Содержание
- Ответ
- Считайте амортизацию правильно: новый классификатор основных средств
- Для чего нужна классификация основных средств
- Классификация основных средств по амортизационным группам
- Скачать полный классификатор основных средств по амортизационным группам
- Как определить амортизационную группу
- Как использовать классификатор основных средств
- Как начислить амортизацию на основные средства
- Как вести бухучет
- Классификатор ОС амортизационные группы
- Вопрос: Индивидуальным предпринимателем в мае 2003 года у организации приобретены весы платформенные. Согласно Классификации весы относится к 6 амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 10 лет. Срок использования весов, составил 12 лет. Весы начали использоваться в июне 2003 года. Срок эксплуатации весов у организации составил 6 лет. Срок эксплуатации у организации весов подтвержден документом. Стоимость объекта, по которой он был приобретен у организации, — 80 000 руб. Как следует произвести расчет амортизации по этому средству, если срок эксплуатации у организации данного объекта уже составил 6 лет? («Налоговый вестник», N 3, март 2004 г.)
>Детский сад приобрел в кухню 2-х секционные моечные ванны для мытья посуды. По какой статье КОСГУ их следует оплачивать?> Вопрос
Детский сад приобрел в кухню 2-х секционные моечные ванны для мытья посуды. По какой статье КОСГУ их следует оплачивать?
Ответ
Ответ: Для решения вопроса об отнесении расходов на приобретение моечных ванн на конкретную статью (подстатью) КОСГУ нужно определить, относятся эти объекты к основным средствам или материальным запасам.
В соответствии с п. 16 Инструкции № 148н основными критериями отнесения объектов к основным средствам являются:
- срок полезного использования объекта более 12 месяцев;
- выполнение объектом определенных самостоятельных функций.
Ванна моечная для мытья посуды не вполне удовлетворяет приведенным критериям, поскольку не может выполнять свои функции самостоятельно без подключения к соответствующим коммуникациям внутри здания.
Таким образом, приобретение моечных ванн для мытья посуды следует рассматривать в целях ведения бюджетного учета как операцию по увеличению в учреждении материальных запасов. Следовательно, произведенные расходы подлежат отнесению на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.
Кроме того, при принятии решения об отнесении рассматриваемых расходов на соответствующую статью КОСГУ следует принимать во внимание, что аналогичные по экономическому содержанию расходы на приобретение ванн, умывальников, смесителей согласно письму Минфина России от 05.02.2010 № 02-05-10/383 относятся на подстатью 340 КОСГУ.
Считайте амортизацию правильно: новый классификатор основных средств
С 1 января действует новый классификатор основных средств по амортизационным группам 2019 года. Рассмотрим, как теперь происходит распределение амортизируемого имущества по группам в соответствии со сроком его полезного использования, какие Постановления Правительства РФ задают правила и приведем актуальную таблицу, данные из которой пригодятся для расчета налога на прибыль и в целях бухгалтерского учета.
Для чего нужна классификация основных средств
С 01.01.2017 начали действовать новые коды ОКОФ, поэтому потребовалось внести изменения в методологию классификации. Чтобы рассчитать величину амортизации, бухгалтер определяет метод и срок полезного использования основных средств, классификатор 2019 года ему в этом поможет. С его помощью и выявляется срок полезного использования основных средств по амортизационным группам. Регламентируют данную процедуру следующие нормативно-правовые акты:
- Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002;
- Постановление Правительства РФ № 640 (п. 2) от 07.07.2016 — обновленный классификатор основных средств 2019 с расшифровкой.
Несмотря на изменения методологии классифицирования, блоки амортизации не изменились.
Классификация основных средств по амортизационным группам
Согласно обновленной системе, распределение объектов, исходя из периода их полезного пользования, производится по следующим десяти блокам:
| Амортизационная группа | СПИ, лет | Имущественные объекты |
|---|---|---|
| 1 | От 1 до 2 | Машины, оборудование |
| 2 | От 2 до 3 | Машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь, многолетние насаждения |
| 3 | От 3 до 5 | Сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь |
| 4 | От 5 до 7 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь, рабочий скот, многолетние насаждения |
| 5 | От 7 до 10 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь, ОС, не вошедшие в другие группы |
| 6 | От 10 до 15 | Сооружения, передаточные устройства, жилища, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь, многолетние насаждения |
| 7 | От 15 до 20 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения, ОС, не вошедшие в другие группы |
| 8 | От 20 до 25 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь |
| 9 | От 25 до 30 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства |
| 10 | Более 30 | Здания, сооружения, передаточные устройства, жилища, машины, оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения |
Срок полезного пользования того или иного имущества определяется при помощи классификатора, закрепленного Постановлением Правительства РФ № 1. Для этого необходимо уточнить амортизационную группу, в которую включены данные объекты, и обозначить срок (в месяцах) в диапазоне установленного периода.
ВАЖНО! Помните, что в пределах указанного интервала налогоплательщик самостоятельно определяет конкретный срок для каждого основного объекта.
Если классификация основных средств по амортизационным группам 2019 не включает конкретный показатель, то есть искомый актив отсутствует в группах приведенной выше таблицы, то, согласно п. 6 ст. 258 НК РФ, учреждение самостоятельно определяет срок его полезного использования, опираясь на технические характеристики или рекомендации изготовителя.
В качестве более наглядного примера приводим первый раздел классификатора из Постановления № 1 от 01.01.2002 (с поправками 2019 года) — первая амортизационная группа, к которой относится все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.
|
Код ОКОФ |
Наименование |
Примечание |
|---|---|---|
|
Аппаратура коммуникационная, передающая, с приемными устройствами, прочая, не включенная в другие группировки |
Специальные комплекты инструмента для телекоммуникационного оборудования и линейно-кабельных работ; приспособления и оснастка для эксплуатационных работ в связи |
|
|
Инструменты, приборы и машины для измерения или контроля, не включенные в другие группировки |
Аппаратура и оборудование вспомогательное для исследований в скважинах |
|
|
Машины и оборудование, не включенные в другие группировки |
Оборудование для подготовительных работ при ремонте и обслуживании эксплуатационных скважин |
|
|
Машины и оборудование общего назначения |
Инструмент строительно-монтажный ручной и механизированный |
|
|
Пневмомоторы, поворотные пневмодвигатели, пневмотурбины |
||
|
Насосы для перекачки жидкостей; подъемники жидкостей |
Насосы конденсатные, питательные и песковые, грунтовые, шламовые |
|
|
Компрессоры воздушные, передвижные, на колесных шасси |
||
|
Компрессоры прочие |
||
|
Оборудование грузоподъемное, транспортирующее и погрузочно-разгрузочное, прочее |
Конвейеры ленточные скребковые передвижные; оборудование, инструмент и приспособления, средства крепления для производства и монтажа вентиляционных и санитарно-технических заготовок и изделий; механизмы, инструменты, приспособления, приборы и устройства для электромонтажных и пусконаладочных работ по оборудованию промышленных предприятий |
|
|
Оборудование погрузочно-разгрузочное для прокатных станов, не включенное в другие группировки |
Валки стальные прокатные для сортопрокатных, полосовых и листопрокатных станов |
|
|
Машины и оборудование общего назначения, прочие, не включенные в другие группировки |
Инструмент для металлообрабатывающих и деревообрабатывающих станков; дизели и дизель-генераторы с цилиндром диаметром свыше 160 мм (дизель и дизель-генераторы буровые) |
|
|
Машины и оборудование для сельского и лесного хозяйств |
Инструмент, инвентарь и средства малой механизации лесохозяйственного применения, лесоустроительного и таксационного назначения |
|
|
Оборудование металлообрабатывающее |
Инструмент алмазный и абразивный |
|
|
Оборудование для добычи полезных ископаемых подземным способом |
Оборудование для различных способов добычи нефти и газа |
|
|
Оборудование для проходки тоннелей прочее |
Молотки отбойные; крепь проходческая механизированная; двигатели забойные и инструмент породоразрушающий (для нефтяных скважин) (турбобуры, буры, турбодолота, долота, отклонители, электробуры, расширители, калибраторы и прочие) |
|
|
Машины бурильные |
||
|
Машины проходческие прочие |
Машины и оборудование для зарядки и забойки взрывных скважин; замки и соединительные концы к бурильным трубам; элементы компоновки низа бурильной колонны; замки буровые для электробура; замки буровые специальные |
|
|
Машины самоходные для добычи полезных ископаемых, прочие |
Инструмент ловильный для ликвидации аварий при бурении; инструмент и приспособления для зарезки вторых стволов; инструмент буровой (кроме породоразрушающего); инструмент для свинчивания-развинчивания и удержания на весу насосно-компрессорных труб и штанг при ремонте эксплуатационных скважин; инструмент ловильный для эксплуатационных скважин; инструмент для бурения геолого-разведочных скважин; инструмент для нефтепромыслового и геолого-разведочного оборудования, прочий |
|
|
Машины для выемки грунта и строительства, прочие, не включенные в другие группировки |
Вибраторы электрические и пневматические |
|
|
Инструменты и оборудование медицинские |
Инструмент для протезной промышленности |
|
|
Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие |
Инструменты медицинские |
Скачать полный классификатор основных средств по амортизационным группам
Как определить амортизационную группу
В процессе эксплуатации объекта на него в обязательном порядке начисляется амортизация. Для того чтобы отчисления были рассчитаны корректно, специалисту необходимо определить амортизационную группу актива.
Также, помимо амортизации, бухгалтеру надлежит установить срок полезного использования, то есть эксплуатационный период, в течение которого на имущество начислят амортизация.
Для выявления нужных сведений используйте классификацию основных активов по группам из ПП РФ № 1.
Рассмотрим две возможные ситуации:
- Основной объект представлен в классификации по амортизационным группам. Информацию ищут по наименованию или по коду ОКОФ. Если специалист нашел нужное ему ОС, то он устанавливает амортизационную группу и срок полезного использования в соответствии с классификацией. Если же по наименованию позиция не обнаружилась, бухгалтер продолжит поиск по ОКОФ и определит нужную группу.
- В том случае, если искомой позиции нет в перечне амортизационных групп, то срок полезного использования и сама группа амортизации определяются в соответствии с рекомендациями производителя, техническим паспортом и иной документацией основного имущества (Письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/16322 от 22.03.2017). Разрешается подать запрос о разъяснениях в Министерство экономического развития РФ или же воспользоваться едиными нормативами, установленными Постановлением № 1072 от 22.10.1990.
ВАЖНО! Внимательно выбирайте группы амортизации! Если допущена ошибка, налог на прибыль и на имущество начислят неправильно. После проверок налоговой инспекции и обнаружения ошибок придется доначислять налоговые платежи в бюджет.
Срок полезного использования учреждение определяет самостоятельно, исходя из своих потребностей в том или ином ОС в целях извлечения прибыли. То есть СПИ равен периоду, в течение которого организация планирует извлекать прибыль (п. 4 ПБУ 6/01). Более того, такой срок может быть даже ниже СПИ, приведенного в перечне амортизационных групп. Для закрепления срока полезного использования основного имущества необходимо издать приказ, распоряжение руководителя учреждения.
Как использовать классификатор основных средств
Специалисту не составит труда найти нужную информацию в перечне амортизационных групп. Все коды основных средств перечислены в регистре ОК 013-2014 (утв. Приказом Росстандарта № 2019-ст от 12.12.2014). В классификационной таблице групп есть три колонки — ОКОФ, наименование, примечание.
Для определения группы необходимо в первой колонке найти нужный ОКОФ. По полученным данным устанавливается амортизационная группа и срок полезного использования основного средства.
Как начислить амортизацию на основные средства
Если в учреждении зарегистрированы имущественные объекты и группы основных средств, то бухгалтер обязан ежемесячно начислять амортизацию, то есть переносить стоимость ОС по частям по факту их износа. Амортизационные отчисления производятся в течение эксплуатационного периода основного объекта, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухучету (п. 21 ПБУ 6/01). В налоговом учете амортизация начисляется на ОС и их группы с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода актива в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Начисления амортизации в бухучете рассчитываются одним из 4 способов — линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему товаров, работ, услуг, списания стоимости по сумме чисел лет СПИ.
В налоговом учете применяются только два метода — линейный и нелинейный. Для единства данных специалисту рекомендуется выбрать линейный способ амортизационных отчислений для групп ОС как для бухгалтерского, так и для налогового учетов.
Ежемесячные амортизационные начисления определяются согласно следующей формуле:
ежемесячная амортизационная сумма = первоначальная стоимость ОС / СПИ (месяцы).
Учреждение перестает формировать группы амортизационных отчислений по факту выбытия актива либо после полного погашения стоимости ОС.
Как вести бухучет
Все имущественные объекты, стоимость которых не превышает 40 000 рублей, сразу же списываются как материально-производственные запасы. По усмотрению бухгалтера их ставят на учет в группу ОС и начислять амортизацию. Все объекты стоимостью свыше 40 000 рублей в бухучете проводятся как группа ОС. На них ежемесячно начисляется амортизация.
Все объекты, которые оцениваются в 100 000 руб. и выше, в налоговом и бухгалтерском учетах относятся к группам ОС.
При этом, в соответствии со ст. 256 НК РФ, действует правило, что в налоговом учете имущество стоимостью от 100 000 рублей, введенное в эксплуатацию после 31.12.2015, необходимо относить к определенным амортизационным группам и начислять ежемесячную амортизацию. Активы стоимостью ниже 100 000 руб. списывают при поступлении в учреждение.
Все операции с группами ОС в бюджетном учете отражаются на синтетическом счете 010100000 «Основные средства». Поступления учитываются по счету 0010600000 «Вложения в нефинансовые активы», выбытие — по отдельным счетам ОС, заканчивающимся на 410.
В коммерческом и некоммерческом учетах операции с имущественными объектами проводятся по счету 01, амортизация записывается на счете 02.
Классификатор ОС амортизационные группы
Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право
Задать свой вопрос
19.06.2018
Вопрос:
Нужна ваша помощь, не могу определить по новому классификатору ОС амортизационные группы по следующему оборудованию: конвейеры ленточные стационарные и передвижные с прорезиненной лентой, дробилки щековая и конусная, сита. Оборудование устанавливается на карьере, добывающий ПГС (песчанно — гравийную смесь), но попадается камень, который подвергается дроблению для получения щебня. Можно ли принять как один объект? Ввод в эксплуатацию планируется в августе 2018 года.
Ответ:
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация ОС).
В частности, конвейеры ленточные передвижные с прорезиненной лентой (код ОКОФ 330.28.22.18 «Оборудование грузоподъемное, транспортирующее и погрузочно-разгрузочное прочее») отнесены ко второй амортизационной группе.
Конвейеры ленточные стационарные с прорезиненной лентой отдельно в Классификации ОС и в новом ОКОФ (ОК 013-2014) не названы. По старому ОКОФ (ОК 013-94) указанные конвейеры отнесены к коду 14 2915321. В соответствии с переходным ключом (утв. Приказом Росстандарта от 21.04.2016 N 458) данные конвейеры отнесены по новому ОКОФ к коду 330.28.22.18 «Оборудование грузоподъемное, транспортирующее и погрузочно-разгрузочное прочее». Однако указанный обобщенный код встречается в Классификации ОС в нескольких амортизационных группах, при этом нигде в примечаниях не указаны стационарные конвейеры. Соответственно, можно говорить о том, что данное ОС не указано в Классификации ОС.
Согласно п.6 ст.258 НК РФ для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.
Из судебной практики следует, что для тех ОС, которые не поименованы в Классификации, срок полезного должен определяться на основании любой технической документации. В частности, это может быть:
— срок службы объекта из руководства по эксплуатации (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 23.05.2016 N Ф04-1219/2016 по делу N А27-10958/2015 (Определением Верховного Суда РФ от 13.09.2016 N 304-КГ16-11024 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства));
— срок эксплуатации из технического паспорта (Определение Верховного Суда РФ от 03.11.2016 N 305-КГ16-14236 по делу N А40-127925/2015);
— нормативный срок использования из технического паспорта (Постановление АС Волго-Вятского округа от 28.11.2017 N Ф01-5270/2017 по делу N А28-824/2016).
Таким образом, считаем, что при установлении срока полезного использования по конвейерам ленточным стационарным с прорезиненной лентой необходимо ориентироваться на техническую документацию.
Что касается дробилок, то в новом ОКОФ (ОК 013-2014) дробилки щековые отнесены к коду 330.28.92.40.121, дробилки конусные — к коду 330.28.92.40.122. Однако в Классификации ОС данные объекты отдельно не указаны. Следовательно, срок полезного использования по ним также устанавливается самостоятельно с учетом технической документации.
Аналогична ситуация и с ситами — они не указаны ни в новом ОКОФ, ни в Классификации ОС, в связи с чем срок полезного использования по ним также следует определить самостоятельно исходя из технической документации.
В части вопроса о возможности учета объектов как единого инвентарного объекта отметим следующее.
Согласно п.6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Как мы понимаем, в данном случае каждый объект предназначен для выполнения своих самостоятельных функций и может использоваться как в составе комплекса, так и отдельно. Полагаем, в этом случае наиболее обоснованно учесть каждый объект в качестве самостоятельного инвентарного объекта. Однако в рамках линии консультаций оценка подобных ситуаций не проводится. Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение по вопросу клиент принимает самостоятельно.
Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право
Задать свой вопрос
Вопрос: Индивидуальным предпринимателем в мае 2003 года у организации приобретены весы платформенные. Согласно Классификации весы относится к 6 амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 10 лет. Срок использования весов, составил 12 лет. Весы начали использоваться в июне 2003 года. Срок эксплуатации весов у организации составил 6 лет. Срок эксплуатации у организации весов подтвержден документом. Стоимость объекта, по которой он был приобретен у организации, — 80 000 руб. Как следует произвести расчет амортизации по этому средству, если срок эксплуатации у организации данного объекта уже составил 6 лет? («Налоговый вестник», N 3, март 2004 г.)
Индивидуальным предпринимателем в мае 2003 года у организации приобретены весы платформенные (код по ОКОФ — 14 3312120). Согласно Классификации основных средств данный объект относится к шестой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно. Срок полезного использования данных весов, установленный организацией, составил 12 лет. Весы платформенные начали использоваться индивидуальным предпринимателем в июне 2003 года. При этом фактический срок эксплуатации данного объекта у организации составил 6 лет. Срок фактической эксплуатации у организации приобретенного основного средства подтвержден документом, выданным индивидуальному предпринимателю. Стоимость объекта, по которой он был приобретен у организации, — 80 000 руб.
Как следует правильно произвести расчет амортизации по приобретенному у организации основному средству, используемому в предпринимательской деятельности, если срок эксплуатации у организации данного объекта уже составил 6 лет?
Согласно п.44 Порядка учета индивидуальные предприниматели, приобретающие объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Норма амортизации основного средства в данном случае определяется по формуле:
К = х 100%,
где К — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;
п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;
т — количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников.
При этом если количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников больше или равно сроку полезного использования данного объекта, определенному предыдущим собственником, амортизация не начисляется.
Исходя из приведенных в вопросе данных расчет амортизации производится следующим образом. Определяем норму амортизации, применяя формулу расчета:
1 : (144 мес. — 72 мес.) х 100 % = 1,39%.
Устанавливаем месячную сумму амортизации: