Понятие СНТ

СНТ (садовое некоммерческое товарищество) — некоммерческая структура, учрежденная на добровольных началах с целью помощи ее членам в решении различных хозяйственных и социальных задач при ведении огородничества, садоводства или дачного хозяйства. К числу таких вопросов относится обеспечение участников объединения водой, электричеством, теплом, газом и пр.

Основным нормативным актом, регулирующим деятельность СНТ, с 2019 года является закон «О ведении гражданами садоводства и огородничества…» от 29.07.2017 № 217-ФЗ. До этого действовал закон «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» от 15.04.1998 № 66-ФЗ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! На СНТ не распространяется действие закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ (п. 3 ст. 1 закона № 7-ФЗ). Но для целей применения нормативов бухучета СНТ рассматривается как некоммерческая структура.

Порядок ведения бухгалтерского учета в СНТ отдельными положениями законодательства не определен. Поэтому необходимо руководствоваться едиными нормами в сфере бухучета, на основании которых следует разработать локальный нормативный документ — учетную политику компании.

Нюансы учета основных средств в СНТ

Учет основных средств (ОС) регламентируется нормами ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н). Согласно п. 4 данного положения некоммерческие организации (далее — НКО) принимают к учету ОС в случае, если объект используется в деятельности, направленной на достижение целей создания НКО, включая предпринимательскую деятельность. Также единовременно должны выполняться следующие условия:

  • срок предполагаемого использования объекта ОС более года;
  • объект приобретен с целью дальнейшего использования, а не для перепродажи.

Объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, которая складывается из сумм фактических расходов, понесенных в процессе приобретения, строительства или изготовления актива. К ним относятся суммы оплачиваемые продавцу по договору купли-продажи объекта, а также расходы на транспортировку, информационно-консультационные услуги, невозмещаемые налоги и пр.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если основное средство приобретается строго для некоммерческой деятельности (то есть с его использованием не планируют связывать получение облагаемой НДС выручки), то сумма входного НДС включается в стоимость объекта (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Все затраты на приобретение объекта ОС собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а по факту введения в эксплуатацию актива счет 08 кредитуется в дебет счета 01 «Основные средства организации».

Проводки при этом выглядят следующим образом:

Дт 08 Кт 60 — куплен объект ОС у продавца (включая суммы НДС);

Дт 08 Кт 60, 76 — отражены прямые затраты на закупку актива (транспортные, консультационные и проч.);

Дт 01 Кт 08 — актив введен в эксплуатацию;

ВАЖНО! Использование средств из целевых взносов на осуществление капвложений следует отражать с применением счета 83 (согласно инструкции к Плану счетов бухучета, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Дт 86 Кт 83 — целевые средства, направленные на капвложения, учтены как увеличение добавочного капитала;

Дт 83 Кт 01 — отражено выбытие объекта капвложения, купленного за счет целевых поступлений.

Все операции по движению объектов ОС оформляются первичными документами. Какими именно, см. в материале «Документальное оформление движения основных средств».

В бухгалтерском учете объекты ОС стоимостной оценкой менее 40 000 руб. могут быть учтены в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).

ВАЖНО! Амортизация по объектам ОС, приобретенным за счет целевых поступлений и используемых в некоммерческой деятельности, не начисляется (п. 17 разд. 3 ПБУ 6/01, подп. 2 п. 2 ст. 264 НК РФ). Сумма износа рассчитывается линейным способом и учитывается на забалансовом счете 010 «Износ ОС» по итогам года. Переоценка таких активов также не производится.

При выбытии ОС, приобретенных за счет целевого финансирования, источники финансирования не погашаются и не учитываются в финансовых результатах компании. В бухучете такая операция оформляется записью Дт 83 Кт 01.

При этом если СНТ приобрело объект ОС за счет средств от предпринимательской деятельности и использует его для получения дохода, то на данное имущество начисляется амортизация, и оно учитывается отдельно от целевого. Амортизация в таком случае списывается в затраты проводкой Дт 20 Кт 02.

Если же СНТ получило объект ОС за счет целевых средств, но использует его в коммерческой деятельности, то стоимость актива признается доходом НКО (п. 14 ст. 250 НК РФ). Стоимость имущества в данном случае погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Учет целевых средств в СНТ

Бюджет СНТ формируется из средств, вносимых членами СНТ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 01.01.2019 принимать от участников взносы СНТ может только на расчетный счет, не в кассу (ст. 14 закона № 217-ФЗ). ККТ при приеме взносов не применяется. Взносы не являются платой за товары, работы, услуги, а значит, не подпадают под понятие «расчеты» в смысле закона «О ККТ» от 22.05.2003 № 54-ФЗ. Схожие разъяснения даны в письме Минфина от 11.09.2018 № 03-01-15/65041 в отношении целевых взносов ТСН.

К таким взносам относятся:

  • членские взносы — периодически вносимые членами объединения денежные средства, которые направляются на текущие расходы организации;
  • целевые взносы — денежные средства, расходование которых может быть направлено на приобретение объектов общего пользования.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 01.01.2019 СНТ больше не собирают с участников вступительные взносы. Вступительные взносы, уплаченные ранее, участникам не возвращаются (п. 31 ст. 54 закона № 217-ФЗ).

В бухучете для отражения движения данных взносов используется счет 86 «Целевое финансирование». Для разделения взносов удобнее ввести отдельные субсчета, например, 86.1 «Членские взносы», 86.2 «Целевые взносы». Для учета взаиморасчетов с членами СНТ используется счет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами».

СНТ приходует и расходует денежные средства на основании приходно-расходной сметы, утвержденной на общем собрании членами товарищества (п. 8 ст. 14 закона № 217-ФЗ). Взносы могут быть израсходованы строго на определенную статью сметы. Унифицированной формы сметы не существует, и руководство товарищества разрабатывает ее самостоятельно.

Произведенные расходы можно отражать по дебету стандартных счетов издержек (20, 26), но возможно и сразу отражать по дебету счета 86, минуя счета учета затрат, с выбором субсчета в зависимости от вида издержек.

Пример

Сметой СНТ «Ромашка» предусмотрены следующие платежи: членские взносы — 150 руб. с сотки, целевые взносы на оборудование площадки для сбора мусора — 1 000 руб.

СНТ «Ромашка» приняло в члены нового садовода — Фадеева Н. А. Его участок равен 5 соткам. Он внес все взносы в кассу объединения: 750 руб. (150 × 5 сот.) — членские; 1 000 руб. — целевые. Бухгалтер отразил данные взносы в учете следующим образом:

Дт 50 Кт 76 — 1 750 руб. — поступили в кассу взносы Фадеева Н. А.

Дт 76 Кт 86.2 — 750 руб. — начислены членские взносы в составе целевых средств;

Дт 76 Кт 86.3 — 1 000 руб. — начислены целевые взносы.

За месяц СНТ «Ромашка» понесло следующие расходы:

Дт 86.2 Кт 70 — 15 000 руб. — оплата труда председателя и бухгалтера;

Дт 86.2 Кт 69 — 4 500 руб. — взносы с ФОТ;

Дт 86.2 Кт 71 — 500 руб. — закуплены канцтовары;

Дт 86.3 Кт 10 — 23 800 руб. — списаны материалы и баки на оборудование площадки для мусора;

Дт 86.3 Кт 60 — 3 200 руб. — услуги по установке забора и бетонировании площадки под мусор.

Учет прочих доходов и расходов в СНТ

  1. Учет доходов.

Согласно ст. 5 закона № 217-ФЗ граждане имеют право вести свое хозяйство в индивидуальном порядке и не вступать в ряды участников СНТ. При этом они вправе пользоваться объектами инфраструктуры СНТ за плату, предусмотренную заключенным договором.

Такие платежи не относятся к целевым взносам, учитываются в составе доходов товарищества и подлежат налогообложению.

Кроме того СНТ вправе заниматься коммерческой деятельностью ради достижения основной цели создания товарищества.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Эти доходы будут подпадать по сферу действия закона «О ККТ» и потребуют от СНТ применения кассового аппарата.

Записи в учете отражаются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено приказом Минфина от 06.05.1999 № 32н) и методическими рекомендациями к нему:

Дт 62 Кт 90.1 — реализация услуг.

  1. Учет расходов.

СНТ обязаны вести раздельный учет расходов целевых и коммерческих (п. 2 ст. 251 НК РФ). Учет предпринимательских издержек удобнее всего организовать на счетах 20 и 26.

При этом косвенные расходы необходимо распределить. Косвенные затраты — те издержки, которые относятся к нескольким видам деятельности или ко всей деятельности НКО.

Для целей бухучета (далее — БУ) косвенные издержки можно распределить 2 способами:

  1. По объему выручки. В таком случае процент издержек, относящихся к коммерческой выручке, определяется по формуле:

Вк / (Вк + Цп) × 100,

где:

Вк — выручка от коммерческой деятельности;

Цп — целевые поступления.

  1. По удельному весу затрат на оплату труда сотрудников. Тогда процент издержек, относящихся к коммерческой деятельности, будет равен:

ФОТк / (ФОТк + ФОТц) × 100,

где:

ФОТк — фонд оплаты труда сотрудников, занятых в коммерческой деятельности;

ФОТц — оплата труда «целевого» персонала.

Кроме того, у СНТ допускается списание косвенных затрат, таких как расходы на содержание самой организации, зарплату администрации, содержание помещений, сооружений и транспорта, имеющих отношение к уставной деятельности, только за счет целевых взносов (письмо УМНС России по г. Москве от 22.01.2003 № 26-12/4743).

В налоговом учете (далее — НУ) допускается распределение затрат пропорционально выручке (п. 1 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 16.03.2015 № 03-03-10/13805 и от 25.06.2015 № 03-03-10/36660). В связи с этим удобнее выбрать единый вариант «по объему выручки» и закрепить его как элемент учетной политики.

Все косвенные издержки, собранные на счете 26 «Косвенные расходы», по итогам месяца распределяются между видами деятельности записями:

Дт 86.2 Кт 26 — косвенные издержки распределены к текущей уставной деятельности;

Дт 86.3 Кт 26 — косвенные затраты отнесены к целевым программам;

Дт 20 Кт 26 — косвенные расходы предпринимательской деятельности распределены в производство;

Дт 90.2 Кт 20 —издержки отнесены на себестоимость по коммерческой выручке.

  1. Учет финансовых результатов.

По итогам каждого месяца СНТ закрывает 90-е счета на счет 99 прибыли (убытки), а по итогам отчетного периода сальдо 99 учитывается в составе нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на счете 84. Но поскольку предпринимательская деятельность осуществляется для достижения целей уставной деятельности, то полученная прибыль не распределяется между участниками, а относится на счет целевого финансирования уставной деятельности НКО записью Дт 84 Кт 86.

Выбор системы налогообложения СНТ

Объем оправдательных документов при ведении бухгалтерского учета товариществ зависит от системы налогообложения, выбранного организацией. СНТ имеет возможность выбрать общий или упрощенный режим налогообложения.

Позиция

Общая система

Упрощенная система

Порядок выбора Присваивается по умолчанию при регистрации Назначается после подачи заявления
Бухгалтерский учет Полный, с использованием всех счетов Ограниченный, с использованием части счетов
Ограничения численности Не имеется Имеется
Налоговый учет Применяются регистры по основным статьям учета Используется книга учета доходов и расходов
Порядок учета доходов и расходов Начисление или кассовый метод Кассовый метод

Трудоемкость документооборота при ОСНО намного выше. Оптимальным вариантом ведения учета является использование УСН, что допускается по основным показателям. Переход на упрощенную систему производится при условии соблюдения ограничения по средней численности. Читайте статью: → обзор упрощенной системы налогообложения.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Использование УСН в учете

Предельная величина средней численности в предприятиях УСН не должна превышать 100 человек.Изменять объект налогообложения УСН или систему в течение года не допускается. В СНТ наиболее удобным для учета объектом является форма «доходы». Учет расходных показателей по статьям производится в журнале учета операций.

При ведении УСН товариществом уплачиваются:

  • Единый налог, рассчитанный при ведении коммерческой деятельности.
  • Страховые взносы, начисленные в ПФР и ФСС на выплаты, производимые управляющему, бухгалтеру, охранникам и другим сотрудникам, получающим заработную плату.
  • НДФЛ, уплачиваемый налоговым агентом.
  • Земельный налог, сумма которого уплачивается из взносов членов.

По уплачиваемым налогам СНТ представляет декларации и расчеты в ИФНС и фонды. Бухгалтерский баланс представляет в упрощенном виде, установленных для малых предприятий. В обязательном порядке представляется отчет о целевом использовании полученных средств.

При осуществлении предпринимательской деятельности необходим раздельный учет доходов и расходов. Отдельный учет производится по средствам, полученным и израсходованным по целевым программам и коммерческой деятельности.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Учет объектов садового товарищества

Документооборот СНТ ведется по группам активов и обязательств.

Наименование группы

Учетные данные

Документы

Целевое финансирование Учет поступлений, расходов,

оформление отношений с третьими лицами

Ведомости, кассовые ордера, смета, договоры
Имущество товарищества Учет создания, поступлений на учет, дооборудования Акты, карточки, договоры подряда, купли-продажи
Документы общего назначения Учет форм общего характера Приказы, сметы, протоколы собраний, учетная политика
Кассовые и банковские операции Учет операций по поступлению и расходованию средств ПКО, РКО, кассовая книга, выписки по счету, авансовые отчеты
Работники СНТ Учет поступлений на работу, трудовых книжек Трудовые договоры, журналы учета
Заработная плата Учет выплат вознаграждений Ведомости, карточки
Коммерческая деятельность Учет полученных доходов и произведенных расходов Документы бухгалтерского и налогового учета

В обязанности бухгалтерии СНТ входит учет налогообложения и формирование отчетности для контролирующих организаций. Председатель СНТ может принять обязанности по ведению учета на себя. ИФНС достаточно настороженно относится к ситуациям, когда занятие должностей председателя, бухгалтера и прочих работников производится на общественных началах, без получения вознаграждения.

Счета учета доходов

Используемый товариществом рабочий план счетов утверждается в приложении к учетной политике. Учет поступлений ведется с использованием счета 86 «Целевое финансирование» и субсчетов, открытых для ведения аналитического учета. К счету открывают:

  • 86/1 для учета средств вступительного взноса, направляемых на оформление документации.
  • 86/2 для учета членских взносов, используемых для покрытия текущих расходов.
  • 86/3 для учета средств, направляемых на реализацию целевых программ, например, приобретение основного средства.

Рассмотрим пример с типовой ситуацией ведения учета в СНТ «Участок». Общим собранием членов товарищества установлена потребность в сооружении дороги. Взнос каждого лица составил 1500 рублей. Сумма целевого назначения аккумулируется на счете 86/3 по кредиту в разрезе участников. В учете по лицам отражаются проводки:

Дебет 76/5 Кредит 86/3 – 1500 рублей – начислена задолженность на сумме целевого взноса.

Дебет 50 Кредит 76/5 – 1500 рублей –произведен взнос наличной суммы на целевую программу.

Счет 86/3 будет закрыт после сооружения дороги СНТ «Участок». Задолженность по контрагентам можно определить по счету 76/5.

Учет коммунальных платежей на практическом примере

В смете товарищества отдельно не отражаются коммунальные платежи, учитывать которые необходимо. Основным видом получаемой СНТ коммунальной услугой является электроснабжение, поставляемое на основании договора с ресурсоснабжающей компанией. Учет затрат по электроэнергии учитываются на счете 26, учет затрат по счетчикам ведется на счете 76/5 в разрезе участков или фамилий в корреспонденции со счетами расчетов.

Рассмотрим примеры проводок при получении счетов за электроэнергию и их оплате от поставщика услуг.

В адрес СНТ «Огородник» от ОАО «Энергосбыт» был выставлен счет за июнь 2016 года на сумму 850 рублей. С актом на получение энергии председатель товарищества согласился, о чем сделал запись в экземпляре поставщика услуги. В учете СНТ «Огородник» производятся записи:

  1. Дт 26 Кт60– 850 рублей – начислена сумма расходов СНТ на электроэнергиюпо акту;
  2. Дт 60 Кт 51 – 850 рублей – произведена оплата за поставленную энергию;
  3. Дт 86/2Кт 26 – 850 рублей –произведено покрытие затрат за счет целевых поступлений.

Задолженность по поставке электроэнергии СНТ «Огородник» погашена.

Затраты на оплату коммунальных платежей в обслуживающую компанию покрываются за счет целевых поступлений участников. Само товарищество не оказывает услуги по обеспечению электроэнергией и поступления в счет покрытия расходов доходом не являются. В обязанности органа управления товариществом входят сбор средств и перечисление их компании, оказывающей услугу электроснабжения.Учет в СНТ производится в точном соответствии тарифам, установленных для услуги.

Земельные участки и имущество СНТ

Использовать земли СНТ можно только по целевому назначению для выращивания сельскохозяйственных культур и возведения постройки. Для жилищного строительства земля не используется. Постройка на участке не оформляется как собственность с правом прописки и имеет статус садового домика.

Земельный участок не может быть приватизирован и предоставляется лицу в аренду после вступления в товарищество. Имущество является собственностью всех участников. В распоряжении лиц находятся:

  • Дороги общего пользования, расположенные на территории СНТ.
  • Коммуникации, предназначенные для функционирования инженерных сетей.
  • Площадки, предназначенные для парковки или размещения контейнеров для сбора мусора.
  • Общие сооружения, ворота, заборы.

Учет имущества, созданного на средства членов товарищества, производится на счетах учета основных средств, незавершенного строительства. Созданное на средства участников товарищества имущество является собственностью юридического лица, оформленного в виде СНТ. Право распоряжаться имуществом с ограничением совершения сделок должно быть утверждено в Уставе товарищества.

Члены товарищества имеют право распоряжаться имуществом на общих правах. В случае использования собственности СНТ третьими лицами с ними заключается договор на право пользования за плату, размер которой соответствует стоимости, установленной для членов.

Блиц ответы на распространенные вопросы

Рассмотрим ответы на ряд практических вопросов деятельности СНТ.

Вопрос №1. Как определяются размер членских взносов и их учет при отсутствии сметы?

Величина взносов устанавливается общим собранием членов и может быть принята без утверждения сметы. Для учета поступлений и расходов заводится журнал учета операций, позволяющий определить распределение сумм по счетам затрат.

Вопрос №2. Чем подтверждается факт уплаты взносов, если прием осуществляется по ведомости?

СНТ может принять форму на общем собрании членов товарищества. В большинстве объединений оформляют членские книжки, куда вносится запись об уплате взноса.

Вопрос №3. Являются ли поступления от членов СНТ на покрытие оплаты за электроэнергию и земельный налог доходом товарищества?

Нет, не являются. Суммы вносятся в составе членских взносов, о чем должно быть указано в Уставе товарищества.

Вопрос №4. Каким образом покрываются расходы СНТ при превышении потребности над доходами, установленными по годовой смете?

Размер целевых поступлений членов товарищества зависит от установленной суммы, принятой общим собранием участников. В случае недостаточности средств потребуется собрать кворум членов СНТ и пересмотреть установленную на год сумму взносов.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *