Договором предусмотрена поставка товара Поставщиком Покупателю, а так же предусмотрена Премия Поставщику за определенное количество поставляемого товара в месяц Покупателю. Таким образом Покупатель по итогам ежемесячных поставок выплачивает Поставщику премию за весь объем поставок.Просьба разъяснить налогообложение по налогу на прибыль и НДС для Поставщика и Покупателя.

Отвечает Ваш персональный эксперт

У поставщика
Премия НДС не облагается, так как она не связана с оплатой реализованных товаров. А так как денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются. Данная точка зрения прямо подтверждена письмом Минфина России от 30 апреля 2015 г. № 03-07-11/25150.

В декларации по прибыли – это внереализационный доход, В декларации по прибыли – это внереализационный доход, который отражается по строке 100 приложения 1 к листу 02.

У покупателя:

Если премия не связана с оплатой, то сумма премии не будет облагаться НДС.

При наличии экономической обоснованности покупатель может учесть данные премии при расчете налога на прибыль во внереализационных расходах.

Уплаченную сумму поставщику отразите в декларации по прибыли в приложении 2 к листу 02 по строке 200.

Обоснование

Из статьи журнала

Газета «Учет. Налоги. Право», № 20, май 2015

В этом номере 11 федеральных и 12 региональных документов

<…>

Не надо начислять НДС на премии поставщику. При этом компании нужно квалифицировать премии в каждом конкретном случае с учетом условий договора с контрагентом.

Письмо Минфина России от 30.04.15 № 03-07-11/25150 *
<Об НДС с премий поставщику>

<…>

Письмо Минфина России от 30.04.2015 № 03-07-11/25150 «О НДС с премий поставщику»

Вопрос:
«О налогообложении НДС премий, выплачиваемых поставщику за выполнение определенных условий договора.

В связи с письмом по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость премий, выплачиваемых покупателем поставщику за выполнение определенных условий договора, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.*
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Таким образом, денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.*
Одновременно сообщаем, что квалификация премий в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных продавцом товаров (работ, услуг), должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации, что не относится к компетенции Минфина России».

Из ситуации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как подрядчику на ОСНО отразить в бухучете и при налогообложении премии, которые заказчик выплачивает сотрудникам подрядчика (сверх сметы). Суммы поступают на расчетный счет подрядчика

Отразите премию, полученную от заказчика, как дополнительное вознаграждение за выполненные работы (услуги).

По результатам выполненных работ заказчик вправе выплачивать премии подрядной организации (например, за досрочную сдачу объекта, за выполнение техники безопасности) (ст. 421 ГК РФ). В рассматриваемом случае премия носит адресный характер, то есть предназначена непосредственно сотрудникам организации-подрядчика. Несмотря на это, организация должна учитывать такую премию в обычном порядке, как вознаграждение, предназначенное ей за выполненные работы (услуги). Это связано с тем, что суммы поступают на расчетный счет организации, так как именно с ней заключен договор на выполнение работ, а договорные отношения с сотрудниками у заказчика отсутствуют.

В бухучете поступление премии на расчетный счет отразите так:

Дебет 76 Кредит 91-1
– начислена премия от заказчика (в момент выполнения показателей премирования и после приемки результатов работ заказчиком);

Дебет 51 Кредит 76
– получена премия на расчетный счет.*

Такой порядок следует из пунктов 7 и 16 ПБУ 9/99.

При налогообложении прибыли полученную премию включите в состав доходов (п. 1 ст. 249 НК РФ).* Если организация применяет метод начисления, учитывайте ее на дату принятия заказчиком результатов работ (этапа работ) с выполнением показателей премирования (п. 3 ст. 271 НК РФ). То есть на дату составления и подписания сторонами документов, удостоверяющих передачу результата работы (например, акта о выполнении работ) (письмо Минфина России от 15 мая 2008 № 03-03-06/2/56). При кассовом методе выручку учтите в момент получения средств (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Практически все крупные производители и оптовые фирмы продают свою продукцию (товары) через сеть представителей. Для того, чтобы мотивировать их к повышению качества работы, используются различные методы. Одним из наиболее распространенных является ретробонус – выплата, которую получают дистрибьюторы при выполнении определенных показателей. Рассмотрим, какими бывают виды этих вознаграждений и как их следует отражать в учете.

Понятие и условия выплаты ретробонусов

Ретробонус – это вознаграждение, которое производитель или оптовик использует для стимулирования работы своей дилерской сети. Частица «ретро» говорит о том, что бонус выплачивается после отгрузки партии товара. Также его начисление может при определенных условиях «задним числом» изменять финансовые показатели истекших периодов. Хотя лучше так не делать… Почему – рассмотрим в следующем разделе.

Данный вид вознаграждения выплачивается в следующих случаях:

  1. Выполнение плана продаж. План может определяться в суммовом выражении или в единицах реализованной продукции (товара). Это наиболее распространенный вариант выплаты. В его помощью можно стимулировать рост объемов продаж в целом, или по отдельным товарным группам.
  2. Соблюдение условий договора, главным образом – финансовых, т.е. своевременность оплаты. Но могут учитываться и другие показатели, например оперативность вывоза товара и его распределения по розничной сети.
  3. Развитие сети. Иногда ретробонусы выплачиваются за увеличение числа розничных торговых точек, с которыми работает дистрибьютор.

Бухгалтерский учет ретробонусов

То, как отражается ретробонус в бухгалтерском учете и в налогообложении, главным образом зависит от его отношения к цене поставляемой продукции.

С точки зрения упрощения документооборота целесообразно оформлять бонусы так, чтобы цена по основному договору не изменялась.

Проводки у продавца в этом случае будут следующие:

  • ДТ 44 – КТ 76 – сумма бонуса, предоставленного покупателю.

Далее учет зависит от порядка выплаты бонуса:

  • ДТ 76 – КТ 51 (50) – если бонус выплачивается денежными средствами.
  • ДТ 76 – КТ 62.1 – бонус зачтен в счет оплаты текущей задолженности за поставленную продукцию.
  • ДТ 76 – КТ62.2 – бонус учтен в качестве аванса в счет предстоящих поставок товаров.
  • ДТ 76.АВ – КТ 68.2 – начислен НДС с полученного аванса (только для последнего варианта).

Для покупателя бонус будет являться прочим доходом:

  • ДТ 76 – КТ 91.1 – начислен бонус.
  • ДТ 51 (50) – КТ 76 – бонус получен в денежной форме.
  • ДТ 60 – КТ 76 – бонус зачтен в счет текущих расчетов по закупкам продукции.

Если же ретробонус влияет на цену ранее проданных товаров, то продавец должен будет выставить корректирующие документы (в т.ч. счета фактуры) и внести изменения в налоговый учет.

Покупатель в этом случае будет вынужден восстановить часть принятого к вычету НДС и также внести корректировки в учет по налогу на прибыль.

Если в договоре ничего не сказано об изменении цены поставки из-за ретробонуса, то «по умолчанию» считается, что цена остается неизменной. Но для надежности лучше условие неизменности цены прямо отразить в документе. Образец договора на ретробонус можно скачать ниже.

Вывод

Ретробонусы в торговле – это денежные вознаграждения или скидки, которые получают участники дилерской сети за выполнение определенных показателей. Наиболее простым с точки зрения организации учета является вариант начисления бонуса, при котором цена ранее проданных товаров не изменяется.


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *