Расчеты по платежам в бюджет

При начислении и уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджет у казенных учреждений возникают расчеты с бюджетом. В ходе таких расчетов может образоваться задолженность как со стороны плательщика (суммы, не уплаченные в срок), так и со стороны бюджета (суммы, подлежащие возврату). Поскольку уплата налогов, сборов и взносов в бюджет является одним из основных обязательств казенного учреждения, отражение в бухгалтерском учете расчетов с бюджетом требует особой внимательности. О том, каков порядок отражения указанных расчетов в целях бухгалтерского учета, расскажем в данной статье.

В соответствии с п. 259 Инструкции N 157н <1> для расчетов с бюджетами бюджетной системы РФ предназначен счет 303 00 «Расчеты по платежам в бюджеты». На нем отражаются расходы по следующим видам платежей:

  • налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), удержанному из сумм заработной платы и вознаграждений физических лиц за выполнение ими трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг;
  • налоговым и иным обязательным платежам, начисленным в соответствии с Налоговым кодексом;
  • страховым взносам на обязательное социальное страхование, начисленным в соответствии с Федеральными законами N N 212-ФЗ <2>, 125-ФЗ <3>;
  • иным платежам в бюджет, начисленным в соответствии с законодательством РФ.

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.
<2> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
<3> Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Указанный счет также предназначен для учета (п. п. 260 — 262 Инструкции N 157н):

а) получателями бюджетных средств, за которыми не закреплены полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет:

  • средств, поступивших в доход бюджета в погашение дебиторской задолженности прошлых лет;
  • средств, поступивших в доход бюджета в возмещение причиненного ущерба от хищений и (или) недостач средств;

б) администраторами доходов бюджета, осуществляющими отдельные полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет, расчетов по доходам бюджета;

в) расчетов между администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по администрированию кассовых поступлений, и администратором доходов бюджета (получателем бюджетных средств), осуществляющим отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет.

Согласно п. 263 Инструкции N 157н, п. 103 Инструкции N 162н <4> учет расчетов по платежам в бюджет ведется на следующих аналитических счетах:

  • 0 303 01 000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
  • 0 303 02 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
  • 0 303 03 000 «Расчеты по налогу на прибыль организаций»;
  • 0 303 04 000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
  • 0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»;
  • 0 303 06 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
  • 0 303 07 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»;
  • 0 303 08 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС»;
  • 0 303 09 000 «Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование»;
  • 0 303 10 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»;
  • 0 303 11 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии»;
  • 0 303 12 000 «Расчеты по налогу на имущество организаций»;
  • 0 303 13 000 «Расчеты по земельному налогу».

<4> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.

Аналитический учет по счету 303 00 ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) или в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе бюджетов и, соответственно, зачисляемых видов платежей.

Учет операций по данному счету ведется в соответствии с содержанием хозяйственной операции (п. 265 Инструкции N 157н):

  • в журнале операций по оплате труда и журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками — в части начисленных сумм налога на доходы физических лиц;
  • в журнале операций с безналичными денежными средствами — в части оплаты расчетов по платежам в бюджеты;
  • в журнале по прочим операциям — в части иных операций.

Отражение расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете

Представим в таблице корреспонденцию счетов по отражению казенными учреждениями в бюджетном учете операций по начислению и уплате платежей в бюджет.

Дебет Кредит
Начисление сумм налогов, сборов,
страховых взносов и иных обязательных
платежей в бюджет
0 302 11 830 —
0 302 13 830,
0 302 21 830 —
0 302 26 830,
0 302 31 830 —
0 302 34 830,
0 302 91 830
0 303 01 730 —
0 303 13 730
Перечисление сумм налогов, сборов,
страховых взносов и иных обязательных
платежей в доход бюджета
0 303 01 830 —
0 303 13 830
0 201 11 610,
0 201 21 610,
0 201 27 610,
0 304 05 211 —
0 304 05 213,
0 304 05 221 —
0 304 05 226,
0 304 05 290,
0 304 05 310 —
0 304 05 340
Отражение суммы НДС, подлежащей
налоговому вычету в порядке,
предусмотренном Налоговым кодексом
0 303 04 830 0 210 01 660
Начисление выплат обязательного
страхового обеспечения по обязательному
социальному страхованию на случай
временной нетрудоспособности и в связи
с материнством
0 303 02 830 0 302 13 730
Начисление работникам учреждения
выплат обязательного страхового
обеспечения по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных
заболеваний
0 303 06 830 0 302 13 730
Поступление денежных средств от
государственных внебюджетных фондов
в погашение текущей задолженности
по расчетам на обязательное социальное
страхование
0 201 11 610,
0 201 21 610,
0 201 27 610,
0 304 05 213
0 303 02 730,
0 303 06 730
Поступление средств в доход бюджета
в погашение дебиторской задолженности
прошлых лет (отражается получателями
бюджетных средств, за которыми
не закреплены полномочия
по администрированию кассовых
поступлений в бюджет, на основании
Извещения (ф. 0504805))
0 303 05 830 0 206 13 660,
0 206 21 660 —
0 206 26 660,
0 206 31 660 —
0 206 34 660,
0 206 61 660 —
0 206 62 660,
0 206 91 660,
0 208 xx 660 <*>,
0 303 02 730,
0 303 05 730 —
0 303 08 730,
0 303 10 730-
0 303 13 730
Поступление средств в доход бюджета
в возмещение причиненного ущерба
имуществу, недостачи денежных средств
(отражается получателями бюджетных
средств, за которыми не закреплены
полномочия по администрированию кассовых
поступлений в бюджет)
0 303 05 830 0 209 71 660 —
0 209 74 660,
0 209 81 660,
0 209 82 660
Поступление средств в доход бюджета
от плательщиков (отражается
администраторами доходов бюджета,
осуществляющими отдельные полномочия
по начислению и учету платежей в бюджет,
на основании Извещения (ф. 0504805))
0 303 05 830 0 205 11 660,
0 205 21 660,
0 205 31 660,
0 205 41 660,
0 205 51 660,
0 205 52 660,
0 205 61 660,
0 205 71 660 —
0 205 75 660,
0 205 81 660
Поступление средств в доход бюджета
от плательщиков (отражается
администраторами доходов бюджета,
осуществляющими отдельные полномочия
по администрированию кассовых
поступлений в бюджет)
0 210 02 110 —
0 210 02 180,
0 210 02 410 —
0 210 02 440,
0 210 02 620 —
0 210 02 650,
0 210 02 710,
0 210 02 720,
0 201 27 510
0 303 05 730
Отражение сумм расчетов между
администратором доходов бюджета,
осуществляющим отдельные полномочия
по администрированию кассовых
поступлений, и администратором доходов
бюджета (получателем бюджетных средств),
осуществляющим отдельные полномочия
по начислению и учету платежей в бюджет,
оформляемых Извещением (ф. 0504805)
0 304 04 100,
0 304 04 410 —
0 304 04 440,
0 303 05 830
0 303 05 730,
0 304 04 100,
0 304 04 410 —
0 304 04 440

<*> По соответствующим счетам аналитического учета счета 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами».

Пример. За июль 2011 г. бухгалтером районной администрации в рамках бюджетной деятельности было начислено:

а) заработная плата — 350 000 руб.;

б) НДФЛ (13%) — 45 500 руб.;

в) страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию (26%) — 91 000 руб., из них направленные:

  • на выплату страховой части трудовой пенсии — 79 000 руб.;
  • на выплату накопительной части трудовой пенсии — 12 000 руб.;

г) страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (2,9%) — 10 150 руб.;

д) страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию, уплачиваемые в Федеральный ФОМС (ФФОМС) (3,1%), — 10 850 руб.;

е) страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию, уплачиваемые в территориальные ФОМС (ТФОМС) (2%), — 7000 руб.;

ж) страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2%) — 700 руб.

Все начисленные страховые взносы были перечислены в полном объеме.

В бухгалтерском учете расчеты с бюджетом отразятся следующим образом:

Дебет Кредит Сумма,
руб.
Начислена заработная плата 1 401 20 211 1 302 11 730 350 000
Начислен НДФЛ 1 302 11 830 1 303 01 730 45 500
Перечислен НДФЛ в бюджет 1 303 01 830 1 304 05 211 45 500
Начислены страховые взносы:
— по обязательному пенсионному
страхованию, направленные на выплату
страховой части трудовой пенсии
1 401 20 213 1 303 10 730 79 000
— по обязательному пенсионному
страхованию, направленные на выплату
накопительной части трудовой пенсии
1 401 20 213 1 303 11 730 12 000
— по обязательному социальному
страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи
с материнством
1 401 20 213 1 303 02 730 10 150
— по обязательному медицинскому
страхованию, уплачиваемые в ФФОМС
1 401 20 213 1 303 07 730 10 850
— по обязательному медицинскому
страхованию, уплачиваемые в ТФОМС
1 401 20 213 1 303 08 730 7 000
— по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев
на производстве и профессиональных
заболеваний
1 401 20 213 1 303 06 730 700
Перечислены страховые взносы:
— по обязательному пенсионному
страхованию, направленные на выплату
страховой части трудовой пенсии
1 303 10 730 1 304 05 213 79 000
— по обязательному пенсионному
страхованию, направленные на выплату
накопительной части трудовой пенсии
1 303 11 730 1 304 05 213 12 000
— по обязательному социальному
страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи
с материнством
1 303 02 730 1 304 05 213 10 150
— по обязательному медицинскому
страхованию, уплачиваемые в ФФОМС
1 303 07 730 1 304 05 213 10 850
— по обязательному медицинскому
страхованию, уплачиваемые в ТФОМС
1 303 08 730 1 304 05 213 7 000
— по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев
на производстве и профессиональных
заболеваний
1 303 06 730 1 304 05 213 700
Выплачена работникам заработная
плата за июль 2011 г.
(350 000 — 45 500), руб.
1 302 11 830 1 201 34 610 304 500

Сверка расчетов

Сверка расчетов по платежам в бюджет проводится непосредственно с администраторами доходов, налоговыми органами, Пенсионным фондом (ПФР), Фондом социального страхования и прочими государственными органами.

Сверка расчетов по налогам. Сверка расчетов по налогам проводится между налогоплательщиком и налоговым органом. В соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов может быть проведена по предложению налогового органа или налогоплательщика. В обязательном порядке сверка расчетов проводится налоговым органом в следующих случаях (п. 3 Регламента работы с налогоплательщиками <5>):

  • ежеквартально с крупнейшими налогоплательщиками;
  • при процедуре снятия налогоплательщика с учета при переходе из одной налоговой инспекции в другую;
  • при процедуре снятия налогоплательщика с учета при ликвидации (реорганизации) организации;
  • по инициативе налогоплательщика;
  • в иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах.

<5> Регламент организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утв. Приказом ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@.

Результаты сверки расчетов оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа. Форма такого акта утверждена Приказом ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@.

Срок проведения сверки, формирования и оформления акта сверки расчетов налогоплательщика при отсутствии расхождений данных налогового органа и налогоплательщика не должен превышать 10 рабочих дней. При выявлении расхождений данных налогового органа и налогоплательщика срок проведения сверки расчетов, формирования и оформления акта сверки расчетов налогоплательщика не должен превышать 15 рабочих дней. При этом в установленных сроках не учитываются дни на доставку актов сверки расчетов налогоплательщика по почте (п. 3.1.2 Регламента работы с налогоплательщиками).

Сверка расчетов по страховым взносам. Такая сверка проводится между плательщиками страховых взносов и органами контроля по уплате страховых взносов, которыми являются ПФР и его территориальные органы (в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование), ФСС и его территориальные органы (в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).

В соответствии с п. 9 ст. 18 Федерального закона N 212-ФЗ совместная сверка уплаченных плательщиком страховых взносов может быть проведена по предложению органа контроля за уплатой страховых взносов или плательщика страховых взносов. Результаты такой сверки оформляются актом, который подписывается плательщиком страховых взносов и уполномоченным должностным лицом органа контроля за уплатой страховых взносов. Формы актов приведены в Приложениях 1, 2 к Приказу Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 N 979н «Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов».

В случае обнаружения по результатам проведенной сверки сумм излишне уплаченных страховых взносов по решению органа контроля за уплатой страховых взносов может быть произведен их зачет в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов.

Сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов. Решение о таком возврате также принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения письменного заявления плательщика страховых взносов о возврате этой суммы.

Если же по результатам сверки была выявлена неуплата или неполная уплата страховых взносов в установленный срок, в этом случае с плательщика страховых взносов взыскивается недоимка по страховым взносам. Взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов, поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов (п. 2 ст. 19 Федерального закона N 212-ФЗ).

Л.Ларцева

Эксперт журнала

«Казенные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение»

Характеристика балансовых счетов второго порядка № 30102,30109,30110, 30301, 30302,47416,47417, внебалансовых счетов № 90903, 90904

Балансовый счет 30102 применяется для осуществления расчетов клиентов кредитных организаций с хозяйствующими субъектами, имеющими счета в других банках. По дебету счета учитываются суммы средств, поступившие по платежным документам из иных кредитных организаций для зачисления на счета клиентов, и платежи в пользу самого кредитного института. По кредиту счета учитываются средства, списанные со счетов клиентов кредитной организации, переводимые в другие банки и платежи самого кредитного института. На корсчетеучитываются капитал кредитной организации в денежной форме, в том числе средства уставного капитала, других фондов, полученных прибылей. Остаток корсчета 30102 отражает текущую ликвидность, платежеспособность кредитной организации в отношении к текущим обязательствам, определяемым остатком средств на банковских счетах клиентов. При анализе текущей ликвидности кредитной организации, выдаче межбанковских кредитов счет 30102 подвергается тщательной оценке.

30109- счета «ЛОРО»

текущие счета, открываемые банком-корреспондентом коммерческому банку-респонденту, отражаемые у него в пассиве баланса;

По Д счета -оплата платежных поручений клиентов, перечисление средств на подкрепление кор. сч., погашение полученного кредита, уплата %.

По К счета- зачисление средств по расчетным документам клиента, подкрепление счета с др. кор. Счетами, зачисление полученных кредитам % комиссии.

30110- счета «НОСТРО»

текущие счета на имя банка-распорядителя счета, называемого банком-респондентом, в банке-корреспонденте, отражаемые в активе баланса первого;

По Д счета- зачисление ср-тв по расчетным документам клиентов, зачисление ср-тв по операциям м/у банком-респондентом и банком-корреспондентом, подкрепление счета путем сдачи наличных денег, зачисление полученных кредитом % и тд.

По К счета-оплата платежных поручений клиентов банка-респондента, получение наличных для подкрепления кассы банка-респондента, погашения полученного кредита, уплата %.

30301-«Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» По кредиту счета N 30301 отражаются суммы, списываемые со счетов клиентов кредитной организации (филиала), и направляемые в другие филиалы кредитной организации, в случае если дата принятия расчетного документа совпадает с ДПП; суммы, списываемые со счета N 30220 при наступлении ДПП; суммы, списываемые с пассивных счетов по финансово-хозяйственной деятельности филиала (кредитной организации) при наступлении срока ДПП, суммы зачисленной денежной наличности , в корреспонденции со счетом кассы кредитной организации.

По дебету этого счета отражаются суммы по активным операциям, связанным с финансово-хозяйственной деятельностью филиала (кредитной организации) при наступлении ДПП.

30302- «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»

По дебету счета N 30302 отражаются суммы, зачисляемые на счета клиентов филиала (кредитной организации) по поступившим платежам в день наступления ДПП; суммы, зачисляемые на пассивные счета по финансово-хозяйственной деятельности филиала (кредитной организации) при наступлении срока ДПП, суммы при выдаче денежной наличности , в корреспонденции со счетом кассы кредитной организации.

По кредиту этого счета отражаются суммы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью филиала (кредитной организации) при наступлении ДПП.

47416 -«Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения»

По кредиту счета N 47416 отражаются суммы, зачисленные на корреспондентский счет или счета межфилиальных расчетов кредитной организации, которые не могут быть отнесены ею на соответствующие счета получателей средств в тех случаях, когда суммы относятся клиентам, незвестным данной кредитной организации, при искажении или неправильном указании в документах наименования клиента или номера его счета, либо отсутствии расчетного документа, требующего подтверждения со стороны кредитной организации, РКЦ Банка России.

При зачислении сумм невыясненного назначения кредитная организация не позднее дня, следующего за днем поступления средств на корреспондентский счет, открытый в обслуживающем расчетно-кассовом центре или другой кредитной организации, или на счета межфилиальных расчетов, принимает меры к зачислению сумм по назначению. Если положительного результата не достигнуто, то кредитная организация эти суммы откредитовывает (перечисляет) РКЦ Банка России, кредитной организации, филиалу.

По дебету этого счета отражается списание сумм невыясненного назначения на основании ответов РКЦ Банка России, кредитной организации, либо откредитование сумм по требованию плательщика, или на основании сообщения РКЦ Банка России, кредитной организации, или неполучения от них ответа, в корреспонденции со счетами получателей средств, корреспондентским счетом.

Аналитический учет ведется на одном лицевом счете с приложением к нему ведомости-расшифровки с указанием в ней сумм и даты зачисления на счет N 47416.

47417 «Суммы, списанные с корреспондентских счетов, до выяснения»

По дебету счета N 47417 отражаются суммы, списанные с корреспондентских счетов по месту их ведения при сумм на соответствующие счета.

Кредитная организация не позднее следующего рабочего дня после списания денежных средств запрашивает РКЦ Банка России, кредитную организацию, ведущие корреспондентские счета, о причинах списания и, в зависимости от полученного ответа, списывает эту сумму со счета N 47417 с отнесением на соответствующие счета или принимает меры в соответствии с законодательством Российской Федерации, договором о корреспондентских отношениях о восстановлении сумм на корреспондентском счете.

Восстановленные суммы проводятся по кредиту этого счета в корреспонденции с корреспондентским счетом.

Аналитический учет ведется так же, как и по счету N 47416.

90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации»

Назначение счета: учет сумм расчетных документов, не оплаченных своевременно при отсутствии или недостаточности денежных средств на корреспондентском счете (субсчете) кредитной организации. Счет активный.

По дебету счета проводятся суммы расчетных документов, не оплаченных с корреспондентского счета (субсчета), в корреспонденции со счетом N 99999;

По кредиту счета списываются суммы оплаченных и отозванных расчетных документов в корреспонденции со счетом N 99999.

В аналитическом учете ведутся картотека и лицевой счет.

90904 «Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации»

Назначение счета: учет сумм расчетных документов, не оплаченных своевременно при отсутствии или недостаточности денежных средств на корреспондентском счете (субсчете) кредитной организации. Счет активный.

По дебету счета проводятся суммы расчетных документов, не оплаченных с корреспондентского счета (субсчета), в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счета списываются суммы оплаченных и отозванных расчетных документов в корреспонденции со счетом N 99999.

В аналитическом учете ведутся картотеки и лицевые счета по каждой кредитной организации.

Задача 11. Акционерный коммерческий банк «Бизнес» и коммерческий банк «Кредит» приняли решение об установление корреспондентских отношений между собой. Требуется:1) Указать порядок оформления открытия корреспондентских отношений между банками. 2) Объяснить порядок установления расчетов по этим счетам.

Согласно Инструкции Банка России от 2 апреля 2010 г. N 135-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций»

1. В ходе установления корреспондентских отношений банки обмениваются письмами и представляют друг другу документы для изучения надежности и состоятельности партнеров: нотариально заверенные копии уставов и лицензий на проведение различных операций, отчеты о деятельности, включая балансы, справки о соблюдении экономических нормативов и др. За справками об уровне платежеспособности потенциальных корреспондентов банки прибегают к услугам рейтинговых, справочных фирм или дружественных банков.

Далее заключается договор корреспондентского счета: срочный (с правом продления) или бессрочный. При этом, как правило, используются формы типовых договоров.

Для открытия и закрытия корреспондентского счета представляются заявление, нотариально заверенная карточка с образцами подписей ответственных лиц, право подписи, которых согласовано с территориальными учреждениями Банка России, и оттиском печати, список банков-корреспондентов и филиалов с указанием их полных реквизитов и другие документы. Стороны договариваются о переводном телеграфном ключе, применение которого исключает злоупотребление счетом.

Открываемые после заключения договоров корреспондентские счета подразделяются на несколько видов:

  • — счета «НОСТРО» текущие счета на имя банка-распорядителя счета, называемого банком-респондентом, в банке-корреспонденте, отражаемые в активе баланса первого;
  • — счета «ЛОРО» текущие счета, открываемые банком-корреспондентом коммерческому банку-респонденту, отражаемые у него в пассиве баланса;

Таким образом:

Банк-корреспондент — банк, открывший корреспондентский счет (пассивный счет «ЛОРО») другому банку (банку-респонденту). Он выполняет по этому счету операции в соответствии с действующим законодательством и договором.

Банк-респондент — банк, открывший корреспондентский счет (активный счет «НОСТРО») в другом банке и являющийся его распорядителем.

  • 2. 30109 П- счет «Лоро»
  • 30110-А- счет «Ностро»
  • 30109:

По Д счета -оплата платежных поручений клиентов, перечисление средств на подкрепление кор. сч., погашение полученного кредита, уплата %.

По К счета- зачисление средств по расчетным документам клиента, подкрепление счета с др. кор. Счетами, зачисление полученных кредитам % комиссии.

По Д счета- зачисление ср-тв по расчетным документам клиентов, зачисление ср-тв по операциям м/у банком-респондентом и банком-корреспондентом, подкрепление счета путем сдачи наличных денег, зачисление полученных кредитом % и тд.

По К счета-оплата платежных поручений клиентов банка-респондента, получение наличных для подкрепления кассы банка-респондента, погашения полученного кредита, уплата %.

Проводки:

  • · В банке — респонденте:
    • 1. Поступают деньги на наш счет или счета наших клиентов нашем банке

Д 30110 К (405-408)

2. Если списание средств с кор. счета ностро

Д (405-408) К 30110

  • · В банке — корреспонденте:
    • 1. Зачисление:

Д (408-408) К 30109

2. Списание:

Д 30109- К расчетных, текущих, бюджетных счетов клиентов

Задача 12. На счет «Лоро» в КБ «Салют» произведено зачисление ср-тв в адрес его клиента предпринимателя без образования юр. Лица в сумме 100 тыс. руб., операция в банке респонденте «Полюс» отражена в этот же день. Требуется : отразить корреспонденцию счетов в банках.

Д 30109 К 40802 -зачисление ср-тв на счет «Лоро» 100 тыс.руб.

Д 405-408 К30110 — списаны ср-ва со счета «Ностро» 100 тыс. руб.

Задача 13. Филиал № 1 отправил платежи коммерческих организаций в адрес клиентов филиала № 2 через счета межфилиальных расчетов 3 млн. руб. Головной банк дал разрешение филиалу № 2 отправить свободные ресурсы в сумме 5 млн. руб., и передать материальные ресурсы на сумму 80 тыс. руб. филиалу № 1. В этот же день головной банк в с целях минимизации расходов по налогообложению налога на прибыль перераспределил полученные доходы от филиала № 1 филиалу № 2 в сумме 470 тыс. руб. Требуется: составить корреспонденцию счетов по изложенным выше операциям и урегулированию счетов в конце операционного дня.

1) Филиал № 1 отправил платежи коммерческих организаций в адрес клиентов филиала № 2 через счета межфилиальных расчетов 3 млн. руб.

Д 40702 К30301

Д 30302 К40703

2) Головной банк дал разрешение филиалу № 2 отправить свободные ресурсы в сумме 5 млн. руб. филиалу № 1

Д 30102 К 30305

Д 30306 К 30102

3) Передача материальных ресурсов на сумму 80 тыс. руб. филиалу № 1.

Д 61008 К 30305

Д 30306 К 61008

4) В этот же день головной банк в с целях минимизации расходов по налогообложению налога на прибыль перераспределил полученные доходы от филиала № 1 филиалу № 2 в сумме 470 тыс. руб.

Д 30306 К70601

Д 70601 К30305

Задача 18. Коммерческий банк «Салют», имеющий корреспондентский счет в банке «Полюс», 12 октября принял к оплате платежное поручение клиента на сумму 350 тыс. руб. и направил док-ты в банк «Полюс», где открыт счет получателя ср-тв с указанием ДПП 15 октября. Требуется:1)Объяснить назначение счетов незавершенных расчётов и порядок отражения операций по этим счетам. 2) Составить бухгалтерский проводки в КБ «Салют».

1) Назначение счетов незавершенных расчётов и порядок отражения операций по этим счетам.

Счет № 30220 «Незавершенные переводы денежных средств, списанных с банковских счетов клиентов»

Назначение счета — учет в кредитной организации (филиале) — отправителе сумм переводов денежных средств, списанных со счетов клиентов, но не перечисленных в тот же день по назначению (кроме подлежащих перечислению через подразделения Банка России). Счет пассивный.

По кредиту счета отражаются суммы переводов денежных средств, списанных со счетов клиентов, в том числе с корреспондентских счетов (субсчетов) других кредитных организаций (их филиалов).

По дебету счета отражаются суммы перечисленных переводов денежных средств в корреспонденции с корреспондентскими счетами (субсчетами) кредитных организаций (филиалов) — получателей либо со счетом по учету незавершенных расчетов с операторами услуг платежной инфраструктуры, счетами по учету внутрибанковских требований и обязательств по переводам клиентов.

Порядок аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации о каждом переводе в разрезе получателей.

№ 30221 «Незавершенные переводы и расчеты кредитной организации»

№ 30222 «Незавершенные переводы и расчеты кредитной организации»

Назначение счета — учет незавершенных переводов и расчетов по собственным платежам кредитной организации, в том числе по операциям, связанным с переводами наличных денежных средств между кредитными организациями. Счет № 30221 активный, счет № 30222 пассивный.

По кредиту счетов отражаются:

суммы переводов денежных средств при получении подтверждения о зачислении сумм по назначению в корреспонденции с корреспондентскими счетами (субсчетами) и другими счетами в соответствии с назначением платежа;

суммы наличных денежных средств, принадлежащих другим кредитным организациям, в том числе поступивших при выгрузке принадлежащих им банкоматов и других программно-технических средств, в корреспонденции со счетом по учету кассы;

суммы наличных денежных средств, загруженных другой кредитной организацией в банкоматы и другие программно-технические средства, принадлежащие кредитной организации, в корреспонденции со счетом по учету денежных средств в банкоматах;

суммы переводов денежных средств, поступивших от других кредитных организаций, в том числе по операциям, связанным с обслуживанием принадлежащих им банкоматов и других программно-технических средств, в корреспонденции с корреспондентским счетом (субсчетом).

По дебету счетов отражаются:

суммы переводов денежных средств в корреспонденции с корреспондентскими счетами (субсчетами), с которых осуществлено их списание, в случае неполучения в этот же день уведомления о зачислении перевода по назначению;

суммы наличных денежных средств, загруженных в банкоматы и другие программно-технические средства, принадлежащие другим кредитным организациям, в корреспонденции со счетом по учету кассы, со счетом по учету денежных средств в пути;

суммы переводов денежных средств, перечисленных другим кредитным организациям, в том числе по операциям, связанным с обслуживанием принадлежащих кредитной организации банкоматов и других программно-технических средств, в корреспонденции с корреспондентским счетом (субсчетом).

Порядок аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации о каждой операции и каждом переводе (переводах).

Счет № 30223 «Незавершенные переводы и расчеты по банковским счетам клиентов при осуществлении расчетов через подразделения Банка России»

Назначение счета — учет в кредитной организации (филиале) — отправителе сумм перевода денежных средств, списанных со счетов клиентов, но не перечисленных в тот же день по назначению через подразделения Банка России, а также сумм переводов, зачисленных на корреспондентский счет (субсчет) кредитной организации (филиала) в Банке России, но не зачисленных (перечисленных) в этот же день по назначению. Счет пассивный.

По кредиту счета отражаются:

суммы переводов денежных средств, списанных со счетов клиентов, в том числе с корреспондентских счетов (субсчетов) других кредитных организаций (их филиалов);

суммы переводов, зачисленных на корреспондентский счет (субсчет) в Банке России, но не зачисленных (перечисленных) в этот же день по назначению.

По дебету счета отражаются:

суммы переводов денежных средств, перечисленных с корреспондентского счета (субсчета), в подразделении Банка России;

суммы переводов, зачисленных (перечисленных) по назначению, в корреспонденции со счетами клиентов данной кредитной организации (филиала), с корреспондентскими счетами (субсчетами), счетами по учету внутрибанковских требований и обязательств по переводам клиентов и другими счетами в соответствии с назначением платежа, получателем которого является сама кредитная организация.

Порядок аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации о каждом переводе.

2) Составить бухгалтерский проводки в КБ «Салют».

Д 40702 К30220 -12 октября списаны денежные средства со счета клиента

Д 30220 К 30110- 15 октября при получении подтверждения (выписки) о зачислении ср-тв на счет получателя

Бухгалтерские записи по счетам № 30301 и № 30302

осуществляются на основании:

Уведомления о безотзывности перевода (списание с

Корреспондентского счета (субсчета) – при перечислении переводов по

назначению;

Уведомления об окончательности перевода (зачисление на счет

Получателя) – при зачислении переводов по назначению (в том числе

Внутрибанковских переводов).

В сводном ежедневном балансе кредитной организации остатки по

Счетам № 30301 и № 30302 должны быть равны.

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной

Организацией. При этом аналитический учет должен обеспечивать

Получение информации по каждому переводу.

В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях

Предусмотрены счета № 30303 и № 30304 для учета расчетов с

Филиалами, расположенными за границей.

Счета: № 30305 «Внутрибанковские обязательства по

Распределению (перераспределению) активов,

Обязательств, капитала»

№ 30306 «Внутрибанковские требования по

Распределению (перераспределению) активов,

Обязательств, капитала»

Назначение счетов – учет внутрибанковских требований и

Обязательств между головным офисом кредитной организации и ее

Филиалами или между филиалами кредитной организации по операциям,

Связанным с распределением (перераспределением) активов,

Обязательств, собственных средств (капитала) и имущества внутри

Кредитной организации, а также по исполненным расчетным

Документам, одновременным получателем и отправителем которых

Являются филиалы кредитной организации (головной офис кредитной

Организации и ее филиал). Счет № 30305 пассивный, счет № 30306

Активный.

По кредиту счетов отражаются:

Суммы, списанные со счетов по учету добавочного капитала,

Прибыли, доходов, с пассивных счетов по учету финансово-

Хозяйственной деятельности и со счетов по учету внутрибанковских

Обязательств, передаваемых головным офисом кредитной организации

(филиалом);

Суммы наличных денежных средств, полученных от головного

Офиса кредитной организации (филиала), в том числе со счета по учету

кассового обслуживания филиалов;

Суммы, зачисляемые на счета по учету активов, имущества,

Убытков, расходов, на активные счета по учету финансово-

Хозяйственной деятельности и на счета по учету внутрибанковских

Требований, полученных от головного офиса кредитной организации

(филиала);

Суммы по результатам урегулирования взаимной задолженности

По внутрибанковским требованиям и обязательствам.

По дебету счетов отражаются:

Суммы, списанные со счетов по учету активов, имущества,

Убытков, расходов, с активных счетов по учету финансово-

Транзитные банковские платежи

⇐ ПредыдущаяСтр 6 из 7

Межбанковские расчеты по схемам «ЛОРО» и «НОСТРО» используются для транзитных платежей с использованием активных и пассивных счетов:

· 30221 (А) «Незавершенные расчеты кредитной организации» (активный);

· 30222 (П) «Незавершенные расчеты кредитной организации» (пассивный).

По этой схеме производится отправка транзитного платежа через второй банк («транзитный» банк) клиенту, который обслуживается в третьем банке (банке — корреспонденте), с которым первый банк (банк – респондент) прямых межбанковских расчетов не ведет.

Эта схема, некоторым образом, похожа на схему расчетов банков через РКЦ, где роль расчетного центра играет «транзитный» банк.

Проводки при межфилиальных расчетах

Расчеты между банком и его филиалами производятся в порядке, установленном банком, и не отражаются по корреспондентскому счету банка и корреспондентскому субсчету филиала, за исключением операций по передаче остатка пассивного счета межфилиальных расчетов и перераспределению средств.

Учет межфилиальных расчетов осуществляется на балансовом счете 303 «Расчеты с филиалами». Для учета текущих взаимных расчетов банки используют счета:

· 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» (пассивный);

· 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» (активный) и др.

Счета межфилиальных расчетов открываются филиалам коммерческого банка по распоряжению руководителя банка. Филиалам, не имеющим корреспондентского субсчета в подразделении расчетной сети Банка России или корреспондентских счетов в других коммерческих банках, счет межфилиальных расчетов может быть открыт как в головном банке, так и в филиале банка, имеющим корреспондентский субсчет в подразделении расчетной сети Банка России.


Каждому филиалу открывается по одному лицевому счету на каждом из пары указанных счетов (30301 и 30302) с присвоением 20-тизначного номера лицевого счета, в который включается уникальный четырехзначный номер филиала во внутрибанковской системе расчетов. Остатки на лицевых счетах филиала на балансе банка и на балансе филиала должны быть равны на конец каждого операционного дня. Выверка расчетов между филиалами осуществляется ежедневно на основании выписок по счетам межфилиальных расчетов.

При проведении платежей клиентов по счетам межфилиальных расчетов в день списания средств со счетов клиентов банк (филиал)-отправитель платежа оформляет сводное платежное поручение (единый документ, на общую сумму всех клиентских платежей) филиалу (банку) с указанием даты перечисления платежа и направляет поручение и экземпляры расчетных документов клиентов филиалу (банку)-исполнителю платежа.

Если дата перечисления платежа совпадает с датой списания средств со счета клиента, то в этот день операция проводится по счетам клиентов и счетам межфилиальных расчетов банка.

Этап 1.В филиале 1 -отправителе принимается клиентский платежный документ клиента 1 перечисления средств клиенту 2, обслуживаемому в головном отделении банка. Все платежи осуществляются в один день.

Пример 14

Выполняется проводка на основании платежного поручения от клиента филиала коммерческой организации на сумму 100 000 руб.:

Дт 40702810…. Кт 30301810…. Сумма 100000,00 руб.

(счет Клиента 1) (счет «Расчеты с филиалами»

Филиала 1)

Этап 2.Из филиала 1– отправителя по каналам связи (по системе межфилиальных платежей), в головное отделение передается информация о платеже и параллельно отправляется первый экземпляр расчетного документа клиента и экземпляр сводного поручения банка-отправителя платежа. В этот же день в головном отделении осуществляется платеж.

Пример 15

Поступившая от филиала – отправителя сумма зачисляется через счет 30302 клиенту 2 – получателю платежа:

Дт 30302810…. Кт 40702810…. Сумма 100000,00 руб.

(счет «Расчеты с филиалами» (счет Клиента 2)

Филиала 1 в головном отделении)

Где:

— 30301 — расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации (П);

— 30302 — расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» (А);

— 40702 — расчетные счета коммерческих организаций (П).

Если клиент 2 — получатель платежа обслуживается в другом филиале или банке, то платеж пройдет 4 этапа. А головной банк осуществляет транзитный платеж.

Этап 1.В филиале 1 -отправителе принимается клиентский платежный документ клиента 1 перечисления средств клиенту 2, обслуживаемому в филиале 2 этого же банка.

Пример 16

Выполняется проводка на основании платежного поручения от клиента филиала коммерческой организации на сумму 100 000 руб.:

Дт 40702810…. Кт 30301810…. Сумма 100000,00 руб.

(счет Клиента 1) (счет «Расчеты с филиалами»

Филиала 1)

Этап 2.Из филиала 1 – отправителя по каналам связи (по системе межфилиальных оборотов), передается информация о платеже в головное отделение и параллельно отправляется первый экземпляр расчетного документа клиента и экземпляр сводного поручения банка-отправителя платежа.

Пример 17

Поступившая от филиала 1 – отправителя сумма зачисляется в головном отделении через счет 30302 на счет 30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям».

Дт 30302810…. Кт 30220810…. Сумма 100000,00 руб.

(счет «Расчеты с филиалами» (счет по незавершенным

Филиала 1 в головном отделении) операциям головного отделения)

Этап 3.При несовпадении даты списания средств со счета клиента с ДПП (например, на следующий день) в головном отделении банке выписывает новое сводное поручение (с указанием новой даты перечисления платежа), которое направляется филиалу 2, в котором открыт счет клиента 2 получателя средств (или в другой банк). При этом может быть три варианта проводок.

Вариант 1. При получении подтверждения (выписки) в день наступления новой ДПП операции отражаются в головном отделении банка, выполняющего транзитный платеж, на счете 30301 – расчеты с филиалами.

Пример 18

Для межфилиального транзитного платежа в головном отделении будет выполнена проводка с зачислением суммы на счет «расчеты с филиалами»

Дт 30220810…. Кт 303012810…. Сумма 100000,00 руб.

(счет по незавершенным (счет «Расчеты с филиалами»)

Операциям головного отделения) филиала 2 в головном отделении)

Вариант 2.Если платеж был отправлен в другой банк через подразделения расчетной сети Банка России, например через РКЦ, будет выполнена проводка:

Пример 19.

Для межбанковского транзитного платежа в головном отделении будет выполнена проводка с перечислением через корреспондентский счет

Дт 30220810…. Кт 30102810…. Сумма 100000,00 руб.

(счет по незавершенным (корреспондентский счет

Операция) банка головного отделения)

Вариант 3. При наличии прямых банковских отношений между головным отделением и банком – получателем (исполнителем), при отражении транзитных платежей, могут использоваться счета «ЛОРО» или «НОСТРО». Тогда, при получении подтверждения (выписки) из банка получателя операции отражаются в головном отделении банка, выполняющего транзитный платеж, в следующем виде.

Пример 20.

Для межбанковского транзитного платежа в головном отделении будет выполнена проводка с перечислением через счет «Ностро»:

Дт 30220810…. Кт 30110810…. Сумма 100000,00 руб.

(счет по незавершенным (счет «НОСТРО»

Операция) банка корреспондента)

Этап 4.На этом этапе в филиале 2 банка – получателя (исполнителе платежа) осуществляется платеж с зачислением средств клиенту 2 .

Пример 21.

В филиале – банке исполнителе будет зачислена сумма клиенту 2 – получателю платежа через счет 30302:

3. Дт 30302810…. Кт 40702810…. Сумма 100000,00 руб.

(счет «Расчеты с филиалами» (счет Клиента 2)

В филиале 2)

Где:

— 30110- корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах, счета

НОСТРО (А);

— 30102 — корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России (А);

— 30301 — расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации (П);

— 30302 — расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» (А);

— 30220- средства клиентов по незавершенным расчетным операциям (П)

— 40702 — расчетные счета коммерческих организаций (П).

Что отражается по банковскому счёту 30301 «Внутрибанковские обязательства по переводам клиентов»

Вопрос: Просьба ответить на мой вопрос — что отражается по счёту «Внутрибанковские обязательства по переводам клиентов», по дебету и кредиту счета? Отражаются ли на нем юридические лица?
Ответ:Согласно «Положения о правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П) (ред. от 06.11.2013) Внутрибанковские обязательства по переводам клиентов, отражаются на Пассивном счёте 30301.
На счёте N 30301 учитываются следующие операции:

  1. внутрибанковские обязательства головного офиса кредитной организации (филиала), ведущего банковский счёт клиента — отправителя перевода, в том числе корреспондентский счёт (субсчет) другой кредитной организации (её филиала), перед филиалом (головным офисом кредитной организации), ведущим корреспондентский счёт (субсчет), с которого осуществлено перечисление перевода по назначению, в корреспонденции с банковскими счетами клиентов — отправителей перевода, счётом по учёту незавершённых переводов денежных средств, списанных с банковских счетов клиентов;
  2. внутрибанковские обязательства головного офиса кредитной организации (филиала), ведущего корреспондентский счёт (субсчет), на который осуществлено зачисление перевода, перед филиалом (головным офисом кредитной организации), ведущим банковский счёт клиента — получателя перевода, в том числе корреспондентский счёт (субсчет) другой кредитной организации (её филиала), в корреспонденции с корреспондентскими счетами (субсчетами), счётом по учёту незавершённых переводов, поступивших от платёжных систем и на корреспондентские счета;
  3. при осуществлении переводов между банковскими счетами клиентов, открытыми в разных филиалах кредитной организации (в головном офисе кредитной организации и филиале) — внутрибанковские обязательства филиала (головного офиса кредитной организации), ведущего банковский счёт клиента-отправителя, перед головным офисом кредитной организации (филиалом), ведущим банковский счёт клиента-получателя.

По дебету счетов отражаются суммы по результатам урегулирования взаимной задолженности по внутрибанковским обязательствам.
В разъяснениях Банка России, связанных с вступлением в силу с 1 января 2013 года Положения Банка России от 16 июля 2012 года No 385-П говорится, что перечень операций, отражаемых на балансовом счёте No 30301, определяется кредитной организацией самостоятельно, с учётом их характеристик, изложенных в пунктах 3.30, 3.31 части II Положения No 385-П.
Счёт «Внутрибанковские обязательства по переводам клиентов» отражает все обязательства по клиентам, в том числе и по юридическим лицам.


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *