связанных с финансами предприятия на бухгалтерских счетах организации;
  • работа с кассовой наличностью;
  • оформление, прием и выдача, а также контроль за движением первичной бухгалтерской документации (счета, акты, накладные и т.п.);
  • работа с банками, в которых открыты расчетные счета компании, в том числе предоставление в банк платежных поручений, запросы и получение выписок и т.п.;
  • разработка бланков бухгалтерских документов для оформления различных финансово-хозяйственных операций, при отсутствии их официально утвержденных, обязательных к применению образцов;
  • работа с налогооблагаемой базой, расчет налогов и их перечисление в бюджеты разного уровня;
  • расчет и перечисление страховых взносов во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФОМС);
  • расчет зарплаты и иных выплат сотрудникам организации, в т.ч. социального характера (материальная помощь, премии, больничные, отпускные, командировочные и т.д.);
  • составление бухгалтерской и налоговой отчетности;
  • регулярное информирование непосредственного руководителя о текущих процессах в ведении бухгалтерского учета, а также своевременные сообщения обо всех нестандартных, сложных, спорных ситуациях;
  • участие в мероприятиях по инвентаризации имущества и финансового состояния предприятия;
  • участие в аудиторских, налоговых и прочих проверках, инициированных как руководством предприятия, так надзорными органами;
  • своевременное ознакомление с поправками, законодательно вносимыми в правила ведения бухгалтерского и налогового учета и отчетности на предприятиях, а также их применение на практике;

ІІІ. Права

3.1. Бухгалтер организации обладает следующими полномочиями и правами:

  • делать руководству аргументированные и обоснованные письменные предложения по улучшению и оптимизации работа как себя лично, так и предприятия в целом;
  • участвовать в совещаниях, планерках, собраниях, обсуждениях и прочих мероприятиях, непосредственно касающихся его деятельности;
  • повышать свой профессиональный уровень, в том числе посещать курсы, семинары, вебинары, конференции, тренинги и т.д.;
  • запрашивать документы (в т. ч. архивные), методические пособия и пр. материалы, нужные для решения текущих вопросов и задач;
  • вносить конструктивные предложения для устранения выявляемых в процессе работы нарушений, ошибок, недочетов;
  • подписывать документы, входящие в его компетенцию;
  • отказаться от выполнения рабочих функций при наступлении угрозы жизни или здоровью.

IV. Ответственность

Дисциплинарная ответственность грозит бухгалтеру на следующие действия:

4.1.Пренебрежение к исполнению трудовых обязанностей, в том числе полное уклонение от них.

4.2. Злостное, регулярное нарушение установленных на предприятии правил внутреннего распорядка, режима труда и отдыха, дисциплины, а также нарушение любых видов безопасности и пр.регулирующих нормативных актов.

4.3. Несоблюдение изданных руководством организации или непосредственным руководителем распоряжений и приказов.

4.4. Причинение (умышленное или неумышленное) материального ущерба компании.

4.5. Разглашение конфиденциальных сведений об организации.

4.6. Все вышеописанные пункты строго соответствуют рамкам действующего законодательства РФ.

V. Условия работы

5.1. Бухгалтер обязан подчиняться правилам внутреннего распорядка компании, подробно регламентирующим условия его работы.

5.2. При необходимости бухгалтер может быть отправлен в служебные поездки.

СОГЛАСОВАНО
Заместитель директора по экономическим вопросам
ООО «Поставки оптом»
Стерхов /Стерхов Р.А./
«12» августа 2014 г.

С инструкцией ознакомлен:
Симонов Андрей Александрович
Бухгалтер ООО «Поставки оптом»
Паспорт 2435 № 453627
Выдан ОВД Ленинского р-на г. Пермь
14.09.2012 код подразделения 123-425
Подпись Симонов
«17» августа 2014 г.

Бухгалтеры, особенно начинающие, не всегда могут понять, какие доходы являются для компании обычными, а какие прочими. Как следствие, нет полной ясности, по какому счету (90 или 91) необходимо отразить выручку в каждом конкретном случае. Будем разбираться по порядку.

Доходы, полученные организацией, согласно нормам законодательства о бухгалтерском учете, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Организациям предоставлено право самостоятельно квалифицировать доходы, учитывая их характер, условия получения, а также направление деятельности организации.

Коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами, информацию о доходах должны формировать, руководствуясь Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6. 05.1999 № 32н (далее — ПБУ 9/99).

Доходом организации в соответствии с пунктом 2 ПБУ 9/99 признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации. Между тем не все полученные организацией денежные средства и имущество могут быть признаны доходом организации. Не признаются доходами организации вклады участников (собственников имущества). В соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

  • сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
  • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобные;
  • в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • задатка;
  • в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
  • в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В пункте 4 ПБУ 9/99 приведена классификация доходов, согласно которой полученные организацией доходы, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Выбранный порядок признания доходов организация должна предусмотреть в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета. В составе прочих доходов выделяют и чрезвычайные доходы, то есть доходы, полученные в результате чрезвычайных ситуаций. Критерии отнесения поступлений в состав доходов от обычных видов деятельности определяются организацией самостоятельно и закрепляются в учетной политике компании. Как правило, доходами по обычным видам деятельности признаются доходы, получаемые организацией по основному виду бизнеса. При наличии нескольких видов деятельности в качестве критерия признания доходов от обычных видов деятельности традиционно используется порог существенности «обычных» доходов в общем объеме доходных поступлений, получаемых организацией.

Критерий существенности, используемый организацией для классификации доходов, также закрепляется в учетной политике (обычно применяется 5%).

По сути, доходами от обычных видов деятельности организации является выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Соответственно, все иные поступления, отличные от выручки, в том числе возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности организации, считаются прочими доходами.

Условия признания выручки от обычных видов деятельности в бухучете

Пунктом 12 ПБУ 9/99 определены пять условий, при одновременном выполнении которых выручка признается в бухгалтерском учете:

  • организация имеет право на получение выручки, которое вытекает из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом;
  • сумма выручки может быть определена;
  • имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
  • право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  • расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении полученных организацией денежных средств и иных активов не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Выручка от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, признается при одновременном выполнении лишь трех условий:

  • организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтверждаемого иным соответствующим образом;
  • сумма выручки может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, предназначен счет 90 «Продажи».

Сумма выручки от обычных видов деятельности, а именно от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг, при признании в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для учета поступления активов, признаваемых выручкой, предусмотрен субсчет 90–1 «Выручка», записи на котором производятся накопительно в течение отчетного года.

Пример. В 2018 году Организация получила выручку от продажи товаров в сумме 1 770 000 руб. (в том числе НДС — 270 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 900 000 руб., расходы на продажу товаров — 255 000 руб.

В учете необходимо сделать следующие проводки:

  • Дебет 62 Кредит 90–1 — 1 770 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;
  • Дебет 90–3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 270 000 руб. — начислен НДС;
  • Дебет 90–2 Кредит 41–900 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров;
  • Дебет 90–2 Кредит 44–255 000 руб. м списаны расходы на продажу;
  • Дебет 90–9 Кредит 99–345 000 руб. (1 770 000–270 000–900 000–255 000) —отражена прибыль от продаж.

Прочие доходы в бухгалтерском учете

Перечень прочих доходов приведен в пункте 7 ПБУ 9/99 и является открытым. Прочими доходами являются:

  • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
  • поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
  • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
  • прибыль, полученная в результате совместной деятельности;
  • поступления от продажи ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
  • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
  • штрафы,пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
  • поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
  • курсовые разницы;
  • сумма дооценки активов;
  • прочие доходы.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10. 2000 № 94н, для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» рекомендуется открывать следующие субсчета:

  • 91–1 «Прочие доходы»;
  • 91–2 «Прочие расходы»;
  • 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Поступления активов, признаваемых прочими доходами, учитываются на субсчете 91–1 «Прочие доходы». Субсчет 91–9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Учет на счете 91 ведется следующим образом. Накопительно в течение отчетного года производятся записи по субсчетам 91–1 и 91–2. Каждый месяц определяется сальдо прочих доходов и расходов сопоставлением оборотов по дебету субсчета 91–2 и кредиту субсчета 91–1, которое затем списывается с субсчета 91–9 на счет 99 «Прибыли и убытки». То есть счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», за исключением субсчета 91–9, закрываются внутренними записями на субсчет 91–9. По счету 91 следует вести аналитический учет по каждому виду прочих доходов и расходов таким образом, чтобы была возможность выявления финансового результата по каждой операции.

О том, в каком порядке признаются в бухгалтерском учете организации прочие доходы, сказано в пункте 16 ПБУ 9/99. При выполнении всех пяти установленных условий для признания выручки, прочие поступления признаются в бухгучете в следующем порядке:

  • поступления от продажи ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации). При этом для целей бухгучета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
  • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
  • суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
  • иные поступления — по мере образования (выявления).

Рассмотрим на примерах некоторые из доходов, относимых ПБУ 9/99 к прочим доходам. Пример. Организация заключила договор аренды, по условиям которого она передает в аренду принадлежащее ей оборудование сроком на 1 месяц. Предоставление имущества в аренду не является для организации основным видом деятельности. Стоимость аренды — 36 580 руб., в том числе НДС 18% — 5580 руб. Указанная сумма перечислена на расчетный счет организации по окончании срока аренды. Расчеты с арендатором организация ведет на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

— Дебет 76 Кредит 91–1 «Прочие доходы» — 36 580 руб. — начислена арендная плата;

— Дебет 91–2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — 5580 руб. — начислена сумма НДС по арендной плате;

— Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76–36 580 руб. — поступила на расчетный счет сумма арендной платы.

Пример. Организация-плательщик НДС в ноябре продает автомобиль. Договорная стоимость автомобиля — 172 280 руб., в том числе НДС 18% — 26 280 руб. Первоначальная стоимость автомобиля — 336 960 руб.

Срок полезного использования, установленный организацией при принятии автомобиля к учету, — 5 лет, фактический срок эксплуатации до момента продажи — 3 года.

Амортизация начислялась линейным способом, сумма начисленной амортизации — 202 176 руб. Остаточная стоимость автомобиля — 134 784 руб.

— Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91–1 «Прочие доходы» — 172 280 руб. — учтена задолженность покупателя за проданный автомобиль;

— Дебет 91–2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 26 280 руб. — начислен НДС с суммы реализации;

— Дебет 01–2 «Выбытие основных средств» Кредит 01–1 «Основные средства в организации» — 336 960 руб. — отражено выбытие автомобиля в результате продажи;

— Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01–2 «Выбытие основных средств» — 202 176 руб. — списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля;

— Дебет 91–2 «Прочие расходы» Кредит 01–2 «Выбытие основных средств» — 134 784 руб. — списана остаточная стоимость проданного автомобиля;

— Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») — 172 280 руб. — поступили денежные средства от покупателя;

— Дебет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 11 216 руб. — отражена прибыль от продажи автомобиля.

Пример. Организация-заимодавец предоставила организации-заемщику 1 июля 2018 года заем в денежной форме в сумме 326 000 руб. сроком на 1 месяц. Процентная ставка по договору займа составляет 14% годовых. Условиями договора займа определено, что проценты по договору уплачиваются одновременно с возвратом суммы займа.

В бухгалтерском учете организации-заимодавца операции по предоставлению займа и начислению процентов будут отражены следующим образом:

В июле 2018 года:

  • Дебет 58–3 «Предоставленные займы» Кредит 51 «Расчетные счета» — 326 000 — отражены в составе финансовых вложений денежные средства, предоставленные по договору займа;
  • Дебет 76, субсчет «Расчеты по причитающимся процентам», Кредит 91–1 «Прочие доходы» — 3876,27 руб. — начислены проценты, причитающиеся к получению за июль 2018 года ((326 000 руб. x 14%) / 365 дней x 31 день).

В августе 2018 года:

  • Дебет 51 «Расчеты счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся процентам» — 3876,27 руб. — получены проценты по договору займа;
  • Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 58–3 «Предоставленные займы» — 326 000 руб. — возвращена сумма займа.

Классификация доходов в налоговом учете

Понятие «доход» в бухгалтерском и налоговом учете определяется практически одинаково. В целях налогообложения прибыли доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Расшифровки понятия «экономическая выгода» не дает ни ПБУ 9/99, ни НК РФ. Этот термин содержится в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров РФ 29.12.1997. В соответствии с пунктом 7.2.1 Концепции будущие экономические выгоды представляют собой потенциальную возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

  • использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
  • обменян на другой актив;
  • использован для погашения обязательства;
  • распределен между собственниками организации.

В целях налогообложения прибыли доходы от сдачи имущества в аренду, от предоставления в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности могут быть учтены как в составе доходов от реализации, так и в составе внереализационных доходов. При этом в бухучете доходы от участия в уставных капиталах других организаций могут учитываться либо в составе доходов от обычных видов деятельности, если это является предметом деятельности организации, либо в составе прочих доходов, когда участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации. В целях налогообложения прибыли доходы от участия в уставных капиталах других организаций относятся ко внереализационным доходам организации.

Таким образом, перечень доходов от обычных видов деятельности в бухучете и доходов от реализации в целях налогообложения прибыли может быть сформирован одинаково, за исключением доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

В состав внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли относятся доходы, не признаваемые доходами от реализации. Перечень внереализационных доходов достаточно большой. Тем не менее формулировка, данная в статье 250 НК РФ, о том, что «внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы…», позволяет сделать вывод, что перечень остается открытым. Не следует забывать и о том, что не все денежные средства и имущество, полученные организацией, могут быть признаны ее доходом в целях налогового учета (ст. 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль).

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, значительно шире перечня доходов, не признаваемых доходами в бухгалтерском учете. Это приводит к тому, что некоторые доходы будут учитываться при определении бухгалтерской прибыли, но не будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В такой ситуации следует руководствоваться ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, устанавливающим порядок отражения и учета разниц, возникающих между данными бухгалтерского и налогового учета.

Накладные и управленческие расходы: отнесение на себестоимость

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), к затратам относится стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах.

Управленческие расходы являются частью затрат по текущей деятельности организации. Согласно п. 7 и 8 Инструкции № 102 расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

  1. себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

  2. управленческие расходы;

  3. расходы на реализацию;

  4. прочие расходы по текущей деятельности.

Согласно п. 10 Инструкции № 102 к управленческим расходам относятся:

  • в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на сч. 26 «Общехозяйственные затраты»;

  • в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на сч. 44 «Расходы на реализацию»;

  • в организации – профессиональном участнике рынка ценных бумаг – расходы на осуществление текущей деятельности.

В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации.

Следует учитывать, что в случае если затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, они списываются в дебет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов.

Если указанные затраты относятся к управленческим расходам, они списываются в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

То есть управленческие расходы делятся на:

  • общепроизводственные затраты (в части условно-постоянных затрат – в соответствии с учетной политикой);

  • общехозяйственные расходы;

  • расходы на управление торговыми организациями (как часть расходов на реализацию товаров).

Затраты, связанные с управлением и обслуживанием организации, составляют часть расходов организации по текущей деятельности, формирующих себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Они зависят не от объема продукции или продаж, а от структуры организации, деловой активности и других факторов.

Для определения расходов, связанных с содержанием аппарата управления организации, следует установить структуру управленческого персонала организации.

При разработке структуры и нормативов рекомендовано выделять следующие укрупненные функции управления:

  • общее руководство;

  • развитие и техническая подготовка производства: совершенствование конструкций, технологии, организации производства и т.д.;

  • экономические функции: прогнозирование, планирование, анализ финансово-хозяйственной деятельности; организация оплаты труда работников; бухгалтерский учет и финансовая деятельность;

  • техническая политика: научно-техническое развитие, стандартизация, сертификация, контроль качества, охрана труда и др.;

  • управление персоналом: комплектование кадров, подготовка и переподготовка кадров и др.;

  • маркетинг, материально-техническое обеспечение и сбыт;

  • управление делопроизводством и хозяйственным обслуживанием и др.

В порядке, установленном организацией в учетной политике, в состав управленческого персонала могут быть отнесены:

  • дирекция (администрация) – руководитель организации и его заместители;

  • бухгалтерско-финансовая служба;

  • отдел кадров, юридическая служба, отдел охраны труда, служба безопасности;

  • служба информационного и компьютерного обеспечения;

  • служба административно-хозяйственного обеспечения;

  • отдел маркетинга (сбыта, снабжения);

  • другие работники, занятые обслуживанием управленческого персонала (например, водитель служебного автомобиля, секретарь).

В соответствии с п. 28 Инструкции о порядке применения Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – постановление № 50), управленческие расходы отражаются на сч. 26 «Общехозяйственные затраты».

Счет 26 «Общехозяйственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией. На этом счете отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты.

Более полный состав затрат по управлению производством, организацией и ее структурными подразделениями был указан в подп. 18.11 п. 18 Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденных приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 31.12.2010 № 881 (далее – приказ № 881), который упразднен в связи со вступлением в силу приказа Министерства промышленности Республики Беларусь от 05.06.2015 № 273 «Об утверждении Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях системы Министерства промышленности Республики Беларусь» (далее – приказ № 273).

Однако при формировании учетной политики организации в сфере формирования затрат и цены вправе использовать и ссылаться на законодательные акты, которые утратили силу, в той части, в которой они не противоречат сегодняшнему законодательству. Особенно это актуально с точки зрения структуры накладных и управленческих расходов и процедуры формирования цены (например, ссылка на постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2008 № 183 «Об утверждении Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов», которое утратило силу). Либерализация ценообразования подразумевает для хозяйствующих субъектов свободу в формировании и отнесении затрат в той сфере, в которой они не противоречат практике бухгалтерского учета. Поэтому в качестве базы для расчета и отнесения расходов к управленческим, общехозяйственным и общепроизводственным могут использоваться законодательные акты, методические рекомендации, утратившие силу, но не утратившие своей методической ценности для процесса ценообразования и калькулирования.

Приказ № 273 менее подробный с точки зрения детализации управленческих расходов. Он, по сути, дублирует нормы п. 10 Инструкции № 102.

Справочно

Согласно п. 15 приказа № 273 к управленческим расходам относятся:

1. в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на сч. 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством;

2. в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на сч. 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»).

Поэтому при детализации управленческих расходов многие хозяйствующие субъекты руководствуются п. 18 приказа № 881.

Справочно

Согласно п. 18 приказа № 881 к затратам по управлению производством, организацией и ее структурными подразделениями относятся:

1. затраты по материально-техническому содержанию аппарата управления организации и ее структурных подразделений, включая:

  • затраты на содержание служебного легкового автотранспорта;

  • суммы компенсации за использование для нужд организации оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работникам, за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в соответствии с законодательством;

  • приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования, за исключением такси, для работников, работа которых в соответствии с должностными инструкциями носит разъездной характер (кроме водителей и экспедиторов), если эти работники на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом;

  • содержание и обслуживание технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления);

  • затраты на оплату услуг связи, включая затраты на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, роуминг, интернет, электронной почты и другие подобные услуги;

  • оплата услуг вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием организации;

  • иные, не оговоренные выше, затраты по материально-техническому содержанию аппарата управления организации и ее структурных подразделений, установленные законодательством;

2. затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, по нормам, установленным законодательством. К расходам на командировки относятся также фактические затраты по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов, уплате государственной пошлины, сборы иностранных представительств, комиссионные при обмене чеков в банке на иностранную валюту;

3. затраты на представительские цели, связанные с приемом и обслуживанием делегаций и отдельных лиц, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также затраты по организации проведения собраний, конференций, семинаров, коллегий, совещаний;

4. затраты на проведение аудита организациями, осуществляющими ведомственный контроль;

5. стоимость консультационных, информационных, а также аудиторских услуг по проведению обязательной аудиторской проверки в соответствии с законодательством и аудита, проводимого в соответствии с международными стандартами бухгалтерской (финансовой) отчетности;

6. затраты на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в т.ч. затраты на услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемые сторонними организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, в тех случаях, когда выполнение аналогичных функций не предусмотрено должностными обязанностями работников организации;

7. затраты на оплату арендной платы, а также затраты, связанные с арендой имущества, возмещаемые арендодателю сверх арендной платы в соответствии с законодательством, а также платежи за право заключения договора объектов аренды;

8. лизинговые платежи в порядке, установленном законодательством;

9. затраты по набору работников, включая оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала;

10. стоимость составления проектов сделок, заявлений, изготовления копий документов, выписок из них, оказания других правовых и технических услуг, связанных с совершением нотариальных действий, согласно тарифам, утверждаемым в порядке, установленном законодательством;

11. затраты, связанные с организацией торгов и участием в торгах;

12. проценты по полученным займам и кредитам, за исключением процентов по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов в порядке, определяемом учетной политикой организации;

13. проценты по простым и переводным векселям (их копиям и экземплярам переводного векселя), выданным организацией, при их оплате, а также облигациям, выданным (выпущенным) организацией, если иное не установлено учетной политикой организации.

Состав управленческих расходов в организациях торговли и общественного питания приведен в ст. 18 «Расходы по управлению и функционированию торговой организации» Методических указаний по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 № 86 (далее – Методические указания № 86).

Справочно

Согласно ст. 18 Методических указаний № 86 на эту статью относят:

1. материально-техническое обслуживание работников аппарата управления организацией и ее структурными подразделениями;

2. расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в т.ч. расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, в тех случаях, когда штатным расписанием организации не предусмотрены те или иные функциональные службы;

3. содержание и обслуживание технических средств управления, вычислительных центров;

4. затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием организации торговли и управления, расходы по монтажу локальной сети, включая затраты на разработку проектно-сметной документации, а также расходные материалы;

5. расходы на оплату услуг связи, включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, интернета, электронной почты и другие подобные услуги;

6. расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков первичных документов, регистров учета, форм отчетности, трудовых книжек, на типографские и переплетные работы;

7. оплата услуг банков;

8. расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

9. расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала;

10. расходы по изготовлению нагрудных знаков для персонала торговой организации (кроме относящихся к малоценным и быстроизнашивающимся предметам);

11. расходы на приобретение средств контроля (голографических пломб), предназначенных для установки на кассовые суммирующие аппараты и специальные компьютерные системы;

12. расходы, связанные с ведением реестра акционеров в акционерных обществах;

13. оплата в соответствии с законодательством государственной пошлины за совершение нотариальных действий нотариусом или уполномоченным должностным лицом, а также стоимость составления проектов сделок, заявлений, изготовления копий документов, выписок из них, оказания других правовых и технических услуг, связанных с совершением нотариальных действий, согласно тарифам, утверждаемым в установленном порядке;

14. расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации, если законодательством Республики Беларусь возложена на организацию обязанность их публикации;

15. взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена законодательством и является условием для осуществления деятельности организациями – плательщиками этих взносов, сборов и иных платежей;

16. взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата этих взносов предусмотрена законодательством и является обязательным условием для осуществления деятельности организациями – плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения организацией – плательщиком данных взносов указанной деятельности.

К управленческим расходам также следует отнести затраты, указанные в ст. 16 «Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения» Методических указаний № 86, а именно:

  • информационные услуги;

  • расходы, связанные с приобретением (созданием) компьютерных (электронных) банков и баз данных, подключением к каналам связи;

  • консультационные услуги;

  • маркетинговые услуги;

  • оплата аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке;

  • расходы на подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях (в части управленческого персонала);

  • представительские расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц.

Справочно

Согласно ст. 170 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая), с учетом особенностей, перечисленных в п. 2.1-2.8 ст. 170 НК.

При определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг) принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности.

В ст. 171 НК отдельно указаны нормируемые статьи затрат:

1. командировочные расходы (расходы на служебные командировки) в пределах норм, установленных законодательством;

2. затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством.

При отсутствии таких норм для механических транспортных средств затраты принимаются в пределах норм расхода топлива, установленных их заводом-изготовителем, а при отсутствии таковых – в пределах норм, установленных руководителем организации. Нормы, установленные руководителем организации, действуют до момента утверждения нормативным правовым актом в установленном порядке норм для соответствующего механического транспортного средства, если иное не установлено законодательством. При отсутствии установленных норм расхода топливно-энергетических ресурсов затраты на оплату их стоимости признаются сверхнормативными;

3. потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством, а при их отсутствии – в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными;

4. расходы на управленческие услуги, оказываемые индивидуальными предпринимателями, а также организациями, применяющими особые режимы налогообложения, в пределах суммы, рассчитанной исходя из коэффициента соотношения средней заработной платы руководителей организаций и средней заработной платы по организации в целом, определенного в порядке и размере, установленных законодательством;

5. затраты по контролируемой задолженности в пределах, рассчитанных в соответствии со ст. 172 НК;

6. для организаций, осуществляющих эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющих жилищно-коммунальные услуги, за исключением организаций системы Министерства энергетики Республики Беларусь, – затраты на оплату накладных расходов и технологических потерь в пределах норм и нормативов, установленных в соответствии с законодательством;

7. прочие затраты:

  • выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде;

  • расходы по благоустройству населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест;

  • расходы на проведение в соответствии с законодательством по случаю государственных праздников, праздничных дней и памятных дат официальных торжественных мероприятий, военных парадов, артиллерийских салютов и фейерверков;

  • вознаграждения и (или) компенсируемые расходы членам совета директоров (наблюдательного совета), представителям государства в органах управления организаций, если иное не установлено законодательством;

  • представительские расходы;

  • затраты по транспортировке (доставке) покупателей (заказчиков) до торгового объекта (места выполнения работ, оказания услуг) и обратно в направлениях, обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;

  • компенсация за использование личных транспортных средств, выплачиваемая работникам, работа которых не носит разъездной характер, а также суммы арендной платы, выплачиваемые таким работникам, выступающим арендодателями личного транспортного средства;

  • членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей, союзы, ассоциации;

  • проценты по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам.

При этом совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов (п. 3.18 ст. 174 НК – доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества), с учетом НДС.

То есть при определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг) принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные в порядке, действующем в бухгалтерском учете. Таким образом, расходы, отраженные в бухгалтерском учете по дебету сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту сч. 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», признаются в этот же момент в налоговом учете. При этом такие затраты должны быть связаны с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и не должны входить в затраты, не учитываемые при налогообложении.

Плательщики, у которых присутствуют операции, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в т.ч. с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также операции, по которым предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков), должны учитывать (п. 2 ст. 182 НК):

  • прямые затраты, которые на основании первичных учетных документов непосредственно связаны с той или иной операцией, относятся к соответствующей операции прямым счетом без распределения;

  • косвенные затраты (в т.ч. общепроизводственные, общехозяйственные расходы), которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Наиболее часто в практической работе экономисты сталкиваются с проблемой правильного включения накладных (косвенных) расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) при составлении плановых калькуляций.

Это связано прежде всего с отсутствием в нормативных документах по ценообразованию четкого порядка включения накладных расходов в цену товара. При этом каждая отрасль производства имеет свою специфику, которая задает определенный порядок исчисления и включения в формируемую цену (тариф) накладных расходов.

Этот порядок содержится в отраслевых инструкциях по формированию цен (тарифов) на продукцию (работы, услуги).

В последнее время в связи с делением затрат на прямые и косвенные возникает множество вопросов по их распределению. Есть методы, которые широко использовались ранее: относительно материальных затрат, по основной заработной плате основных производственных рабочих, количеству произведенной, добытой продукции, нормативным ставкам, производственной себестоимости и т.д. От того, насколько рационально они распределены, зависит точность определения себестоимости по отдельным видам продукции. Последнее, в свою очередь, имеет большое значение для структурной политики предприятия в области ценообразования, номенклатуры выпуска и реализации продукции.

Законодательство относительно затрат сместилось в бухгалтерские инструкции. Согласно п. 2 Инструкции № 102:

  • затраты – стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах;

  • прямые затраты – затраты, связанные с производством определенного вида продукции, выполнением определенного вида работ, оказанием определенного вида услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг;

  • косвенные затраты – затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг по определенной базе распределения.

Косвенные затраты имеют две составляющие:

  1. те, которые связаны с производимой продукцией: затраты, включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, они списываются в дебет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов;

  2. те, которые не связаны с производимой продукцией: затраты относятся к управленческим расходам, они списываются в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»).

Косвенные затраты на момент их возникновения невозможно отнести к конкретному виду продукции (работам или услугам). Эти затраты предварительно накапливаются на отдельных счетах бухгалтерского учета для последующего списания в конце каждого отчетного периода и группируются по двум категориям затрат – общепроизводственным и общехозяйственным.

Справочно

Согласно п. 25 приказа № 273 затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат.

При этом может использоваться следующая группировка затрат по калькуляционным статьям:

  • сырье и материалы;

  • покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера;

  • возвратные отходы (вычитаются);

  • топливо и энергия на технологические цели;

  • основная заработная плата производственных рабочих;

  • дополнительная заработная плата производственных рабочих;

  • налоги, отчисления в бюджет и во внебюджетные фонды, отчисления местным органам власти;

  • расходы на подготовку и освоение производства;

  • износ инструментов и приспособлений целевого назначения;

  • общепроизводственные расходы;

  • общехозяйственные расходы;

  • потери от брака;

  • прочие производственные расходы;

  • производственная себестоимость;

  • коммерческие расходы;

  • затраты на производство продукции, работ, услуг.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства определяются с учетом характера и структуры производства в учетной политике организации.

Другим законодательным актом, который конкретизирует структуру затрат, является постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (далее – постановление № 50).

В бухгалтерском учете накладные расходы отражаются по дебету сч. 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и кредиту сч. 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Аналитический учет ведется по статьям затрат, отдельным подразделениям организации (общепроизводственные затраты), местам возникновения затрат (общехозяйственные затраты) и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Согласно п. 27 постановления № 50 общепроизводственные затраты включают в себя затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательных производств организации.

При списании общепроизводственных затрат следует учитывать, что они подразделяются на переменные и условно-постоянные.

Переменными общепроизводственными являются затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Например, к их числу могут быть отнесены:

  • суммы амортизации по основным средствам, начисляемые в зависимости от объема выпущенной продукции (производительный способ начисления амортизации);

  • стоимость потребленного производственными машинами и оборудованием топлива, всех видов энергии, смазочных ма


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *