Декларация по НДС экспорт

Все документы собраны в срок: заполняем раздел 4

Раздел 4 вы заполняете за тот квартал, в котором собрали полный комплект документов, подтверждающих экспорт. В нем вы отражаете выручку от реализации товаров на экспорт и заявляете вычет. При этом, даже если соберете документы раньше, вы можете не торопиться и не отражать в декларации экспортные операции до окончания срока — 180 днейПисьмо Минфина России от 15.02.2010 № 03-07-08/38. Например, если документов много и вы не успеваете подготовить их для представления в налоговую.

Имейте в виду, что суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), которые используются для экспортных операций, нужно учитывать отдельно от входного НДС по операциям, облагаемым НДС по другим ставкам (например, можно ввести отдельные субсчета в бухгалтерском учете или формировать специальные налоговые регистры)п. 1 ст. 153, п. 6 ст. 166, п. 1 ст. 173, п. 3 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина России от 10.04.2007 № 03-07-08/71.

Порядок ведения раздельного учета Налоговым кодексом РФ не установлен, поэтому вы определяете его самостоятельно и отражаете в учетной политикеп. 10 ст. 165 НК РФ; Постановление ФАС МО от 02.04.2010 № КА-А40/2846-10.

Документы, подтверждающие продажу товара на экспорт, надо представить одновременно с декларацией по НДСп. 10 ст. 165 НК РФ. Рассмотрим возможные ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Срок подачи документов истек раньше, чем срок сдачи декларации.

Например, последний день срока сбора документов — 28.03.2011. И к этому моменту вы все документы собрали. Но декларацию за I квартал вы можете представить только после 31.03.2011. Можно ли в такой ситуации документы представить вместе с декларацией?

Есть решения судов, где сказано, что подтвердить нулевую ставку можно только в пределах 180 дней и отложить представление документов нельзяПостановления ФАС ЗСО от 16.07.2008 № Ф04-4348/2008(8866-А27-14), № Ф04-4348/2008(8154-А27-14); ФАС ВСО от 21.03.2007 № А10-4602/06-Ф02-1343/07. То есть нужно либо в течение 180 дней представить документы, либо на 181-й день начислить налог к уплате в бюджет.

В то же время другие суды и контролирующие органы придерживаются мнения, что документы нужно представлять вместе с декларациейПисьма Минфина России от 03.06.2008 № 03-07-08/137, от 01.04.2008 № 03-07-08/81, от 22.06.2007 № 03-07-08/161; Письмо УФНС России по Ленинградской области от 20.03.2008 № 05-06/03383; Постановление ФАС МО от 10.06.2009 № КА-А40/5023-09.

Мы решили уточнить позицию Минфина по данному вопросу.

Из авторитетных источников

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Так как налоговая база по экспортным операциям определяется на последнее число квартала, в котором собран полный комплект документовп. 9 ст. 167 НК РФ, то заявить право на применение ставки 0% можно только после окончания этого квартала, представив декларацию по НДС с заполненными соответствующими разделамист. 163 НК РФ. А поскольку декларацию налогоплательщик не может представить в налоговый орган ранее, чем истечет соответствующий налоговый период, то документы представляются одновременно с декларацией по НДСп. 10 ст. 165 НК РФ, то есть до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом”.

СИТУАЦИЯ 2. Собрали документы после окончания квартала, но до сдачи декларации.

Например, экспортная выручка поступила к вам 04.04.2011. При этом все остальные документы уже собраны.

Многие организации считают, что раз они еще не сдали декларацию, то могут подтвердить ставку 0% уже в декларации за I квартал.

Однако это неверно. Выписка, подтверждающая поступление выручки, относится уже ко II кварталу, и на момент определения налоговой базы (31.03.2011)п. 9 ст. 167 НК РФ у вас ее еще не было, соответственно, и полного пакета документов тоже. Так что в данной ситуации показать экспорт можно не ранее чем в декларации за II квартал 2011 г.

СИТУАЦИЯ 3. Представили документы после сдачи декларации, но до истечения 180 дней.

Например, 20.04.2011 вы подали декларацию за I квартал 2011 г., в которой заявили экспортные операции, а документы подготовить не успели и представили их только 25.04.2011.

Или возможен иной вариант развития событий: часть документов вы представили с декларацией, а остальные донесли позже. При этом 180 дней еще не истекли.

В такой ситуации налоговые инспекторы, скорее всего, решат, что нулевую ставку вы не подтвердили, поскольку не представили документы одновременно с декларациейп. 10 ст. 165 НК РФ. Таким образом, в применении ставки 0% и, соответственно, в экспортных налоговых вычетах налоговая вам откажет. И если в результате итоговая сумма по декларации получится «к уплате», вам могут начислить еще и штраф, и пени на сумму недоплаты.

Однако если вы представили документы в пределах 180 дней и до окончания камеральной проверки, суды, скорее всего, встанут на вашу сторонуПостановления ФАС СЗО от 22.09.2010 № А42-4038/2009; ФАС ВСО от 02.02.2010 № А74-2766/2009; ФАС СКО от 18.01.2010 № А32-26882/2009-59/539.

Чтобы не спорить с проверяющими, можно представить уточненку и приложить все необходимые документы к ней. Главное, чтобы на момент ее подачи еще не был пропущен 180-днев­ный срок.

Рассмотрим на примере порядок заполнения раздела 4.

Пример 1. Порядок подтверждения нулевой ставки налога в ситуации, когда документы собраны вовремя

/ условие / Организация А заключила контракт на поставку товаров в Польшу. По контракту цена товара составляет 15 000 евро. Право собственности на товар переходит в момент отгрузки.

Поставляемые в Польшу товары организация А приобрела 24.09.2010 у организации Б за 413 000 руб. (в том числе НДС 63 000 руб.). Товар оплачен и счет-фактура получен в тот же день.

28.09.2010 товары прошли таможенное оформление (на таможенной декларации проставлена отметка «Выпуск разрешен»).

Иностранная компания оплатила товар 01.10.2010.

Курс ЦБ РФ составил:

• на 28.09.2010 (дату отгрузки) — 41,2220 руб/евро;
• на 01.10.2010 (дату оплаты) — 41,4392 руб/евро.

Все необходимые документы собраны 11.02.2011.

/ решение / Порядок действий организации А будет следующий.

ШАГ 1. 24.09.2010 регистрируем в журнале учета полученных счетов-фактур счет-фактуру организации Б.

ШАГ 2. 28.09.2010 выписываем счет-фактуру на стоимость товара, реализованного на экспорт с налоговой ставкой 0%, и регистрируем его в журнале учета выставленных счетов-фактурп. 3 ст. 168 НК РФ; пп. 1, 2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Правила ведения книги покупок и книги продаж). Суммы в счете-фактуре мы можем указать в валютеп. 7 ст. 169 НК РФ.

ШАГ 3. Определяем срок для сбора документов.

Поскольку товар помещен под таможенную процедуру экспорта 28.09.2010, мы можем собирать документы, подтверждающие правомерность применения ставки 0%, до 28.03.2011 включительно.

ШАГ 4. Налоговую базу нужно определить по итогам I квартала 2011 г.п. 9 ст. 167 НК РФ Поэтому 31.03.2011 регистрируем в книге продаж счет-фактуру, составленный нами ранееп. 17 Правил ведения книги покупок и книги продаж. При этом в графе 7 книги продаж отражаем сумму в размере 621 588 руб. (15 000 евро х 41,4392 руб/евро (курс евро на дату оплаты)), так как в целях исчисления НДС полученная от иностранного покупателя валютная выручка пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаровп. 3 ст. 153 НК РФ.

ШАГ 5. Вычеты НДС по экспортным операциям можно заявить в том же квартале, когда собраны все документып. 3 ст. 172 НК РФ. Поэтому 31.03.2011 регистрируем в книге покупок полученный от организации Б счет-фактуру на сумму 413 000 руб., в том числе НДС 63 000 руб.

ШАГ 6. Заполняем раздел 4 декларации по НДС за I квартал 2011 г.

Раздел 4. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена

суммы в рублях

Код операции	Налоговая база	Налоговые вычеты по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена	Сумма налога, ранее исчисленная по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была документально подтверждена	Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению
1	2	3	4	5
1010401	Переносим из книги продажпункт 4, п. 41.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н (далее — Порядок заполнения декларации)	Переносим из книги покупокпункт 4, п. 41.3 Порядка заполнения декларации

…

Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению

Эта сумма рассчитывается так: гр. 3 + гр. 4 – гр. 5. Онап. 41.6 Порядка заполнения декларации:

• <или>уменьшает общую сумму налога, исчисленного к уплате по строке 040 раздела 1 декларации за I квартал;
• <или>увеличивает общую сумму налога, исчисленного к возмещению по строке 050 раздела 1 декларации за I квартал

ШАГ 7. Сдаем в ИФНС декларацию не позднее 20.04.2011п. 5 ст. 174 НК РФ вместе с полным пакетом документов, подтверждающих ставку 0%п. 10 ст. 165 НК РФ.

В бухгалтерском учете будут следующие проводки.

Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату приобретения товара (24.09.2010)
Оприходован приобретенный товар	41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	350 000
Учтен входной НДС	19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по неподтвержденному экспорту»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	63 000
На дату реализации товаров на экспорт (28.09.2010)
Отражена реализация товаров на экспорт (15 000 евро х 41,2220 руб/евро)	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»	618 330
Стоимость экспортированного товара определяем на дату перехода права собственности на товарп. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н. В нашем примере это день отгрузки товара
Списана фактическая себестоимость реализованного товара	90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»	41 «Товары»	350 000
На дату поступления оплаты от иностранца (01.10.2010)
Поступила оплата от иностранного покупателя (15 000 евро х 41,4392 руб/евро)	52 «Валютные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	621 588
Отражена положительная курсовая разница (621 588 руб. – 618 330 руб.)	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»	3 258
На дату определения налоговой базы по экспортному НДС (31.03.2011)
Принят к вычету входной НДС	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по неподтвержденному экспорту»	63 000

Срок сбора документов пропущен: заполняем раздел 6

Если нужные документы в срок вы так и не собрали, с экспортной выручки придется исчислить НДС по ставке 10% или 18% в зависимости от вида товарап. 9 ст. 165 НК РФ.

Исчисленный налог нужно отразить в разделе 6 декларации за тот квартал, когда была отгрузка товара, то есть необходимо будет подать уточненкуст. 81, п. 9 ст. 167 НК РФ; п. 3 Порядка заполнения декларации.

Хотя есть мнение, что декларацию нужно подать за тот квартал, когда истекли 180 дней. И даже есть судебные решения, поддерживающие эту позициюПостановление ФАС МО от 22.12.2010 № КА-А40/15981-10.

Мы решили уточнить этот вопрос у специалистов Минфина России. И вот что нам ответили.

“Так как в первоначальной декларации имеют место «неотражение или неполнота отражения сведений», приведшие к «занижению суммы налога, подлежащей уплате», на основании п. 1 ст. 81 НК РФ за налоговый период, на который приходится дата отгрузки экспортируемых товаров, нужно представить уточненную налоговую декларацию”.

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
Минфин России

Скорее всего, после подачи уточненной декларации налоговики начислят вам пени начиная с 21-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором была отгрузка товаров на экспорт, и до дня уплаты налога или представления декларации с данными по экспортной операции с подтверждающими документамиПисьмо Минфина России от 28.07.2006 № 03-04-15/140. Но обязанность уплатить НДС возникает только на 181-й день, соответственно, пени в случае неуплаты должны начисляться с этой же даты. И суды это подтверждаютПостановления Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 № 15326/05; ФАС ВВО от 07.10.2010 № А43-40137/2009; ФАС ЗСО от 22.06.2010 № А67-8303/2009, от 12.02.2010 № А27-10903/2009. Поэтому НДС по неподтвержденному экспорту лучше уплатить непосредственно на 181-й день, тогда пеней можно будет вообще избежать.

Пример 2. Порядок начисления НДС при экспорте, если пропущен срок сбора документов

/ условие / Возьмем данные из примера 1, изменив их следующим образом: документы в течение 180 дней (то есть до 28.03.2011 включительно) не были собраны. Аналогичные товары, реализуемые на территории РФ, облагаются по ставке 18%.

/ решение / Порядок действий будет следующий.

ШАГИ 1—3. Будут такими же, как в примере 1.

ШАГ 4. 29.03.2011 (на 181-й день) пересчитываем выручку в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузкиподп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ.

Экспортная выручка составляет 618 330 руб. (15 000 евро х 41,2220 руб/евро). В выписанный ранее счет-фактуру вносим изменения: меняем ставку с 0% на 18%пп. 2, 3 ст. 164 НК РФ. Сумма исчисленного НДС составляет 111 299,40 руб. (618 330 руб. х 18%).

ШАГ 5. Регистрируем счет-фактуру в книге продаж за III квартал 2010 г. (квартал, в котором товары отгружены на экспорт)Письмо Минфина России от 05.07.2007 № 03-07-08/180. Для этого оформляем дополнительный лист к книге продажп. 16 Правил ведения книги покупок и книги продаж.

ШАГ 6. 29.03.2011 счет-фактуру в сумме 413 000 руб., в том числе НДС 63 000 руб., полученный от организации Б, регистрируем в книге покупок за III квартал 2010 г. (квартал, в котором товары были отгружены)п. 8 Правил ведения книги покупок и книги продаж. Для этого оформляем дополнительный лист к книге покупокп. 7 Правил ведения книги покупок и книги продаж.

ШАГ 7. Заполняем раздел 6 уточненной декларации по НДС за III квартал 2010 г.

Раздел 6. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена

суммы в рублях

Код операции	Налоговая база	Налоговые вычеты по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена	Сумма налога, ранее исчисленная по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была документально подтверждена
1	2	3	4
1010401	Переносим из дополнительного листа книги продаж за III квартал 2010 г.пункт 4, п. 43.2 Порядка заполнения декларации	Переносим из дополнительного листа книги продаж за III квартал 2010 г.пункт 4, п. 43.2 Порядка заполнения декларации	Переносим из дополнительного листа книги покупок за III квартал 2010 г.пункт 4, п. 43.6 Порядка заполнения декларации
…
Итого (код строки 010)
Итого, сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по данному разделу (код строки 020)			Эта сумма рассчитывается так: гр. 3 – гр. 4. Она: <или>увеличивает общую сумму налога, исчисленного к уплате по строке 040 раздела 1 декларации за III квартал 2010 г.; <или>уменьшает общую сумму налога, исчисленного к возмещению по строке 050 раздела 1 декларации за III квартал 2010 г.
Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу (код строки 030)

ШАГ 8. Перечисляем в бюджет сумму исчисленного по этой операции НДС 48 299 руб. (111 299 руб. – 63 000 руб.).

ШАГ 9. Сдаем уточненную декларацию в ИФНС.

При этом вы всего лишь дополняете ранее сданную декларацию разделом 6, а все остальные разделы, кроме 1-го (он корректируется с учетом 6-го), переносятся в уточненку без изменений.

Срок для представления уточненных деклараций не установлен, поэтому вы можете представить ее в день уплаты НДС или позже, главное — заплатите вовремя налог.

В бухгалтерском учете записи на дату приобретения товара (24.09.2010), на дату реализации товаров на экспорт (28.09.2010) и на дату поступления оплаты от иностранца (01.10.2010) будут такими же, как в примере 1.

Дт	Кт	Сумма, руб.
На 181-й день с даты отгрузки (29.03.2011)
Начислен НДС по неподтвержденному экспорту (15 000 евро х 41,2220 руб/евро х 18%)	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»	111 299,40
Принят к вычету входной НДС	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по не подтвержденному экспорту»	63 000,00

Документы собраны после установленного срока: снова заполняем раздел 4

НДС, уплаченный с неподтвержденной экспортной выручки, можно вернуть после сбора всех необходимых документов. Для этого нужно будет представить их вместе с декларацией по НДСп. 9 ст. 165, п. 2 ст. 173 НК РФ; п. 3 Порядка заполнения декларации до истечения 3 лет с периода, в котором произошла отгрузкаПостановления Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 № 17473/08; ФАС ДВО от 14.10.2009 № Ф03-5228/2009; ФАС МО от 18.05.2009 № КА-А40/4177-09.

Пример 3. Порядок возврата ранее начисленного по неподтвержденному экспорту НДС, когда документы собраны после его уплаты

/ условие / Продолжим рассматривать пример 2. Предположим, что полный пакет документов организация А собрала в декабре 2011 г.

/ решение / После того как собран полный комплект документов, нужно поступить так.

ШАГ 1. Заполняем раздел 4 декларации по НДС за IV квартал 2011 г.п. 3 Порядка заполнения декларации Данные в раздел 4 декларации за IV квартал 2011 г. переносим из раздела 6 уточненной декларации за III квартал 2010 г.

суммы в рублях

Код операции	Налоговая база	Налоговые вычеты по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена	Сумма налога, ранее исчисленная по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была документально подтверждена	Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению
1	2	3	4	5
1010401	Переносим из графы 2 раздела 6 декларации по НДС за III квартал 2010 г.п. 41.2 Порядка заполнения декларации	Сумма документально подтвержденного входного НДС по данной экспортной сделкеп. 41.3 Порядка заполнения декларации	Ранее исчисленный налог по неподтвержденному экспорту переносим из графы 3 раздела 6 декларации по НДС за III квартал 2010 г.п. 41.4 Порядка заполнения декларации	Переносим из графы 4 раздела 6 декларации по НДС за III квартал 2010 г.п. 41.5 Порядка заполнения декларации
…
Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу (код строки 010)				Рассчитывается так: гр. 3 + гр. 4 – гр. 5п. 41.6 Порядка заполнения декларации и: <или>уменьшает общую сумму налога, исчисленного к уплате по строке 040 раздела 1 декларации за IV квартал 2011 г.; <или>увеличивает общую сумму налога, исчисленного к возмещению по строке 050 раздела 1 декларации за IV квартал 2011 г.

ШАГ 2. Не позднее 20.01.2012 (срок подачи декларации за IV квартал)п. 5 ст. 174 НК РФ сдаем декларацию и полный пакет документов, подтверждающих ставку 0%п. 10 ст. 165 НК РФ.

В бухучете записи будут такими же, как в примере 2. А на конец квартала, в котором собраны документы, подтверждающие ставку 0%, нужно сделать такую запись.

Дт	Кт	Сумма, руб.
На последнее число квартала, в котором собраны документы, подтверждающие нулевую ставку (31.12.2011)
Восстановлен НДС по неподтвержденному экспорту	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»	111 299,40

Если вы восстанавливаете НДС в том же году, в котором его исчислили, то лучше начисленный ранее налог сторнировать: СТОРНО Дт счета 91-2 – Кт счета 68.

Отдельно рассмотрим ситуацию, когда НДС по неподтвержденному экспорту вы не исчисляли и не уплачивали. То есть 180 дней прошли, вы документы не собрали, НДС не начислили и не уплатили, уточненную декларацию не сдали. А когда все-таки собрали документы, подали их вместе с декларацией за текущий период, заявив в разделе 4 экспортные операции.

Если нулевая ставка подтверждена, то сумму НДС с вас взыскать уже не смогут, так как она уже подлежит возвратуп. 9 ст. 165 НК РФ.

Скорее всего, налоговики начислят вам пени и штраф за не уплаченный своевременно налог. В этой ситуации штраф оспорить можно. Ведь, подтвердив экспорт, вы получили право на применение ставки 0%, и условия привлечения вас к ответственности прекратили действоватьПостановления Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 6031/08; ФАС ПО от 11.05.2010 № А57-19426/2009. А вот пени вряд ли удастся опротестовать, так как вы обязаны были уплатить налогст. 75 НК РФ.

Зачем нужен раздел 5

Часто случается, что документы, подтверждающие налоговые вычеты по экспорту (например, счета-фактуры от поставщиков), вы получили позднее, чем подтвердили ставку 0% по этим операциям. В декларации предусмотрен отдельный раздел для отражения «запоздавших» вычетов — раздел 5, который нужно заполнить в декларации за тот период, в котором эти вычеты возникли.

Рассмотрим, какие показатели необходимо заполнить в этом разделе на двух примерах.

Пример 4. Порядок заявления «запоздавших» вычетов по уже подтвержденному экспорту

/ условие / Возьмем данные из примера 1. Добавим условие, что организация А, приобретая товар у организации Б, оплачивала транспортные расходы, сумма которых составила 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Счет-фактура на транспортные расходы получен в мае 2011 г.

/ решение / Получается, что вычет по транспортным расходам в декларацию за I квартал 2011 г. (декларацию, в которой заявляли экспортные операции) еще нельзя было включить, так как не было подтверждающих документов. Поэтому указанные вычеты заявляем в разделе 5 декларации за II квартал 2011 г.

Раздел 5. Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)

суммы в рублях

Отчетный год Налоговый период (код) Указываем год и код того квартала, в котором ранее заявляли экспортп. 42.2 Порядка заполнения декларации В нашем примере это I квартал 2011 г. — код 21п. 22 Порядка заполнения декларации; приложение № 3 к Порядку заполнения декларации

Код операции	По операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена в предыдущих налоговых периодах		По операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена в предыдущих налоговых периодах
	Налоговая база	Налоговые вычеты	Налоговая база	Налоговые вычеты
1	2	3	4	5
1010401	Налоговая база по экспорту, который ранее документально подтвержденп. 42.5 Порядка заполнения декларации. В нашем примере это база из раздела 4 декларации по НДС за I квартал 2011 г.	Сумма входного НДС по подтвержденному экспорту, право на включение которой в налоговые вычеты возникло у вас во II кварталеп. 42.6 Порядка заполнения декларации
…
Сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу (код строки 010)

Пример 5. Порядок заявления «запоздавших» вычетов по неподтвержденному экспорту, по которому ранее исчислен и уплачен НДС

/ условие / Возьмем данные из примера 2. Добавим условие, что организация А, приобретая товар у организации Б, оплачивала транспортные расходы в сумме 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Счет-фактура на транспортные расходы получен в мае 2011 г.

/ решение / Вычет по транспортным расходам в уточненную декларацию за III квартал 2010 г. (декларацию, в которой заявляли неподтвержденный экспорт) еще нельзя было включить, так как не было подтверждающих документов. Поэтому указанный вычет заявляем в разделе 5 декларации за II квартал 2011 г.

суммы в рублях

Отчетный год Налоговый период (код) Указываем год и код того квартала, в котором ранее исчислили НДС с неподтвержденного экспортап. 42.2 Порядка заполнения декларации. В нашем примере это III квартал 2010 г. — код 23п. 22 Порядка заполнения декларации; приложение № 3 к Порядку заполнения декларации

…

	Налоговая база	Налоговые вычеты	Налоговая база	Налоговые вычеты
1	2	3	4	5
1010401			Налоговая база по экспорту, по которому ранее исчислен НДСп. 42.5 Порядка заполнения декларации. В нашем примере это база из раздела 6 декларации по НДС за III квартал 2010 г.	Сумма входного НДС по неподтвержденному экспорту, право на включение которой в налоговые вычеты возникло у вас во II квартале 2011 г.п. 42.6 Порядка заполнения декларации
…
Сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу (код строки 010)

Раздел 5 вы заполняете отдельно по каждому налоговому периоду, который хотите уточнитьп. 42.3 Порядка заполнения декларации.

Для чего предназначена строка 100 раздела 3 декларации по НДС

Строку «Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов» нужно заполнить, если вы ранее приобрели товары (работы, услуги) и правомерно приняли НДС к вычету, а в истекшем квартале реализовали эти товары на экспорт и не подтвердили его в том же кварталеп. 38.6 Порядка заполнения декларации. НДС в этом случае следует восстановить и уплатить в бюджетПисьмо Минфина России от 28.04.2008 № 03-07-08/103; Постановление ФАС ВСО от 22.02.2007 № А19-12474/06-50-Ф02-210/07.

Например, в I квартале вы приняли НДС к вычету по приобретенному товару и отразили его по строке 130 раздела 3 декларации по НДСп. 38.8 Порядка заполнения декларации за I квартал. А во II квартале отгрузили этот товар на экспорт. Тогда сумму НДС, относящуюся к экспортной сделке и отраженную ранее по строке 130, нужно восстановить, отразив по строке 100 раздела 3.

Вопрос о том, в каком периоде следует восстанавливать налог, является спорным, но Минфин считает, что в периоде отгрузки товаров на экспортПисьмо Минфина России от 28.04.2008 № 03-07-08/103.

***

Отгрузив товары на экспорт, тщательно следите за соблюдением сроков, связанных с подтверждением экспортных операций по каждой отгрузке. Ведь если вы пропустите срок, вам доначислят НДС, а также пени и штраф. Правда, и после этого вы можете собрать нужные документы и, подтвердив обоснованность применения ставки 0%, вернуть уплаченный налог.

И помните, что если документы, подтверждающие право на вычет входного НДС по внутренним операциям, у вас могут, в принципе, никогда не проверить, то при возмещении НДС по экспорту налоговики вправе запросить все документы на вычеты в ходе камеральной проверки декларациип. 8 ст. 88 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС — начисление / вычет / возмещение»:

2019 г.

1. Договор в у. е. и доплата 2% НДС, № 4

2018 г.

1. Безопасная доля вычетов по НДС, № 6
2. Сложные налоговые разрывы по НДС, № 24
3. Разъяснения ФНС о переходе на 20%-й НДС, № 22
4. Новости от Минфина про вычет НДС, № 20
5. Готовимся к новой ставке НДС, № 19 НДС по сделкам, переходящим на 2019 год, № 19
6. Решаем задачки по НДС-вычетам, № 14
7. НДС-декларация: после сдачи, № 10

2017 г.

1. По следам НДС-декларации, № 8
2. Обновленная декларация по НДС, № 6
3. Характерные НДС-ошибки, № 24
4. НДС-регистры бывшего упрощенца, № 23
5. НДС: вычеты, авансы, возвраты, № 21
6. Готовимся к сдаче НДС-декларации, № 20
7. Как подавать пояснения к НДС-декларации, № 19
8. Новые правила для НДС-документации, № 18
9. Июльские НДС-новшества, № 13
10. Спорные вопросы по НДС, № 11 Исправляем НДС-ошибки, № 11

Заполнение декларации по НДС при экспорте

Подборка наиболее важных документов по запросу Заполнение декларации по НДС при экспорте (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Нормативные акты. Заполнение декларации по НДС при экспорте

Приказ ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@
(ред. от 20.12.2016)
“Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме”
(Зарегистрировано в Минюсте России 15.12.2014 N 35171) IX. Порядок заполнения раздела 4 декларации

Статьи, комментарии, ответы на вопросы. Заполнение декларации по НДС при экспорте

Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС Суд указал следующее: при реализации товаров в режиме экспорта НДС, ранее принятый к вычету, должен быть восстановлен в декларации за тот период, в котором товар отгружен в таможенном режиме экспорта и оформлена грузовая таможенная декларация.

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Формы документов. Заполнение декларации по НДС при экспорте

Форма: Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (Форма по КНД 1151001) (Фрагмент). Экспорт в Республику Казахстан (образец заполнения)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2016)

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

КАК ЗАПОЛНИТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ (ПО СТАВКЕ 0%)

Порядок заполнения декларации по НДС экспортерами зависит от того, собраны ли в срок документы, подтверждающие нулевую ставку.

Ситуация 1. Документы, подтверждающие ставку 0%, собраны в срок

В таком случае экспортные операции отражайте в разд. 4 декларации за квартал, в котором собраны документы.

Если в этом квартале вы отчитываетесь только по экспортным операциям, то помимо разд. 4 нужно заполнить и сдать в ИФНС:

Если кроме экспортных у вас в истекшем квартале были и другие операции, которые должны быть отражены в декларации по НДС, просто включите разд. 4 в свою декларацию.

Раздел 4 содержит четыре блока строк 010 – 050. В одном блоке суммарно отражаются операции, относящиеся к одному коду из разд. III Приложения 1 к Порядку заполнения декларации. Если надо отразить операции более чем по четырем кодам, заполните дополнительный лист разд. 4.

При заполнении разд. 4 укажите:

– в строке 010 – код операции;

– в строке 020 – стоимость отгруженных на экспорт товаров;

– в строке 030 – сумму «входного» НДС, относящегося к товарам, стоимость которых отражена в строке 020, и принимаемого к вычету по экспортным операциям.

В строке 120 укажите общую сумму всех строк 030. Если у вас несколько листов разд. 4, то строка 120 заполняется на первом листе.

Строку 130 не заполняйте.

Строки 070 – 080 оставьте пустыми. Их надо заполнять только при корректировке налоговой базы и вычетов из-за возврата экспортированных товаров покупателем.

Строки 100 и 110 также оставьте пустыми. Они заполняются только при увеличении или уменьшении стоимости отгруженных на экспорт товаров (п. п. 41.6, 41.7 Порядка заполнения декларации).

Пример заполнения декларации по экспортным операциям (документы собраны в срок)

ООО «Цемент-Экспорт» в III квартале 2015 г. экспортировало в Болгарию цемент, общая стоимость которого составила на дату отгрузки 6 600 200 руб. Цемент был приобретен в III квартале 2015 г. у российского поставщика за 2 353 445 руб. в т.ч. НДС 359 000 руб.

В IV квартале 2015 г. ООО «Цемент-Экспорт» собрало документы, подтверждающие ставку 0%. Сумма НДС по общехозяйственным расходам, приходящимся на подтвержденные экспортные операции, составила 1 000 руб. Общая сумма налога, принимаемого к вычету, – 360 000 руб. (359 000 руб. + 1 000 руб.). Других операций по реализации и приобретению товаров (работ, услуг) у организации в этом квартале не было.

Разделы 1 и 4 декларации за IV квартал 2015 г. сформированные в электронной форме, в распечатанном виде будут выглядеть так (приводятся только необходимые для иллюстрации примера строки).

Ситуация 2. Документы, подтверждающие ставку 0%, не собраны в срок

В таком случае надо сдать уточненную декларацию за квартал, в котором была произведена экспортная отгрузка. Для подготовки этой декларации оформите дополнительные листы книги покупок и книги продаж.

В уточненной декларации должны быть заполнены:

– раздел 6, где нужно отразить начисление НДС по неподтвержденным экспортным операциям по обычной ставке (10% или 18%);

– Приложение 1 к разд. 8;

– Приложение 1 к разд. 9;

– разделы, заполненные и сданные в ИФНС в составе первоначальной декларации (п. 2 Порядка заполнения декларации).

Раздел 6 включает в себя два блока строк 010 – 040. В каждом из них суммарно отражаются операции, относящиеся к одному коду. Эти коды вы найдете в Приложении N 1 к Порядку заполнения декларации.

При заполнении разд. 6 укажите:

– в строке 010 – код операции;

– в строке 020 – стоимость экспортированных товаров (без НДС), документы по которым не собраны в срок;

– в строке 030 – сумму НДС, исчисленного со стоимости экспортированного товара по ставке 10% или 18%;

– в строке 040 – сумму вычетов по товарам (работам, услугам), приобретенным для экспортных операций, отраженных по строке 020;

– в строке 050 – общую сумму налога, исчисленную со всех операций, по которым ставка 0% не подтверждена в срок (сумму строк 030 по каждому коду операции в разд. 6). Если у вас заполнено несколько страниц разд. 6, то строку 050 надо заполнить только на первой странице;

– в строке 060 – общую сумму вычетов по неподтвержденным экспортным операциям (сумма строк 040 по каждому коду операции в разд. 6). Если вы заполнили несколько страниц разд. 6, то строку 060 надо заполнить только на первой странице.

Строки 080 – 100 оставьте пустыми. Их надо заполнять только при корректировке налоговой базы и суммы вычетов, проводимой из-за возврата покупателем экспортированных товаров.

Строки 120 – 150 также оставьте пустыми. Они заполняются только при увеличении или уменьшении стоимости отгруженных товаров (п. п. 43.7, 43.8 Порядка заполнения декларации).

На первой странице разд. 6 отразите итоги расчета налога по этому разделу (п. п. 43.9, 43.10 Порядка заполнения декларации):

– если сумма по строке 050 больше суммы по строке 060, то в строке 160 укажите сумму налога к уплате (разницу между суммой по строке 050 и суммой по строке 060),

– если сумма по строке 050 меньше суммы по строке 060, то в строке 170 укажите сумму налога к возмещению (разницу между суммой по строке 060 и суммой по строке 050).

Все остальные разделы, ранее заполненные в первоначально составленной декларации и не требующие других исправлений, оставьте без изменений (п. 2 Порядка заполнения декларации).

Пример заполнения декларации по НДС по неподтвержденной нулевой ставке

В I квартале 2016 г. ООО «Цемент-Экспорт» экспортировало в Болгарию цемент, общая стоимость которого составила на дату отгрузки 10 000 000 руб. Цемент был приобретен организацией в IV квартале 2015 г. у российского поставщика за 5 900 000 руб. в т.ч. НДС 900 000 руб. Документы, подтверждающие нулевую ставку, в течение 180 дней со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта не были собраны и представлены в ИФНС.

При этом в декларации по НДС за I квартал 2016 г. организация исчислила налог к уплате в сумме 250 000 руб. (заполнена строка 040 разд. 1 декларации).

Таким образом, ООО «Цемент-Экспорт» нужно:

– начислить НДС со стоимости экспортированных в I квартале товаров в сумме 1 800 000 руб. (10 000 000 руб. x 18%);

– принять к вычету НДС, относящийся к данной операции, в сумме 900 000 руб.

По этим операциям сумма НДС к уплате равна 900 000 руб. (1 800 000 руб. – 900 000 руб.). С учетом начисленного в первоначальной декларации налога к уплате (250 000 руб.) общая сумма налога к уплате за I квартал 2016 г. составит 1 150 000 руб. (250 000 руб. + 900 000 руб.).

Разделы 1 и 6 уточненной декларации по НДС за I квартал 2016 г. сформированные в бухгалтерской программе в электронной форме, в распечатанном виде будут выглядеть так (приводятся только необходимые для иллюстрации примера строки).

Правила вычета по экспорту 2017

С 01.07.2016 вычет НДС по экспорту стал зависеть не только от факта наличия подтверждающих эту деятельность документов, но и от того, какого рода товар оказался отгруженным за границу:

• по несырьевому товару, приобретенному после 01.07.2016, появилось право на вычет налога в периоде отгрузки (абз. 3 п. 3 ст. 172 НК РФ), т. е. для получения такого вычета можно не ожидать подтверждения от таможни факта вывоза, достаточным будет наличие всех прочих документов из пакета, предусмотренного ст. 165 НК РФ;
• для отгружаемого на экспорт сырья порядок вычета не изменился, его по-прежнему можно подтвердить только после получения последнего документа, подтверждающего факт вывоза из РФ.

О том, какие товары относятся к сырьевым, читайте в статье»Какие товары являются сырьевыми для целей вычета по НДС у экспортера?».

В отношении НДС, связанного с экспортом, в декларации по этому налогу заполнению подлежат 3 особых раздела:

• 4 — по операциям с подтвержденным правом применения ставки 0%;
• 5 — по операциям, документы на которые были собраны ранее, но право на вычет возникло только сейчас;
• 6 — по операциям, оказавшимся с неполным пакетом подтверждающих документов на момент истечения срока, отведенного для их сбора.

Бланк декларации, действительный для отчетных периодов 2017 года, содержит приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в редакции от 20.12.2016. Для разделов 4–6 в нем по сравнению с бланком, применявшимся ранее, принципиальных изменений нет. Корректировки имеют редакционный характер. В частности, из полей, отведенных для кодов операций, исчезли цифры, имевшиеся непосредственно в самом бланке.

Бланк НДС-декларации 2017 года вы найдете в материале»Официально опубликована обновленная декларация по НДС».

Когда заполняется раздел 6 декларации по НДС

Если в момент сдачи декларации по НДС с заполненным 4-м разделом не были собраны все необходимые подтверждающие документы, то налогоплательщик должен заполнить раздел 6 декларации по НДС. Операции, облагаемые по ставке 0%, перечислены в п. 1 статьи 164 НК РФ.

ВНИМАНИЕ!Момент определения налоговой базы по НДС по экспортным операциям и отражение таких операций в декларации по НДС зависит от срока сбора документов, подтверждающих ставку 0%, с учетом изменений, отразивших деление товаров на сырьевые и несырьевые. Если отгружены несырьевые товары, купленные после 01.07.2016, или пакет документов, требующий полного его сбора, собран в течение 180 дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, то данные операции отражаются в разделе 4 декларации по НДС за тот налоговый период, на который приходится день сбора документов независимо от того, что этот день не является днем окончания налогового периода (письмо Минфин России от 16.02.2012 № 03-07-08/41).

Как известно, заполнение раздела 4декларации по НДС подразумевает использование права на применение ставки налога 0%, а значит, в большинстве случаев, и подачи заявления на возмещение. При отсутствии документов для обоснования права на льготную ставку 0% налогоплательщик заполняет 6-й раздел и уплачивает налог по ставке 10 или 18% в соответствии с пп. 2, 3 статьи 164 НК РФ. При этом у него возникает право на вычет в размере уплаченного налога в следующем отчетном периоде.

При предоставлении необходимых подтверждающих документов в следующем отчетном периоде налогоплательщик получает возможность отразить эти операции, занесенные ранее в раздел 6, уже в разделе 4 текущей налоговой декларации (в период представления документации). При этом у налогоплательщика возникает возможность возмещения ранее уплаченного налога по ставке 10 или 18%.

Правила заполнения разделов 4–6 декларации

Как заполнить раздел 4 декларации по НДС. Несмотря на изменения, внесенные в форму самой декларации (сначала с 2015 года, а затем с 2017-го), в разделы 4–6 принципиальные корректировки не вносились. Поэтому заполнение раздела 4 декларации по НДС осуществляется по ранее существовавшим правилам. Обновления в этих разделах коснулись только структуры отображения данных.

Так, в 4-м разделе декларации в обеих последних ее редакциях построчно последовательно должны указываться коды хозопераций, а по каждому коду — налоговые базы, подтвержденные вычеты по операциям с нулевой ставкой налога, расчетная сумма неподтвержденного ранее НДС, ранее принятый налог к вычету и подлежащий восстановлению. Причем данный блок из этих пяти строк повторяется ровно столько раз, сколько это требуется — по числу операций.

Также в этом разделе присутствуют блоки информации по:

• возврату товаров (строки 060–080) со следующей очередностью подачи информации — код операции, налоговая база и сумма налога для восстановления;
• корректировке суммы налога в связи с изменением цены продажи (строки 090–110), в который заносится код операции, корректировка налоговой базы при росте/уменьшении цены.

В итоговых строках 120 и 130 отражается сумма НДС к возмещению/уплате по итогам 4-го раздела.

В 5-м разделе в строках 030–070 указывается по каждому коду операций (030) со ставкой НДС 0% налоговая база и вычеты (040 и 050), по которым была предоставлена подтверждающая документация в предыдущем периоде, либо база и вычеты (060 и 070), не подтвержденные документально. Здесь же присутствуют 2 итоговые строчки (080 и 090), «подбивающие» общие суммы налоговых вычетов по операциям, подтвержденным и неподтвержденным документально.

В 6-м разделе, касающемся расчета НДС по операциям с неподтвержденной нулевой ставкой, блоки информации по кодам операций структурированы в строчках 010–040 в следующей последовательности: коды, налоговая база, сумма НДС и вычеты. В итоговых строках 050–060 «подбиваются» суммы рассчитанного налога и вычетов. В строках 070–100 отображается информация по операциям возврата товара. А в строчках 110–150 — коррекция налоговой базы из-за изменения цены на товары. Итоговые строки по разделу — 160 и 170 — определяют сумму НДС к уплате или к возмещению соответственно.

О том, как организовать ведение учета НДС при наличии экспорта, читайте в статье»Как осуществляется раздельный учет НДС при экспорте?».

Для отражения операций, облагаемых по ставке НДС 0%, в декларации необходимо заполнить разделы 4–6. Основной объем данных (по подтвержденному экспорту) попадает в раздел 4. В 6-м разделе приводятся операции, по которым налогоплательщик не собрал документы, обосновывающие его право на применение льготной ставки, а в 5-м — операции, которые уже были документально подтверждены ранее, но право применения вычетов по ним возникло лишь в отчетном периоде.