Экспорт в белоруссию НДС

Специфика экспортного НДС

При приобретении товаров или производстве собственной продукции/работ в стоимость единицы товара изначально заложен НДС, уплаченный поставщику. При перепродаже такого изделия на российской территории компания будет вынуждена 10% или 18% от суммы реализации заплатить в бюджет.

Если же этот товар продать иностранному предприятию, то обязанность уплачивать НДС у экспортера отпадает, поскольку для таких операций предусмотрено использование ставки НДС в 0%.

Пример

Компания А. приобрела для реализации товары на сумму 118000 рублей, уплатив поставщику НДС в размере 18000 рублей. Для реализации у компании есть два варианта – продать товар российской компании, либо переправить контрагенту в Белоруссию. Следует определить рентабельность обеих сделок.
При продаже в России:
Сумма реализации составит 150000 рублей, из которых НДС – 22881 руб. С учетом «входящего» налога компания А. обязана уплатить государству НДС в сумме (22881 – 18000) = 4881 руб. Прибыль от операции составит 32000 руб., включая НДС к уплате 4881 руб. Чистая прибыль – 27119 руб.
При экспорте в Белоруссию:
Реализация составит те же 150000 рублей, однако, применяя ставку 0%, компания не начисляет НДС к уплате. Помимо этого, А. имеет право вернуть из бюджета ранее уплаченную поставщику сумму в размере 18000 рублей. Прибыль составит 32000 руб., плюсом к ней пойдет возмещенный НДС, итого чистая прибыль составит 50000 рублей.

Как видно из примера, экспортные операции способны практически вдвое увеличить прибыль, что, несомненно, является выгодным для российской компании. Однако получение повышенного дохода связано с необходимостью подтверждения налоговым структурам применение нулевой ставки по НДС.

Как подтвердить нулевую ставку при экспортной операции

Перечень таможенной документации, прилагаемой к декларации по НДС и обосновывающий правомерное применение нулевой налоговой ставки, зависит от направления экспортных операций:

• вывоз товаров в страны Евразийского экономического союза (бывшие республики СССР);
• отгрузка в прочие страны, находящиеся за пределами ЕАЭС.

Экспорт в страны ЕАЭС

При перемещении товаров в Евразийский экономический союз (ЕАЭС) – Белоруссию, Армению, Казахстан или Киргизию – применяется упрощенный таможенный регламент, поэтому перечень документов, необходимых для обоснования применения ставки в 0%, достаточно ограничен. Продавец должен предъявить в налоговую службу следующие бумаги:

• транспортные и товарные документы на экспортный груз;
• заявительные документы на ввоз товаров и подтверждение уплаты покупателем косвенных налоговых платежей;
• контракт между российским продавцом и покупателем из стран ЕАЭС.

Поскольку между таможенной и налоговой службами налажен двусторонний электронный обмен данными о ввозе/вывозе товаров, предъявление документов в бумажном варианте не обязательно. Фирме-экспортеру достаточно сформировать реестр необходимой документации в электронном виде и передать его в налоговую инспекцию.

Экспорт в другие иностранные государства

При экспорте товаров в страны, не входящие в ЕАЭС, подтвердить применение 0%-й ставки НДС можно соответствующими документами:

• копия внешнеторгового контракта либо, при его отсутствии, акцепт или оферта;
• договор оказания посреднических услуг – если экспорт осуществляется через третье лицо (поверенного, агента, посредника);
• таможенная декларация (копия либо реестр в электронном виде);
• товарные и транспортные документы (коносамент, грузовая накладная CMR, авиа- или комбинированные накладные).

Все предъявляемые документы должны иметь официальные пометки таможенных служб, свидетельствующие о фактическом вывозе товара с территории России.

Налоговые органы при камеральной проверке могут затребовать банковские выписки или счета-фактуры по экспортной сделке, поэтому продавцу целесообразно подготовить копии документов для приложения к декларации по НДС.

Срок подтверждения правомерности применения нулевой ставки и камеральная проверка

Налоговое законодательство предписывает продавцу-экспортеру в течение 180 календарных дней после того, как груз покинет пределы России, сформировать и предъявить в налоговую службу пакет необходимых документов.

После успешного подтверждения налогоплательщиком права на применение ставки НДС 0% ФНС приступает к камеральной проверке. При этом следует иметь в виду, что фискальный орган не контролирует правильность совершения отдельной экспортной операции – проверке подлежит весь налоговый период, когда совершена сделка.

В ходе осуществления камеральной проверки подлежит анализу:

• наличие у экспортера ресурсов, необходимых для международной торговли – офиса, складов, укомплектованного штата сотрудников;
• присутствие лицензионной и разрешительной документации;
• своевременное заключение соглашений с транспортными и логистическими компаниями, осуществляющими перевозку экспортного груза.

Налоговые инспекторы, скорее всего, проведут встречные проверки, запросив накладные и счета-фактуры у поставщиков товара, вывезенного за границу.

Если экспортирующая фирма на протяжении последних 6 месяцев претерпела реорганизационные изменения (смена юридического адреса, процедуры слияния или присоединения), то внимание налоговой инспекции к ее внешнеторговой деятельности будет особенно пристальным.

Добровольность при применении нулевой ставки НДС

Применение любых льгот для налогоплательщика носит исключительно добровольный порядок. Достаточно часто организации не пользуются положенными послаблениями, если не уверены, что могут достоверно и аргументированно подтвердить свое право на льготу.

В отличие от установленных законом налоговых привилегий, использование при экспортных операциях нулевой ставки НДС – обязательное условие. Налогоплательщик не освобождается от уплаты налога, он должен на общих правах вести учет облагаемых операций и предоставлять в налоговый орган декларацию по НДС.

Помимо этого, налогоплательщику обязательно следует разделять учет операций по стандартным ставкам (10% и 18%) и по нулевой ставке. «Входящий» НДС по товарам/услугам, впоследствии используемым при экспортных операциях, должен учитываться отдельно. Сюда входят расходы на приобретение материалов и сырья, товаров для продажи, транспортные услуги сторонних компаний, аренда складов и т.д. Вся сумма налога по приобретенным ресурсам, идущим на обеспечение экспорта, подлежит возмещению из бюджета, поэтому во избежание налоговых споров, необходимо строгое ведение учета.

Помните: экспортные сделки сопровождаются обязательным выставлением счета-фактуры с выделенной нулевой ставкой. Документ должен быть выписан не позднее пяти дней после совершения отгрузки.

Когда экспортер может получить бюджетные деньги

По завершении трехмесячной камеральной проверки налоговая служба выносит решение, в котором предписывает полностью или частично возместить компании-экспортеру уплаченный «входной» НДС. На принятие решения закон выделяет контролирующему органу не более 7 календарных дней.

Налогоплательщик может заявить о намерении направить сумму возмещения на покрытие имеющейся недоимки по обязательным платежам. Если такое заявление не поступило в ФНС, в течение пяти банковских дней на расчетный счет экспортера должна поступить сумма возмещения.

Отказ в возмещении налога

В ряде случае налоговая служба может отказать экспортеру в возмещении НДС. Отрицательное решение ФНС может быть вызвано следующими причинами:

• наличие явных ошибок при учете экспортных операций и составлении первичных документов;
• сделки совершены взаимосвязанными компаниями;
• необоснованная, с точки зрения ФНС, постановка товаров на учет.

При получении отказа налогоплательщик может оспорить решение инспектора ФНС в вышестоящей инспекции или в суде.

Кто является плательщиком НДС

На основании статьи 143 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщиками НДС являются следующие лица:

• Юридические лица – это могут быть как российские, так и иностранные компании;
• Индивидуальные предприниматели;
• Лица, которые перемещают товар через таможенную границу.

Всех налогоплательщиков НДМ можно разделить на две группы:

1 группа – налогоплательщики внутри страны, те которые уплачивают налог за реализацию товара, работ или услуг на территории РФ;

2 группа – налогоплательщики, которые уплачивают НДС при ввозе товара на таможенной границе.

Налогоплательщиков ввозного товара намного больше, чем налогоплательщиков внутри страны. Так как не все налогоплательщики внутри страны уплачиваю этот налог в силу из-за того что не все налогоплательщики находятся на общей системе налогообложения. А при ввозе товара из-за границы налогоплательщик обязан уплатить налог, поэтому все его уплачивают.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Кто не является плательщиком НДС

Кто не является плательщиками НДС, представим в виде таблицы:

Физическое лицо	Если физическое лицо не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя
Предприятия и индивидуальные предприниматели	Данные лица находятся на упрощенной системе налогообложения согласно гл. 26.3 НК РФ; По определенным видам деятельности они перешли на ЕНВД согласно гл.26.3 НК РФ; Находятся на системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) согласно гл. 26.1 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели	Находятся на патентной системе налогообложения

Читайте также статью ⇒ Как приобрести СИЗ за счет средств ФСС. НДС последствия.

Лица, которые не являются плательщиками НДС, не имеют права требовать от своих покупателей уплачивать налог НДС, при проведении операции по реализации товара, работ или услуг. Так же они не должны указывать в договорах или накладных сумму налога НДС, а так же в первичной документации.

Лица, не являющиеся плательщиками НДС не составляют счет-фактуры при совершении операции по реализации товара, работ или услуг.

Общие правила применения нулевой ставки по НДС при экспорте в Беларусь

Алгоритм действий при экспорте товара в Беларусь представим в виде таблицы:

Порядок действия	Что необходимо делать
Отгрузка товара в Беларусь	При отгрузке составляется накладная и счет-фактуры с 0% ставкой НДС. Отметка инспектора на счете-фактуре не ставиться. Необходимо помнить, что не позднее того квартала, в котором произошла отгрузка нужно восстановить относящийся к ним «входной» НДС.
Сбор документов для подтверждения экспортной сделки	Для сбора документов предоставляется 180 календарных дней с даты отгрузки товара. Этой датой считается дата составления первого документа отгрузочного документа, который подтверждает, что товар перешел в право собственности покупателю. Для подтверждения экспорта необходимы следующие документы: договор поставки; заявление о ввозе товара и уплата НДС с отметкой белорусского налогового органа об уплате НДС; транспортные документы, которые подтверждают перемещение товара в Беларусь.
Декларация экспортной поставки	Данная операция по экспорту в Беларусь отражается в четверном или шестом разделе Декларации по НДС, все зависит от того экспорт подтвержден или нет. При заполнении необходимого раздела обязательно нужно указать код экспортной операции. Это или 1010403 – экспортированный товар внутри страны облагается под 18%, или 010404 – экспортированный товар внутри страны облагается под 10%

При декларировании экспортной поставки может быть две ситуации это или вовремя предоставлены документы, или в течение 180 календарных дней не предоставили подтверждающих документов.

Рассмотрим каждую ситуацию по отдельности:

Ситуация 1: Своевременно собраны документы по экспортной сделке и направлены в ИФНС. В данной ситуации отгрузка товара и налоговые вычеты должны отражаться в четверном разделе декларации по НДС за тот квартал, в котором были собраны документы. Документы по экспортной сделки необходимо предоставить в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС.

Ситуация 2: В течение 180 календарных дней не успели собрать необходимый пакет документов. В данной ситуации отгрузку товара и налоговые вычеты необходимо отражать в шестом разделе декларации по НДС. Этот раздел необходимо будет включить в уточняющую декларацию за тот период, когда произошла отгрузка товара на экспорт. При сложившейся ситуации поставщику товара на экспорт придется заплатить НДС в размере 18% или10% в зависимости от того, какой товар экспортируется. Уплаченный налог можно будет принять к вычету только после того, как соберется весь пакет документов по экспортной сделке.

Читайте также статью ⇒ НДС в 2019 году изменения свежие новости.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос №1 Что собой представляет НДС?

Ответ: Налог на добавленную стоимость (НДС) – это косвенный налог, который взымается из каждой проданного или произведенного товара, работ, услуг. Иными словами можно сказать это налог на разницу между ценой продажи и ценой покупки товара, работ или услуг. Оплачивает этот налог конечный потребитель.

Вопрос№2 При экспорте в Беларусь какая применяется ставка НДС?

Ответ: Согласно законодательства Российской Федерации при отправке товара на экспорт применяется ставка НДС 0%.

Вопрос №3 Если после совершения экспортной сделки поставщик не успел в срок собрать необходимый пакет документов и предоставить в налоговую инстанцию, он должен тогда оплатить самостоятельно НДС или нет?

Ответ: Если поставщик товара при совершении экспортной сделки не успел собрать необходимый пакет документ для подтверждения, тогда он должен самостоятельно уплатить налог на НДС или 18%, или 10%, это зависит от того какой товар экспортировался.

Вопрос№4 При экспортной сделке поставщик не собрал вовремя пакет документов подтверждающие сделку, он уплатил самостоятельно НДС. В данном случае он может вернуть как то это уплаченный налог?

Ответ: Уплаченный НДС можно будет принять к вычету только после того, как соберется весь пакет документов подтверждающий о экспортной сделке.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

НДС при экспорте товаров в республику Беларусь: исчисление и учет

Вывоз продаваемых товаров с российской на белорусскую территорию для целей исчисления НДС является экспортной сделкой. Это установлено Соглашением «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг», которое было подписано 15.09.2004 в Астане и ратифицировано Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ.

При этом, однако, на экспортера не возлагается обязанности проведения в полном объеме процедур таможенного оформления и таможенного контроля.

Налоговый режим экспорта не распространяется на следующие поставки товаров в Республику Беларусь:

• если эти товары происходят из третьих стран, в отношении которых должен применяться общий экспортный режим, а исчисление НДС производится в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 и ст. 165 НК РФ;
• если товары не подлежат обложению НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь (налогообложение производится непосредственно экспортером с применением налоговых ставок 10 или 18%);
• если реализация товаров освобождена от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ и при этом не подлежит обложению НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь;
• если товары поставляются лицами, применяющими специальные режимы налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого сельскохозяйственного налога, а также лицами, освобожденными от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Плательщики НДС при вывозе товаров в Беларусь. Экспорт товаров в Республику Беларусь осуществляется в соответствии с условиями внешнеторгового контракта. Его предметом могут выступать товары, как имеющиеся у экспортера в момент заключения сделки, так и те, которые будут им созданы (приобретены) в будущем.

Способы продвижения российских товаров на белорусский рынок весьма разнообразны: по прямому внешнеторговому контракту, через посредника и пр. Независимо от условий их поставки плательщиком НДС является собственник вывозимых товаров, т.е. непосредственно продавец либо доверитель (комитент, принципал), если в экспортной сделке участвует посредник (поверенный, комиссионер, агент).

Учет налоговых обязательств перед бюджетом по НДС ведется налогоплательщиком на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС», к которому рекомендуется открыть аналитические счета «НДС к вычету» и «НДС к начислению».

Особенности определения налоговой базы по НДС. В 2006 г. налоговую базу по НДС при экспортных поставках в Республику Беларусь формируют только обороты по реализации товаров. Платить налог с сумм предоплаты и авансов, получаемых российским экспортером от белорусского партнера, больше не нужно.

Реализация товаров в Республику Беларусь подлежит обложению НДС по налоговой ставке 0%, которая указывается экспортером в выставляемых им счетах-фактурах и надлежащим образом обосновывается необходимыми документами (см. ниже).

Налоговая база определяется на последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0%. При этом указанные документы следует представить в налоговый орган в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров покупателю.

Минфин России в своем Письме от 14.06.2005 N 03-04-08/149 разъяснил, что датой отгрузки товаров в целях применения нулевой ставки признается дата составления первичного документа, оформленного при отгрузке.

Пример 1. Российская организация 25.04.2006 отгрузила по внешнеторговому контракту белорусскому покупателю товары. Полный пакет документов, необходимых для подтверждения налоговой ставки 0%, был ею собран 18.07.2006.

В рассматриваемой ситуации истечение 90-дневного срока с даты отгрузки товаров наступает 25.07.2006. Поэтому налоговая база по НДС должна быть определена продавцом на 31.07.2006. Собранные документы вместе с налоговой декларацией за июль 2006 г. надлежит представить в налоговый орган в срок с 01.08.2006 по 20.08.2006.

Начисление НДС по ставке 0% в связи с подтверждением факта экспорта товаров в Республику Беларусь не производится, а следовательно, в бухгалтерском учете не отражается.

Если по истечении 90 дней налогоплательщик не представил в налоговый орган вместе с налоговой декларацией необходимые документы, обосновывающие применение нулевой ставки, то моментом определения налоговой базы по НДС следует считать дату отгрузки (передачи) товаров, что обязывает его исчислить налог по ставке 10 или 18%. Операции по начислению и уплате в бюджет НДС найдут следующее отражение в учете:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты с бюджетом по НДС», аналит. сч. «НДС к вычету»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты с бюджетом по НДС», аналит. сч. «НДС к начислению»

начислена задолженность бюджету по НДС в связи с непредставлением в установленный срок документов, подтверждающих экспорт;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты с бюджетом по НДС», аналит. сч. «НДС к начислению»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.

с банковского счета уплачен в бюджет НДС.

В случае неуплаты (неполной уплаты, уплаты в более поздние сроки) НДС налоговый орган вправе взыскать налог и пени, а также применять предусмотренные законодательством способы обеспечения исполнения обязательств.

Организация, представившая впоследствии необходимые документы (но не более 3 лет со дня возникновения налоговых обязательств по НДС), добившись возврата из бюджета налога, сделает запись:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты с бюджетом по НДС», аналит. сч. «НДС к вычету»

на банковский счет зачислен возвращенный НДС.

Суммы пени, начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты НДС, возврату не подлежат.

При невозможности подтвердить обоснованность применения налоговой ставки 0% суммы невозмещенного налога списываются на операционные расходы:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты с бюджетом по НДС», аналит. сч. «НДС к вычету»

списан на операционные расходы невозмещенный НДС.

Экспортная выручка принимается к бухгалтерскому учету (счет 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка») в сумме, равной величине поступления денежных средств (иного имущества) и (или) величине дебиторской задолженности. Бухгалтерская запись производится на дату перехода прав собственности на товары к покупателю (в момент признания продавцом доходов от продажи товаров).

Урегулирование с белорусским партнером во внешнеторговом контракте вопроса, связанного с переходом права собственности на экспортируемые товары, должно производиться так же, как и при импортных поставках.

Когда право собственности на экспортируемые товары переходит к белорусскому покупателю в момент их отгрузки (передачи), операции по продаже и списанию ценностей отражаются записями:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка»

отгружены товары покупателю (на контрактную стоимость отгруженных ценностей);

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж»,

К-т сч. 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»

списана стоимость (производственная себестоимость) отгруженных товаров.

Если отгрузка товаров не сопровождается переходом к белорусскому покупателю права собственности, как, например, при продаже через комиссионера или агента, то они продолжают числиться на балансе экспортера с отражением на счете 45 «Товары отгруженные»:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»,

К-т сч. 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»

отгружены товары покупателю;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка»

отражена выручка от продажи товаров в связи с переходом права собственности на них к покупателю;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж»,

К-т сч. 45 «Товары отгруженные»

списана стоимость (производственная себестоимость) проданных товаров.

Расчеты между российским продавцом и белорусским покупателем могут вестись в рублях или иностранной валюте. Во втором случае для пересчета экспортной выручки в рубли необходимо использовать валютный курс, действовавший на дату перехода права собственности на товары к белорусскому покупателю.

Величина дебиторской задолженности покупателя формируется исходя из контрактных цен. Так как при расчетах в иностранной валюте реальная стоимость платежа может изменяться вследствие колебания курса иностранной валюты, стороны нередко устанавливают в контракте различные способы страхования валютных рисков, к которым относятся:

• валютная оговорка, предусматривающая изменение суммы платежа пропорционально изменению курса валюты платежа к курсу валюты долга;
• индексная оговорка, предусматривающая зависимость суммы платежа от индексов цен мировых товарных рынков;
• золотая оговорка, предусматривающая увязку суммы платежа к золоту определенного количества и пробы.

Сегодня наиболее распространен первый способ страхования валютных рисков, где различают прямые, косвенные и мультивалютные оговорки.

В частности, прямая оговорка предполагает ведение расчетов в валюте долга. При этом сумма платежа ставится в зависимость от изменения валюты платежа по отношению к более стабильной валюте (см. пример 2).

Пример 2. Цена контракта установлена в долларах США. Расчеты между продавцом и покупателем ведутся в долларах США. Если в день платежа курс доллара США к евро изменится по сравнению с курсом, действовавшим в день заключения контракта, то соответственно изменится цена контракта и сумма платежа.

Косвенная оговорка обеспечивает минимизацию валютных рисков за счет осуществления расчетов в более стабильной валюте, отличной от валюты долга (см. пример 3).

Пример 3. Цена контракта установлена в долларах США. Расчеты между продавцом и покупателем ведутся в евро. В случае изменения курса доллара США к евро на день платежа по сравнению с курсом на день заключения контракта цена контракта и сумма платежа должны пропорционально измениться.

Мультивалютная оговорка регулирует сумму платежа посредством соблюдения соотношения курса валюты платежа к среднему показателю валютной корзины, котируемому Международным валютным фондом (см. пример 4).

Пример 4. Цена контракта установлена в долларах США. Расчеты между продавцом и покупателем ведутся в долларах США. На момент подписания контракта средний показатель валютной корзины составил 42 долл. США. Если в день платежа он изменится по сравнению с котировкой, действовавшей в день заключения контракта, то цена контракта и сумма платежа подлежат пересчету в соответствующей пропорции.

Приводимые примеры наглядно показывают, что страхование валютных рисков может изменить контрактные цены, а значит, повлиять на величину обязательств белорусского покупателя. В таких случаях необходимо скорректировать дебиторскую задолженность и выручку на сумму образовавшейся ценовой разницы.

Погашение белорусским покупателем обязательств сопровождается записью:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.,

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

на банковский счет поступили денежные средства в погашение долга покупателя.

При предварительной оплате экспортируемых товаров информация о кредиторской задолженности перед покупателем формируется на счете 62, субсчет «Авансы полученные», а после исполнения продавцом встречного обязательства зачитывается по отношению к сумме возникшего долга.

Условия поставки товаров на экспорт определяют состав и сумму расходов на продажу, формируемых на счете 44 «Расходы на продажу». К ним могут быть отнесены только те затраты, которые российский продавец должен нести в соответствии с условиями контракта или «Инкотермс — 2000».

Расходы на продажу ежемесячно относятся (полностью или частично) на себестоимость экспортных товаров:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж»,

К-т сч. 44 «Расходы на продажу»

списаны расходы, относящиеся к проданным товарам;

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»,

К-т сч. 44 «Расходы на продажу»

списаны расходы, относящиеся к отгруженным товарам.

При частичном списании расходов на продажу экспортер обязан распределить между проданными (отгруженными) товарами и их остатками только затраты на упаковку и транспортировку. База для распределения устанавливается в учетной политике.

Финансовый результат от продажи товаров (прибыль, убыток) представляет собой разницу между выручкой (оборот по счету 90, субсчет «Выручка») и полной себестоимостью проданных товаров (оборот по счету 90, субсчет «Себестоимость продаж»). Ежемесячно он присоединяется к финансовым результатам (счет 99 «Прибыли и убытки»).

На практике нередки ситуации, когда российский импортер вынужден возвращать продавцу ввезенные из Беларуси товары по причине несоответствия их качества условиям внешнеторгового контракта.

Право покупателя отказаться от исполнения договора купли-продажи предусмотрено ст. ст. 475 и 476 ГК РФ и может быть реализовано в тех случаях, когда утрата товарами своего качества произошла до их приемки от продавца. Поэтому возврат товаров белорусскому контрагенту не будет являться реализацией, а следовательно, налоговой базы по НДС и права на применение нулевой ставки здесь не возникает.

Пример 5. Российская организация отгрузила белорусскому покупателю партию готовой продукции стоимостью 500 000 руб. (производственная себестоимость 300 000 руб.). Поставка продукции произведена на условиях DAF. При этом стоимость транспортной услуги по доставке груза со склада экспортера до границы составила 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.).

Условиями контракта определено, что право собственности на товар переходит к покупателю на границе, расчеты ведутся в рублях в порядке последующей оплаты.

Приведенные операции будут сопровождаться следующими записями (см. табл.).

Учет экспорта товаров по прямому контракту при условии последующей оплаты

———————————-T————T——————¬
¦ Содержание операции ¦Сумма, руб.¦ Корреспонденция ¦
¦ ¦ ¦ счетов ¦
¦ ¦ +———T———+
¦ ¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦
+———————————+————+———+———+
¦Отгружена продукция покупателю ¦ 300 000 ¦ 45 ¦ 43 ¦
+———————————+————+———+———+
¦Начислена задолженность ¦ ¦ ¦ ¦
¦перевозчику по транспортной ¦ ¦ ¦ ¦
¦услуге: ¦ ¦ ¦ ¦
¦на стоимость доставки без НДС ¦ 30 000 ¦ 44 ¦ 76 ¦
¦на сумму НДС ¦ 5 400 ¦ 19-4 ¦ 76 ¦
+———————————+————+———+———+
¦Принята к вычету сумма «входног 5 400 ¦ 68 ¦ 19-4 ¦
¦НДС, приходящегося на ¦ ¦ ¦ ¦
¦транспортные расходы ¦ ¦ ¦ ¦
+———————————+————+———+———+
¦С расчетного счета уплачен долг ¦ 35 400 ¦ 76 ¦ 51 ¦
¦перевозчику ¦ ¦ ¦ ¦
+———————————+————+———+———+
¦Списаны расходы на продажу, ¦ 30 000 ¦ 45 ¦ 44 ¦
¦относящиеся к отгруженной ¦ ¦ ¦ ¦
¦продукции ¦ ¦ ¦ ¦
+———————————+————+———+———+
¦Отражена выручка от продажи ¦ 500 000 ¦ 62 ¦ 90-1 ¦
¦продукции в связи с переходом ¦ ¦ ¦ ¦
¦права собственности на нее к ¦ ¦ ¦ ¦
¦покупателю ¦ ¦ ¦ ¦
+———————————+————+———+———+
¦Списана полная себестоимость ¦ 330 000 ¦ 90-2 ¦ 45 ¦
¦проданной продукции (300 000 + ¦ ¦ ¦ ¦
¦30 000) ¦ ¦ ¦ ¦
+———————————+————+———+———+
¦Отражен финансовый результат ¦ 170 000 ¦ 90-9 ¦ 99 ¦
¦(прибыль) от продажи продукции ¦ ¦ ¦ ¦
¦(500 000 — 300 000 — 30 000) ¦ ¦ ¦ ¦
+———————————+————+———+———+
¦На расчетный счет зачислены ¦ 500 000 ¦ 51 ¦ 62 ¦
¦денежные средства в погашение ¦ ¦ ¦ ¦
¦долга покупателя ¦ ¦ ¦ ¦

L———————————+————+———+———

Выставление счетов-фактур экспортерами. Отгрузка товаров в Республику Беларусь сопровождается выпиской счетов-фактур с нулевой ставкой НДС. До передачи покупателям они должны быть зарегистрированы экспортером в налоговом органе по месту постановки на учет.

Для выполнения этого требования экспортер, руководствуясь Приказом Минфина России от 20.01.2005 N 3н, представляет следующие документы:

• заявление произвольной формы о проставлении отметок на счетах-фактурах;
• счета-фактуры, составленные для белорусских покупателей.

Документы могут быть представлены экспортером лично или его представителем либо направлены по почте заказным письмом с описью вложения. В последнем случае датой представления документов считается 6-й день, начиная с даты отправки письма.

Проставление отметок на счетах-фактурах производится налоговым органом в течение 5 рабочих дней с даты представления вышеназванных документов. При этом на каждом счете-фактуре должен стоять штамп «Зарегистрировано» с указанием даты регистрации и регистрационного номера, удостоверяемых подписью должностного лица налогового органа.

Зарегистрированные счета-фактуры вручаются (направляются по почте) экспортеру или его представителю, после чего экспортер регистрирует их в книге продаж.

Если товары вывозятся в Республику Беларусь через российского посредника по договору комиссии (агентирования), то нередко возникает вопрос: кто из участников экспортной сделки обязан регистрировать счета-фактуры в налоговом органе — собственник товаров (комитент, принципал) или их продавец (комиссионер, агент)?

Позиция Минфина России по этому вопросу была приведена в Письме от 23.09.2005 N 03-04-08/257: обязанность возложена на собственника товаров (т.е. на комитента или принципала). Именно собственнику надлежит зарегистрировать в своем налоговом органе счета-фактуры, составленные российским комиссионером или агентом, указав себя в них как грузоотправителя.

Счета-фактуры, выставляемые комитентом (принципалом) российскому комиссионеру (агенту), белорусскому покупателю не передаются. Комитент (принципал) проставляет в них нулевую ставку НДС и отражает показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) белорусскому покупателю.

Обоснование применения нулевой ставки НДС. В перечень документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0%, входят:

1. внешнеторговый контракт купли-продажи товаров (его копия), на основании которого вывозятся товары.

В случае осуществления экспорта в режиме товарообменной сделки налогоплательщик предоставляет внешнеторговый бартерный контракт;

1. выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя товаров на счет налогоплательщика;
2. третий экземпляр заявления о ввозе на территорию Российской Федерации экспортируемых товаров с отметкой белорусского налогового органа об уплате НДС в полном объеме (о наличии освобождения от обложения НДС).

Представление в налоговый орган копии указанного заявления не может служить основанием для отказа в применении нулевой ставки НДС;

1. копии транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающие перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь.

Указанные документы представляются без каких-либо отметок налоговых органов Республики Беларусь;

1. иные документы.

Например, при реализации товаров в Республику Беларусь с территории Российской Федерации через комиссионера налогоплательщик-экспортер для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% должен представить договор комиссии и внешнеторговый контракт комиссионера с белорусским покупателем.

Сведения о перемещении экспортируемых товаров должны соответствовать данным, полученным российским налоговым органом в рамках межгосударственного обмена информацией о суммах косвенных налогов, уплаченных сторонами сделки в свои бюджеты.

Учет налогового вычета «входного» НДС. Экспортер имеет право на налоговый вычет сумм «входного» НДС по материально-производственным запасам (работам, услугам), использованным им для производства и (или) продажи товаров, вывезенных в Республику Беларусь. Однако воспользоваться этим правом экспортер может только после вынесения налоговым органом соответствующего решения.

Для получения права на вычет экспортеру необходимо:

• представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС вместе с документами, подтверждающими обоснованность применения налоговой ставки 0% (см. выше);
• выполнить общие условия возмещения налога (принять к учету приобретенные материально-производственные запасы, работы, услуги и др.).

Решение о вычете «входного» НДС принимается налоговым органом не позднее трех месяцев со дня представления необходимых документов. При вынесении положительного решения вычет налога будет сопровождаться записью:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты с бюджетом по НДС», аналит. сч. «НДС к вычету»,

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

произведен налоговый вычет НДС по материально-производственным запасам (работам, услугам), использованным для производства и (или) продажи экспортированных товаров.

Если приобретенные материальные запасы приобретались для производства и (или) продажи товаров как на внешнем, так и на внутреннем рынках, то указанная запись предваряется арифметическим расчетом соответствующей доли «входного» НДС.

Алгоритм расчета должен включать в себя следующие этапы:

1. определяется стоимость материалов, использованных на изготовление экспортных товаров, как произведение плановой (нормативной) материалоемкости этих товаров на фактическое количество их выпуска в отчетном периоде;
2. стоимость материалов, исчисленная на первом этапе, подразделяется на три группы:

а) материалы, приобретенные по ставке НДС 18%;

б) материалы, приобретенные по ставке НДС 10%;

в) материалы, не облагаемые налогом;

1. определяется сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, как сумма произведений стоимости материалов, исчисленной на втором этапе, на ставки 18% и 10% соответственно, деленная на 100.

Пример 6. Российская организация приобрела материал весом 10 000 кг по цене 59 руб. за 1 кг (в том числе НДС 18% — 9 руб.). Расходы на его приобретение составили 590 000 руб. (в том числе НДС 18% — 90 000 руб.).

В отчетном периоде из этого материала было произведено два вида продукции:

• продукция «А», предназначенная для продажи на внутреннем рынке, — 7000 ед.;
• продукция «Б», предназначенная для экспорта в Республику Беларусь, — 3000 ед.

Норма расхода материала на единицу продукции «А» составляет 0,3 кг, а на единицу продукции «Б» — 0,6 кг.

Общая стоимость материала, израсходованного на изготовление:

• продукции «А», облагаемой по ставке 18%, — 105 000 руб. (0,3 кг x 7000 ед. x 50 руб.);
• продукции «Б», облагаемой по ставке 0%, — 90 000 руб. (0,6 кг x 3000 ед. x 50 руб.).

Таким образом, сумма НДС, которую экспортер предполагает возместить из бюджета в случае положительного решения налогового органа, составит 16 200 руб. (90 000 руб. x 18% : 100%).

Если удельный вес материальных запасов в общем объеме расходов организации составляет менее 50%, то допускается определение стоимости материалов, используемых для производства экспортных товаров, исходя только из величины непосредственно израсходованных ресурсов, т.е. без учета расхода материалов на общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие нужды.

Аналогичным образом должна рассчитываться и сумма возмещаемого НДС в части приобретенных товаров, работ и услуг.

Приведенный в примере 6 алгоритм расчета может быть использован исключительно в целях ведения бухгалтерского учета. Для целей налогообложения организация-экспортер обязана восстанавливать НДС пропорционально удельному весу экспортированных товаров, в общей стоимости товаров, отгруженных в налоговом периоде.

Пример 7 (по условию примера 6). Российская организация в текущем налоговом периоде отгрузила покупателям всю выпущенную продукцию. Стоимость 1 ед. продукции «А» составила 500 руб., а продукции «Б» — 400 руб.

Таким образом, удельный вес отгруженной в текущем периоде на экспорт продукции составляет 25,53% . Сумма восстанавливаемого в целях налогообложения НДС 25 530 руб. (25,53% x 100 000 руб. : 100%).

Решение об отказе в возмещении налога может быть вынесено только тогда, когда представленные экспортером документы не отвечают установленным законодательством требованиям. В противном случае отказ может быть обжалован в суде.

В случае получения отказа в возмещении НДС его сумма подлежит списанию на увеличение фактической себестоимости приобретения материально-производственных запасов или на текущие расходы, о чем делается запись:

Д-т сч. 10 «Материалы», 41 «Товары», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.,

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

списан невозмещенный налог по материально-производственным запасам (работам, услугам), использованным для производства и (или) продажи экспортированных товаров.

В.Н.Жуков

Зав. кафедрой

бухгалтерского учета и финансов

Института международного бизнес образования

Передача дел при смене главного бухгалтера организации

Актуальность процесса адаптации новых сотрудников в страховой компании